CAPITOLUL 1

Procesul de convergen contabil

1.1. De la armonizare la convergen contabil
1.1.1. Teorie, normalizare i obiective ale contabilitii
1.1.2. Surse, instrumente i organisme de normalizare contabil
1.1.3. Medii i modele contabile
1.1.4. Mondializare internaionalizare i armonizare
convergen
1.1.5. Coordonate ale procesului de convergen

1.2. Rspunsul european la convergen

1.2.1. Evoluii europene ale ultimilor ani
1.2.2. Utilizarea IAS/IFRS n Europa
1.2.3. Utilizarea altor norme dect IAS/IFRS n Europa

1.3. Rspunsul romnesc la convergen

1.3.1. Evoluii romneti ale ultimilor ani
1.3.2. Prezentul i viitorul contabil n Romnia

1.1. De la armonizare la convergen contabil

1.1.1. Teorie, normalizare i obiective ale contabilitii
De la prima lucrare publicat de Luca Paciolo n anul 1494 i pn n epoca
contemporan, teoria contabilitii a avut o evoluie continu.
Prin teorie, n general vorbind, se nelege procesul de simplificare i
generalizare care faciliteaz reprezentarea realitii.
Teoria a fost influenat primordial de progresele practicii contabile, avnd
n vedere calitatea de tiin aplicativ a contabilitii.
Teoria contabilitii trebuie neleas ca:
a) un ansamblu de concepte teoretice (abstracte), idei mai mult sau
mai puin sistematizate, aplicabile practicii contabile
n acest context, teoria contabilitii apare ca i o construcie
intelectual, metodic i organizat, cu caracter ipotetic i sintetic.
a) un ansamblu de tehnici de culegere, prelucrare, stocare,
transmitere i utilizare a informaiilor contabile
Prin prisma acestei a doua laturi, teoria contabilitii este vzut ca
i un sistem coerent de principii, convenii, procedee i instrumente
care st la baza practicii contabile.
n concluzie, teoria contabilitii reprezint un cadru de referin pentru
nelegerea i evaluarea practicii, un ghid pentru dezvoltarea acesteia.
Contabilitatea aplicativ nregistreaz, grupeaz, evalueaz i prezint
informaiile necesare pentru fundamentarea deciziilor economice ale
utilizatorilor. Presupune aadar un obiect i metod proprii de studiu.
Normalizarea vizeaz contabilitatea financiar ca ramur a
contabilitii.
Poate fi definit drept procesul de standardizare a documentelor de sintez
contabil raportate periodic de ntreprinderi (situaii financiare) prin definirea
terminologiei, obiectivelor i metodologiei contabile (principii, procedee,
instrumente) i prin soluionarea intereselor contradictorii referitoare la
coninutul i structura situaiilor financiare.
O consecin a normalizrii este aadar armonizarea tehnicilor contabile
de culegere, nregistrare, grupare, evaluare i prezentare a informaiilor
contabile. Armonizarea contabil const n asigurarea compatibilitii sistemelor
naionale de contabilitate ntr-un cadru regional i/sau internaional, prin
aplicarea total sau parial a unor reguli comune.
Utilitatea normalizrii se relev, ntr-o prezentare sintetic, prin aceea c
asigur:

compararea informaiilor n timp i spaiu

controlul i centralizarea informaiilor
fundamentarea riguroas a deciziilor utilizatorilor de informaii

 creterea ncrederii ntre partenerii sociali care folosesc un limbaj

standardizat i inteligibil
Partenerii sociali implicai n normalizarea contabilitii sunt
ntreprinderile i managerii lor care sunt dispui s ofere informaii, contabilii
care le produc i le controleaz, respectiv utilizatorii care au nevoie de ele pentru
a putea lua decizii economice.
Normalizarea are influen asupra:

reglementrilor practicii contabile

dezvoltrii teoriei contabile prin

cercetarea
tiinific,
fundamentarea i perfecionarea conceptelor, procedeelor i
terminologiei
Normele contabile ca emanaie a normalizrii - nu trebuie confundate cu
teoria contabilitii. Ele asigur doar o consacrare juridic a conceptelor,
principiilor, procedeelor teoriei contabilitii, asigur soluionarea unitar a unor
aspecte ale practicii.
Normalizarea este influenat de sfera politic i social, este supus
presiunii grupurilor interesate n redistribuirea bogiei. Aceasta pentru c
informaiile contabile sunt un bun al pieei informaiilor. Or, orice pia trebuie
s fie reglementat i controlat. Ca o consecin, pentru a putea fi acceptate, la
elaborarea normelor ar trebui s participe toi cei care le aplic, precum i
principalele grupuri de utilizatori.
Obiectivele contabilitii sunt o rezultant a:

teoriei contabile
intereselor grupurilor principale de utilizatori
normelor contabile regionale i internaionale (n contextul

globalizrii economice)
Obiectivele contabilitii la un moment dat determin conturarea
diferitelor sisteme contabile, influeneaz coninutul i structura situaiilor
financiare, inclusiv modul de evaluare i recunoatere a elementelor componente
ale acestora, aa cum vom demonstra n capitolul urmtor al acestei lucrri.

1.1.2. Surse, instrumente i organisme de normalizare contabil

Prin surs de normalizare contabil se nelege ansamblul de termeni
i de instrumente pe care un organism profesional i/sau guvernamental (public)
le recomand/impune celor care exercit profesia contabil i cu care pot fi
familiarizai beneficiarii acestora.
Instrumentele de normalizare contabil sunt denumite i instrumente de
reglementare i fac obiectul armonizrii contabile.
Norma de contabilitate reprezint regula precis de evaluare, nregistrare,
clasificare, evaluare i prezentare a informaiei contabile, elaborat n vederea

rezolvrii unei probleme repetitive, rezultat dintr-o alegere raional, colectiv,

n cadrul unui organism de reglementare contabila profesional i/sau public 1.
De aici, normalizarea contabilitii const n organizarea contabilitii
dup reguli precise, elaborate de ctre un organism independent, de ctre puterea
public sau printr-o colaborare ntre cele dou entiti menionate.
Desigur, normalizarea nu trebuie confundat cu normarea. Aceasta din
urm este o component a procesului de normalizare i vizeaz elaborarea unui
plan de conturi i a unor filiere de nregistrare contabil.
Instrumentele de normalizare contabil sunt:
Planul contabil general, reprezentat de o list de conturi, la care
se altur norme metodologice de aplicare
Acestea din urm constituie o construcie coerent, elaborat cu aportul
profesionitilor liberali, validat de practic i apoi impus ntreprinderilor.
Cadrul conceptual contabil, care este un document formalizat
care cuprinde descrierea:
- termenilor specifici i a principiilor contabile general admise
- caracteristicilor calitative necesare unei informaii contabile
pentru a fi util
- obiectivului situaiilor financiare
- criteriilor de recunoatere a elementelor componente ale
situaiilor financiare
n ceea ce privete organismele de normalizare contabil, acestea
difer ca i componen, activitate i politici de la regiune la regiune, de la ar la
ar. Vom expune n continuare doar acele organisme care intereseaz n
contextul lucrrii de fa. Este vorba de:
a) pe plan international: IASB (Comisia Internaional pentru Standarde
Contabile), care a elaborat un corp de norme contabile internaionale
care pot fi structurate astfel:
- Cadrul conceptual (principii)
- Norme propriu-zise, care la ora actual se difereniaz n:
IAS (Standarde Internaionale de Contabilitate)
IFRS (Standarde Internaionale de Raportare
Financiar)
- Interpretri ale normelor i anume
SIC (Interpretrile Standardelor Internaioanle de
Contabilitate)
Interpretri date de IFRIC (International
Financial Reporting Interpretations Committee)
IASB este organismul mondial al normelor contabile creat n 1973 i care a
avut de la nceput ca i obiectiv promovarea regulilor standardizate ale
contabilitii, aplicabile lumii ntregi.

Pop A., Contabilitatea financiar romneasc armonizat cu Directivele contabile europene i Standardele
Internaionale de Contabilitate, Ed. Intelcredo, Deva, 2002, pag. 30

El stabilete codul de bun conduit i ncearc, cu un succes n cretere,

s le fac acceptate de ctre diferitele guverne i autoriti contabile regionale i
naionale.
b) n Europa: Comisia European, care a elaborat i modificat n timp,
plan contabil, mai multe directive, inclusiv Directiva a IV-a, care se
refer la structura, coninutul i prezentarea situaiilor financiare,
respectiv Directiva a VII-a care se se refer la conturile consolidate
Comisia European realizeaz normalizarea prin intermediul
urmtoarelor dou organisme: Comitetul de normalizare contabil
(ARC), respectiv Grupul European pentru avizarea raportrilor
financiare (EFRAG)
c) n SUA: exist trei organisme care contribuie la fixarea modalitilor de
stabilire i publicare a situaiilor financiare:
- SEC (Securities and Exchange Commission) o comisie a
operaiilor la burs
- FASB (Financial Accounting Standards Board - Comisia
Standardelor de Contabilitate Financiar), organism independent,
influenat n mic msur de ctre profesionitii contabili i guvern)
La ora actual este sursa i autoritatea principal a doctrinei contabile,
fiind recunoscut ca atare de SEC.
FASB public FAS-uri (Statements of Financial Accountong Standards) i
interpretri ale acestora.
- AICPA (American Institute of Chartered Public Accountants) cea
mai nalt autoritate american n domeniul contabil, un fel de ordin
al experilor contabili i auditorilor
AICPA public GAAP, GAAS standarde general acceptate in domeniul
contabil i al auditului, precum i un cod etic profesional.
Normele contabile sunt elaborate n cadrul FASB, prin colaborare cu SEC
i membri AICPA, n cadrul unui proces laborios, dup care sunt promulgate
drept GAAP-uri.
d) n Romnia Guvernul (Ministerul Finanelor Publice), care n
ultimele decenii a fost singurul organism cu rol n reglementarea
contabilitii, emind o serie de acte normative n acest scop. La ora
actual este potenat rolul Consiliul Naional al Contabilitii, organism
care asigur legtura ntre profesionitii contabili i autoritatea public,
emitent a reglementrilor contabile.

