Etica Profesional Cerin a reputa iei Auditorului Financiar

SUCIU F. FLORIN MARIAN

UNIVERSITATEA ,,AUREL VLAICU DIN ARAD
FACULTATEA DE TIIN E ECONOMICE

Rezumat
Auditorii financiari joac un rol extrem de important n societate ca urmare a faptului c ofer
investitorilor ncrederea necesar n situaiile financiare auditate. Lucrarea de fa i propune s sublinieze
importana obiectivelor, rolului i eticii profesionale a auditorului financiar prin prezentarea elaborat a profesiei
de auditor i a principalelor cerine pe care le presupune aceasta.
Importana adoptrii unei conduite etice n activitatea de audit rezid n rspunderea auditorului,
rspundere care trebuie s fie n concordan cu prevederile legale i normele instituite la nivel naional i
european.
Cuvinte cheie: etic profesional, profesionalism, obiective, rspundere, norme, legi.

Summary
Financial auditors play an important role in society due to the fact that they offer investors the necessary
confidence in audited financial statements. This paper aims to highlight the importance of the objectives, roles and
professional ethics by presenting the financial auditor profession and the main requirements that this entails.
The importance of adopting an ethical conduct in auditing lies in the auditors liability, liability that needs
to be in accordance with the laws and regulations of a national and European level.
Keywords: professional ethics, professionalism, goals, responsibility, rules, laws

1. Introducere
Activitatea de audit a fost definit de ctre specialiti ca fiind examinarea profesional a
unei informaii cu scopul de a exprima o opinie responsabil i independent n raport cu un
criteriu de calitate.1 Scopul activitii auditorilor este acela de a restabili o ncredere
rezonabil ntre productori i utilizatori ai informaiei contabile. Astfel, auditorii contribuie la
protejarea intereselor diferitelor categorii de beneficiari ai informaiei contabile, atunci cnd
acetia iau decizii economice.
Prin audit se nelege examinarea profesional efectuat de o persoan autorizat,
independent, n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele a situaiilor
financiare anuale. Auditorii trebuie s aib n vedere, ndeplinirea obiectivului situaiilor
financiare, caracteristicile calitative care determin eficiena informaiei contabile din situaiile
financiare, modul de evaluare a elementelor pe baza crora sunt ntocmite situaiile financiare ca
fiind principala surs de informaii a utilizatorilor.
O particularitate esenial a auditorilor se refer la asumarea responsabilitii de a aciona
n interesul public. Aceasta presupune asumarea responsabilitii n ceea ce privete asigurarea
conformitii cu cele cinci principii fundamentale de etic:
integritatea
obiectivitatea
competena profesional i atenia cuvenit
1

Stoian A., Audit financiar contabil, 2013, pg. 2

 confidenialitatea
comportamentul profesional
Etica i calitatea activitii prestate sunt componente eseniale ale profesiei de audit, n
vederea armonizrii cerinelor pieei concureniale i ale clientelei cu reglementri din ce n ce
mai solicitante. Din aceste motive, auditorul este n permanen subiectul unor interogaii
referitoare la etic i n poziia de a lua una sau mai multe variante de decizii, care uneori se
refer la riscul de bun imagine profesional.
2. Rolul Auditului Financiar
Istoria economic delimiteaz mai multe etape ale auditului, difereniate n funcie de
categoria social care ordona auditul, numii ordonatori de audit, n funcie de auditori i de
obiectivele auditului. Pn la nceputul secolului al XVIII-lea, auditul era ordonat de regi,
mprai, biseric i stat cu un singur obiectiv: cel de pedepsire a hoilor pentru fraud i
prevenirea unor astfel de fapte cu scopul de a proteja patrimoniul propriu al acelei entiti.
Frmntata istorie a sec. al XVIII-lea pn la jumtatea sec. al XIX-lea a produs schimbri i n
rndul ordonatorilor de audit.
Statele, tribunalele jurisdicionale i acionarii au luat locul vechilor clase sociale, iar
auditorii erau preferai din categoria celor mai buni contabili. Auditul i-a extins obiectivele
asupra reprimrii fraudelor, a pedepsirii celor care le produceau i a cutrii soluiilor, pentru
pstrarea integritii patrimoniului. Sfritul secolului al XIX-lea contureaz relaia ntre auditai
i auditori alei din rndul profesionitilor contabili sau juriti. Obiectivul lor: atestarea realitii
situaiilor financiare, cu scopul de a evita erorile i frauda.
n actuala structur a sistemului economic, auditul financiar are rolul de a:

verifica respectarea cadrului conceptual al contabilitii (postulate, principii, norme i

reguli de evaluare) general acceptate, a procedurilor interne stabilite de managementul
agentului economic (audit intern i statutar). Procedura reprezint o nlnuire logic de
operaiuni cu scopul de a atinge un anumit obiectiv.
verifica i certifica reflectarea corect n contabilitate a situaiilor financiare, imaginea
lor fidel, clar i complet pe ntregul exerciiu financiar. Corelarea acestor verificri
cu modul de aplicare a legislaiei contabile inclusiv a Cadrului general de armonizare a
reglementrilor contabile, Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor
financiare elaborate de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate
(I.A.S.C.).
Din Standardele Internaionale de Contabilitate se desprinde ideea c acest organism
internaional I.A.S.C., are urmtoarele obiective principale:
s elaboreze n interesul public, un set unic de standarde globale de contabilitate cu o
calitate ridicat, inteligibile i cu caracter executoriu, care s solicite n situaiile
financiare i n alte raportri financiare, informaii calitative transparente i
comparabile, astfel nct s ajute participanii pe pieele de capital ale lumii, precum i
ali utilizatori s i fundamenteze deciziile economice;
s promoveze i s accepte aplicarea riguroas a acestor standarde;

s gseasc soluii calitative pentru realizarea convergenelor cu standardele naionale i

internaionale de contabilitate.

3. Responsabilitatea etic a auditorului

n ultimii ani, cu precdere n perioada crizei financiare globale, cnd concurena a
crescut, profesia de auditor este supus unor provocri n ceea privete meninerea unui
comportament profesionist adecvat, auditorii preocupai mai mult de pstrarea clienilor i de
realizarea unui nivel acceptabil de profit dect de oferirea de servicii de audit de calitate
utilizatorilor de informaii financiare.
Avnd n vedere responsabilitatea auditorilor fa de entitatea socio-economic, profesia
auditului i societatea i ncurajeaz s se comporte adecvat i s presteze servicii de audit de
nalt calitate.
Modalitile prin care acetia sunt ncurajai sunt diverse: examenele de acces la profesie;
controlul activitii prestate de ctre auditori; standardele de audit general acceptate i
interpretrile acestora, normele i legislaia n vigoare; perfecionarea profesional continu.
Codul privind conduita etic i profesional precizeaz faptul c obiectivele profesiei de
auditor financiar le reprezint activitile desfurate la cele mai nalte standarde de
profesionalism cu scopul de a ndeplini cerinele interesului public prin cel mai nalt nivel de
performan. Pentru a realiza aceste obiective, trebuie duse la ndeplinire patru cerine
importante:
credibilitatea informaiilor pentru a lua decizii;
profesionalismul: clienii, angajatorii i alte pri interesate au nevoie de
persoane care pot fi identificate cu exactitate drept profesioniti n cadrul
domeniului de audit financiar;
calitatea serviciilor: serviciile prestate de ctre un auditor financiar sunt
efectuate la cel mai nalt standard de performan;
ncrederea utilizatorilor n serviciile furnizate de auditorii financiari
profesioniti.
Pentru atingerea obiectivelor de mai sus, auditorii financiari trebuie s respecte
urmtoarele principii elementare:
integritatea: cinste, probitate, incoruptibilitate n desfurarea activitii de
audit;
obiectivitatea: corectitudine, eliminarea prejudecilor, a conflictelor de interese
i a influenelor externe;
competen profesional i atenia cuvenit: impune auditorului profesionist
s-i menin cunotintele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar care s
asigure clienii sau angajatorii de furnizarea unor servicii profesionale
competente i s acioneze cu contiinciozitate atunci cnd ofer servicii
profesionale, n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile;
confidenialitatea: informaiile obinute n timpul auditului sunt secrete fr
autorizare, excepie se face atunci cnd exist o obligaie legal sau profesional
care impune dezvluirea lor;
conduit profesional: auditorul trebuie s acioneze corespunztor reputaiei
profesiei;
standardele tehnice: serviciile auditorului financiar au la baz: standarde
profesionale relevante i standarde tehnice promulgate de IFAC, organisme
profesionale membre sau cu atribuii de reglementare, legislaii relevante.
Totodat, o condiie esenial pentru calitatea procesului de audit o reprezint asigurarea
independenei auditorului, care presupune adoptarea unui punct de vedere propriu asupra unei
situaii, cu ocazia examinrii raportrilor financiare, n vederea exprimrii unei opinii prin
raportul de audit. n condiiile n care auditorul exprim prin opinia sa elemente care nu sunt
3

