UNIVERSITATEA PETROL-GAZE PLOIETI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SpecializareaContabilitate i Informatic de Gestiune

CALCULUL PROFITULTI IMPOZABIL

Student: Dinu Mihaela

2015

CUPRINS

Introducere.........................................................................3
Categorii de pltitori...........................................................................4
Cote de impozit..................................................................................6
Determinarea profitului impozabil.................................................6
Declararea i plata impozitului pe profit.......................................11
Controlul impozitului pe profit.....................................................13
nregistrarea n contabilitate a impozitului pe profit.................14
Metode de contabilizare a impozitului pe profit......................21
Concluzii................................................................................26
Bilbliografie.........................................................................27

INTRODUCERE

Rezultatul contabil se determin ca diferen ntre venituri i cheltuieli, indiferent de

natura activitii care le-a generat, respectiv activitatea de exploatare, financiar,
extraordinar. Aceste venituri i cheltuieli sunt nregistrate pe baza regulilor contabile, chiar
dac acestea nu sunt impuse de fiscalitate.
Rezultatul fiscal este baza impozitrii, iar fiscalitatea caut, prin fixarea unor reguli
stricte, s contrabalanseze tendina contribuabililor de a minimiza impozitul datorat. Profitul
impozabil se calculeaz adunnd la profitul contabil cheltuielile nedeductibile i scznd
veniturile neimpozabile. Din mrimea obinut se scade, dac este cazul, pierderea fiscal
rmas de recuperat din anii precedeni.
O dovad a faptului c, ntr-o anumit msur, fiscalitatea respect regula contabil
este dat de tratamentul cheltuielilor ale cror efecte se vor obine ntr-un exerciiu ulterior. n
acest sens, potrivit normei fiscale, cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar
care se refer la exerciii financiare viitoare, se nregistreaz n cheltuielile curente ale
perioadelor viitoare. Astfel, fiscalitatea ntrete regula contabil a nregistrrii cheltuielilor i
veniturilor n avans pe baza principiului independenei exerciiului.
nregistrarea n contabilitate a impozitului pe profit se face lunar. Impozitul se
calculeaz mai nti pe baza datelor cumulate de la nceputul anului pn la sfritul lunii
pentru care se face calculul. Impozitul de nregistrat n luna de referin este egal cu diferena
dintre impozitul cumulat pn la sfritul acestei luni i impozitul cumulat pn la sfritul
lunii precedente.
n contabilitatea impozitului pe profit, la nivel mondial, se utilizeaz dou metode:
metoda impozitului exigibil i metoda reportului de impozit (impozitul amnat).

1. CATEGORII DE PLTITORI

Contribuabilii obligai s plteasc impozit pe profit sunt:

a) n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice
surs, att din Romnia, ct i din strintate;
b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui
sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;
c) n cazul persoanelor strine i persoanelor fizice nerezidente care desfoar
activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul
impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane;
d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu
proprieti imobiliare situate n afara Romnia sau din vnzare/cesionarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor
venituri.
e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care
realizeaz venituri att din Romnia, ct i din profitul impozabil al asocierii atribuibile
persoanei fizice rezidente.
Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit:
a) trezoreria statului;
b) instituiile publice, pentru fondurile publice inclusiv pentru veniturile proprii i
disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu
modificrile ulterioare, i Ordonanei de urgen a guvernului nr. 45/2003 privind finanele
publice locale, dac legea nu prevede altfel;
c) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
d) cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt
utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil
e) cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea
obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit Legii i pentru veniturile obinute
din chirii, cu condiia utilizrii sumelor respective pentru ntreinerea i funcionarea unitilor
4

de cult, pentru lucrrile de construire, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a

cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase,
inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute ca urmare a msurilor
reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;
g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru
veniturile utilizate, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 174/2001, privind unele
msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare;
h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari
recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1998, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activitile confortului i
a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune;
i) fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii:
j) fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;
k) Banca Naional a Romniei.
Persoanele juridice romne fr scop patrimonial nu pltesc impozit pe profit pentru
urmtoarele venituri:
a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;
b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;
c) taxele de nregistrare, stabilite potrivit legislaiei n vigoare,
d) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
e) dividendele, dobnzile i veniturile realizate din vnzarea, cesionarea titlurilor de
participare obinute din plasarea veniturilor scutite;
f) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
g) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile,

h) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n

proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite n
activitatea economic,
i) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de
utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii
tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie,
organizaiile sindicale i organizaiile patronale.
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de
plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la
nivelul echivalentului n lei de 15 000 Euro ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din
veniturile totale scutite de plata impozitului pe profit, prevzute la alin.2. organizaiile
prevzute n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art.17 alin. 1
sau art. 18, dup caz.

