Capitolul 5

DELIMITRI I CONTURI DE ACTIVE IMOBILIZATE

5.1. Delimitri. Tipuri de imobilizri

Existena, funcionarea i dezvoltarea unei ntreprinderi presupune consumuri de mijloace bneti concretizate n
bunuri sau servicii achiziionate. Beneficiile a teptate de pe urma exploatrii acestora se obin fie n perioada
curent, fie n perioadele viitoare. Dac beneficiile se obin n perioada curent, contravaloarea bunurilor i
serviciilor consumate devine cheltuial n aceeai perioad. Dac beneficiile se ateapt n perioade viitoare,
atunci valorile bunurilor i serviciilor vor fi considerate active imobilizate n perioada curent iar plile
efectuate pentru procurarea lor vor fi capitalizate (valorificate, fructificate n perioadele urmtoare).

Definiie

Amortizarea

Tipuri

Activele imobilizate reprezint bunuri i valori care se utilizeaz o perioad ndelungat n

ntreprindere i care nu se consum de la prima ntrebuinare. Ele i transmit treptat valoarea
asupra produselor la a cror obinere particip.

Cu excepia
terenurilor,
activele
imobilizate au
o existen
limitat n
timp. Ele se
consum n
procesul
obinerii
veniturilor
ntreprinderii.
Amortizarea
este, de altfel,
o modalitate
prin care
costul
activelor
imobilizate
este
desfurat pe
parcursul
duratei de
via util a
acestora.

n
contabilitate,
ca i n via,
toate
elementele
veniturilor i
cheltuielilor
legate de o
anumit

perioad sunt recunoscute pentru determinarea profitului sau pierderii acelei perioade.
Cheltuiala cu amortizarea reprezint, aadar, fraciunea din costul activelor imobilizate
folosit n cursul unei perioade contabile. Totodat, amortizarea este element de
determinare a valorii rmase a activelor imobilizate, valoare care se nscrie n bilan.

Exist concepia c, prin nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea, se asigur resurse pentru

nlocuirea activelor imobilizate la sfritul duratei lor de via util. Chiar dac, paralel cu
nregistrarea amortizrii, ntreprinderea ar pune deoparte numerar n acest scop (fapt care nu
se ntmpl n realitate), suma acumulat la sfritul vieii utile a unui activ poate fi
insuficient pentru nlocuirea lui. Inflaia sau progresul tehnologic pot s conduc la
creterea costului de nlocuire.

Trebuie precizat c amortizarea reprezint constatarea i consemnarea pierderii

definitive a beneficiilor economice asociate activelor imobilizate. Am considerat
necesar aceast precizare, deoarece exist i deprecieri temporare ale activelor
imobilizate, pentru care se constituie provizioane (reduceri) privind deprecierea,
conform principiului prudenei prezentat ntr-un capitol anterior.

Activele imobilizate ajut la obinerea de venituri pe toat durata lor de via. Activele
imobilizate asigur baza material a activitii unei ntreprinderi. Ele sunt o categorie
de bunuri, reunite prin anumite caracteristici comune, dar i diferite din punct de vedere
al scopului, utilitii i formei. Caracteristicile ce le unesc ntr-o categorie de sine
stttoare sunt legate de durata de utilizare (pe parcursul creia valoarea lor trece asupra
noilor produse prin amortizare) i de importana (semnificaia) lor valoric.

Punctele de vedere care le difereniaz au determinat urmtoarea tipologie a

activelor imobilizate:
imobilizri necorporale (intangibile sau investiii nemateriale);
imobilizri corporale (tangibile sau investiii materiale);

imobilizri financiare (investiii financiare pe termen lung care fac obiectul unui capitol distinct).
Imobilizrile necorporale sunt active fr form material, reprezentate n

principal de concesiuni, brevete, licene, programe informatice, chetuieli de cercetare dezvoltare etc. Toate
acestea reprezint un potenial economic important, prin care activitatea ntreprinderii se dezvolt i se
diversific. Imobiliz rile necorporale sunt supuse amortizrii, duratele variind de la un element de
imobilizare necorporal la altul.

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 38 Active necorporale prezint activele necorporale ca

fiind un activ nonmonetar identificabil, fr suport material i deinut n scopul utilizrii n cadrul
produciei sau aprovizionrii cu bunuri, furnizrii de servicii, pentru nchiriere sau n scopuri
administrative. Un activ este o resurs (1) controlat de o societate ca urmare a unor evenimente
anterioare i (2) din care se preconizeaz ca societatea s obin beneficii economice n viitor.

IAS 38 solicit unei intreprinderi s recunoasc un activ necorporal (la cumprare) dac i numai dac (1)
este probabil ca societatea s obin beneficii economice viitoare care pot fi atribuite activului respectiv i
(2) costul activului poate fi msurat n mod corect.