conforme cu realitatea, pentru a favoriza clientul su, el se ndeprteaz prin aceasta de atributul
independenei.
Auditorii rspund att din punct de vedere legal, ct i fa de organismele profesionale pentru
calitatea serviciilor de audit prestate.
O caracteristic esenial a unei profesii o constituie acceptarea responsabilitii acesteia
fa de public. Publicul profesiei de audit financiar l reprezint clienii, creditorii, guvernele,
angajatorii, angajaii, investitorii, comunitatea de afaceri i financiar, precum i oricine
altcineva care se bazeaz pe obiectivitatea i integritatea auditorilor financiari n meninerea unei
funcionri organizate a comerului. Acest fapt impune o responsabilitate a profesiunii de auditor
financiar fa de interesul public. Interesul public este definit ca binele comunitii de indivizi i
instituii pe care i deservete un auditor financiar.
Auditorii financiari au un rol important n societate. Investitorii, creditorii, angajatorii i
alte segmente ale comunitii de afaceri, guvernul precum i publicul n sens larg se bazeaz pe
auditorii financiari n ceea ce privete contabilizarea i raportarea financiar corect, un
management eficient i consultan competent pentru o varietate de aspecte aferente afacerii i
impozitrii. Atitudinea i comportamentul auditorilor financiari, n procesul de furnizare a unor
astfel de servicii au un impact asupra bunstrii economice a comunitii i rii.
Auditorii financiari i pot menine aceast poziie numai continund s furnizeze
publicului aceste servicii specifice la un nivel care s demonstreze c ncrederea publicului este
solid fundamentat. Este n interesul profesiei de auditor financiar la nivel mondial s fac
cunoscut utilizatorilor de servicii furnizate de auditorii financiari faptul c aceste servicii sunt
realizate la cel mai nalt nivel de performan i n concordan cu cerinele etice care ncearc
s asigure o astfel de performan.
Rspunderea juridic a auditorului poate fi atras ca urmare a capacitii persoanelor
implicate de a da n judecat de o manier individual sau n comun; aceasta influeneaz modul
n care auditorii se comport i modul n care acetia realizeaz serviciile de audit.
Auditorii rspund pentru orice daune provocate, n mod intenionat sau ca urmare a neglijenei,
prin efectuarea misiunii lor. O firm de audit este rspunztoare mpreun cu auditorul care a
efectuat o misiune n numele acesteia pentru daunele provocate de respectivul auditor. De aceea,
se impune ca att auditorul n calitate de persoan fizic, precum i firma de audit s ncheie o
asigurare obligatorie de acoperire a riscurilor profesionale.
Rspunderea disciplinar a membrilor Camerei Auditorilor Financiari din Romnia este
stabilit prin Regulamentul privind stabilirea rspunderii disciplinare a membrilor Camerei
Auditorilor Financiari din Romnia aprobat prin Hotrrea nr. 125 din 17 iunie 2008, de a crei
ndeplinire este responsabil Departamentul de etic, conduit profesional i investigaii i
Compartimentul secretariat al CAFR.2
Potrivit acestei Hotrri, Camera Auditorilor Financiari din Romnia are competena de
a stabili rspunderea disciplinar i de a sanciona abaterile disciplinare svrite de membrii
si, auditori financiari, n condiiile legii, ale regulamentului propriu de organizare i
funcionare, precum i ale dispoziiilor Regulamentul privind stabilirea rspunderii disciplinare a
membrilor CAFR.
n conformitate cu dispoziiile art. 94 din Regulamentul de organizare i funcionare a
CAFR auditorii financiari, persoane fizice sau juridice, membri ai CAFR, pot fi sancionai
pentru abateri disciplinare cu: avertisment; mustrare; suspendarea calitii de membru al CAFR
pe o perioad de la 6 luni pn la un an; excluderea din CAFR.
Auditorii rspund de asemenea profesional pentru calitatea serviciilor prestate; Consiliul
pentru Supravegherea Public a Activitii de Audit Statutar (CSPAAS) instituie sisteme
eficiente pentru a detecta, corecta i preveni efectuarea necorespunztoare a auditului statutar.
2

