C.E.C.C.A.

DIN ROMNIA

SERVICII CONEXE

== SUPORT DE CURS ==

Standardele Internaionale referitoare la Servicii Conexe (ISRS)

Standardele Internaionale referitoare la Servicii Conexe trateaz angajamentele privind
informaiile financiare.
Totui, acesta poate furniza recomandri utile si cu privire la angajamente referitoare la alte
informaii decat cele financiare, cu conditia ca auditorul sa detina cunotine adecvate despre
problemele respective i sa existe criterii rezonabile pe care s-i bazeze constatrile.
Vom discuta n continuare despre:
(A) ISRS 4400 (Anterior ISA 920): Angajamente pentru efectuarea procedurilor agreate privind
informaiile financiare
i
(B) ISRS 4410 (Anterior ISA 930): Angajamente de compilare a informaiilor financiare
(A) ISRS 4400: Angajamente pentru efectuarea procedurilor agreate privind informaiile
financiare
Un angajament pentru efectuarea procedurilor agreate poate implica auditorul n efectuarea
anumitor proceduri cu privire la:
- elementele individuale ale datelor financiare (de exemplu, datorii, creane, achizitii de la pri
afiliate i vnzri i profituri ale unui segment al unei entiti)
- o component a situaiilor financiare (de exemplu, un bilan), sau chiar
- un set complet de situaii financiare.
Auditorul, entitatea i oricare alte tere pri interesate in angajament au convenit asupra
procedurilor
Obiectivul unui angajament privind procedurile agreate l constituie efectuarea de ctre
auditor a procedurilor ce in de natura unui audit la care auditorul, entitatea i oricare tere
pri ndreptite au convenit, precum i raportarea constatrilor rezultate din procedurile
realizate.
Nu este exprimat nici o certificare
Datorit faptului c auditorul furnizeaz un raport asupra constatrilor efective ale
procedurilor agreate, nu este exprimat nici o certificare. n locul acesteia, utilizatorii
raportului evalueaz pentru ei nii procedurile i constatrile raportate de ctre auditor i
contureaz propriile lor concluzii care decurg din audit.
Restricionarea utilizrii raportului
Raportul este destinat n mod strict acelor pri care au convenit asupra procedurilor ce
trebuie efectuate, avnd n vedere c alte pri pot interpreta greit rezultatele, deoarece
nu cunosc motivele pentru efectuarea procedurilor.

Codul de etic i independen

Auditorul trebuie s se conformeze Codului de etic pentru profesionitii contabili (IFAC).
Independena nu este o cerin expresa n cazul angajamentelor privind procedurile
agreate; totui, termenii sau obiectivele unui angajament sau standardele naionale pot
cere ca auditorul s se conformeze cu cerinele de independen din Codul de etic al
IFAC.
n situaiile n care auditorul nu este independent, acest fapt trebuie declarat n raportul
constatrilor efective.
Definirea termenilor unui angajament. Scrisoarea de angajament
Trebuie s existe un acord clar privind procedurile agreate i condiiile angajamentului.
Este att n interesul clientului, ct i al auditorului ca acesta din urm s trimit o scrisoare
de angajament n care s documenteze termenii principali ai numirii. Standardul prevede
coninutul minim al scrisorii de angajament, iar un exemplu de scrisoare de angajament
apare n anexa 1 a acestui ISRS.
Efectuarea lucrrilor
Planificarea
Auditorul trebuie s planifice activitatea astfel nct s se efectueze un angajament eficient.
Documentarea
Auditorul trebuie s documenteze aspecte care sunt importante n furnizarea de probe care
s susin raportul de constatri efective i probe conform crora angajamentul a fost
efectuat n conformitate cu acest ISRS i cu termenii angajamentului.
Proceduri i probe
Auditorul trebuie s efectueze procedurile asupra crora s-a convenit i s foloseasc
probele obinute ca baz pentru raportul de constatri efective.
Procedurile aplicate n efectuarea unui angajament privind procedurile agreate pot include:
Investigri i analize.
Recalculri, comparri i alte verificri ale acurateei redactrii.
Observri.
Inspecii.
Obinerea de confirmri.
Anexa 2 a acestui ISRS este un raport exemplu care conine o enumerare ilustrativ a
procedurilor care pot fi folosite ca o parte a unui angajament tipic privind procedurile
agreate.