Imobilizrile corporale sunt active cu form material concret, care se regsesc n ntreprinderi sub form de
terenuri i amenajri la terenuri i, respectiv, mijloace fixe. Pentru ca un bun s fie ncadrat n categoria mijloace
fixe, trebuie s ndeplineasc cumulativ condiia de valoare (mai mare de 5.000.000 lei) i de durat de utilizare,
mai mare de 1 an.
n conformitate cu Standardul Internaional de Contabilitate IAS 16 Terenuri

i mijloace fixe, imobilizrile corporale (1) sunt deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia
de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative;

(2) este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.

Terenurile i mijloacele fixe sunt recunoscute ca activ, atunci cnd (1) este posibil generarea ctre
ntreprindere de beneficii economice viitoare aferente activului i (2) costul activului poate fi evaluat n mod
credibil.

Imobilizrile financiare sunt valorile financiare pe termen lung investite de ntreprinderi cu scopul creterii i consolidrii
poziiei economice i financiare.

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 25 Investiii financiare definete imobiliz rile financiare ca fiind o
investiie financiar pe termen lung. Ele au un coninut aparte i din acest motiv fac obiectul unei abordri separate.

Concluzie. Activele imobilizate produc venituri pe toat durata de via util, care este de cel puin 1 an.
Datorit utilizrii n timp a acestora, ct i a aciunii factorilor de mediu i progres tehnic, beneficiile
economice asociate activelor imobilizate se consum. Expresia valoric a acestui consum este amortizarea,
de fapt cheltuiala cu activele imobilizate.

5.2. Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale

Pentru recunoa terea n contabilitate, este necesar exprimarea n uniti monetare a fiecrei structuri
bilan iere. Aceast operaie se numete evaluare i are loc diferit, n funcie de elementul la care se
refer i de momentul la care se efectueaz. n legtur cu momentul de efectuare, se contureaz:
evaluarea cu ocazia primei recunoateri n contabilitate;

evaluarea la data inventarierii;

evaluarea la data nchiderii exerciiului financiar (la momentul ntocmirii bilanului);

evaluarea la ncetarea recunoaterii n contabilitate.

Aceste patru momente sunt valabile pentru orice element bilanier luat n discuie. Pentru imobilizri,
evaluarea se face de asemenea n cele patru momente.

Evaluarea
imobilizrilo
r corporale n
momentul
intrrii
Evaluarea imobilizrilor la data inventarierii

n cazul imobiliz rilor corporale, evaluarea la momentul primei recunoateri n contabilitate se

face diferit, n funcie de modalitatea de intrare:

a) achiziia de la furnizori presupune evaluarea imobilizrii la cost de achiziie.

Costul de achiziie este format din preul de cumprare al bunului (nscris n factura
emis de furnizor), taxe care nu se mai recupereaz (taxe vamale, accize .a.),
cheltuieli de transport i eventuale cheltuieli de montare i punere n funciune a
activului respectiv.

aportul n natur la capitalul ntreprinderii sau dobndirea cu titlu gratuit (de exemplu,
prin donaie). n acest caz, imobilizarea corporal este evaluat potrivit preului pieei.
Mrimea rezultat n urma acestei evaluri poart denumirea de valoare de utilitate.
producia proprie, caz n care se apeleaz la costul de producie. Costul de producie cuprinde
cheltuielile directe plus chetuielile indirecte de producie, repartizate raional asupra produselor
fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate. Alturi de aceste elemente, n costul de
producie al unei imobilizri pot intra i cheltuieli cu dobnzile aferente mprumuturilor necesare
finanrii investiiei. Noiunile de cheltuieli directe i cheltuieli indirecte de producie se vor
prezenta ntr-un capitol ulterior, referitor la contabilitatea managerial.

Indiferent de
forma sub care se
prezint,
valoarea stabilit
la momentul
primei
recunoateri se
numete valoare
de intrare sau
valoare
contabil.

Momentul inventarierii este de fapt momentul n care activele unei ntreprinderi sunt
2

msurate i exprimate att n uniti de msur fizice (buc., t, m, m etc.), ct i n

uniti monetare. Pentru imobilizrile corporale supuse amortizrii, se calculeaz
valoarea net contabil, scznd din valoarea de intrare amortizarea calculat i
nregistrat pn la data inventarului. n momentul inventarierii, se determin i
valoarea de inventar, adic o valoare actual sau de utilitate a imobilizrii.

