EROARE I FRAUD N AUDIT

Niculic Alina
Universitatea Petre AndreiIai
Facultatea de Economie
Master: Managementul economico-financiar european
An II, Botoani
E-mail: niculicaalina@yahoo.com

Cuvinte cheie: audit, fraud, eroare, auditor, financiar, contabil.

1. Scurta introducere in audit

Noiunea de audit este cunoscut conform istoriei economice, de la

nceputul secolului al XVIII-lea, fr a se preciza data exact sau localizarea
geografic ntr-un stat. De la acest interval pn n prezent, pot fi delimitate
pe mai multe etape ale auditului, difereniate pe categorie social care ordon
auditul, numii ordonatori de audit, n funcie de auditori i de obiectivele
auditului.
n Romnia, auditul financiar a aprut ntr-o form rudimentar odat
cu apariia statului, devenind de-a lungul timpului una dintre cele mai
importante prghii de susinere i dezvoltare a funciilor statului. n sens
istoric, auditul financiar i controlul financiar dispun de aceleai izvoare.
Istoric, putem spune c faza incipient a auditului financiar din ara noastr
se regsete n controlarea corectitudinii cu care erau efectuate activitile
economice.
Dup 1990 se contureaz perioada contemporan de organizare a
auditului financiar. Romnia trecnd la o economie bazat pe conceptul de
concuren, a revenit n mod implicit la fostele instituii financiare din
perioada interbelic, adaptate la condiiile concrete din perioada de tranziie.
Acest fapt, a fost consfinit de Constituie i de apariia unor acte normative
de mare necesitate. Dei auditul financiar, exista n rile anglo-saxone i
francofone de aproape patru decenii, fiind perfecionat n permanen, n
Romnia auditul financiar a aprut dup anul 1990, ca o necesitate a
specializrii domeniului contabil. Anul 1993, marcheaz apariia n ara
noastr a cabinetelor de audit financiar. Astfel, exist la ora actual un numr
de 477 cabinete de audit financiar.
Auditul este o intervenie specific, metodica de examinare critic i
evaluare fondat pe un referenial contabil. Este un proces complex care
const n reunirea i evaluarea de o manier obiectiv i sistematic a
probelor relative la aseriuni ce vizeaz faptele i evenimentele economice.
Scopul sau este de a garanta corespondenta ntre aceste aseriuni i criteriile
admise, de a comunica rezultatele acestor investigaii utilizatorilor interesai.
Practicile de audit financiar au fost introduse la noi n ar, n perioada
de tranziie spre o economie de pia, din dorina specialitilor romni de a
corela i adapta reglementrile romneti cu standardele contabile prevzute
pe plan internaional.

n ara noastr activitatea de audit a fost reglementat printr-o serie de

acte normative care privesc modul de desfurare a auditului, persoanele
abilitate s desfoare aceste misiuni, reguli de conduit i etic profesional.
Astfel s-a creat cadrul legal pentru asimilarea Standardelor Internaionale de
Audit ale Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC), inclusiv a
Cadrului General al Standardelor Internaionale de Audit, ca baza de
efectuare a auditului n Romnia.
O serie de norme elaborate de Comitetul Internaional de Practici de
Audit (IAPC), asimilate de Camera Auditorilor din Romnia, ndrum
auditorul n activitatea sa. Ele cuprind principii, proceduri care trebuie
urmate la efectuarea unui audit. Ca membru al IFAC, Camera Auditorilor
Financiari din Romnia, ca organism profesional autonom de interes public
este conectat la toate reglementrile internaionale i este conform cu
controlul de calitate a misiunilor de asigurare rezonabil, misiuni de
revizuire i de compilare.
Preocuprile de perfecionare ale auditul financiar sunt utile, mai ales
n Romnia, unde aceste activiti se consolideaz, o dat cu naintarea
procesului de reform i integrarea economiei romneti n structurile
Uniunii Europene.
Auditul financiar n Romnia se afl la nceput de drum, iar
reglementrile legislative din ultimii ani, previzioneaz tendine noi i
creterea rolului acestuia n secolul ce a nceput. Acest aspect este motivat i
de numeroasele schimbri de ordin economic, ce au loc n societatea
romneasc, cum ar fi dezvoltarea activitilor bursiere, creterea numrului
de tranzacii financiare, fuziunea, i falimentul societilor.