1.1.3. Medii i modele contabile

Diferitele variabile ale mediului influeneaz dezvoltarea contabilitii
financiare n anumite grade. Aceste variabile sunt2:
2

Gernon H., Meek G., Accounting an international perspective, McGraw-Hill International Editions,
2001, pag. 3-8

a) Resursele de finanare
Influena resurselor de finanare asupra orientrii sau obiectivelor
contabilitii financiare poate fi pus n eviden rspunzndu-se la urmtoarele
ntrebri:
- cine sunt finanatorii, adic utilizatorii de informaii privilegiai
(acionari, bnci sau stat) ?
- ci investitori i creditori exist ?
- ct de strnse sunt legturile ntre ntreprindere i finanatori ?
- ct de dezvoltate sunt schimburile de aciuni i obligaiuni pe
pia ?
- care este gradul de utilizare a pieelor financiare internaionale ?
Pornind de la rspunsurile la aceste ntrebri, se contureaz mai multe
obiective i practici contabile. Astfel:
1. n SUA i Marea Britanie revoluia industrial a condus la o dezvoltare
economic susinut, ntreprinderile au devenit mai puternice, cu nevoi de
finanare pe msur. Grupul de acionari a devenit mai diversificat i mai
numeros, desprinzndu-se de management, care a fost ulterior asigurat de
profesioniti. Astfel, contabilitatea i situaiile financiare au devenit o important
surs de informare pentru acionari. n plus, aceste ri au piee de capital
dezvoltate, potennd rolul contabilitii de a determina profitabilitatea, de a
anticipa viitorul ntreprinderii (afacerii).
2. n alte ri (spre exemplu, Elveia, Germania, Japonia), exist sisteme
bazate pe credite care satisfac nevoile de finanare ale ntreprinderilor.
Acionariatul tinde s se concentreze. Informarea asupra activitii ntreprinderii
se face prin contacte directe, vizite, cu att mai mult cu ct ea are un numr
restrns de creditori sau poate unul singur. Astfel, situaiile financiare sunt
adresate mai mult statului i cuprind informaii sumare. Contabilitatea financiar
este orientat spre protecia creditorilor.
3. n Frana i Suedia statul joac un rol important n gestionarea
resurselor naionale, iar ntreprinderilor li se cere s realizeze politicile i
planurile macroeconomice guvernamentale. Statul contribuie cu nchirieri
(concesiuni) sau investiii n ntreprinderi. Contabilitatea este orientat spre
deciziile guvernamentale.
Desigur, toate aceste constatri se modific n cazul ntreprinderilor
multinaionale, care acioneaz pe piee externe i care raporteaz o varietate de
informaii.
b) Legislatia
Exist ri n care contabilitatea este influenat de legislaie, de codul
comercial, respectiv altele n care legislaia nu are aceeai greutate.
n rile din prima categorie, se stipuleaz standarde minime de
comportament comercial. Cetenii sunt obligai s respecte litera legii. n astfel
de ri, principiile contabile sunt legi naionale. Contabilitatea financiar este mai
mult o activitate a sectorului public, administrat de organisme guvernamentale
(sau quasi-guvernamentale). Practicile contabile tind s fie foarte descriptive,
detaliate i procedurale. Principalul rol al contabilitii financiare este
6

determinarea bazei de impozitare a ntreprinderilor. Exemple de astfel de ri

sunt Frana, Germania, Romnia.
n celelalte ri, legile stabilesc limitele peste care o operaie este ilegal. n
cadrul acestor limite, sunt ncurajate latitudinea i judecata. Practicile de
contabilitate sunt stabilite chiar de ctre contabili (mai ales n sectorul privat) iar
apoi ele se generalizeaz. Exemple de astfel de ri sunt SUA, Marea Britanie.
c) Legturile politice i economice cu alte ri
Tehnologia contabil este importat i exportat la fel ca i sistemele
politice i ideologice.
Astfel, SUA a influenat contabilitatea unor ri ca i Canada, Mexic,
Filipine, Israel ca urmare a proximitatii geografice i/sau a legturilor economice,
istorice, sociale strnse.
Alt for semnificativ n lumea contabil este Marea Britanie (cu Anglia
i Scoia n principal). Respectivele state au influenat fostele colonii britanice,
exportnd chiar i contabili. Printre aceste ri se numr Australia, Noua
Zeeland, Malaesia, Pakistan.
ncepand cu 1970, Uniunea European urmrete s armonizeze practicile
contabile din rile membre. Dei Marea Britanie, Germania i Frana au
orientri fundamentale diferite n privina rolului i obiectivelor contabilitii
financiare, totui au interese economice similare i n consecin dorina de a-i
apropia practicile. La ora actual se face simit n aceast regiune spiritul
normelor contabile internaionale care a fost preluat n actulaizrile fcute asupra
directivelor a IV-a i a VI-a a Uniunii Europene.
d) Rata inflaiei
n majoritatea rilor, contabilitatea se bazeaz pe principiul costului
istoric, fundamentat la rndul su pe premisa c unitatea monetar n care se
exprim situaiile financiare este relativ stabil. Principiul afecteaz mai ales
evaluarea activelor i dintre acestea, pe cele imobilizate o perioad mai lung de
timp.
ri n care inflaia a fost foarte mare, au abandonat orice legatur cu
costul istoric (America Latin). Aceste ri i nregistreaz activele la valori
corelate cu evoluia preurilor.
n alte ri, dei inflaia este mic, exist prevederi care cer
ntreprinderilor s-i raporteze efectul schimbrii preurilor n notele la situaiile
financare.
e) Dimensiunea i complexitatea afacerilor, gradul de dezvoltare al
managementului i a comunitii de afaceri, nivelul de educaie
Aceti factori definesc limitele de complexitate ale sistemului de
contabilitate naional. Cu ct este mai mare, mai complex afacerea, cu att mai
mari sunt dificultile de natur contabil, iar profesionitii contabili trebuie s
fie mai calificai. Aceasta nu se poate obine ntr-o ar n care nivelul de educaie
este sczut, cu excepia cazului n care se import astfel de cunotine sau se
trimit n afara rii persoane la specializare. Pe de alt parte, dac nici utilizatorii

informaiei contabile nu sunt prea sofisticai n cererile lor, nici sistemul contabil
nu este prea complex.
Majoritatea corporaiilor multinaionale i au cartierul general n ri
dezvoltate, industrializate. Acestea au sisteme contabile sofisticate i persoane
nalt calificate. Alte ri, n plin dezvoltare (China, Polonia, Cehia, Romnia) i
dezvolt n timp sistemele contabile.
f) Cultura
Variabilele deja menionate sunt n anumite grade pri ale culturii unei
ri, a raselor, a religiilor, a ariilor geografice. Uneori cultura este definit drept
suma valorilor i atitudinilor mprtite de membri unei societi. Din aceasta
face parte literatura contabil cu tot ce nseamn concepte, standarde i practici.
Culturile individualiste tind sa aib un nivel mai nalt al dezvoltrii
contabile. n alte societi (grupuri), n care viitorul este ambiguu sau incert, nu
se apreciaz n acelai fel tehnologia contabil, care se pstreaz aproape
neschimbat.
Sub influena acestor variabile ale mediului, modelele contabile care s-au
conturat n lume se pot clasifica astfel:

a) modelul imaginii fidele (prezentrii corecte)

Acest model este orientat spre deciziile necesare utilizatorilor externi.

Situaiile financiare servesc n special investitorilor pentru a aprecia
performanele manageriale i a proiecta viitoarele cash-flow-uri i
profitabilitatea.
Modelul este originar din Marea Britanie i s-a extins n toate zonele lumii
unde britanicii au avut influen, inclusiv n SUA. n consecin, acesta mai este
denumit anglo-saxon sau britanic-american. Este bazat pe cutume, pe practici
recunoscute, precum i pe o finanare de pe pieele de capital.
ri care mai aplic modelul sunt: Australia, Canada, Africa de sud,
Singapore. Modelul este adoptat i de IASB.
La standardele specifice acestui model se aliniaz societile
multinaionale din Europa, Japonia, dar i ri aflate n plin dezvoltare (China),
care n felul acesta atrag mai muli investitori. De asemenea, aa cum se va arta
n continuare, modelul se rspndete n lume prin intermediul aciunilor IASB i
a procesului de mondializare.
b) modelul juridic
Se bazeaz pe codurile comerciale ale rilor Europei, ca i Frana,
Germania, Italia. n consecin, mai este denumit modelul continental. Japonia
este i ea o ar n care are putere codul comercial, avnd sistemul juridic inspirat
din cel german.
Acest model nu este destinat investitorilor. De regul, servete satisfacerii
cerinelor autoritilor fiscale privind impozitele i taxele sau aprecierii activitii
ntreprinderii n contextul politicii macroeconomice a statului. Bncile ofer
principala resurs de finanare, ncurajnd astfel practicile de contabilizare
conservatoare, prudente. ntreprinderile mai au legturi strnse cu clienii i
8

furnizorii principali, precum i cu personalul. Acestea sunt considerate grupuri

apropiate ntreprinderii i deci sunt informate preferenial.
c) modelul ajustat la inflatie
Schimbarea preurilor este un factor al activitii economice n majoritatea
rilor. n aceste ri se recurge la o contabilitate alternativ care s rspund
inflaiei, adicc s aduc ajustri la inflaie. Modelul contabil este considerat un
adaos la unul dintre cele dou modele deja prezentate. Astfel, n Israel i Mexic,
se aplic un model bazat pe imaginea fidel, dar cu ajustri bazate pe schimbarea
indicelui preurilor de consum. De asemenea, dac inflaia este redus simitor n
unele ri, se renun la aceste ajustri (Argentina, Brazilia).