Evaluarea n Momentul nchiderii exerciiului financiar se concretizeaz, din punct de momentul vedere financiarcontabil, n ntocmirea bilanului contabil. n bilan, elementele nchiderii entitii sunt nscrise la valoare bilanier.
n vederea determinrii ei, se compar exerciiului valoarea contabil net cu valoarea de inventar. Rezultatul
comparaiei poate

conduce la:

plus de valoare care, conform principiului prudenei referitor la active, nu se nregistreaz n contabilitate. n aceast
situaie, valoarea bilanier a imobilizrii este egal cu valoarea contabil net.

minus de valoare care, conform principiului prudenei, se consemneaz printr-un supliment de

amortizare n cazul deprecierii ireversibile (de exemplu, mijloacele fixe inutilizabile, propuse pentru
casare) sau prin provizioane (reduceri) pentru depreciere dac deprecierea este reversibil (de
exemplu, lipsa de utilitate a acestora pentru unitate n momentul inventarierii).
Evaluarea
imobilizrilo
r n
momentul
ncetrii
recunoaterii

ncetarea recunoaterii n contabilitate a activelor imobilizate are drept valoare de referin

valoarea de intrare a imobilizrilor (valoare contabil). Este important de precizat dac
activul imobilizat a fost sau nu integral amortizat. n cazul unei imobilizri integral amortizate
(a crei valoare a fost integral suportat pe cheltuieli), amortizarea este egal cu valoarea
contabil.

n cazul unei imobilizri incomplet amortizate, este necesar suportarea pe cheltuieli a valorii
rmas neamortizat. n aceast situaie, amortizarea nregistrat plus cheltuiala, reprezentnd
partea neamortizat, egaleaz valoarea contabil care reprezint valoarea de ieire.

Reevaluarea
imobilizrilo
r

n condiiile
evoluiei
cresctoare a

preurilor n economie, periodic au loc reevaluri ale activelor imobilizate. Reevaluarea

se aplic acestor active ntruct durata lor de via util este mai ndelungat i, astfel,
sunt afectate n mai mare msur dect activele circulante. Pn n prezent, reevaluarea a
avut la baz prevederi legale exprese i a vizat imobilizrile corporale. Aadar,
reevaluarea nu este aplicabil unui singur component al activelor imobilizate, ci uneia sau
mai multor categorii de active imobilizate (de exemplu, terenurile i cldirile) sau tuturor
activelor imobilizate.

Din punct de
vedere
contabil,
reevaluarea
imobilizrilor
are drept
rezultat
diferena din
reevaluare,

element de pasiv nscris n categoria capitalurilor proprii (deci surse corespunztoare

activelor imobilizate reevaluate).

Concluzie. Evaluarea imobilizrilor are loc cu ocazia primei recunoa teri n contabilitate;
la data inventarierii; n momentul ntocmirii bilanului i la ncetarea recunoaterii n
contabilitate. Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale se face respectnd aceleai
reguli, cu meniunea c la imobilizrile necorporale (datorit componentelor i
particularitilor acestora) se impun i reguli specifice fiecrui element necorporal (de
exemplu: fondul comercial).

5.3. Amortizarea: semnificaii, durata de via util, metode

Semnificaii
Aa cum am artat la nceputul acestui capitol, amortizarea este reflectarea

monetar a prii din costul imobilizrilor transferat asupra rezultatelor

procesului productiv (produselor obinute). Aceasta este semnificaia economic a

amortizrii .

Dac mergem mai n detaliu, putem spune c, din punct de vedere economic,

amortizarea este includerea unei cote din costul imobilizrilor n chetuielile

perioadei n care s-a folosit activul imobilizat. Dup cum am precizat, viaa unei

imobilizri este mai mare de un an, deci se ntinde pe parcursul mai multor

exerciii financiare. Este important atunci de determinat ct din valoarea activelor

imobilizate se va regsi n chetuielile fiecrui exerciiu financiar care intr n

durata de via util a imobilizrii corporale sau necorporale.

Semnificaia contabil a amortizrii este legat de corectarea (reducerea)

valorii imobilizrilor ca urmare a utilizrii lor, a aciunii unor factori externi

(naturali i de progres tehnic) sau a unor prevederi legale (n cazul unor

imobilizri necorporale).

Trebuie precizat c nu toate imobilizrile sunt supuse amortizrii. Imobilizrile

financiare (sau investiiile financiare) nu se amortizeaz, deprecierea lor este

posibil, dar datorit incertitudinii, ea este reflectat prin provizioanele

(reducerile) pentru depreciere.

Durata de
via util

Din categoria imobilizrilor corporale, sunt excluse din sfera amortizrii bunurile a cror
folosin nu este limitat n timp (terenuri, lacuri, pduri etc.)

Un element indispensabil determinrii amortiz rii este durata de funcionare, durata de via a
unei imobilizri. Ca regul, putem spune c sunt supuse amortizrii imobilizrile cu durata de
via determinat n timp.

Metode de
amortizare

Durata de via util este perioada pe parcursul creia se estimeaz c ntreprinderea

va utiliza activul supus amortiz rii. Datorit faptului c n ara noastr exist o strns
legtur ntre raportrile contabile i cele fiscale, durata de via util a imobilizrilor
este reglementat prin lege. Baza de calcul a amortizrii o constituie costul activului sau,
dac acesta a fost reevaluat, valoarea rezultat dup ultima reevaluare.

Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia precizeaz prin IAS4 c amortizarea

reprezint alocarea valorii amortizabile a unui activ de-a lungul duratei sale de via
estimate.

Valoarea amortizabil a unui activ supus amortizrii trebuie alocat fiecrei perioade
contabile ntr-o manier sistematic, pe parcursul duratei de via util a activului
respectiv.