2. Conceptul de fraud i eroare n auditul financiar-contabil

Complexitatea activitii de audit deriv din faptul c, fie i n

condiiile cu care acesta este reglementat n detaliu, nu exist o reet
universal valabil care, o dat aplicat, s asigure un audit complex i un
rezultat garantat. Nu numai n literatura de specialitate, dar, nc din prefaa
Normelor Naionale de Audit, se precizeaz c este imposibil s fie stabilite
norme de audit i servicii conexe care s se aplice de o maniera universal la
toate situaiile cu care un auditor se poate confrunta; n consecin, auditorul
trebuie s considere normele adoptate ca principii fundamentale care
trebuiesc urmrite n activitatea lor. Procedurile necesare pentru punerea n
lucru a acestora sunt lsate la judecata fiecrui membru i variaz n funcie

de circumstanele fiecrui caz.. Altfel spus, raionamentul auditorului va

preleva n ultim instan, acest principiu fiind ridicat la rang de norm
profesional.
Obiectivul auditului a suferit o trecere treptat de la detectarea fraudelor
i erorilor ctre stabilirea msurii n care situaiile financiare respect
obiectivul de imagine fidel. Cu toate acestea, un sondaj realizat printre
utilizatorii situaiilor financiare auditate a relevat faptul c muli dintre
acetia cred n continuare ca detectarea fraudelor constituie scopul principal
al auditului. Se pare c aceast percepie a utilizatorilor este generat de
tendina acestora de a extinde fraudele nesemnificative la nivelul situaiilor
financiare n ansamblul lor. Publicul consider c auditorii trebuie s
informeze terele persoane dac descoper c directorii companiei auditate
sunt implicai n fraude sau alte acte ilegale.
Responsabilitatea primar pentru prevenirea i detectarea fraudelor i
erorilor aparine att celor nsrcinai cu guvernana, ct i conducerii unei en
titi. Responsabiliti ce revin celor nsrcinai cu guvernana i, respectiv,
conducerii pot varia n funcie de entitate i de la o ar la alta. Conducerea,
sub supravegherea celor nsrcinai cu guvernana, trebuie s instituie un
climat adecvat, s creeze i s menin o cultur de onestitate i nalte
standarde de etic i s fixeze controale
corespunztoare pentru prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor din cadr
ul entitii. Cei nsrcinai cu guvernana unei entiti au responsabilitatea s
garanteze, prin intermediul supravegherii conducerii, integritatea sistemelor
contabile i de raportare financiar ale unei entiti i s se asigure c exist
controale adecvate,inclusiv pentru monitorizarea riscului, pentru controlul
financiar i de conformitate cu legislaia n vigoare. Conducerea unei entiti
este responsabil de stabilirea unui mediu de control i de
meninerea politicilor i procedurilor care s ajute
la realizarea obiectivului de asigurare, n condiii ct se poate de bune, a
desfurrii ordonate i eficiente a activitilor entitii. Aceast
responsabilitate include implementarea i asigurarea funcionrii
continue a sistemelor contabile i de control intern care sunt
menite s previn i s detecteze fraudele i erorile. Astfel de sisteme reduc,
dar nu pot elimina riscul apariiei denaturrilor, fie c acestea sunt
cauzate de fraude sau de erori. n consecin, managementul i asum
responsabilitatea pentru orice risc rmas.
2.1.