1.2. COTE DE IMPOZIT

Conform OUG nr. 138/2004 pentru completarea i modificarea Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal, impozitul pe profit este de 16% cu excepiile prevzute de Codul fiscal.
Anul fiscal al fiecrui contribuabil este anul calendaristic. Cnd un contribuabil se
nfiineaz sau nceteaz s existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada
din anul fiscal pentru care contribuabilul a existat.

1.3. DETERMINAREA PROFITULUI IMPOZABIL

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs
(V) i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora (Ch), dintr-un an fiscal, la care se adun
cheltuielile nedeductibile (Chn) i se scad veniturile neimpozabile (Vn) sau deducerile fiscale
(Df). Din mrimea obinut se scade, dac este cazul, i pierderea fiscal rmas de recuperat
din anii precedeni (Pfr).
6

Profitul impozabil = V-Ch+Chn Vn Pfr

O dovad a faptului c, ntr-o anumit msur, fiscalitatea respect regula contabil
este dat de tratamentul cheltuielilor ale cror efecte se vor obine ntr-un exerciiu ulterior. n
acest sens, potrivit normei fiscale, cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar
care se refer la exerciii financiare viitoare, se nregistreaz n cheltuielile curente ale
perioadelor viitoare. n aceast categorie de cheltuieli se ncadreaz i sumele pltite pentru
obinerea unor autorizaii de funcionare (care se elibereaz sau avizeaz periodic, cu un
anumit termen de valabilitate) sau pentru achiziionarea unor drepturi de folosin, pentru
ncheierea de contracte de concesiune sau pentru obinerea de licene care se repartizeaz pe
ntreaga perioad de valabilitate. Astfel, fiscalitatea ntrete regula contabil prin precizarea
explicit a faptului c nregistrarea veniturilor i cheltuielilor n evidena contabil se va
efectua conform Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii.
Veniturile neimpozabile luate n calcul la determinarea profitului impozabil sunt:
a) dividendele primite de ctre o persoan juridic romn de la o alt persoan
juridic romn,
b) diferenele favorabile de valoare ale titlurilor de participare nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune ori prin compensarea unor
creane la societatea la care se dein participaiile;
c) veniturile rezultate din anularea datoriilor care au fost considerate cheltuieli
nedeductibile, precum i din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere sau a
veniturilor realizate din recuperarea unor cheltuieli nedeductibile;
d) alte venituri neimpozabile, prevzute expres n acte normative speciale.
La calculul profitului impozabil cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt aferente
veniturilor impozabile..
Principalele rezerve i provizioane deductibile sunt:
a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului
contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile
neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta
va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz,
potrivit legilor de organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru
7

acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei
nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de
persoanele juridice care furnizeaz utiliti societilor comerciale care se restructureaz, se
reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a
pachetului de aciuni obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate
reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil;
b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;
c) provizioanele specifice, constituite de instituiile financiare nebancare nscrise n
Registrul general inut de Banca Naional a Romniei, de instituiile de plat persoane
juridice romne care acord credite legate de serviciile de plat, de instituiile emitente de
moned electronic, persoane juridice romne, care acord credite legate de serviciile de
plat, precum i provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice, potrivit legilor de
organizare i funcionare;
d) rezervele tehnice calculate de ctre societile de asigurare i reasigurare,
constituite. Sunt nedeductibile sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor
pentru contractele cedate n reasigurare.
Principalele cheltuieli cu deductibilitate limitat sunt:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate
dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile,
altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
b) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii
cheltuielilor cu salariile personalului;
c) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei
centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice.
Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit
sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la
surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din
Romnia, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit amnat nregistrat de ctre
8

contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de

raportare financiar;
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile, datorate
ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale;
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate
lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de
asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit
prevederilor. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile,
distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile
stabilite prin norme;
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub
forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la
surs;
e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate
de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru
aceste bunuri sau servicii;
f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ,
potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup
caz, potrivit normelor;
g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru
dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din
producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere;
h) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia celor prevzute de Codul
fiscal
i) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt
reglementate prin acte normative;
j) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care
nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului;
k) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat;
9

l) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de

servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul
activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte;
m) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului,
precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc
bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii
pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau
de leasing, potrivit clauzelor contractuale;
n)pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu,
nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, precum i pierderile nregistrate la
scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate;
o) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private,
acordate potrivit legii;
p) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de
un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza
ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
r) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau
asociaiile profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care
depesc echivalentul n lei a 4.000 euro anual;
s) cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca
urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora.
) cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu
decontare n aciuni;
t) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, indiferent de natura lor, dovedite
ulterior ca fiind legate de fapte de corupie, potrivit legii.

10

1.4. DECLARAREA I PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT

Declararea i plata impozitului pe profitse efectueaz trimestrial, pn la data de 25
inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrelor I - III. Definitivarea i plata
impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectueaz pn la termenul de
depunere a declaraiei privind impozitul pe profit.
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, contribuabilii pot opta pentru declararea i
plata impozitului pe profit anual, cu pli anticipate, efectuate trimestrial. Termenul pn la
care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind
impozitul pe profit.
Opiunea pentru sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit se
efectueaz la nceputul anului fiscal pentru care se solicit aplicarea opiunii. Opiunea
efectuat este obligatorie pentru cel puin 2 ani fiscali consecutivi. Contribuabilii comunic
organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a
impozitului pe profit, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal, pn la data de 31
ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv.
Contribuabilii societi comerciale bancare - persoane juridice romne i sucursalele
din Romnia ale bncilor - persoane juridice strine au obligaia de a declara i plti impozit
pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial. Termenul pn la care se efectueaz
plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit.
Urmtorii contribuabili au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit, astfel:
a) organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit, anual,
pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz
impozitul;
b) contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor, a plantelor
tehnice i a cartofului, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i de a plti
impozitul pe profit anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru
care se calculeaz impozitul.
Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit
anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, determin plile anticipate trimestriale n sum
de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele
11

preurilor de consum, estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se
efectueaz plile anticipate, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru
care se efectueaz plata. Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se
determin plile anticipate trimestriale, este impozitul pe profit datorat conform declaraiei
privind impozitul pe profit, fr a lua n calcul plile anticipate efectuate n acel an.
n cazul urmtoarelor operaiuni de reorganizare efectuate potrivit legii,
contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli
anticipate efectuate trimestrial, stabilesc impozitul pe profit pentru anul precedent, ca baz de
determinare a plilor anticipate, potrivit urmtoarelor reguli:
a) contribuabilii care absorb prin fuziune una sau mai multe persoane juridice
romne, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii,
nsumeaz impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul pe profit
datorat pentru acelai an de celelalte societi cedente;
b) contribuabilii nfiinai prin fuziunea a dou sau mai multe persoane juridice
romne nsumeaz impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de societile cedente.
c) contribuabilii nfiinai prin divizarea unei persoane juridice romne mpart
impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de societatea cedent proporional cu
valoarea activelor i pasivelor transferate, conform proiectului ntocmit potrivit legii.
d) contribuabilii care primesc active i pasive prin operaiuni de divizare a unei
persoane juridice romne, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte,
potrivit legii, nsumeaz impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent cu
impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de societatea cedent, recalculat proporional
cu valoarea activelor i pasivelor transferate, conform proiectului ntocmit potrivit legii;
e) contribuabilii care transfer, potrivit legii, o parte din patrimoniu uneia sau mai
multor societi beneficiare, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc
efecte, potrivit legii, recalculeaz impozitul pe profit datorat pentru anul precedent
proporional cu valoarea activelor i pasivelor meninute de ctre persoana juridic care
transfer activele.

12

Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv cu lichidare, potrivit

legii, au obligaia s depun declaraia anual de impozit pe profit i s plteasc impozitul
pn la data depunerii situaiilor financiare la organul fiscal competent .
Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv fr lichidare au
obligaia s depun declaraia anual de impozit pe profit i s plteasc impozitul pn la
nchiderea perioadei impozabile.
Pentru aplicarea sistemului de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu
pli anticipate efectuate trimestrial, indicele preurilor de consum necesar pentru actualizarea
plilor anticipate se comunic, prin ordin al ministrului finanelor publice, pn la data de 15
aprilie a anului fiscal pentru care se efectueaz plile anticipate.