Estimarea duratei de via util a unui activ se face lund n considerare (1) uzura fizic
estimat, (2) uzura moral i (3) prevederile legale.

Dup identificarea duratei de utilizare i a valorii amortizabile se pune problema

alegerii regimului (metodei) de amortizare.

IAS4 aduce precizri privind metodele de amortizare metoda de amortizare trebuie

aplicat n mod consecvent de la o perioad la alta, n afar de cazul n care apariia
unei situaii diferite justific schimbarea metodei. n perioada contabil n care se
schimb metoda, efectul trebuie cuantificat i prezentat, iar motivul schimbrii trebuie
menionat.
Reglementrile contabile actuale recunosc trei regimuri i anume:

amortizarea linear;
amortizarea degresiv;
amortizarea accelerat.

Amortizarea
linear
presupune
desfurarea
n cote egale,
pe tot
parcursul

proporional cu numrul anilor ct trebuie s funcioneze activul respectiv. Paii de

urmat n aplicarea acestei metode de amortizare sunt urmtorii:
a) se determin norma de amortizare care exprim procentual ct din valoarea de intrare se va
include n chetuieli n fiecare an (exerciiul financiar). Norme de amortizare (Na) se calculeaz
dup relaia:

100
duratei de
funcionare
a valorii
contabile de
intrare a
activului
imobilizat.
Cota
procentual
se stabilete

Na =
Durata de via util

b) se stabilete valoarea medie anual a amortizrii (anuitatea = A), nmulind

valoarea de intrare (Vi) cu norma de amortizare (Na):

A = Vi x Na

Exemplu: n vederea ilustrrii metodei amortizrii liniare, s presupunem c o ntreprindere achiziioneaz

un utilaj n valoare de 100.000.000 lei cu o durat de via util de 4 ani.

Calculul normei de amortizare:

Na

100

4 25%

Calculul anuitii amortizrii (A):

A = 25% x 100.000.000 = 25.000.000 lei

Ealonarea valorii contabile a utilajului pe parcursul duratei de funcionare se sintetizeaz ntr-un tablou al amortizrii
cu urmtoarea machet:

Anul
Valoare
Anuitate
Amortizare
Valoare

de intrare

cumulat
net contabil

2000
100.000.000

25.000.000
25.000.000
75.000.000
2001
100.000.000

25.000.000

50.000.000
50.000.000
2002
100.000.000

25.000.000
75.000.000
25.000.000
2003
100.000.000

25.000.000
100.000.000

Este metoda cel mai uor de utilizat i din acest motiv este adoptat de multe ntreprinderi romneti. Trebuie amintit
ns c aceast ealonare uniform a valorii nu concord, de cele mai multe ori, cu ritmul de uzur a unei imobilizri.

Amortizarea degresiv conduce la anuiti mai mari n primii ani ai duratei de via util i mai mici n ultimii
ani, cnd oricum cresc chetuielile de ntreinere ale mijloacelor fixe. Este deci o modalitate mai apropiat de
condi iile reale, dar care necesit un sistem de calcul mai complex. Astfel, norma de amortizare se multiplic cu
coeficieni stabilii n funcie de durata de via util. O alt deosebire fa de amortizarea linear este aceea c
norma de amortizare multiplicat se aplic la valoarea rmas de amortizat (valoarea net contabil).

Amortizarea accelerat presupune ca jumtate din valoarea contabil a mijlocului fix s se includ n
cheltuielile primului an de funcionare, iar restul s se mpart n mod egal pe parcursul anilor de
funcionare rmai. De menionat c aplicarea acestei metode de amortizare, propus de Consiliul de
administraie al ntreprinderii, necesit aprobarea Ministerului Finan elor. Aa cum sunt ele reglementate i
aplicate n prezent, metodele degresiv i accelerat sunt puternic influenate de interese fiscale i, de
aceea, tind s nu reflecte realitatea economic a costurilor cu amortizarea.

5.4. Documente specifice imobilizrilor

Registrul
numerelor de
inventar

Orice tranzacie efectuat de ntreprindere are la baz un document care servete drept
suport consemnrii ei n contabilitate. Lum n discuie n cadrul acestui paragraf
documentele cele mai utilizate n eviden a imobilizrilor. Unul dintre acestea este
Registrul numerelor de inventar care servete la atribuirea numerelor de inventar
mijloacelor fixe existente n ntreprindere, n vederea identificrii lor. Registrul se ine pe
grupe de mijloace fixe (cldiri; construci speciale; ma ini; utilaje i instalaii de lucru
etc.), astfel nct prima cifr a numrului de inventar s conduc la identificarea grupei.
Numrul de inventar atribuit mijlocului fix va fi trecut n toate documentele care l

privesc i va fi
inscripionat
pe bunul n
cauz, pentru
identificare. Se
ntocmete la

compartimentul financiar-contabil i nu circul n ntreprindere, fiind document de nregistrare

contabil.
Macheta acestui document este urmtoarea:

Nr. de
Codul de
Denumirea
Locul
Alte
inventar
clasificare
mijlocului
unde se
meniuni

fix i
afl

caracteristici

tehnice

3
4
5

Fia
mijlocului
fix

Un alt
document
specific

mijloacelor fixe este Fia mijlocului fix care folosete pentru evidena
analitic a acestora. Ea se ntocmete la compartimentul financiar-contabil,
pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de acelai fel i
de aceeai valoare, care au aceleai cote de amortizare i sunt puse n
funciune n aceeai lun. Acest document se completeaz pe baza
documentelor justificative privind mi carea mijloacelor fixe (Bon de micare
a mijloacelor fixe) sau modificarea valorii de inventar prin modernizri,
completri sau reevaluri (procese-verbale specifice). Fia mijlocului fix nu
circul n ntreprindere.

Pe faa
documentului
sunt nscrise
date de
identificare i

caracterizare a mijlocului fix, iar pe verso sunt prevzute coloane prin care se reflect
cantitativ i valoric (la valoare de inventar) micrile mijlocului fix respectiv.

Macheta acestui document este:

FIA MIJLOCULUI FIX

Grupa

Nr. dr inventar.

Codul de

Nr.
document
de

clasificare

Data drii n folosin

provenien

Anul.

Valoare

de

Luna.

Data amortizrii complete

inventar

Anul..

Amortizare

Luna..

Durata normal de

lunar.

funciune..

Denumirea mijlocului fix i

Cota de amortizare.

caracteristici tehnice:

Accesorii:

(verso)

Nr. de
Document
Operaiile

Buc
Debit
Credit
Sold

inventar
(fel, nr.
care privesc

dat)
micarea,

creterea sau

diminuarea

valorii

mijlocului

Alte
documente
specifice
mijloacelor
fixe

Pentru evidena micrii mijloacelor fixe se utilizeaz Bonul de micare

a mijloacelor fixe care servete ca document justificativ de predareprimire ntre dou locuri de folosin distincte, document de nsoire pe
timpul transportului de la un loc de folosin la altul precum i ca
document de nregistrare a mijlocului fix la locurile de folosin i n
contabilitate. Bonul de micare circul ntre locurile de folosin i ajung
la compartimentul financiar-contabilitate. Datorit complexitii
mijloacelor fixe, la data intrrii n patrimoniu ele necesit o serie de
operaiuni pn la momentul n care ele devin operaionale. Aceste
operaiuni sunt consemnate n procese-verbale dup cum urmeaz:

proces-verbal de recepie; se ntocmete pentru mijloacele fixe care nu

necesit montaj i nici probe tehnologice (mijloace transport, utilaje);

proces-verbal de recepie provizoriu; se ntocmete pentru mijloace fixe care

necesit montaj dar nu necesit probe tehnologice (cldiri, construcii speciale);

proces-verbal de punere n funciune; se ntocmete pentru mijloacele care

necesit montaj i probe tehnologice.
Aceste procese-verbale servesc la nregistrarea n evidena operativ i

contabil.La ncheierea duratei de via util, mijloacele fixe se

scot din funciune, ocazie cu care se ntocmete Procesul-verbal de
scoatere din funciune a mijlocului fix. Acest document servete la

nregistrarea operativ i contabil a operaiunii, dar i la constatarea

n evidena ndeplinirii condiiilor de scoatere din funciune.

5.5. Aspecte generale ale contabilitii imobilizrilor

Contabilitatea existenei i micrilor imobilizrilor se realizeaz cu ajutorul

conturilor clasei
Conturi de imobilizri. Din aceast clas fac parte grupele: Imobilizri necorporale, Imobilizri
corporale, Imobilizri financiare, toate cuprinznd conturi de activ, precum i grupele Amortizri
privind imobilizrile i Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor, conturi de pasiv.

Caracterizarea Contabilitatea imobiliz rilor necorporale se ine cu ajutorul mai multor

conturi, conturilor dintre care meninonm: Cheltuieli de dezvoltare, Concesiuni, brevete,
licene, specifice mrci comerciale i alte drepturi i valori similare, Fond comercial i
Alte imobilizrilor imobilizri necorporale.

necorporale Din punct de vedere al coninutului economic, aceste conturi nregistreaz

existena i micarea bunurilor nemateriale (de forma imobilizrilor necorporale), iar
dup funcia contabil - aa cum am mai artat sunt conturi de activ, reflectnd
plasamente de resurse. n debit, conturile de imobilizri necorporale nregistreaz intrri
sau creteri ale valorii imobilizrilor necorporale ca de exemplu: lucrri i proiecte de
cercetare efectuate sau achiziionate de la teri, brevete i licene achiziionate etc. n
credit, conturile de imobilizri necorporale nregistreaz ieirile bunurilor nemateriale
prin vnzare sau ca urmare a amortizrii integrale a imobilizrilor necorporale. Soldul
final debitor reflect valoarea imobilizrilor necorporale existente n ntreprindere.