Frauda n audit

Normele internaionale de audit precizeaz c termenul de fraud se

refer la o aciune cu caracter intenionat, ntreprins de una sau mai multe
persoane din rndul
conducerii, salariailor sau terilor, aciune care are ca efect o interpretare
eronat a situaiilor financiare.
Frauda poate fi evideniat, conform standardelor internaionale, ca
urmare a manipulrii sau modificrii nregistrrilor sau documentelor
falsificarea lor n scopul denaturrii sau ascunderii adevrului. Deturnarea
unor active sau furtul acestora se apropie foarte mult de o fapt cu caracter
voit, alocarea acestora necorespunzatoare a unor active, ceea ce poate
conduce chiar la nrautirea situaiei financiare a companiei auditate, cu
consecine directe asupra continuitii activitii acesteia. Eliminarea sau
omiterea efectelor unor tranzacii din nregistrri sau documente sau
nregistrarea n tranzacii fr substan, n scopul cosmetizrii situaiilor
financiare fac parte din categoria evenimentelor frauduloase, ca i aplicarea
greit, n mod intenionat, a politicilor contabile n vederea prezentrii unor
situaii financiare care s induc n eroare utilizatorii. Dei frauda este un
concept juridic vast, auditorul este preocupat de aciunile frauduloase care
cauzeaz o denaturare semnificativ n situaiile financiare. Este posibil ca
denaturarea situaiilor financiare s nu fie obiectul unor fraude. Auditorii nu
stabilesc din punct de vedere legal dac frauda a aprut sau nu. Frauda care
implic unul sau mai muli membri din conducere sau din structura
nsrcinat cu guvernana este denumit fraud managerial; frauda care
implic numai angajaii unei entiti este denumit fraud cu asocierea
angajailor. n oricare din cele dou cazuri, pot exista asocieri cu tere pri
din afara entitii n vederea svririi fraudelor. Atunci cnd auditorul ia n
considerare frauda, exist dou tipuri de denaturri intenionate care sunt
relevante denaturri aprute n urma raportrii financiare frauduloase i
denaturri aprute din delapidarea activelor.
Raportarea financiar frauduloas presupune denaturri sau omisiuni
intenionate ale valorilor sau prezentrilor de informaii n situaiile
financiare, n scopul inducerii n eroare a utilizatorilor.
Raportarea financiar frauduloas poate implica: Fapte de nelciune,
cum ar fi manipularea, falsificarea sau modificarea nregistrrilor contabile
sau a documentelor justificatoare pe baza crora sunt ntocmite situaiile
financiare. Interpretarea eronat sau omiterea intenionat a evenimentelor,
tranzaciilor sau altor informaii semnificative n situaiile financiare.
Aplicarea greit n mod intenionat a politicilor contabile aferente evalurii,
recunoaterii, clasificrii, prezentrii sau descrierii de informaii.
Delapidarea activelor presupune furtul activelor unei entiti. Delapidarea
activelor poate fi realizat printr-o varietate de modaliti (incluznd chitane

frauduloase, furt de active fizice sau necorporale sau determinarea unei

entiti s efectueze o plat pentru bunuri i servicii nerecepionate).
Delapidarea este adesea nsoit de nregistrri sau documente false ori care
induc n eroare, cu scopul de a tinui lipsa activelor.
Frauda presupune motivaia de a svri o fraud i oportunitatea
evident de a face astfel. Indivizii pot fi motivai s delapideze active
deoarece, de exemplu, au tendina de a cheltui mai mult dect i pot permite.
Raportarea financiar frauduloas poate fi comis deoarece conducerea este
supus presiunilor, din exteriorul sau interiorul entitii, de a atinge o int de
ctiguri preconizat (i poate nerealist) n special avnd n vedere c,
pentru conducere, consecinele n cazul nendeplinirii obiectivelor financiare
pot fi semnificative. O oportunitate evident pentru raportarea financiar
frauduloas sau pentru delapidarea activelor poate exista atunci cnd un
individ crede, de exemplu, c se poate eluda controlul intern, deoarece
individul respectiv se afl ntr-o poziie de ncredere sau are cunotin
despre existena unor carene specifice la nivelul sistemului de control
intern.
2.2.

Eroare in audit

Eroarea se refer la o greeal neintenionat aparut n situaiile

financiare, conform standardelor internaionale de audit. Erorile trebuie sa
fie accidentale, iar persoanele responsabile de producerea lor trebuie s nu fi
realizat i nici s nu se fi ateptat s realizeze vreu catig personal de pe
urma acestora, diferena dintre o eroare i orice alt neregul const n
intenie. Chiar i aa, nu puine sunt cazurile n care erorile au aceleai
consecine ca i fraudele, iar n situaiile de acest gen, auditorii trebuie s se
asigure c nu este vorba despre o fraud. Erorile pot fi generate de cele mai
multe ori de greeli matematice sau contabile aprute n cadrul estimrilor,
calculelor sau al nregistrrilor contabile; trecerea cu vederea sau
interpretarea greit a unor fapte cu inciden semnificativ asupra situaiilor
financiare sau chiar aplicarea greit a politicilor contabile din necunotin
de cauz. Denaturrile din situaiile financiare pot aprea din fraude sau
erori. Termenul eroare se refer la o denaturare neintenionat aprut n
situaiile financiare, inclusiv omiterea unei sume sau a unei prezentri,
precumo greeal aprut n colectarea sau procesarea datelor pe baza crora
se ntocmesc situaiile financiare, o estimare contabil incorect aprut din
trecerea cu vederea sau interpretarea greit a faptelor sau o greeal n
aplicarea politicilor contabile referitoare la evaluare, recunoatere,
clasificare, prezentare sau descriere de informaii.