1.1.4. Mondializare internaionalizare i armonizare

convergen
nceputul secolul XXI confirm faptul c destinele naionale sunt
influenate de ctre forele competiiei globale mondiale, astfel nct deciziile de
exploatare, financiare i de investiii au considerabile implicaii internaionale.
Cum multe dintre aceste decizii se bazeaz pe informaiile contabile, cunoaterea
regulilor contabile regionale i internaionale este crucial pentru a avea o
corect interpretare i nelegere n cadrul legturilor de afaceri n lume.
n actualul context internaional este necesar mai mult ca oricnd o
transparen a informaiilor ntreprinderilor. Astfel, utilizatorii de informaii, n
primul rnd investitorii, au nevoie de informaii financiare i nefinanciare clare,
credibile i comparabile internaional pe care s-i bazeze deciziile. Aceasta este o
necesitate pentru ca ncrederea acestora n ntreprindere i perspectivele sale s
se pstreze.
Aadar, la ora actual asistm la un proces de globalizare contabil, ca i
component a globalizrii economice. La rndul su, globalizarea reflect o faz a
procesului de internaionalizare a ntreprinderilor prin care forma material a
activitii economice este supus logicii abstracte a schimbului de capitaluri i de
informaii3.
Globalizarea contabil urmrete transformarea sistemului contabil ntrun model economic i financiar, care s informeze mai corect i mai rapid
utilizatorii informaiei contabile, ndeosebi pe cei care au finanat o afacere i
anume investitorii/acionarii i creditorii.
Totui, globalizarea sau mondializarea n plan contabil este mai degrab
o tendin dect un fapt mplinit.
Termenul de internaionalizare este mult mai potrivit, pentru c prin
intermediul IASB (Comitetul Internaional pentru Standarde Contabile) un mare
numr de persoane, ntreprinderi i ri particip la acest proces.

Casta J. F., Colasse B., Juste valeur-enjeux techniques et politiques, Ed. Economica i cabinetul Mazars,
Paris, 2001, pag. 182

n ceea ce privete armonizarea, n domeniul contabil ea desemneaz, aa

cum s-a artat, procesul de aliniere, de exemplu pe plan european, a normelor
contabile ale diferitelor state membre.
n Europa4, procesul a nceput n anul 1970 i s-a concretizat n dou
directive ale Comisiei Europene: directiva a IV-a (1978) i a VII-a (1983). Acestea
au fost preluate mai mult sau mai puin n legislaia rilor membre i au
influenat sistemele contabile ale rilor necomunitare.
Cei care sunt mai ngduitori cu Directivele Europene afirm c sunt
criticabile prin gradul de nvechire, avnd n vedere c nu au fost actualizate de
mai bine de dou decenii, pn n anul 2003, cnd s-a procedat la o modernizare
prin preluarea mai multor elemente ale standardelor contabile internaionale. Se
poate astfel observa tendina de convergen mai degrab dect cea de
armonizare.
Cei mai duri, spun c procesul de armonizare a euat, aducnd
urmtoarele argumente:
- nu a existat o baz conceptual veritabil
- nu a existat dorina real de a iei din graniele rii (dei legislaia
naional s-a aliniat n mare msur, practica nu a preluat dect n
mic parte respectivele reglementri)
- a existat o prea mare legtur cu fiscalitatea i juridicul
- n sfrit, se poate spune c directivele au fost prea permisive, lsnd o
(prea) mare libertate de aciune statelor membre
n afara celor spuse, rile europene cu vocaie internaional au fost ntr-o
situaie delicat ca urmare a neconformitii normelor contabile naionale
aliniate la cele europene cu normele internaionale (sau cele americane, mai
apropiate de spiritul IAS/IFRS).
Ca o consecin fireasc, Uniunea European s-a ndreptat spre IASB i
normele sale cu care urmrete s se compatibilizeze (a se reine i actualizarea
Directivelor a IV a i a VII-a n anul 2003), proces denumit actualmente
convergen.

1.1.5. Coordonate ale procesului de convergen

Ca termen, a converge semnific a ajunge n acelai punct sau la acelai
rezultat.
Pentru a nelege coninutul acestui concept aplicat la nivel contabil,
trebuie pornit de la realitatea c o armonizare perfect a normelor contabile nu
poate exista, din moment ce fiecare sistem contabil este influenat de variabile
economice, financiare, fiscale, sociale, juridice i culturale ale mediului.
Eforturile de armonizare regional au atenuat diferenele dintre practicile
contabile dar nu au putut s le elimine. De exemplu, Directiva a IV-a european,
dei aplicat n toate rile membre, nu a fost perceput n mod unitar. De
asemenea, dei exist o oarecare armonizare ntre sistemele contabile anglo4

Deaconu A., Impactul convergenei contabile asupra reglementrilor i practicilor naionale, volumul
conferinei Contabilitatea mileniului III, Editura Sincron, Cluj-Napoca, 2003, pag. 118

10

saxone, exist totui diferene ntre contabilitatea american i cea britanic, spre
exemplu.
Soluia ar fi convergena, tradus prin alinierea, fr preluare identic, la
normele contabile internaionale. Mai exact, convergena presupune un singur
set de standarde, cu posibilitatea adaptrii lor la realitile naionale, elaborate cu
concursul reprezentanilor mai multor ri.
Astfel, sistemele contabile naionale ar trebui s-i adapteze propriile
norme la cele internaionale (IAS/IFRS) sau chiar s le adopte cu un anumit
numr de schimbri.
S-a dezbtut mult coninutul procesului de convergen, proces acceptat
ntr-o msur tot mai mare pe plan mondial. Convergena este esenial pentru
dezvoltarea i buna funcionare a pieei internaionale de capital. Participanii
cheie pe aceste piee (ntreprinderi, utilizatori de informaii financiare cum sunt
analitii financiari i investitorii, organismele de reglementare) doresc s o vad
realizat. Tot mai multe fluxuri traverseaz frontierele, activitile de fuziune
sunt tot mai numeroase, investiiile externe continu s creasc substanial.
Aadar, normele contabile trebuie s fie coerente cu pieele internaionale.
Optimitii, adic cei care cred n utilitatea i posibilitatea de realizare a
acestui proces, aduc urmtoarele argumente n favoarea sa 5:
investitorii i analitii financiari pot nelege situaiile financiare
ale societilor strine
fluxurile de resurse pentru investiii se fluidizeaz pe plan
internaional
societile multinaionale pot ntocmi mai uor conturile
consolidate
autoritile fiscale pot msura mai uor impozitul pe profit
datorat de societile strine
ntreprinderile i pot determina poziia strategic n sectorul lor
de activitate, pe plan mondial
Pesimitii vd doar piedicile, greutile inerente i n final pun sub
semnul ntrebrii oportunitatea adoptrii normelor contabile internaionale
care ar asigura convergena n lume.
Dac ne limitm cu analiza la nivelul Europei, scepticii europeni arat c
procesul de convergen mai are mult de ateptat. Acetia enumer alte realiti
cu care se confrunt diferitele sisteme contabile: greuti i timp pentru
corectarea unor erori de guvern, lipsuri etice, scandaluri contabile. Ei pledeaz
mai nti pentru o recuperare, o curare a procesului contabil.
n general, pesimitii judec astfel:
statul rmne un important utilizator al informaiei contabile, or
sistemele fiscale naionale sunt foarte variate
sistemele contabile sunt subordonate sistemelor economice i
politice, cu specificitile lor
IASB sau alte organisme regionale nu dispun de autoritatea
necesara pentru a impune normele lor atunci cand intra in
5

Deaconu A., Impactul convergenei contabile asupra reglementrilor i practicilor naionale, volumul
conferinei Contabilitatea mileniului III, Editura Sincron, Cluj-Napoca, 2003, pag. 119

11

conflict cu cele nationale (cu atat mai mult daca acestea din urma
sunt elaborate de organisme independente, cu o putere legislativa
limitata)
unele ri, naionaliste, i simt ameninat suveranitatea
naional dac se adopt regulile internaionale
De asemenea, cei care au retincene fa de convergen arat c aceasta va
conduce, teoretic vorbind, la un model dual:
- majoritatea ntreprinderilor (n primul rnd cele mici i mijlocii)
vor utiliza un referenial naional racordat la normele
internaionale
- marile ntreprinderi (pentru conturile lor consolidate i
eventiual cele individuale), care acioneaz pe pieele
internaionale, vor utiliza un referenial internaional (n unele
cazuri american)
Existena acestui model dual ar prezenta urmtoarele dezavantaje:
nu se poate accepta ideea c dou tratamente contabile diferite
(unul pentru conturile individuale i altul pentru cele consolidate)
conduc la o prezentare corect i fidel
investitorii nu vor fi siguri dac este relevant mrimea profitului
obinut prin aplicarea normelor naionale sau a celor
internaionale
managerii vor trebui s tie s argumenteze acionarilor de ce
conturile individuale prezint o pierdere, iar cele consolidate un
profit
pe termen lung, se poate ajunge la situaia calculrii impozitului
pe profit pe baza normelor internaionale, situaie care ar putea
dezavantaja unele ri
Chiar dac aceti pesimiti ai convergenei au parial dreptate, soluia
pentru ceea ce critic ei este chiar utilizarea unitar a unor norme verificate,
elaborate prin cooperarea organismelor profesionale i a specialitilor diferitelor
state. Chiar i n SUA se observ sfritul autoreglrii profesiei contabile i
necesitatea adoptrii sau cel puin compatibilizrii GAAP cu IAS/IFRS.
n ceea ce ne privete, suntem ntru totul pentru adoptarea IAS/IFRS i n
Europa6. Pe de alt parte suntem contieni de dificultile acestui proces. Aceste
norme, de origine anglo-saxon, reprezint mai mult dect o simpl schimbare a
referenialului contabil. Astfel, pe lng interesele profesionale, alte interese
geopolitice i economice ngreuneaz ajungerea la o soluie i la un consens de
care ar beneficia toi. Suntem convini ns c, n timp, contabilitatea va juca
rolul care i corespunde n interiorul noii coordonate a comerului internaional
care este globalizarea. Aceasta pentru c normele contabile internaionale
urmresc s furnizeze investitorilor i pieelor de capital etaloane comune,
normalizate i mai ales precise privind activitatea ntreprinderilor. Astfel, n
viitor, rolul contabilitii n furnizarea informaiilor, n tranzaciile cotidiene va fi
6