Raportarea
Raportul realizat ca urmare a unui angajament privind procedurile agreate trebuie s
descrie cu suficiente detalii scopul i procedurile agreate ale angajamentului, pentru a da
posibilitatea cititorului s neleag natura i gradul de cuprindere a activitii efectuate.
Standardul prevede informaiile minime necesare, precum i un exemplu de astfel de
raport n Anexa 2 a acestui ISRS.
Perspectiva sectorului public
Raportul asociat unui angajament n sectorul public poate s nu fie limitat la acele pri
care au convenit asupra procedurilor ce trebuie efectuate, ci poate fi pus, de asemenea, la
dispoziia unei game largi de entiti sau de persoane (de exemplu, o comisie parlamentar
care investigheaz o anumit entitate din sectorul public sau un anumit departament
guvernamental).
Trebuie de asemenea remarcat faptul c mandatele specifice sectorului public variaz n
mod semnificativ i trebuie s se acorde atenie sporit pentru a se face distincie ntre
angajamentele care sunt cu adevrat angajamente privind procedurile agreate i
angajamentele care se preconizeaz a fi angajamente de audit al informaiilor financiare,
cum ar fi rapoartele de performan.
(B) ISRS 4410: Angajamente de compilare a informaiilor financiare
Pentru scopul acestui ISRS i pentru a se face distincie ntre un angajament de compilare i unul
de audit, pe parcursul acestui standard a fost utilizat termenul de contabil (mai degrab dect
cel de auditor) pentru a se face referire la un contabil profesionist n practic public.
Angajamentele pentru oferirea unei asistene limitate unui client n ntocmirea situaiilor financiare
(de exemplu, pentru o selecie adecvat de politici contabile) nu constituie un angajament de
compilare a informaiilor financiare.
Expertiza contabil n comparaie cu expertiza de audit
Obiectivul angajamentului de compilare se refer la utilizarea de ctre contabil a expertizei
contabile, vizavi de expertiza de audit, pentru a colecta, clasifica i sintetiza informaiile
financiare.
Procedurile efectuate nu sunt proiectate pentru a permite contabilului s exprime o
certificare asupra situaiilor financiare. Totui, utilizatorii informaiilor financiare compilate
obin unele beneficii ca rezultat al implicrii contabilului, datorit faptului c serviciul a fost
efectuat cu competen profesional i cu diligena cuvenit.
Un angajament de compilare va include, n mod obinuit, ntocmirea situaiilor financiare
(poate fi vorba sau nu de un set complet de situaii financiare) dar, de asemenea, poate
include colectarea, clasificarea i sintetizarea altor informaii financiare.