1.5. CONTROLUL IMPOZITULUI PE PROFIT

n vederea determinrii obligailor de plat a impozitului pe profit, organele fiscale au

dreptul de a controla i de a recalcula adecvat profitul impozabil i impozitul de plat pentru:
a) operaiunile care au ca scop evitarea sau diminuarea plii impozitelor;
b) operaiunile efectuate n numele contribuabilului, dar n favoarea asociailor,
acionarilor sau persoanelor ce acioneaz n numele acestora;
c) datoriile asumate de contribuabili n contul unor mprumuturi fcute sau garantate
de acionari, asociai ori de persoanele care acioneaz n numele acestora, n vederea
reflectrii reale a operaiunii;
d) distribuirea, mprirea, alocarea veniturilor, deducerile, creditele sau reducerile
ntre 2 sau mai muli contribuabili ori acele operaiuni controlate direct sau indirect, de
persoane, care au interese comune, n scopul prevenirii evaziunii fiscale i pentru reflectarea
real a operaiunilor.

13

1.6. NREGISTRAREA N CONTABILITATE A IMPOZITULUI PE PROFIT

nregistrarea n contabilitate a impozitului pe profit trebuie s se fac lunar. Impozitul

se calculeaz mai nti pe baza datelor cumulate de la nceputul anului pn la sfritul lunii
pentru care se face calculul. Impozitul de nregistrat n luna de referin este egal cu diferena
dintre impozitul cumulat pn la sfritul acestei luni i impozitul cumulat pn la sfritul
lunii precedente. Unele ntreprinderi fac nregistrarea impozitului pe profit doar trimestrial, o
dat cu stabilirea obligaiei de plat fa de bugetul statului.
Exemplu.
n urma centralizrii informaiilor din contabilitate i a retratrii lor conform regulilor
fiscale, se obine pentru exerciiul N, urmtoarea situaie (n mii lei):

Luna

Venituri
totale
cumulate
de la
nceputul
anului

Cheltuieli
totale
cumulate
de la
nceputul
anului
(fr 691)

Cheltuieli Venituri Rezultat

nededucti neimpozabil ul fiscal
bile
e cumulate cumulat
cumulate
de
(col 1de la
col 2 +
la
nceputul
col 3
nceputul
anului
anului
col 4)
(altele
dect
691)
3

Impozit
pe profit
cumulat
(col 5 x
16%)

Impozit
de
nregistra
t

Ian

500

100

10

401

64,16

64,16

Feb

1200

800

20

402

64,32

0,16

Mart

1500

1200

25

10

501,5

48,24

-16,08

Apr

2000

1500

30

15

301,5

80,04

32

Mai

2100

1700

35

25

401

64,16

-16,08

Iun

2500

2000

40

30

501

80,16

16

Iul

2600

2400

45

35

201

32,16

-48

Aug

3000

2900

50

45

100,5

16,08

-16,08

14

Sept

3100

3200

55

60

-100

-16,08

Oct

3400

3399

55

75

-10

Nov

4000

3500

60

80

498

79,68

79,68

Dec

4500

4100

65

80

398,5

63,76

-15,92

1. n ianuarie: rezultatul fiscal cumulat este de 401 mii lei, deci impozitul este de 401
x 16% = 64,16 mii lei i se nregistreaz, dup care se nchide contul de cheltuial:

691 Cheltuieli cu impozitul pe

profit

121 Profit i pierderi

441 Impozit pe profit

64160

691
Cheltuieli
cu
impozitul pe profit
La sfritul lunii contul 441 va avea sold final creditor 64,16 mii lei.

64160

2. n februarie: rezultatul fiscal cumulat este de 402 mii lei, deci impozitul este de 402
x 16% = 64,32 mii lei Deoarece n luna precedent s-au nregistrat 64,16 mii lei, n februarie
contul 441 se crediteaz doar cu diferena de import, adic 64,32 mii 64,16 mii = 0,16 mii
lei.
691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit

121 Profit i pierderi

441 Impozit pe profit

691
Cheltuieli
impozitul pe profit

160

cu

Situaia contului 441 se prezint astfel:

441 Impozit pe profit
64160 Sic
160
Rd = 0

160 Rc

Tsd = 0

64320 Tsc

15

160

Sfc= 64320
3. n martie: rezultatul fiscal cumulat este de 30,15 mii lei, deci impozitul cumulat este
de 301,5 x 16% = 48,24 mii lei. Deoarece pn la sfritul lunii precedente s-a nregistrat un
impozit de 100,5 mii lei, n luna martie contul 441 se crediteaz cu diferena de impozit, adic
48,24 mii-64,32 mii = -16,08 mii lei, aducnd la nivel real obligaia fa de bugetul statului:
691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit

441 Impozit pe profit

16080

121 Profit i pierderi

691
Cheltuieli
impozitul pe profit

16080

cu

Situaia n contul 441 se prezint astfel:

441 Impozit pe profit
64320 Sic
86080
Rd = 0

16080 Rc

Tsd = 0

482 40 Tsc

Sfc= 48240

4. n aprilie: se achit mai nti impozitul pe primul trimestru de 48240 lei

441 Impozit pe profit

5121 Conturi la bnci n

lei

48240

Rezultatul fiscal cumulat la sfritul lui aprilie este de 501,5 mii lei, deci impozitul
este de 501,5 x 16% = 80,24 mii lei. Deoarece s-au nregistrat deja i s-au pltit 48,24 mii lei
n luna aprilie contul 441 se crediteaz numai cu diferena de impozit, adic:
80,24 mil-48,24 mii = 32 mii lei
691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit

441 Impozit pe profit

16

32000

121 Profit i pierderi

691
Cheltuieli
impozitul pe profit

cu

32000

Situaia n contul 441 se prezint astfel:

441 Impozit pe profit
482 40 Sic
48240

32000

Rd = 48240

32000 Rc

Tsd = 48240

80240 Tsc

Sfc= 32000
5. n mai:
691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit

441 Impozit pe profit

16080

121 Profit i pierderi

691
Cheltuieli
impozitul pe profit

16080

cu

441 Impozit pe profit

32000 Sic
16080
Rd = 0

16080 Rc

Tsd = 0

15920 Tsc

Sfc= 15920
6. n iunie:
691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit

441 Impozit pe profit

16000

121 Profit i pierderi

691
Cheltuieli
impozitul pe profit

16000

Situaia contului 441 se prezint astfel:

17

cu

441 Impozit pe profit

15920 Sic
16000
Rd = 0

16000 Rc

Tsd = 0

31920 Tsc

Sfc= 49875
7. n iulie: se achit, mai nti, impozitul pe semestrul al doilea:
441 Impozit pe profit

5121 Conturi la bnci n

49875
lei
La sfritul lunii iulie rezultatul fiscal cumulat a fost de 201 mii lei, deci impozitul

este de 201 x 16% = 32,16 mii lei. Pn la nceputul acestei luni, impozitul cumulat a fost de
80,16 mii lei, ceea ce nseamn c se va nregistra diferena:
32,16 mii-80,16 mii= -48mii lei
691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit

441 Impozit pe profit

48000

121 Profit i pierderi

691
Cheltuieli
impozitul pe profit

48000

cu

Situaia contului 441 se prezint astfel:

441 Impozit pe profit
-31920 Sic
31920

- 48000

Rd = 31920

- 48000 Rc

Tsd = 31920

- 16080 Tsc

Sfc= 48000
Impozitul de recuperat prin compensare n lunile urmtoare este de 75 mii lei.
8. n august:
691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit

441 Impozit pe profit

18

16080

121 Profit i pierderi

691
Cheltuieli
impozitul pe profit

cu

16080

Situaia contului 441 se prezint astfel:

441 Impozit pe profit
48000 Sic
16080
Rd = 0

16080 Rc

Tsd = 0

64080 Tsc

Sfc= 64080

9. n septembrie: rezultatul fiscal este o pierdere de 100,5 mii lei, iar impozitul
cumulat este 0. Mai rmne de nregistrat n rou doar 16,08 mii lei, adic zero minus
impozitul cumulat pn la sfritul lunii august:
691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit

441 Impozit pe profit

16080

121 Profit i pierderi

691
Cheltuieli
impozitul pe profit

16080

cu

Situaia contului 441 se prezint astfel:

441 Impozit pe profit
64080 Sic
16080
Rd = 0

16080 Rc

Tsd = 0

80160 Tsc

Sfc= 80160

19

Soldul contului 441 reprezint creana unitii fa de bugetul statului, crean care
este egal cu impozitul pltit pentru primele dou semestre 48240 + 31920 = 80160 lei
10. n octombrie, rezultatul fiscal este tot pierdere, impozit cumulat este zero la fel ca
i impozitul de recuperat.
11. n noiembrie, se revine la rezultatul fiscal pozitiv. Impozitul cumulat este de 498
mii lei x 16% = 79,68 mii lei, iar impozitul de nregistrat este egal cu impozitul cumulat.
691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit

441 Impozit pe profit

79680

121 Profit i pierderi

691
Cheltuieli
impozitul pe profit

79680

cu

Situaia contului 441 se prezint astfel:

441 Impozit pe profit
80160 Sic
79680
Rd = 0

79680 Rc

Tsd = 0

480 Tsc

Sfc= 480
12. n decembrie:
691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit

441 Impozit pe profit

15920

121 Profit i pierderi

691
Cheltuieli
impozitul pe profit

15920

cu

Situaia contului 441 se prezint astfel:

441 Impozit pe profit
480 Sic
15920
Rd = 0

15920 Rc
20

Tsd = 0

16400 Tsc

Sfc= 16400

Soldul final creditor n rou al contului 441 semnific o crean fa de bugetul

statului.
Suma de 16,4 mii lei se poate obine i scznd din impozitul cumulat anual de 63,76
mii lei, suma pltit n cursul anului de 80,16 mii lei. Soldul final creditor n rou al contului
441 va deveni sold iniial n anul urmtor, cnd va fi compensat cu eventualul impozit pe
profit n negru. n exerciiul urmtor se va plti impozit mai puin cu 16,4 mii lei.

1.7. METODE DE CONTABILIZARE A IMPOZITULUI PE PROFIT

n contabilizarea impozitului pe profit la nivel mondial se folosesc n special dou

metode1: metoda impozitului exigibil i metoda reportului de impozit.
Impozitul pe profit datorat statului este calculat asupra profitului determinat pe baza
respectrii regulilor fiscale. Nu puine sunt situaiile n care regulile fiscale sunt diferite de
cele privind rezultatul contabil naintea impozitrii. Impozitul datorat statului la nivelul unei
perioade (exerciiu) nu este absolut necesar egal cu cheltuiala privind impozitul pe profit
relativ la operaiile nregistrate n contabilitate.
ntrebarea fundamental este dac trebuie s contabilizm numai impozitului exigibil
(care va fi plti imediat statului) sau dac trebuie s se in cont de efecte fiscale generate de
decalajele temporare ntre rezultatul contabil naintea impozitrii i baza impozabil.

1 Niculae Feleag Contabilitate aprofundat, Ed. Economic, Bucureti,

1996, p.405
21

Rspunsul este favorabil celei de a doua variante (metoda reportului de impozit) n

cazul conturilor consolidate (contabilitatea grupurilor de societi). El se mparte ntre cele
dou metode, n cazul conturilor (anuale) individuale (contabilitatea societilor care nu se
supun regulilor consolidrii).
Pn la aplicarea integral a Directivelor a 4-a i a 7-a rile Europei comunitare au fost
influenate de unul din urmtorii factori:
- legturile strnse ntre contabilitate i fiscalitate (n Frana, Germania i celelalte ri
ale Europei continentale cu excepia Olandei);
- solicitrile de informaie financiar ale investitorilor, pe piaa capitalurilor (Anglia,
Irlanda, Olanda).
n rile cu o puternic influen fiscal, capitalurile sunt aduse n mod tradiional de
sistemul bancar care, atunci cnd acord mprumuturi, este mult mai sensibil la garaniile
obinute dect la rezultatele contabile ale ntreprinderilor beneficiare. Conturile anuale sunt
ntocmite ntr-o optic fiscal deoarece, prin publicarea lor, ele sunt utilizate i n scopuri
fiscale.
Administraiile fiscale din aceste ri nu admit n reducerea bazei impozabile dect
cheltuielile efectiv constatate n conturi i, dimpotriv, taxeaz profiturile nregistrate
contabil. Rezult c tendina ntreprinderilor este de a minimiza rezultatul contabil pentru a
reporta n timp impozitul ce urmeaz a fi pltit. Regulile contabile fiind ncorporate n legile
sau reglementrile naionale, modificarea lor eventual devine mult mai dificil. n conturile
individuale se prefer deci metoda impozitului exigibil, dei sunt i excepii de la aceast
regul.
n rile cu piee financiare puternice exist tendina de a maximiza rezultatele
contabile publicate n vederea alegerii investitorilor. O astfel de politic este foarte greu
conciliabil cu o gestiune fiscal optim, ceea ce a condus n aceste ri la sisteme de
decontare a rezultatelor contabile de cele fiscale. ntreprinderea fiind influenat de reacia
pieei financiare, va avea tendina s procedeze la alegeri mai flexibile i deci mai puin
conservatoare. n mod tradiional, textele de lege contabile nu au reinut dect principiile
contabile general admise. n conturile individuale se utilizeaz metoda reportului de profit.
De o mare importan n nelegerea esenei celor dou metode este cunoaterea naturii
diferenelor ntre rezultatul contabil i cel fiscal.
22