2.3.

Factorul distinctiv

Factorul distinctiv ntre fraud i eroare este dat de aciunea

fundamental care are ca rezultat denaturarea din situaiile financiare, i
anume dac aceast aciune este intenionat sau neintenionat. Spre
deosebire de eroare, frauda este intenionat i presupune, de regul,
tinuirea deliberat a faptelor. Dei auditorul poate fi capabil s identifice
poteniale oportuniti de svrire a fraudelor, este dificil, dac nu chiar
imposibil, ca auditorul s determine intenia, n special n probleme care
implic raionamentul conducerii, cum ar fi estimrile contabile i aplicarea
corespunztoare a principiilor contabile.
3. Riscul producerii fraudelor i erorilor
Dei auditorul nu este i nu poate fi inut responsabil pentru prevenirea
i detectarea fraudelo i erorilor aceast responsabilitate i riscul cel mai
mare i aparine conducerii. Prin activitatea desfurat, auditul situaiilor
financiare poate juca un rol pozitiv n prevenirea producerii fraudelor i
erorilor, de cele mai multe ori prin descurajarea apariiei acestora.
Caracterul de fraud al unei operaiuni nu se poate stabili dect n
instan. Astfel, de vreme ce auditorul nu are responsabilitatea de a
demonstra fraudele din punct de vedere juridic, preocuparea sa este
direcionat mai curnd ctre aciuni suspecte de fraud, dect ctre fraude
dovedite. Prin urmare, auditorul trebuie s fac diferena dintre o fraud
prezumat i o fraud dovedit. Se consider fraud prezumat cnd exist
circumstane care sugereaz o aciune frauduloas i care ajung la cunotina
auditorului pe parcursul misiunii de audit. Condiiile i evenimentele care
sporesc riscul de fraude sau erori se refer n principal la carenele n
funcionarea sistemelor de contabilitate i control intern sau la
neconcordanele controalelor interne. n afar de acestea, se mai poate
aduga i intergritatea sau competena ndoielnic a conducerii, o astfel de
situaie poate genera, n ultima instan, inclusiv retragerea auditorului din
respectiva misiune. Indiciile care denot o astfel de situaie pot fi: o persoan
sau un grup de persoane domin conducerea companiei auditate i nu exist
un control eficient exercitat de acionari asupra acestora; constatarea unui
eec continuu n funcionarea sistemului de control sau n corectarea
principalelor slbiciuni ale structurii controlului intern; sau exist schimbri
frecvente n structura personalului cheie din compartimentul financiarcontabil sau schimbri frecvente ale juritilor i auditorilor companiei.
Auditorul completeaz propriile cunotine despre activitile entitii prin

chestionarea conducerii cu privire la evalurile riscului de apariie a fraudei

fcute de conducere i la sistemele existente de prevenire i detectare a
acesteia. n plus, auditorul chestioneaz conducerea cu privire la sistemele
contabile i de control intern stabilite pentru prevenirea i detectarea erorilor.
Din moment ce conducerea este responsabil de sistemele contabile i de
control intern ale entitii, este adecvat ca auditorul s chestioneze
conducerea cu privire la modul n care i onoreaz aceste responsabiliti.
Dac exist anumite localizri ale filialelor, segmente de afaceri, tipuri
de tranzacii, solduri ale conturilor sau categorii ale situaiilor financiare
pentru care posibilitatea de apariie a erorilor s fie mai mare, sau pentru care
pot s existe factori de apariie a riscurilor de fraud, i cum sunt aceste
probleme abordate de ctre conducere; activitatea funciei de audit intern a
unei entiti i dac auditul intern a identificat fraude sau orice carene
semnificative la nivelul sistemului de control intern; i modul n care
conducerea comunic angajailor punctele sale de vedere cu privire la
practicile de afaceri responsabile i comportamentul etic, de exemplul prin
intermediul politicilor de etic sau al codurilor de conduit. Natura,
ntinderea i frecvena evalurii unor astfel de sisteme i riscuri de ctre
conducere variaz de la o entitate la alta. n unele entiti, conducerea poate
realiza evaluri detaliate anuale sau ca parte a procesului de monitorizare
continu. n alte entiti, evalurile conducerii pot fi mai puin oficiale i mai
puin frecvente.
Natura, ntinderea i frecvena evalurilor conducerii sunt relevante
pentru nelegerea de ctre auditor a mediului de control al entitii. De
exemplu, faptul c managementul nu a efectuat o evaluare a riscului sau a
fraudei poate fi un indiciu al lipsei de importan pe care conducerea o
acord controlului intern. Este, de asemenea, important ca auditorul s
neleag proiectarea sistemelor contabile i de control intern din interiorul
entitii. Pentru proiectarea unor astfel de sisteme, conducerea emite
raionamente documentate asupra naturii i ntinderii procedurilor de control
pe care alege s le implementeze i asupra naturii i ntinderii riscurilor pe
care alege s i le asume. Ca rezultat al acestor chestionri ale conducerii,
auditorul poate afla, de exemplu, c managementul a ales n mod contient s
accepte riscul asociat unei lipse a segregrii sarcinilor. Informaiile obinute
din aceste chestionri pot fi utile, de asemenea, la identificarea factorilor ce
duc la apariia riscului de fraud, care pot afecta evaluarea auditorului
referitoare la riscul ca situaiile financiare s conin denaturri semnificative
cauzate de fraud.
n procesul de planificare a auditului, auditorul trebuie s discute cu
ali membri ai echipei de audit vulnerabilitatea entitii la denaturri
semnificative n situaiile financiare, ca urmare a unor fraude sau erori.