Pentru nregistrarea amortizrii imobilizrilor necorporale se folosete contul sintetic de

gradul I, Amortiz ri privind imobilizrile necorporale. Dup coninutul su economic,
acesta este cont rectificativ al valorii imobilizrilor necorporale, iar dup funcia contabil
este cont de pasiv.

Fiind cont de pasiv, ncepe s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu valoarea amortizrii
imobilizrilor necorporale. Contul se debiteaz cu amortizarea imobilizrilor necorporale scoase
din activ sau cedate (vndute). Soldul final este creditor i reprezint amortizarea imobilizrilor
necorporale.

Caracterizarea conturilor specifice imobilizrilor corporale

Contabilitatea
imobilizrilor
corporale se
ine cu ajutorul
Conturilor din
grupa
Imobilizri
corporale,
grup n
componena c
reia intr
conturile
sintetice de
gradul I:
Terenuri i
amenajri de
terenuri Const
ruc ii;
Instalaii
tehnice,
mijloace de
transport,
animale i
plantaii;
Mobilier,
aparatur
birotic,
echipamente de
protecie a
valorilor
umane i
materiale i
alte active
corporale.

contabile sunt conturi de activ. Ele evideniaz n debit creteri ale

valorilor imobilizrilor corporale sau, altfel spus, intrri de imobilizri
corporale, care pot avea loc prin: achiziie de la teri (denumii n acest
caz furnizori de imobilizri), producie proprie, donaie sau aport n
natur al asociailor la capitalul social. n credit, aceste conturi
nregistreaz tranzacii ce au drept finalitate ieiri sau micorri ale
valorii imobilizrilor corporale, prin scoatere din funciune, vnzare sau
retragerea de ctre asociai a capitalului social. Soldul final este debitor i
reprezint valoarea terenurilor i mijloacelor fixe existente n
ntreprindere.

Din punct de
vedere al
coninutului
economic,
aceste conturi
sunt conturi
de bunuri
materiale
evideniate n
activul
bilanier. Ca
atare, din
punct de
vedere al
funciei

Analiza: Are loc o cre tere a imobilizrilor necorporale (A+), simultan cu creterea
datoriilor fa de furnizorii de imobilizri (P+). Conturile implicate sunt:

Evidena amortizrii imobilizrilor corporale se ine cu ajutorul contului

Amortizri privind imobilizrile corporale care, dup con inutul

economic, este cont rectificativ al valorii imobilizrilor corporale, iar
dup funcia contabil este cont de pasiv. n credit contul
nregistreaz amortizarea imobilizrilor corporale, iar n debit se
evideniaz amortizarea imobilizrilor corporale vndute sau scoase
din funciune. Soldul final este creditor i arat valoarea amortizrii
imobilizrilor corporale.

Pentru ilustrarea funciilor acestor conturi vom apela la cteva exemple

reprezentative pentru contabilitatea imobilizrilor:

Tranzacia 1. Se achiziioneaz pe credit un program informatic conform

facturii nr. 4057/15.03.N, n valoare de 3.000.000 lei. Pentru deducerea articolului
contabil vom apela la logica deprins n capitolul 3.

Alte imobilizri necorporale, care se debiteaz cu creterea de activ i Furnizori

de imobilizri, care se crediteaz cu creterea datoriilor. Formula contabil este:

Alte imobilizri =
Furnizori de
3.000.000 lei
necorporale
imobilizri

Analiza: Tranzacia duce la creterea valorii terenurilor din ntreprindere (A+),

simultan cu diminuarea creanelor fa de asociaii care au subscris la majorarea
capitalului (A-). Conturile folosite pentru nregistrarea acestei operaiuni sunt:

Tranzacia 2.
Se
nregistreaz
un aport n
Terenuri care se debiteaz cu creterile de activ i Decontri cu asociaii privind
natur la
capitalul social, capitalul, cont bifuncional cu funcie de activ, care se crediteaz cu diminuarea
creanelor ntreprinderii fa de acionari. Formula contabil este:
reprezentat de
un teren cu
valoarea de
100.000.000
Terenuri = Decontri cu 100.000.000 lei asociaii privind
lei, conform
raportului
naintat
Registrului
capitalul
Comerului la
data de
17.03.N.

Tranzacia 3. Se achiziioneaz de la furnizor, un utilaj n valoare de 38.000.000 lei,

conform facturii nr. 537 din 18.03.N.

Analiza: Are loc o cretere a mijloacelor fixe (A+), simultan cu creterea

datoriilor fa de furnizorii de imobilizri (P+). Conturile implicate sunt:
Echipamente tehnologice, cont de activ care se debiteaz cu creterea de activ i
Furnizori de imobilizri, care se crediteaz cu creterea de pasiv. Formula
contabil este:

Echipamente
=
Furnizori de
38.000.000 lei
tehnologice

imobilizri

Tranzacia 4. Se obine din producie proprie un strung al crui cost de

producie este de 25.000.000 lei.