Codul de etic i independen

Contabilul trebuie s respecte Codul de etic al IFAC. Independena nu este o cerin a
angajamentului de compilare. Totui, n cazul n care contabilul nu este independent, acest
lucru se va prezenta n raportul contabilului.
Asocierea cu informaiile financiare
n toate circumstanele n care numele unui contabil este asociat cu informaiile financiare
elaborate de acesta, respectivul contabil trebuie s emit un raport.
Definirea termenilor angajamentului. Scrisoarea de angajament
Trebuie s existe o nelegere clar a termenilor angajamentului.
Este att n interesul contabilului, ct i al auditorului, ca acesta din urm s trimit o
scrisoare de angajament n care s documenteze termenii-cheie ai angajamentului..
Standardul prevede coninutul minim al scrisorii de angajament i ofer un
exemplu de astfel de scrisoare n Anexa 1 a acestui ISRS.
Efectuarea lucrrilor
Planificarea
Contabilul trebuie s-i planifice activitatea n aa fel nct s fie efectuat un angajament
eficient.
Documentarea
Contabilul trebuie s documenteze aspectele importante pentru a dovedi c angajamentul
a fost efectuat n conformitate cu acest ISRS i cu termenii angajamentului.
Proceduri
Contabilul trebuie:
(a) s ajung la o cunoatere general a activitii i a operaiunilor entitii, i
(b) s se familiarizeze cu principiile contabile i practicile din sectorul de activitate n care
opereaz entitatea, i
(c) s se familiarizeze cu forma i coninutul informaiilor financiare care sunt adecvate
circumstanelor.
Pentru a compila informaiile financiare, contabilul are nevoie de o nelegere general a
naturii tranzaciilor entitii, a formei evidenelor contabile, precum i a bazei de
contabilitate n care sunt prezentate informaiile financiare. n mod obinuit, contabilul
obine cunotine n legtur cu aceste aspecte din experiena de lucru cu entitatea sau din
ntrebri adresate personalului entitii.
Ce nu i se cere, exceptnd cazul n care se stabilete c informaiile
furnizate sunt nesatisfctoare

n afara celor menionate n acest ISRS, de obicei contabilului nu i se cere:

(a)

S adreseze ntrebri conducerii pentru a evalua credibilitatea i exhaustivitatea

informaiilor oferite;

(b)

S evalueze controalele interne;

(c)

S verifice alte aspecte; sau

(d)

S verifice alte explicaii.

n situaia n care contabilul sesizeaz c informaiile oferite de conducere sunt

incorecte, incomplete sau nesatisfctoare din alte puncte de vedere, contabilul
trebuie s ia n considerare efectuarea procedurilor de mai sus i s solicite
conducerii s furnizeze informaii suplimentare. n situaia n care conducerea refuz
s furnizeze informaii suplimentare, contabilul trebuie s se retrag din angajament,
informnd entitatea despre motivele retragerii.
Sunt informaiile compilate adecvate ca form i nu conin denaturri
semnificative evidente ?
Contabilul trebuie s citeasc informaiile compilate i s aprecieze dac ele sunt adecvate
ca form i nu conin denaturri semnificative evidente. n acest sens, denaturrile includ:
Erori n aplicarea cadrului general de raportare financiar identificat.
Neprezentarea cadrului general de raportare financiar i orice abateri cunoscute de la
acesta.
Neprezentarea oricror alte aspecte semnificative care au atras atenia contabilului.
Cadrul general de raportare financiar identificat i orice abateri cunoscute de la acesta
trebuie prezentate n cadrul informaiilor financiare, chiar dac nu este necesar s se
cuantifice efectele lor.
n situaia n care contabilul sesizeaz denaturri semnificative, acesta trebuie s
ncerce s se pun de acord cu entitatea n legtur cu amendamentele adecvate.
Dac astfel de amendamente nu sunt fcute i se consider c informaiile
financiare induc n eroare, contabilul trebuie s se retrag din angajament.
Responsabilitatea conducerii
Contabilul trebuie s obin o recunoatere a responsabilitilor conducerii pentru
prezentarea adecvat a informaiilor financiare i a aprobrii lor de ctre conducere. O
astfel de recunoatere poate fi furnizat prin declaraii ale conducerii privind acurateea i
exhaustivitatea datelor contabile subiacente, precum i privind prezentarea complet a
tuturor informaiilor semnificative i relevante pentru contabil.
Raport asupra angajamentul de compilare

Informaiile financiare compilate de contabil trebuie s conin, pe fiecare pagin a

informaiilor financiare sau n faa setului complet al situaiilor financiare, o referin cum ar
fi Neauditat, Elaborat fr audit sau revizie, sau Cu referire la raportul de compilare.
Standardul prevede informaiile minime necesare i ofer un exemplu de astfel
de raport n Anexa 2 a acestui ISRS.