Astfel de discuii ar presupune luarea n considerare, de exemplu, n

contextul acelei anumite entiti, a locurilor n care este cel mai probabil s
se produc erori sau a modului n care poate fi svrit frauda. Pe baza
acestor discuii, membrii echipei de audit pot obine o mai bun nelegere a
potenialului de denaturri semnificative din situaiile financiare rezultate din
fraude sau erori n acele domenii specifice ale auditului care le-au fost
desemnate, i a modului n care rezultatele procedurilor de audit pe care le
desfoar pot afecta alte aspecte ale auditului. Se pot lua decizii, de
asemenea, cu privire la membrii echipei de audit care vor desfura anumite
investigaii sau proceduri de audit i la modul n care vor fi mprite
rezultatele acelor investigaii i proceduri.
Existena unor presiuni neobinuite n cadrul sau asupra conducerii
cum ar fi scderea semnificativ a profitului, n msura n care aprecierea
performanelor conducerii, i implicit, veniturile acesteia sunt legate de
evoluia profitului; adoptarea unei politici agresive de expansiune, care
genereaz o insuficien a capitalului de lucur (fondul de rulment); realizarea
unor produse sau servicii care impun un ritm accentuat al investiiilor;
personalul din compartimentul de contabilitatea este presat s elaboreze
situaii financiare ntr-un neobinuit de scurt.
De asemenea, existena unor tranzacii neobinuite, care pot genera
fraude sau erori ca urmare a faptului c acestea fie nu sunt cuprinse n
sistemul de control intern, fie sunt att de complexe nct, n mod inevitabil,
sunt greit ntelese sau contabilizate. Ca exemple putem urmri tranzaciile
neobinuite care au loc n perioada nchiderii exerciiului financiar cu un
impact semnificativ asupra profitului; plile neobinuit de mari pentru unele
servicii.
Conducerea sau persoanele din alte categorii de angajai ai companiei
auditate refuz colaborarea sau induc, cu bun stiin, auditorul n eroare.
Astfel de dificulti apar n situaii n care auditorul sesizeaz registre
contabile necorespunztoare, documente justificative insuficiente sau
neadecvate, un numr neobinuit de mare de diferene ntre nregistrrile
contabile i confirmrile primite de la teri, existena unor probe de audit
care nu se coreleaz, schimburi neobinuite i inexplicabile ale indicatorilor
referitori la exploatare etc.
Conducerea companiei auditate este responsabil de organizarea,
implementarea i supravegherea, pe o baz continu, a sistemelor de
contabilitate i de control intern. Totui auditorul trebuie s fie contient c
existena unor astfel de sisteme reduc, dar nu elimin, posibilitatea apariiei
de fraude i erori, din cauza limitrilor inerente.
nc din etapa de planificare a auditului, auditorul trebuie s evalueze
riscul de apariiei unor erori sau fraude care pot genera un impact