Deaconu A., Adoptarea IAS/IFRS n Europa, revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr.
8/2005, pag. 45

12

mult mai mare. Contabilul va fi cooptat n echipele de proiect, la fel ca i

fiscalistul, juristul, ali consultani.
Obiectivul IASB este ca normele internaionale i naionale s convearg
spre norme de nalt calitate.
Aceasta s-ar putea realiza printr-o colaborare cu autoritile naionale pe
baza unor proiecte comune, prin monitorizare i prin intensificarea comunicrii.
Obinerea convergenei n viziunea IASB se poate realiza prin:
- existena unui cadru conceptual unic
- colaborri n cadrul unui parteneriat real
- alegerea celei mai bune alternative indiferent de originea ei
- crearea unor mecanisme pentru interpretri pertinente
Aciunile menionate trebuie s fie concertate cu aspecte de natur
practic cum sunt: alinierea reglementrilor fiscale, de pia, juridice, asigurarea
calitii auditului i a conducerii ntreprinderilor.
IASB las la latitudinea statelor opiunea de extindere a IAS/IFRS de la
conturile consolidate ale societilor cotate la societile mici i mijlocii (IMMURI), fie c sunt cotate sau necotate.
Liniile generale ale programului de lucru al IASB se refer la trei obiective:
- favorizarea convergenei n materie normativ
- facilitarea aplicrii normelor
- ameliorarea normelor existente
n afara acestor teme, au fost identificate alte subiecte care vor fi
ncredinate spre studiu unora dintre normalizatorii naionali. Dintre acestea se
poate meniona un proiect legat de ntreprinderile mici i mijlocii care va studia
necesitatea furnizrii unor instrumente specifice nevoilor de informaii financiare
n rile emergente sau pentru anumite categorii de ntreprinderi cum sunt IMMurile sau ntreprinderile individuale.
Aadar, trendul mondial este realizarea convergenei, curent la care se
aliniaz i Europa. ncepnd cu 1 ianuarie 2005, aceasta a trecut la aplicarea
efectiv a normelor contabile internaionale ca modalitate de asigurare a
convergenei contabile. nc nainte de aceast scaden valabil dup cum se
tie pentru societile cotate i conturile lor consolidate ne-am formulat cu toii
o serie de ntrebri vis-a-vis de convergen, ntrebri care rmn obiectul unor
dezbateri nc actuale. Dintre acestea, nc ne preocup urmtoarele 7:
1) Ce motive ar fi s nu se adopte IFRS ?
Dac vorbim de Europa, cu toate avantajele prelurii IFRS, exist i
dezavantajul diminurii influenei specificitilor europene, adic modul de a
nelege noiunea de rezultat, noiunea de patrimoniu, principiul prudenei.
Pe de alt parte, exist o problem important legat de cultur, de
concept economic, de traducere din limba englez.
n ceea ce privete practica ntreprinderilor, acestea vor s cunoasc
contextul i regulile jocului i anume ce norme contabile trebuie s aplice, cum
7

Deaconu A., Impactul convergenei contabile asupra reglementrilor i practicilor naionale, volumul
conferinei Contabilitatea mileniului III, Editura Sincron, Cluj-Napoca, 2003, pag. 121-124

13

este ea auditat, care este influena informaiei pe piaa financiar. Din acest
punct de vedere, sunt avantajate normele deja cunoscute (naionale, uneori cele
americane).
Ar mai fi un impediment legat de complexitatea i ntinderea (mrimea)
IFRS. Trebuie nc avut n vedere i reversul: normele prea simple (sintetice)
prezint riscul de a suscita numeroase interpretri locale.
2) IAS/IFRS s fie obligatoriu sau facultativ de aplicat?
Aceasta depinde de autoritatea naional. n anumite contexte, aplicarea
este obligatorie i deci integral. Este cazul rilor n care autoritile contabile
impun deja aceste noi reguli.
3) IAS/IFRS s se aplice societilor cotate doar pentru conturile
consolidate sau i pentru conturile lor individuale ?
Este din ce n ce mai agreat ideea de aliniere a conturilor individuale cu
cele consolidate pentru ntreprinderile aparinnd aceluiai grup, ca urmare a
dificultilor de preluare a datelor din conturile individuale pentru a elabora
situaiile financiare consolidate.
4) IAS/IFRS s se aplice doar societilor cotate sau i societilor
necotate?
Chestiunea este nc n discuie. Totui, ar trebui s se gndeasc norme
pentru alte societi dect cele cotate pentru a satisface necesitile lor de
informare.
IAS/IFRS nu acoper dect o mic parte din cmpul normalizrii, fiind
concepute pentru grupurile cotate i pentru a satisface nevoile de informare
financiar ale investitorilor). Existena i noul nume al normelor internaionale
(IFRS) se justific mai ales pentru rile (cum este SUA) n care sunt obligate si publice conturile doar ntreprinderile cotate, spre deosebire de Europa unde
toate ntreprinderile, mari i mici, trebuie s o fac, iar n unele cazuri pentru
dou serii de conturi (individuale i consolidate).
5) IAS/IFRS s se aplice doar societilor necotate mari sau i IMMurilor ?
Pentru IMM-uri, trebuie pus n discuie relevana IAS/IFRS. Un singur
argument solid n favoarea adoptrii lor la nivelul IMM-urilor ar fi, pe plan
european, formarea pieei unice. Pentru IMM-URI este recomandabil un ghid
naional, nu norme internaionale. n cel mai ru caz, ar putea s existe reguli
naionale doar pentru problemele pentru care nu exist un IAS/IFRS specific.
Referitor la aplicarea normelor contabile internaionale IMM-urilor, IASB
a dat recent un rspuns8.
n iunie 2004 IASB a publicat un material de discuie (discussion paper)
privind propunerile sale de a dezvolta un set distinct de standarde pentru IMMURI. Acest material nu include propuneri concrete privind coninutul unor
8

Deaconu A., Contabilitatea ntreprinderilor Mici i Mijlocii standarde naionale, europene sau
internaionale ?, 3rd International Conference An Entreprise Odyssey: Integration or Disintegration, June
15-17 th, 2006, Zagreb, Croatia

14

norme specifice IMM-urilor. Se concentreaz asupra modului de abordare de

ctre IASB a acestui proiect. Lanseaz idei i ntrebri legate, printre altele, de
urmtoarele chestiuni:
a) Ar trebui IASB s dezvolte standarde pentru IMM-URI ?
b) Actualele IAS/IFRS ar fi utile pentru orice entitate?
c) Ar trebui ca normele contabile pentru IMM-URI s nu fie aplicate de
societile cotate chiar dac reglementrile lor naionale permit acest
lucru ?
d) Care ar trebui s fie obiectivele IAS/IFRS pentru IMM-URI ?
e) Cror entiti s le fie destinate ?
f) Care s fie structura IAS/IFRS?
Conform IASB, obiectivele IAS/IFRS pentru IMM-URI ar fi:
- s ofere standarde de calitate, uor de neles pentru toate IMM-urile
- s se concentreze pe nevoile IMM-urilor
- s nu se ndeprteze de cadrul conceptual al IASB
- s reduc obligaiile de raportare financiar pentru acele IMM-URI
care vor s aplice IAS/IFRS integrale (existente actualmente)
- s faciliteze trecerea la IAS/IFRS integrale dac IMM-ul devine cotat
public sau opteaz pentru folosirea acestor norme
Rmne s urmrim cu toii, n timp, rezultatele acestei dezbateri lansate
de IASB, pentru care se puteau primi rspunsuri pn n septembrie 2004. De
asemenea, ateptm cu interes redactarea efectiv a unor astfel se standarde, la
care poate i recent intrate n Uniunea European sau cele care se pregtesc s
adere i-ar putea aduce contribuia.