O prim clasificare mparte diferenele n permanente i temporare.

Diferenele permanente sunt cele care antreneaz definitiv creterea sau

diminuarea cheltuielii privind impozitul pe profit.

Deci, regulile fiscale nu admit deductibilitatea fiscal a cheltuielilor care nu concur

obiectului activitii ntreprinderii, fie datorit naturii lor, fie caracterului lor excesiv. n mod
simetric, unele venituri sau sume echivalente au fost deduse din baza de impozitare.

Diferenele temporare corespund elementelor care intr att n calculul

rezultatului contabil, ct i n cel fiscal, dar care privesc perioade diferite.

Diferenele temporare exist:

- fie atunci cnd regulile fiscale solicit impozitarea sau deducerea unui element care
nu a fost nc supus contabilizrii;
- fie atunci cnd regulile fiscale conduc la neimpozitarea sau la nedeductibilitatea
imediat a unui element deja contabilizat.
O a doua clasificare a diferenelor este cea n care acestea se mpart n distorsiuni
evidente i distorsiuni oculte (ascunse).

Distorsiuni evidente sunt cele care sunt puse n eviden de tabloul de trecere de la
rezultatul contabil la rezultatul fiscal. Aceste distorsiuni corespund ansamblului
diferenelor permanente i anumitor diferene temporare.

Distorsiuni oculte nu apar n anexa menionat deoarece facilitile fiscale

corespondente nu sunt acordate ntreprinderilor dect sub rezerva unei
contabilizri efective.

Distorsiunile oculte nu exist dect n rile n care regulile contabile se aliniaz la

cele fiscale (Frana Germania, Japonia). n rile n care contabilitatea s-a deconectat de
fiscalitate (rile anglo-saxone), regulile contabile sunt complet autonome fa de cele fiscale:
reducerea bazei impozabile ca urmare a agrerii unor avantaje fiscale se realizeaz prin
ajustri extracontabile ale rezultatului contabil naintea impozitrii.
O a treia clasificare opereaz cu categoriile de fiscalitate amnat i fiscalitate latent.

Fiscalitatea amnat se refer la operaiile pentru care faptul generator de impozit

a intervenit. Data la care va interveni impozitarea sau scutirea de impozit este deja
determinat (aici sunt ncadrate marea majoritate a diferenelor temporare);

23

Fiscalitate latent corespunde operaiilor pentru care exist numai o eventualitate

a impozitrii sau scutirii de impozit. Eventualitatea se produce n urma unei decizii
de gestiune, fie n urma interveniei unui factor exterior, aleatoriu (spre exemplu,
scderea cursurilor conduce la o integrare a provizionului pentru fluctuaii de curs,
n baza impozabil).