Analiza: Ca urmare a acestei operaiuni, are loc o cretere a mijloacelor fixe (A+) pentru care
ntreprinderea a efectuat o serie de cheltuieli, care acum trebuie transferate din contul de profit
i pierdere prin intermediul unor venituri de mrime egal (P+). Conturile utilizate sunt:
Echipamente tehnologice, care se debiteaz cu creterea de activ i Venituri din producia de
imobilizri corporale care se crediteaz cu creterea de pasiv. Formula contabil este:

Echipamente
= Venituri din
25.000.000 lei
tehnologice
producia de

imobilizri

corporale

Tranzacia 5. La sfritul exerciiului financiar N se nregistreaz amortizarea n

sum de 12.000.000 lei, conform Situa iei de calcul a amortizrii imobilizrilor
corporale i necorporale. Din totalul amortiz rii, 1.000.000 lei reprezint
amortizarea programului informatic, iar restul amortizarea mijloacelor fixe
achiziionate.

Analiza: Are loc o cretere a cheltuielilor cu amortizarea (A+) i, simultan, o cretere a amortiz
rii imobilizrilor (P+). Conturile utilizate sunt: Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i
provizioanele, cont de activ care se debiteaz cu creterea cheltuielilor, Amortizri privind
imobilizrile necorporale i Amortizri privind imobilizrile corporale, conturi rectificative ale
activelor imobilizate, cu funcie contabil de pasiv care se crediteaz. Formula contabil este:

Cheltuieli de
%
2.500.000
exploatare

lei
privind
Amortizrile privind
1.000.000
amortizrile
imobilizrile

lei
i

necorporale

provizioanele
Amortizri privind

imobilizrile
1.500.000

corporale
lei

Tranzacia 6. Conform procesului-verbal de scoatere din funciune, ntocmit pe

data de 12.01 N+1, se caseaz (se scoate din funciune, avnd durata de
funcionare expirat) un utilaj, complet amortizat, cu costul de achiziie de
15.000.000 lei.

Analiza: Operaiunea duce la diminuarea mijloacelor fixe ale ntreprinderii (A-), simultan cu
diminuarea amortizrii corespunztoare mijlocului fix scos din

Prezentarea imobilizrilor n bilan

funciune
(P-).
Conturile
folosite sunt
Amortizri
privind
imobilizrile
corporale,
cont de pasiv,
se crediteaz
cu
diminuarea
amortiz rii
i
Echipamente
tehnologice,
cont de activ
se crediteaz
cu costul
mijlocului fix
casat.
Formula
contabil
este:

Amortizri
=
Echipamen
te
15.000.000
lei

Tranzacia 7. Se vinde un autoturism incomplet amortizat. Vnzarea

are loc la preul de 50.000.000 lei, valoarea de intrare (costul de
achiziie) este de 90.000.000 lei, iar amortizarea nregistrat pn n
momentul vnzrii este de 10.000.000 lei.

Analiza: Din punct de vedere contabil, orice vnzare presupune dou

operaii: 7.1. Vnzarea propriu-zis. Aceasta autorizeaz constituirea
creanei vnztorului asupra cumprtorului (A+), concomitent cu
evidenierea venitului din exploatare privind vnzarea mijlocului fix
(P+). Tranzacia are loc la pre de vnzare.Conturile utilizate sunt:
Debitori diveri, cont de activ care se debiteaz cu creterea creanei
fa de cumprtor i Venituri din vnzarea activelor i alte operaiuni
de capital, cont de pasiv care se crediteaz cu creterea veniturilor din
vnzare. Formula contabil este:

Debitori
= Venituri din
50.000.000 lei
diveri

vnzarea activelor

privind

tehnologic
e

imobilizrile

corporale

i alte operaiuni

de capital

7.2. Descrcarea din gestiune a bunului vndut. Aceasta determin

diminuarea valorii de intrare (costului) mijloacelor fixe (A-), a amortizrii
aferente (P-) i trecerea pe cheltuieli a costului neamortizat (A+). Scoaterea

din eviden
a mijlocului
fix duce la
debitarea
contului
Amortizri
privind
imobilizrile
corporale i
a contului
Cheltuieli
privind
opera iunile
de capital,
precum i la
creditarea
contului
Mijloace de
transport .
Formula
contabil
este:

imobilizrile

corporale

Cheltuieli privind

operaiunile de

%
=
Mijloace
90.000.000
lei

80.000.000 lei

capital

Amortizri
privind
fixe
10.000.000
lei

Reamintim c n bilan activele sunt prezentate n ordinea invers a

lichiditii lor. Imobilizrile sunt mai greu transformabile n bani (puin
lichide), ele avnd durate de via util mai mari de un an. Astfel, activele
imobilizate se gsesc n partea superioar a activului bilanului, mai precis
pe primele poziii. Imobiliz rile sunt nscrise n bilan la cost sau la
valoarea rezultat n urma reevalu rii, din care se deduc amortizrile i
provizioanele (reducerile) pentru depreciere constatate. Dei conturi de
pasiv, conturile de amortizri i provizioane apar n activ cu semnul minus,
rectificnd valorile imobilizrilor la care se refer. Dac n bilan sunt
prezentate principalele categorii de imobilizri la valoarea lor net, n notele

la bilan se detaliaz evoluia acestor active n cursul exerciiului (sold iniial, intrri, ieiri), precum i a
amortizrii acestora.