1.2. Rspunsul european la convergen

1.2.1. Evoluii europene ale ultimilor ani
Singura regiune geopolitic care a luat decizia s aplice normele IASB este
Europa, poate i pentru c nu a avut rezultatele scontate n procesul armonizrii
contabile.
n urma acestei decizii, Uniunea European i-a propus s acioneze n aa
fel nct, pe de o parte, actualele norme internaionale s fie aplicate n rile
europene, iar pe de alt parte, s-i asigure o influen asupra normelor care se
vor elabora n viitor.
Cronologic vorbind, n cadrul Uniunii Europene s-a derulat un veritabil
proces juridic care viza aplicarea n Europa a IAS/IFRS i care a primit
denumirea de Noua strategie european9. Procesul a fost iniiat n martie 2000
i ncheiat n martie 2002. Prin finalizarea acestuia, Parlamentul i Consiliul
9

Deaconu A., Impactul convergenei contabile asupra reglementrilor i practicilor naionale, volumul
conferinei Contabilitatea mileniului III, Editura Sincron, Cluj-Napoca, 2003, pag. 121

15

Uniunii Europene au adoptat un regulament privind aplicarea noilor norme

contabile.
Regulamentul rezultat, nr. 1606/19 iulie 2002, a urmrit dou obiective
importante:
- garantarea unui grad ridicat de transparen i de comparabilitate a
situaiilor financiare
- funcionarea eficient a pieei comunitare a capitalurilor i a pieelor
interne
Articolul 4 al Regulamentului preciza c, ncepnd cu anul 2005,
societile europene cotate trebuie s-i prezinte conturile consolidate n
conformitate cu IAS/IFRS.
De la aceast prevedere s-a permis o derogare pentru ntreprinderile care
au cotate doar obligaiuni pe o pia reglementat i pentru cele care utilizeaz
norme acceptate pe plan internaional cum sunt cele ale FASB (Comisia
Standardelor de Contabilitate Financiar). n aceste cazuri particulare, data de
adoptare a normelor internaionale a fost amnat pentru anul 2007.
Regulamentul preciza c prin norme contabile internaionale se neleg
vechile IAS dar i viitoarele norme internaionale de informare (raportare)
financiar, IFRS (International financial reporting standards), precum i
interpretrile IAS (SIC), respectiv ale IFRS, att cele actuale ct i cele viitoare.
n afara precizrilor referitoare la societile cotate i conturile lor
consolidate, Regulamentul prevedea de asemenea pentru statele membre
posibilitatea de a autoriza sau obliga aceste societi cotate s aplice IAS/IFRS i
pentru conturile lor individuale, precum i de a autoriza sau obliga societile
necotate s aplice respectivele norme internaionale.
De remarcat, n sfrit, c se mai avea n vedere o procedur de filtraj,
adic posibilitatea, pentru Consiliul european, de a se pronuna dac o nou
norm emis de IASB va fi adoptat sau nu. Consiliul urma s vegheze ca
normele preluate s nu fie total deconectate de realitate sau excesiv de complexe.
Aceast prevedere, mai ales dac s-ar fi concretizat n respingerea unei
norme sau a alteia, intra n contradicie cu IAS 1 care enun n mod explicit c
standardele internaionale de contabilitate se consider adoptate dac sunt
preluate n integralitatea lor. Pentru a se evita ajungerea ntr-o atare situaie,
reprezentanii Uniunii Europene reclamau organizarea unei fore de presiune
europene n definirea n amonte (nainte de a se face publice) a normelor
contabile internaionale.
n paralel cu regulamentul amintit, Consiliul european pregtea un proiect
de modificare a directivelor a IV-a i a VII-a n cadrul unei directive numit de
modernizare pentru a permite convergena total (fie de drept, fie prin
opiune/de fapt) a soluiilor internaionale cu cele fixate n vechile directive.
Proiectul urmrea ca adoptarea IAS/IFRS s respecte exigenele directivei a IV-a
i a VII a, adic s dea o imagine fidel i onest a situaiei financiare i a
rezultatelor unei ntreprinderi. Aceast cerin nu implica totui o strict
conformitate cu fiecare dintre dispoziiile directivelor europene.
Justificarea aciunii n cauz era crearea unor condiii de concuren
uniforme pentru societile europene care aplic IAS/IFRS, respectiv pentru cele
16

care nu le aplic. Or, cele care nu aplicau normele internaionale, aveau ca unic
surs de drept contabil directivele IV i VII. n consecin, aceste directive era
important s reflecte dezvoltrile contabile pe plan internaional.
n lumina celor expuse anterior, prin Directiva Parlamentului i a
Consiliului European nr. 2003/51/CE din 18 iunie 2003, se modific directivele
contabile IV (1978), VII (1983), precum i alte dou directive care se refer la
bnci i asigurri10.
Noua directiv european se aplic rilor membre ncepnd cu 1 ianuarie
2005, pentru ntreprinderile crora le-au corespuns vechile directive IV i VII.
Suntem de prere c aceste modificri conduc la o apropiere important
ntre normele europene i IAS/IFRS.

1.2.2. Utilizarea IAS/IFRS n Europa11

Dup cum se tie, la ora actual IAS/IFRS au devenit noua lingua franca
contabil a Uniunii Europene odat cu adoptarea lor la 19 iulie 2002, fiind
aplicabile din 1 ianuarie 2005 pentru conturile consolidate ale societile cotate.
Este cea mai important schimbare n raportrile financiare din ultimii 25 de ani
i vor fi afectate 7000 de ntreprinderi care raportau dup standardele lor
naionale.
Dac mai nti au fost rezervate societilor cotate pentru conturile lor
consolidate, IAS/IFRS ating acum o alt etap.
n primul rnd, legislaia european permite statelor membre s opteze
pentru extinderea folosirii normelor internaionale i pentru societile necotate,
la fel ca i pentru societatea mam.
De asemenea, adoptarea normelor s-a fcut uneori nainte de anul 2005.
Este cazul multor ntreprinderi mari din Germania, Elveia i Europa estic.
Respectivele ntreprinderi au publicat informaii financiare adiionale n spiritul
IAS/IFRS pentru a informa mai complet i mai corect acionarii, analitii
financiari, posesorii de aciuni. Mai mult, n unele pri, IAS/IFRS au fost
adoptate ca i standarde naionale sau se utilizeaz ca baz pentru aplicarea
standardelor naionale, cum ar fi n Romnia, Moldova sau Rusia.
Pentru a nelege ritmul i amploarea procesului de convergen pe plan
european, ni se pare relevant expunerea unei scurte statistici privind situaia din
Europa nainte de anul 2005. Astfel:
71 % din ntreprinderile europene recunoteau beneficiile raportrii dup
IAS/IFRS
57% dintre ntreprinderi agreau reglementarea contabil fcut mai
degrab de un organism paneuropean sau global dect unul naional
81% dintre ntreprinderi doreau libertatea de a opta pentru IAS/IFRS
nainte de 2005
10

Deaconu A., Contabilitatea ntreprinderilor Mici i Mijlocii standarde naionale, europene sau
internaionale ?, 3rd International Conference An Entreprise Odyssey: Integration or Disintegration, June
15-17 th, 2006, Zagreb, Croatia
11
Deaconu A., Adoptarea IAS/IFRS n Europa, revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr.
8/2005, pag. 44-49

17

Efectele adoptrii IAS/IFRS n Europa

Desigur, exist diferene mai mari sau mai mici ntre normele naionale i
cele internaionale. Credem c, n timp, diferenele se vor atenua. Dar pn
atunci, ele trebuie cunoscute i gestionate.
ntr-o prezentare sintetic, principalele diferene ntre normele europene
i IAS/IFRS sunt:
a) IAS/IFRS au fost destinate facilitrii comunicrii de informaii pe
pieele de capital, n timp ce normele naionale ale multor ri din
Europa au urmrit s sprijine politica fiscal i alte scopuri de
reglementare.
b) IAS/IFRS au fost destinate asigurrii transparenei prin intermediul
publicrii i al creterii gradului de utilizare a valorii juste pentru active
i datorii. Astfel, pot intra n contradicie cu norme naionale care
permit o prezentare limitat i o evaluare guvernat de principiul
prudenei i de costul istoric
Discutnd la modul concret, efectul adoptrii normelor internaionale se
va manifesta mai pregnant asupra urmtoarelor elemente: impozitele amnate,
instrumentele financiare, provizioanele pentru pensii, beneficiile angajailor,
precum i testele de depreciere care vor utiliza rata de actualizare a pieei i vor
conduce la diminuarea valorii activelor.
O bun parte a acestor elemente vor avea un impact important asupra
contului de profit i pierdere i deci a performanei raportate de ntreprinderi.
Efectul asupra profitului net raportat va depinde de diferenele dintre politicile
contabile importante cuprinse n normele contabile internaionale, respectiv
standardele naionale. Totui, un efect comun pentru diferitele ri ar fi:
- imputarea asupra cheltuielilor mai devreme i amnarea recunoaterii
veniturilor i/sau
- anularea provizioanelor i prelungirea perioadelor de depreciere i/sau
- constituirea de provizioane mai mari pentru impozite amnate i pensii
i/sau
- creterea volatilitii tuturor elementelor contului de profit i pierdere, ca
urmare a cerinei de utilizare mai asidu a valorii juste, n particular pentru
instrumentele financiare
Un alt efect al adoptrii IAS/IFRS este de ateptat asupra relaiilor cu
pieele de capital ale ntreprinderilor. Creterea comparabilitii situaiilor
financiare prin adoptarea IAS/IFRS va crete numrul ntrebrilor, verificrilor
fcute de analitii financiari i de ali utilizatori, pentru c diferenele dintre
ntreprinderi vor fi mai evidente. Acolo unde este posibil, ntreprinderile trebuie
s limiteze aceste efecte. Managerii lor vor trebui s ofere explicaii ct mai clare
pentru variaiile semnificative dintre proprii indicatori i cei ai sectorului. De
asemenea, acetia vor fi altfel verificai de ctre posesorii de aciuni, care vor
putea s le valideze deciziile i informrile mult mai rapid dect nainte.
n continuarea aceleiai idei, adoptarea normelor contabile internaionale
va antrena o important evoluie a comunicrii financiare: pe de o parte, datorit
rupturii seriilor contabile i financiare care va rezulta din introducerea noilor
18