Deosebirea ntre cele dou genuri de fiscaliti const n faptul c, n timp ce

elementele fiscalitii amnate sunt contabilizate, cele ale fiscalitii latente sunt doar
menionate pentru c realizarea lor este ipotetic i condiionat.
Dei deosebirea este net, frontiera ntre cele dou genuri de fiscaliti este n unele
cazuri mai puin clar, diferitele elemente putnd fi considerate n una din cele dou categorii.
Metoda impozitului exigibil const n nregistrarea n conturi de profit i pierdere a
cheltuielilor privind impozitul care figureaz n declaraia fiscal.
Partizanii metodei consider c metoda impozitului exigibil este uor aplicabil,
aparent obiectiv deoarece evit o repartizare arbitrar a cheltuielii privind impozitul. n
aceast categorie sunt situai parte din specialitii rilor care aplic metoda impozitului
exigibil (Frana, Belgia, Spania, Italia, Romnia).
Cei care dezavueaz metoda impozitului exigibil au n vedere influena negativ pe
care aplicarea ei o are asupra realizrii obiectivului imaginii fidele, n primul rnd datorit
nerespectrii principiului conectrii cheltuielilor cu veniturile: anumite elemente de cheltuieli
sunt constante ntr-un exerciiu, n timp ce incidena fiscal este luat n cont n alt exerciiu.
Neaplicarea acestui principiu la diferenele temporare atrage:
- o cretere a beneficiului perioadei, pe termen scurt;
- o scdere a beneficiului perioadei, pe termen lung.
Metoda reportului de profit, numit i metoda impozitului amnat, presupune
contabilizarea impozitului pe profit n cursul aceluiai exerciiu la care se raporteaz
veniturile i cheltuielile. Sunt luate n consideraie numai diferenele temporare deoarece cele
permanente nu creeaz impozit recuperabil sau pltibil n viitor.
Metoda reportului pe profit, aplicabil n rile anglo-saxone, indiferent c se refer la
conturile individuale sau consolidate, i n ntreaga comunitate european, n cazul conturilor
consolidate ( o excepie o constituie Germania care aplic metoda chiar i n cazul conturilor
individuale), se poate practica n mai multe variante.
24

n funcie de natura reportului se poate vorbi de un report fix sau de un report variabil.

n cazul reportului fix, diferena ntre cheltuiala privind impozitul i impozitul

exigibil este considerat un report al unei cheltuieli sau venit, asupra exerciiilor
ulterioare. Impozitele reportate reprezint un mijloc de asigurare a respectrii
principiului conectrii cheltuielilor cu veniturile. n contabilitate se opereaz cu
conturi bilaniere distincte de impozite amnate care sunt considerate conturi de
echilibru, ele nereprezentnd creane sau datorii. Reportul de impozit este calculat
la cota de impozit n vigoare n momentul n care ia natere diferena temporar.
Reportul nu este modificat n caz de schimbare a cotei de impozit sau a bazei
impozabile.

n cazul

reportului variabil (aplicat de britanici), impozitele amnate sunt

prezentate fie ca o datorie de impozit de pltit n viitor, fie ca o crean

reprezentnd avansurile viitoare. Cota de impozit reinut este cea prevzut
pentru exerciiul n care se va produce inversarea diferenelor temporare. n
aceast variant, soldurile impozitelor amnate sunt modificate n cazul schimbrii
de cot sau de baz impozabil.
n funcie de modul de calcul al impozitului amnat se poate vorbi de un calcul parial
sau de un calcul global.

n cazul calculului parial se ine cont numai de anumite diferene temporare;

n cazul calculului global (practicat n SUA i preconizat prin normele IASC)

sunt avute n vederea toate diferenele temporare existente. Dei Frana, din punct
de vedere al normelor, este adepta metodei impozitului exigibil, Ordinul Experilor
Contabili i Contabililor Agreai recomand metoda reportului de impozit n
varianta: report variabil i calcul global.

25

CONCLUZII

Profitul reprezinta o forma de venit obtinut prin intermediul unei activitati

economice, ca urmare a investirii unui capital. Pentru ca venitul realizat sa
poata fi calificat profit, este necesar ca activitatea economica sa fie desfasurata cu
scopul obtinerii de beneficiu. Acest lucru este esential, deoarece, n practica,
exista situatia n care o entitate desfasoara o activitate producatoare de venit
ce nu este calificata drept profit, pentru ca nu exista intentia obtinerii unui
beneficiu, ci veniturile sunt destinate sustinerii unei alte activitatii proprie entitatii
respective. Este cazul persoanelor juridice fara scop lucrativ.
Impozitul pe profit este un impozit direct ce se aplica beneficiului obtinut din
desfasurarea unei activitati economice. El reprezinta una din principalele surse de venituri ale
bugetului de stat.2

2 Suport de curs
26

BIBLIOGRAFIE

Suport de curs
Niculae Feleag Contabilitate aprofundat, Ed. Economic, Bucureti, 1996
www.avocatnet.ro
www.anaf.ro

27