semnificativ asupra situaiilor financiare. Astfel, pe baza evalurii riscului de

audit, auditorul trebuie s elaboreze programe de proceduri de audit cu
ajutorul crora s obin o asigurare rezonabil a faptului c situaiile
financiare, n ansamblul lor, toate erorile i fraudele semnificative vor fi
identificate.
Nu este de ateptat ns ca auditorii s pun n aplicare proceduri care
s conduc la descoperirea de erori sau fraude asupra situaiilor financiare i
nu pot fi inui responsabili pentru nedetectarea unor astfel de nereguli.
De obicei n cazul n care auditotorul suspecteaz existena unei fraude
sau erori cu impact semnificativ, el recurge la extinderea ariei de
aplicabilitate a procedurilor de audit, pn cnd ajunge la convingerea c
neregula respectiv a fost fie corectat, fie reflectat corespunzator n
situaiile financiare auditate.
Astfel, fraudele care prezint interes pentru auditor pot fi grupate n
acele fraude care privesc ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare;
fraude care au un efect major asupra operaiilor ntreprinderii, cu consecine
care pot duce pn la afectarea viabilitii ntreprinderii sau a reducerii
semnficative a activitii acesteia ( aceste fraude genereaz riscul de
necontinuitate); alte fraude care pot afecta ansele egale de angajare,
preocuparea pentru sntatea angajatilor i implementarea normelor de
securitate a muncii, precum i aplicarea legislaiei privind protecia mediului
nconjurator. Acest gen de fraude au drept consecin o cretere att a
riscurilor inerente i de control (prin folosirea unui personal incompetent,
slab motivat sau dispus s recurg frecvent la greve), ct i a riscurilor de
necontinuitate generate, spre exemplu, de hotrri judectoreti de nchidere
a unor capaciti cu efect poluant asupra mediului.
n cazul n care auditorul are certitudini cu privire la existena unor
erori sau fraude cu impact semnificativ, acesta va trebui s ia n considerare
efectul acestora asupra situaiilor financiare i a raportului de audit;
evaluarea sistemului de control intern, avnd n vedere att posibilitatea
apariiei unor evenimente similare, ct i necesitatea extinderii procedurilor
de audit; aciunile propuse de management n vederea prevenirii apariiei
unor noi nereguli.
n astfel de situaii, auditorul nu trebuie sa ignore comunicarea cu
conducerea clientului su. El trebui s solicite conducerii ntreprinderii
informaii referitoare la orice fraud sau eroare semnificativ care a fost
descoperit, n vederea depistrii problemelor cheie care ar putea determina,
pentru anumite activiti, punerea n aplicare a unor proceduri de audit mai
detaliate dect n mod obinuit.

n ciuda eforturilor sale, auditorul este supus riscului inevitabil ca unele

erori semnificative din situaiile financiare s nu fie detectate, chiar dac
auditul este planificat i realizat corespunzator.
Existena acestui risc este cauzat de faptul c, de obicei, fraudele
implic aciuni care au drept scop mascarea acestora. Astfel de aciuni pot
consta, de exemplu, din asocierea mai multor persoane pentru savrirea
unor fraude, fie prin intermediul unor falsuri, fie prin nenregistrarea
deliberat a unor tranzacii, prin declaraii incorecte date auditorului etc.
Dac n urma misiunii de audit, nu se probeaz contrariul, auditorul este
ndeptit s accepte declaraiile conducerii ca fiind corecte, iar inregistrrile
i documentele analizate, ca fiind reale. Din acest motiv, auditorul este
contient de faptul c pragul de semnificaie trebuie stabilit n funcie de
msura n care el este dispus s i asume un astfel de risc.

REFERINE
[1] Boulescu Mircea, M. Ghi, V. Mare, Fundamentele Auditului, Editura Didactic i
Pedagogic Bucureti, 200;
[2] Boulescu Mircea, Barnea Corneliu, Auditul financiar, Editura F.R.M., Bucuresti, 2006;
[3] Danescu Tatiana, Audit financiar convergene ntre teorie i practic, Editura Irecson,
Bucureti, 2007;
[4] Standardele Internaionale de Audit:
240 Responabilitatea auditorului de a lua n considerare frauda nr-un audit al situaiilor financiare.
320 Pragul de semnificaie n audit.
540 Auditorul estimrilor contabile coninute n situaiile financiare.
[5] Legea nr. 133/19.03.2002 pentru aprobarea OGR nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar.
[6] Hotrrea nr. 27 din 24 martie 2004 privind aprobarea Registrului Auditorilor Financiari
din Romnia
[7] www.cafr.ro
[8] http://www.expertus.ro