Concluzie. Documentele specifice imobilizrilor servesc contabilitii sintetice i analitice a acestora.

Contabilitatea imobilizrilor folosete conturi de bunuri economice materiale i nemateriale (dup con inutul
economic), care sunt conturile de activ (dup funcia contabil). Pentru rectificarea valorii de intrare se
folosesc conturi rectificative (dup coninutul economic), care sunt conturi de pasiv (dup funcia contabil).
Informaii detaliate despre imobilizri sunt furnizate n notele la bilanul contabil.

5.6 Prezentarea informaiilor privind activele imobilizate n note

Reglementrile privind Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia impun prezentarea de

informaii suplimentare, relevante pentru necesitile utilizatorilor n ceea ce privete imobilizrile, astfel:

Nota 1
Active imobilizate

Mii lei

Elemente de

Valoarea brut

Deprecieri (amortizare si provizioane)

active
Sold la
Creteri

Reduceri
Sold la
Sold la

Depreciere
Reduceri sau
Sold la

1 inanuarie

31 decembrie
1 ianuarie

nregistrat n
reluri
31 decembrie

cursul

exerciiului

Alte

imobilizri

4.000

4.000

1.000

1.000

necorporale

Terenuri
4.800.009
5.600.185

9.800.194

Utilaje

200.015

200.015

141.010

59.005
200.015

Instalaii

tehnice i

maini

5.700.000
150.500.000

3.000.000
53.200.000
3.500.000

5.400.000
2.200.800
6.699.200

Alte
imobilizri
necorporale

Se nregistreaz o cretere a valorii acestora, SC ANASIA achiziionnd un

program informatic n valoare de 4.000 mii lei pe parcursul exerciiului financiar. La
31 decembrie 2000 s-a constatat o depreciere de 1.000 mii lei.

SC ANASIA a achiziionat n luna mai anul 2000, terenuri n valoare de

5.000.185

Terenuri

mii

lei.

La
31

Utilaje

decembrie
2000
valoarea

Instalaii
tehnice i
maini

acestora
este
de
9.800.194 mii lei.

Pe parcursul exerciiului financiar societatea a amortizat complet un utilaj, valoare de

nregistrare 200.015 mii lei.

Societatea ANASIA achiziioneaz instalaii tehnice i maini n valoare de 50.500.000 mii lei;
vinde n valoare de 3.000.000 mii lei. La 31 decembrie 2000 valoarea acestora este de 53.200.000
mii lei. Deprecierile reprezint valoarea amortizat n cursul exerciiului a instalaiilor tehnice.

Not: vezi i Anexa 2 care prezint exemplul societii S.C. MONYKOS.

5.7. Exerciii i probleme

1) Rspundei la urmtoarele ntrebri recapitulative:

Ce sunt activele imobilizate ?
Ce este amortizarea?
Care sunt momentele evalurii activelor imobilizate i ce este specific fiecruia?

Ce este reevaluarea?
Care sunt regimurile de amortizare reglementate n ara noastr?
n ce const amortizarea linear?

Care sunt documentele specifice mijloacelor fixe?

Ce funcii contabile au conturile de imobilizri? Dar contul Amortizarea imobilizrilor i de ce?

Care este reprezentarea imobilizrilor n bilan?

Determinai norma de amortizare pentru o instalaie care are o durat de funcionare de 5 ani.

ntocmii tabloul de amortizare pentru un autoturism cu valoare de intrare de 80.000.000 lei i o durat de
funcionare de 5 ani, tiind c i se aplic metoda de amortizare liniar.

nregistrai n contabilitate urmtoarele tranzacii:

achiziionarea unui tractor a crui valoare este de 100 milioane lei;
vnzarea unui utilaj integral amortizat. Preul de vnzare este de 130.000.000 lei, iar valoarea de intrare 120.000.000 lei;

obinerea unui utilaj din producie proprie cu un cost de producie de 10.000.000 lei;

evidenierea amortizrii calculate pentru imobilizrile existente n ntreprindere i care este de

25.500.000 lei;

casarea unui cazan a crui durat de funcionare s-a ncheiat i care are o valoare de 55.000.000
lei.

5) Completai partea referitoare la active imobilizate din bilan dac se cunosc informaiile privind soldurile
conturilor urmtoare:

Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte

drepturi i valori similare

5.000.000 lei

Construcii

200.000.000 lei
Amortizarea imobilizrilor

necorporale
500.000 lei
Amortizarea imobilizrilor

corporale
95.000.000 lei