norme, iar pe de alt parte, datorit noilor concepte contabile care vor fi
introduse. Este vorba deci de o transformare care nu e doar de natur contabil.
n sfrit, n ceea ce privete efectele fiscale, majoritatea ntreprinderilor
europene au pus un diagnostic al implicaiilor contabile ale adoptrii normelor
internaionale, dar nu i unul fiscal, considernd c, pentru nceput, aceste
evoluii legate de conturile consolidate rmn fr implicaii fiscale. n schimb,
ntreprinderile care s-au preocupat de analiza aspectelor fiscale au constatat c:
o folosirea normelor internaionale, respectiv a celor naionale poate
modifica profitul impozabil, pentru c normele internaionale au
fost proiectate fr s se fi avut n vedere considerente fiscale
o exist n cadrul IAS/IFRS zone unde trebuie manifestat judecata
profesional pentru a determina care elemente/operaii ar avea
efecte majore asupra profitului brut, ca de exemplu cele de
depreciere sau amortizare
o normele internaionale vor permite recunoaterea anumitor
ctiguri pe care unii nu le-ar considera realizabile i deci necesar a
fi taxate (de exemplu, ctigurile din reevaluarea activelor corporale
sau valorile juste ale instrumentelor financiare)
n concluzie, n vederea corectei implementri a IAS/IFRS trebuie s se
fac o decuplare ntre profitul contabil i cel fiscal sau, dac aceast decuplare
deja exist, s fie ajustate regulile fiscale pentru a reduce efectul diferenelor
dintre standardele naionale i IAS/IFRS.
Avantajele adoptrii IAS/ IFRS n Europa
Cei care vd avantajele adoptrii IAS/IFRS arat c acest proces este o
oportunitate pentru ntreprinderi de a optimiza maniera n care:
- evalueaz i msoar performana intern
- comunic cu exteriorul cu privire la informaii mai multe, mai rapide i
oferite cu o periodicitate mai mare
- i n final, obin un avantaj concurenial, o mai mare valoare pentru
acionari, rspunznd astfel ateptrilor pieei
Potrivit unei anchete realizate de ctre Mazars organizaie internaional
de audit i expertize - asupra a 425 de ntreprinderi europene din 6 ri, aplicarea
normelor este un mijloc de dezvoltare a pieei de capital europene. Aceasta este
opinia a 75% din ntreprinderile cotate interogate i a 55% din cele necotate care
doresc s aplice normele. Procesul privete 5 milioane de ntreprinderi europene
(7000 ntreprinderi cotate ale UE, filialele grupurilor europene cotate, grupurile
necotate care emit titluri de crean negociabile pe o pia reglementat din
Uniunea European, filialele grupurilor europene necotate n rile n care se
autorizeaz sau se impune utilizarea IAS/IFRS).
Dup prerea noastr, avantajele adoptrii normelor internaionale n
Europa pot fi redate punctual astfel:
a) Ar fi favorizat construcia unei piee unificate a capitalurilor
reglementat de un organism bursier european (pe baza unor norme
contabile comune).

19

b) Se asigur n spaiul european o mai bun comparabilitate a

informaiilor financiare. Dispariia anumitor anomalii contabile
naionale, ca de exemplu tratamentul angajamentelor de pensioanare
sau contabilizarea leasing-ului, este benefic.
c) Analitii i investitorii vor avea mai multe informaii n privina
unitilor de afaceri (subunitilor, filialelor) astfel nct slabele
performane ale unor astfel de uniti nu vor mai putea fi ascunse.
Acest lucru va fora managerii s investeasc resurse n sectoarele mai
profitabile sau s mbunteasc mai rapid performanele verigilor
slabe.
d) Se va realiza consolidarea rezultatelor pe filiale i pe activiti, astfel
nct vor fi cunoscute performanele ntreprinderilor pe zone geografice
i pe sectoare de activitate.
e) Creterea transparenei informaiilor contabile va conduce la noi
oportuniti de afaceri pentru c vor reduce costul atragerii de capital
prin creterea ncrederii investitorilor n raportrile financiare i n
consecin a reducerii primei de risc pe care ei o cer.
f) ntreprinderile vor putea s intre pe pieele de capital din ntreaga
lume fr s mai existe greuti i cheltuieli pentru convertirea setului
de documente financiare.
g) Cursul bursier al ntreprinderilor va fi mbuntit. Aceasta, n primul
rnd, pentru c valoarea unei ntreprinderi este determinat de cashflow-urile pe care este capabil s le genereze i nu ar trebui s fie
influenat de principiile contabile care stau la baza raportrilor
financiare or, cunoscndu-se principiile contabile comune, rezultatele
contabile vor putea fi rapid corectate pentru a fi transformate n cash,
iar pe de-flow-uri. Pe de alt parte, mbuntirea cursului bursier este
i consecina faptului c previziunile performanelor i cash-flow-urile
ntreprinderilor vor fi mai sigure, avnd n vedere mai marea detaliere
i transparen a raportrilor.
h) Unele ntreprinderi europene i analitii lor, care sunt reprezentate pe
piee de capital internaionale, sunt familiarizate cu US GAAP i UK
GAAP i cunosc deci principiile contabile destinate comunicrii cu
pieele de capital (avnd n vedere inspiraia anglo-saxon a normelor
internaionale).
i) Prestatorii de servicii de contabilitate i informatic vor obine la
rndul lor beneficii. Primii, pentru c vor fi antrenai n explicarea,
implementarea i aplicarea noilor norme, iar cei din a doua categorie
pentru c, pentru a aplica normele, ntreprinderile vor trebui s
schimbe programele informatice (spre exemplu, pentru a ine seama
pentru imobilizri de principiul valorii juste, de durata de via util, de
valoarea rezidual iar pentru stocuri, de valoarea realizabil net, care
include n calcul diferite cheltuieli, inclusiv de transport).
Dezavantajele adoptrii IAS/ IFRS n Europa

20

Este normal ca adoptarea normelor contabile internaionale, ca i orice

schimbare de referenial contabil s aib i dezavantaje, dintre care ni se par
semnificative urmtoarele:
a) Pentru efectuarea analizelor financiare sunt necesari cel puin doi ani
de date istorice privind conturile proforma. Aceasta va antrena costuri
suplimentare pentru ntreprinderi. Ele trebuie ns comparate cu prima
de risc care va fi atribuit de investitori unei ntreprinderi care ar
prezenta conturi semnificativ diferite de ceea ce prezenta anterior i
care nu ar furniza dect un an de proforma.
b) IASB trebuie s finalizeze textul anumitor norme, iar pe de alt parte,
IAS/IFRS se schimb continuu (apar noi concepte, standardele
existente sunt nlocuite ori modificate). n consecin, se constat, spre
exemplu, o reticen din partea instituiilor financiare care sunt direct
interesate de normele IAS/IFRS fiindc le afecteaz n mare msur,
dar care sunt ngrijorate de evoluia coninutului lor i chiar de
incertitudinea care planeaz asupra elaborrii i adoptrii lor.
Instabilitatea aceasta conduce unele sisteme naionale/ntreprinderi la
preluarea selectiv a unora dintre norme sau a unor concepte,
considerate a avea mai mare stabilitate.
c) Unele IAS/IFRS nu pot fi acceptate uor n ri sau sectoare unde
problema respectiv este tratat radical diferit. Este cazul, n Marea
Britanie spre exemplu, de tratamentul contabil al costului pensiilor.
Sau, ntreprinderile din sectorul bancar, servicii financiare, energie i
asigurri ar ntmpina dificulti particulare legate de IAS 39 privind
instrumentele financiare.
d) Pentru implementarea normelor este de regul necesar apelul la
experi externi (n special contabili i financiari) dar i alii care ofer
soluii ntreprinderilor n privina procedurilor de organizare intern,
comunicrii,
formrii
personalului,
diagnosticului
sistemul
informaional. Toate aceste expertize vor antrena costuri semnificative
pentru companie.
e) Introducerea valorii juste poate antrena o mai mare volatilitate n
evaluarea activelor. Ea va avea n primul rnd efect asupra
instrumentelor financiare, fuziunilor i achiziiilor, activelor corporale,
angajamentelor de pensionare a angajailor.
f) Noile norme prezint riscuri de interpretare, unii acuznd chiar un risc
de manipulare a Situaiilor financiare.
g) O alt critic se refer la complexitatea normelor, cu dificultile
inerente de nelegere i aplicare.
h) Ar putea aprea dificulti n aplicarea unor norme unice, atta timp
ct se constat o mare diversitate a sectoarelor i profilelor de
activitate.
i) Apropierea noilor norme de conceptele anglo-saxone suscit nelinite
mai ales pentru rile de origine latin, pentru c punerea lor n
practic poate da loc unor interpretri de manier mai vast dect n
aceste ri, n care regulile de prezentare i de contabilizare sunt
codificate de manier reglementat.
21

j) n sfrit, se mai pot invoca dificulti vzute de ntreprinderile

necotate care aplic sau ar putea aplica normele n virtutea
apartenenei lor la un grup cotat sau a implantrii lor n strintate. Ele
vd adoptarea noilor norme ca pe un proces lung i costisitor, n
condiiile n care acuz mijloacele limitate de care dispun i slabul
impact al publicrii conturilor dup noile norme (avnd n vedere c
aceste ntreprinderi nu comunic cu piaa de capital ci cel mult cu
clienii i furnizorii).