cf. www.cafr.ro

n situaiile n care auditurile nu sunt efectuate n conformitate cu reglementrile specifice, se

aplic sanciuni conform Ordonanei de Urgen nr. 90/2008 aceste sanciuni trebuie s fie
eficiente, proporionale i descurajante pentru auditorii statutari i firmele de audit.
n acelai timp, sanciunile aplicate nu trebuie s aduc atingere regimului de rspundere civil,
iar msurile luate sau sanciunile impuse auditorilor statutari i firmelor de audit
trebuie prezentate n mod adecvat publicului.
Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se realizeaz de ctre persoanele
mputernicite expres de ctre CAFR sau CSPAAS, cadrul normativ completndu-se cu
dispoziiile Ordonanei de Guvern nr. 2/2001 privind regimul juridic general al contraveniilor.
4. Concluzii
Auditorii profesioniti au un rol fundamental n societate, ntruct investitorii, creditorii,
guvernul i publicul se bazeaz pe opinia acestora cu privire la corectitudinea raportrilor
financiare. Aceast poziie important poate fi meninut doar prin furnizarea de servicii la un
nivel de obiectivitate i profesionalism care s justifice ncrederea publicului. Beneficiarii
trebuie s constate c aceste servicii sunt realizate n concorda cu cerinele profesionale i etice
care sunt menite s asigure ncredere i prestigiu auditorilor profesioniti.
Obiectivul auditrii situaiilor financiar-contabile este de a da posibilitatea auditorului s
exprime o opinie clar cu privire la situaiile analizate i dac acestea sunt ntocmite n
conformitate cu cadrul de raportare financiar. Prin statutul su profesional, auditorul nu
garanteaz corectitudinea informaiilor cuprinse n situaiile financiare, el asumndu-i o
rspundere important cu privire la informarea beneficiarilor n legtur cu corectitudinea
situaiilor analizate.
Toate acestea vin s confirme cerinele profesionale i etice ale auditorilor profesioniti,
a cror reputaie depinde de buna pregtire, calitatea lucrrilor efectuate, integritatea i
obiectivitatea manifestat n practica profesional, ca i aspectele legate de respectarea
standardelor europene n legislaie i directivele consacrate n acest demers.
5. Bibliografie
1) Aslu T., Almai R., 2009, Audit intern, Arad, Editura Universitii Aurel Vlaicu.
2) Dumitrescu A., 2012, Audit si contabilitate, Bucureti, Editura Economica;
3) ***Hotrrea nr. 125 din 17 iunie 2008 pentru aprobarea Regulamentului privind
stabilirea rspunderii disciplinare a membrilor Camerei Auditorilor Financiari din
Romnia, Camera Auditorilor Financiari din Romnia, Monitorul Oficial nr. 524 din 11
iulie 2008;
4) ***Hotrrea nr. 61 din 12 decembrie 2013 pentru aprobarea Regulamentului de
organizare i desfurare a interviului pentru reatribuirea calitii de membru al
Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, Camera Auditorilor Financiari din
Romnia, Monitorul Oficial nr. 66 din 27 ianuarie 2014;
5) ***Legea nr. 149 din 30 aprilie 2013 privind privind aprobarea Ordonanei Guvernului
nr. 23/2012 pentru modificarea i completarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor
financiare anuale consolidate;
6) Munteanu V., Zuca M., Tinta A., Stefan V., 2012, Audit financiar-contabil Concepte,
metodologie, reglementri, studii de caz, Bucureti, Editura Pro Universitaria;
7) Neamtu H., Roman A., 2012, Audit Financiar. Misiuni de asigurare si servicii conexe,
Bucureti, Editura Economica;
8) Zinca C., Petcu A., 2012, Competen, etic i responsabilitate n profesia de audit;
9) www.cafr.ro;
5