1.2.3. Utilizarea altor norme dect IAS/IFRS n Europa

n acest subcapitol ne vom referi la alte societi europene dect cele
cotate care i consolideaz conturile, i anume acele societi care aplic
ncepnd cu anul 2005 Directiva Parlamentului i Consiliului European nr.
2003/51/CE din 18 iunie 2003, care modific vechile directive contabile IV i VII.
Reliefm n continuare, prin consideraii punctuale, spiritul acestor
modificri, comparndu-le cu prevederile anterioare ale directivelor IV i VII.
Astfel, ni se par relevante urmtoarele modificri aduse unor articole i
paragrafe ale Directivei a IV-a a Uniunii Europene12:
a) Elaborarea altor situaii financiare dect cele existente n conturile
anuale.
Anterior : Directivele europene nu tratau, spre exemplu, tabloul fluxurilor
de numerar. Ele nu impuneau elaborarea unui astfel de document, nici la
nivel individual, nici consolidat.
b) Posibilitatea ca posturile din bilan i din contul de profit i pierdere s
reflecte substana tranzaciei sau a contractului ncheiat prevedere
aplicabil, dac se dorete astfel, doar anumitor categorii de societi
i/sau conturilor consolidate
Anterior: nu era aplicabil principiul prevalenei economicului asupra
juridicului, care este menionat n aceast modificare a vechilor directive.
c) Adoptarea altei scheme de bilan, bazat pe distincia dintre elemente
pe termen scurt sau lung, dac aceast prezentare este cel puin
echivalent celei tradiionale.
Anterior: Directiva a IV-a furniza dou modele de bilan (art 9 i 10) care
nu sunt bazate pe distincia elemente pe termen scurt - termen lung ci pe
opoziia active circulante - active imobilizate i capitaluri proprii - datorii.
d) Modificarea denumirii postului de bilan provizioane pentru riscuri i
cheltuieli n provizioane.
Se regndete definiia provizioanelor. Astfel, ele au ca obiect
acoperirea pierderilor sau datoriilor care sunt cunoscute ca i natur i
care, la data bilanului, sunt probabile sau sigure dar nedeterminate ca
i sum ori n ce privete data survenirii lor.
12

Deaconu A., Contabilitatea ntreprinderilor Mici i Mijlocii standarde naionale, europene sau
internaionale ?, 3rd International Conference An Entreprise Odyssey: Integration or Disintegration, June
15-17 th, 2006, Zagreb, Croatia

22

Provizioanele nu pot avea ca obiect corectarea valorilor elementelor de

activ.
Anterior: directivele europene prevedeau existena provizioanelor pentru
riscuri i cheltuieli, respectiv cele pentru depreciere.
Actualmente, provizioanele pentru depreciere dispar ca i structuri
distincte, de rectificare a valorii activelor, la fel cum cer i IAS/IFRS.
e) Prezentarea unei situaii a rezultatului n locul contului de profit i
pierdere, dac aceast prezentare este cel puin echivalent celei
tradiionale.
Anterior: structura contului de profit i pierdere avea n vedere clasificarea
elementelor de venituri i cheltuieli dup natur.
Actualmente se sugereaz posibilitatea utilizrii altui criteriu de
clasificare, de exemplu dup destinaie, cu accent pe rezultatele
intermediare, eventual cu clasificarea elementelor n ordinare i
extraordinare.
f) Luarea n considerare a tuturor riscurilor care au aprut n cursul
exerciiului sau a exerciiului anterior, chiar dac aceste riscuri nu sunt
cunoscute dect ntre data nchiderii exerciiului i data la care sunt
ntocmite situaiile financiare.
Anterior: nu se tratau evenimentele posterioare datei bilanului.
g) Evaluarea altor categorii de activ dect instrumentele financiare prin
referire la valoarea just. Aceast prevedere poate s nu se aplice dect
conturilor consolidate.
Termenul de valoare de pia este nlocuit cu cel de valoare just.
Anterior: n privina evalurii, Directiva a IV-a amintea primatul costului
istoric, dar lsa statelor membre posibilitatea de a autoriza sau impune
alte baze de evaluare.
h) Legat de raportul de gestiune, acesta:
- conine o expunere fidel asupra evoluiei afacerilor,
rezultatelor i situaiei ntreprinderii la fel ca i o descriere a
principalelor riscuri i incertitudini cu care este confruntat
- n msura n care este necesar, analiza presupune indicatori
cheie ai performanei att de natur financiar ct i
nefinanciar care au legtur cu specificul ntreprinderii, mai
ales informaii referitoare la problemele de mediu i de
personal
- pentru anumite societi se pot face excepii de la
prezentarea informaiilor nefinanciare
Anterior: nu se cereau att de multe detalii suplimentare fa de situaiile
financiare de baz (pentru care s-a pstrat denumirea de conturi anuale) i
mai ales informaii nefinanciare, specifice IAS/IFRS.
n ceea ce privete modificrile aduse unor articole i paragrafe ale
Directivei a 7-a a Uniunii Europene, ni se par semnificative urmtoarele 13:
13

Deaconu A., Contabilitatea ntreprinderilor Mici i Mijlocii standarde naionale, europene sau
internaionale ?, 3rd International Conference An Entreprise Odyssey: Integration or Disintegration, June
15-17 th, 2006, Zagreb, Croatia

23

a) Stabilirea conturilor consolidate i a unui raport consolidat de gestiune

dac:
- ntreprinderea (societate mam) poate exercita sau exercit
efectiv o influen dominant sau un control asupra unei alte
ntreprinderi (filial)
- ntreprinderea (societate mam) i o alta (filial) sunt plasate
sub o conducere unic
Aceste prevederi sunt n spiritul IAS/IFRS.
b) Elaborarea altor situaii financiare fa de cele existente n cadrul
conturile consolidate, aa cum s-a prevzut i pentru conturile
individuale
c) Un raport de gestiune consolidat care s cuprind mai multe detalii, cu
informaii financiare i nefinanciare aa cum s-a precizat anterior,
pentru conturile individuale
Dup parcurgerea celor mai importante modificri aduse directivelor
europene, se poate observa tendina de apropiere a acestor norme adresate IMM
-urilorsau altor societi care nu aplic IAS/IFRS de normele contabile
internaionale. Obiectivul urmrit este acela de eliminare a ct mai multor
diferene de tratament contabil ntre societile europene care aplic norme
contabile naionale.
Desigur, nu se poate afirma c s-a asigurat deja o compatibilitate perfect.
Astfel, am sesizat c nu s-au gsit soluii, n plan european, pentru alte chestiuni
care difer fa de IAS/IFRS, cum ar fi:
Modificri n politicile contabile, corectarea erorilor fundamentale
Directiva a IV - a nu se pronun n mod explicit asupra acestor aspecte. Se
poate totui considera c orice ajustare a capitalurilor proprii de deschidere
(tratamentul de baz prescris de IAS/IFRS) ar fi teoretic n contradicie cu
principiul intangibilitii bilanului de deschidere, principiu enunat n articolul
31 al Directivei.
Cheltuieli de (cercetare-)dezvoltare
Uniunea European las statelor membre posibilitatea autorizrii practicii
de activare a acestor cheltuieli i n ce condiii. n ceea ce privete durata lor de
amortizare, aceasta nu ar trebui s depeasc 5 ani, fiind asimilate cheltuielilor
de constituire.
Contractele de leasing
n Europa nu s-a ajuns la un consens, datorit influenei conjugate a
rilor anglo-saxone, partizane ale unei abordri economice a contabilitii i a
rilor latine i germanice, care in la concepia juridic. Directiva european nu
abordeaz deci problema contabilizrii leasing-ului. De aici, ambele soluii
(nregistrarea n activul patrimonial al locatarului sau la cheltuieli cu redevenele)
sunt compatibile cu reglementrile Uniunii.
Cheltuieli cu dobnzile
Directiva a IV a introduce o distincie potrivit categoriei de activ avut n
vedere. Astfel, permite (dar nu impune) capitalizarea dobnzilor legate de
obinerea imobilizrilor i las statelor membre posibilitatea autorizrii sau nu a
ncorporrii cheltuielilor cu dobnzile n costul stocurilor.
24

n concluzie, este corect ca statele europene s aib posibilitatea de a-i

modifica prezentarea situaiilor financiare n funcie de evoluia conjuncturii la
nivel internaional, aa cum o reflect IAS/IFRS. De asemenea, este normal ca
aceste state s fie n msur s autorizeze sau s cear aplicarea reevalurilor i a
valorii juste n funcie de evoluia situaiei la nivel internaional, aa cum o
reflect IAS/IFRS. Noile prevederi legislative ofer aceste posibiliti. Mai
rmne doar de observat n ce msur practica contabil european va respecta
aceste prevederi.

1.3. Rspunsul romnesc la convergen

1.3.1. Evoluii romneti ale ultimilor ani
Istoric vorbind, n Romnia contabilitatea a fost orientat spre a furniza
informaii ctre un singur utilizator i anume Statul (reprezentat prin
Administraia Fiscal i Guvern). Aceast orientare a impus situaiilor financiare
s fie elaborate n acord cu reglementri care permiteau n foarte mic msur
judecata profesional. n consecin, s-a limitat n bun msur importana
situaiilor financiare pentru ali utilizatori (n special acionari i manageri).
n 1994 a fost introdus sistemul contabil francez bazat pe Planul de
conturi. Cu toate c noul sistem era mai deschis judecilor profesionale, n
practic acestea nu se exercitau pentru acele operaii care nu aveau incidene
fiscale.
Ca rezultat al nevoii crescnde de transparen, care s mbunteasc
conducerea ntreprinderilor, a fost demarat un proces de aliniere la normele
contabile europene i internaionale. Acesta urmrea s amendeze regulile
contabile astfel nct acestea s se compatibilizeze cu IAS/IFRS elaborate de
IASB i cu Directiva a IV-a european.
Astfel, n Romnia, ntreprinderile considerate mari au aplicat din anul
2001 Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 94. prin respectiva
reglementare IAS-urile (i ntr-o foarte mic msur directivele europene) au fost
adoptate n Romnia prin aceea c 197 de ntreprinderi au trebuit s aplice
pentru prima dat aceste norme pentru exerciiul financiar care se ncheia la 31
decembrie 2000. Numrul ntreprinderilor care trebuiau s adopte noile
regelementri urma s creasc n urmtorii ani astfel nct majoritatea acestora
s ajung la aplicarea lor pn n anul 2005.
ntreprinderile mici i mijlocii (inclusiv microntreprinderile separate
doar din punct de vedere al impozitului pe rezultat) au aplicat ncepnd cu anul
2002 Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 306. Actul normativ se
concretiza, ca i n cazul ntreprinderilor mari, ntr-o mpletire a spiritului
normelor internaionale cu cel al normelor europene, cu accente mai puternice pe
cele din urm, n raport cu categoria de ntreprinderi amintit. Astfel, n opinia

25

noastr, pentru IMM-uri s-au adoptat n fapt tot normele internaionale, ntr-o
form aa-zis simplificat, cu cteva interferene cu normele contabile europene
(posibilitatea activrii cheltuielilor de constituire, nepreluarea explicit a
principiilor prevalenei economicului asupra juridicului, respectiv a pragului de
semnificaie, pstrarea conturilor de depreciere a activelor).
Astfel, n timp ce europenii au acceptat foarte greu IAS/IFRS i numai
pentru societile cotate la nivelul conturilor lor consolidate, n Romnia s-au
preluat ca atare aceste norme internaionale, cel puin la nivel de reglementare.
Aplicarea practic s-a fcut cu dificultate, punnd n discuie oportunitatea
adoptrii unor norme care sunt emanaia unei alte culturi, mentaliti, puternic
ancorate n principii.
n consecin, au aprut unele contradicii legate de respectarea Legii
contabilitii, dar i a reglementrilor fiscale. Printre dificultile de aplicare a
IAS/IFRS s-au numrat14:
- nu s-a impus aplicarea IAS 29 Raportarea financiar n economii
hiperinflaioniste, putndu-se afirma c standardele nu erau adoptate
n integralitatea lor
- tratamentul de baz prescris de IAS 8 profitul net sau pierderea net a
perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile
nu era aplicabil n Romnia
- amortizarea imobilizrilor se fcea n continuare n raport cu durata de
via normat (care asigur deductibilitate) i nu cu cea util, estimat
de ntreprindere
- existau probleme legate de nelegerea i aplicarea impozitului amnat
(cu toate c s-au emis norme metodologice destinate clarificrii acestor
aspecte)
- reevaluarea imobilizrilor corporale se fcea nc pe baza prevederilor
unor hotrri de guvern, care nu corespundeau n totalitate
dezideratelor normelor internaionale
- existau dificulti n recunoaterea veniturilor numai n raport cu
cheltuielile aferente
- Situaia fluxurilor de numerar nu era acceptat ca i component de
baz a raportrilor iar ntocmirea ei era uneori inadecvat
Mai mult, reglementrile pentru IMM-uri n Romnia nu respectau
dezideratele: simplitate i inteligibilitate, suplee, adaptarea la particularitile
ntreprinderii. Existau elemente specifice ntreprinderilor mari care nu se
potriveau celorlalte: proceduri specifice grupului i consolidrii conturilor
(inclusiv recunoaterea fondului comercial), instrumente financiare (inclusiv
elemente derivate), utilizarea valorii juste (costul istoric ar fi putut fi suficient ca
baz de evaluare), informarea pe segmente, enunarea Situaiei fluxurilor de
numerar chiar cu titlu opional ca i component a situaiilor financiare a
IMM-urilor .

14

Deaconu A., Impactul convergenei contabile asupra reglementrilor i practicilor naionale, volumul
conferinei Contabilitatea mileniului III, Editura Sincron, Cluj-Napoca, 2003, pag. 124-125

26

n concluzie, raportat la frmntrile reglementrilor contabile romneti

ale ultimilor ani, principala critic care li se poate aduce este aceea c 15 s-a
manifestat o oarecare grab n preluarea normelor internaionale, innd cont c
nu au fost create toate premisele pentru o veritabil aplicare n practic (legislaie
a ntreprinderii, fiscal, mentalitate). Poate ar fi fost bine s rmn sub
incidena IAS/IFRS societile cotate i ntreprinderile naionale prevzute iniial
de OMFP 403/1999.
Trebuie s recunoatem ns i avantajele pe care le-a preluat sistemul
contabil din Romnia n ultimii ani i anume16:
este corect c normalizarea s-a rezolvat prin elaborarea unor
reguli detaliate (poate prea complexe) i nu generale (care nu ar
garanta comparabilitatea)
suntem de acord cu varianta unui singur sistem contabil, att
pentru ntreprinderile mari ct i pentru IMM-URI (mai ales
dac cel care le corespunde actualmente se simplific cu
adevrat, adic se precizeaz anumite excepii de la
recunoterea unor tranzacii/elemente)
Reglementrile contabile ale anului 2004 statuau c, ncepnd cu anul
2005:

ntreprinderile care ndeplineau criteriile de mrime prevzute n

OMFP 94/2001 i care sunt cotate, vor aplica acest act normativ,
aliniat normelor contabile internaionale
- celelalte ntreprinderi necotate vor putea opta pentru aplicarea
aceluiai ordin de mai sus i implicit a normelor internaionale sau vor
putea s se alinieze reglementrilor contabile simplificate dedicate
IMM-urilor
- IMM urile vor aplica n continuare aceste reglementri simplificate,
la care se altur, ncepnd cu 1 ianuarie 2006, Directivele europene
n materie contabil, cu modificrile ce li s-au adus
Se observ astfel n Romnia aceeai tendin european de aliniere a
normelor contabile destinate IMM-urilor spre cele internaionale avnd n
vedere17:
- coninutul iniial al reglementrilor specifice lor (OMFP 306/2002) care
respecta spiritul normelor internaionale, cu puine influene europene
- adoptarea, n anul 2006, a normelor contabile europene destinate altor
ntreprinderi dect cele cotate pentru conturile lor consolidate, adaptate la rndul
lor celor internaionale.

15

Deaconu A., Impactul convergenei contabile asupra reglementrilor i practicilor naionale, volumul
conferinei Contabilitatea mileniului III, Editura Sincron, Cluj-Napoca, 2003, pag. 125
16
Deaconu A., Impactul convergenei contabile asupra reglementrilor i practicilor naionale, volumul
conferinei Contabilitatea mileniului III, Editura Sincron, Cluj-Napoca, 2003, pag.126
17
Deaconu A., Contabilitatea ntreprinderilor Mici i Mijlocii standarde naionale, europene sau
internaionale ?, 3rd International Conference An Entreprise Odyssey: Integration or Disintegration, June
15-17 th, 2006, Zagreb, Croatia

27

1.3.2. Prezentul i viitorul contabil n Romnia

n ceea ce privete reglementrile contabile actuale, acestea abrog vechile
ordine 94/2001, respectiv 306/2002 i nu mai fac diferena ntreprinderi mari
ntreprinderi mici. n consecin, pe baza OMFP nr. 1752/2005 pentru aprobarea
reglementrilor contabile conforma cu directivele europene, ncepnd cu anul
2006, sistemul contabil romnesc va adopta directivele contabile europene
(actualizate la rndul lor n raport cu IAS/IFRS). n perspectiv, din anul 2007,
se va reveni la standardele internaionale de raportare financiar aplicabile n
paralel cu normele anterioare, care sunt obligatorii pentru toate ntreprinderile
indiferent de mrime.
La ora actual, sistemul contabil romnesc poate fi caracterizat aa cum se
vede n urmtorul tabel, n raport cu mai multe variabile ale mediului care
influeneaz n diferite grade orice sistem contabil18.
Variabila
Modaliti de finanare
Legislaie
Legturi politice i economice cu alte
ri
Rata inflaiei
Dimensiunea si complexitatea
afacerilor, gradul de dezvoltare al
managementului i a comunitii de
afaceri, nivelul de educaie
Cultura
- Individualism
- Incertitudine

Romnia
Multiple: acionari, bnci, stat,
ali creditori
Legislaie rigid
ri europene, SUA
Medie
Mediu

Mic
Puternic

n ceea ce privete modelul contabil care ar corespunde Romniei,

apreciem c este vorba de un model hibrid19. inem seama att de reglementrile
contabile actuale (care reprezint o combinaie a normelor internaionale cu cele
europene) ct i de situaia practicii contabile.
Aadar, IAS/IFRS corespund modelului imaginii fidele adoptat de IASB.
Acest sistem nu corespunde ntru totul Romniei avnd n vedere c este bazat pe
cutume, pe practici recunoscute, precum i pe o finanare de pe pieele de capital.
Sistemul contabil romnesc are mai degrab ca i trsturi de baz pe cele
caracteristice modelului juridic. Astfel, acest model nu este destinat investitorilor
18

Deaconu A., Groanu A., Convergena contabil i rspunsul romnesc la acest proces, volumul
conferinei internaionale organizat de Facultatea de tiine Economice i Sociale, Universitatea din
Godollo, Ungaria, 28-29 septembrie 2004, volumul 1, pag. 8
19
Deaconu A., Groanu A., Convergena contabil i rspunsul romnesc la acest proces, volumul
conferinei internaionale organizat de Facultatea de tiine Economice i Sociale, Universitatea din
Godollo, Ungaria, 28-29 septembrie 2004, volumul 1, pag. 82

28

externi ci mai degrab satisfacerii cerintelor autoritilor fiscale privind

impozitele i taxele ori aprecierii activitii ntreprinderii n contextul politicii
macroeconomice a statului. Bncile ofer principala resurs de finantare care
ncurajeaz practicile de contabilizare conservatoare, prudente. ntreprinderile
mai au legturi strnse cu clienii i furnizorii principali, cu personalul.
Pentru asigurarea unei convergene complete ar trebui s se intervin n
urmtoarele direcii:
desprinderea normelor contabile de cele fiscale, la nivel
reglementar i n practic
particularizarea normelor internaionale/europene la realitile
economice i financiare romneti
simplificarea normelor contabile aplicabile ntreprinderilor mici i
mijlocii, chiar dac acestea rmn componente ale unui sistem
contabil unic

29