Rezolvari Conta An 1 Sem 1

Studii de caz
Tema 1 Prezentarea situaiilor financiare

1. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei):
1. Terenuri evaluate la cost
2. Licene
3. Terenuri disponibile pentru vnzare evaluate la valoare just
(vnzarea va avea loc n mai puin de 12 luni, costul este de
250.000 iar valoarea just minus costurile de cesiune este estimat
la 200.000)
4. Clieni
5. Cheltuieli n avans (din care angajate ntr-o perioad mai mare de
1 an 60.000)
6. Rezerva legal
7. Datorii fa de asociati i acionari (dividende de plat)
8. Amortizarea instalalaiilor i mainilor
9. Interese de participare desemnate ca active financiare disponibile
pentru vnzare evaluate la valoare just cu variaiile de valoare n
capitalurile proprii (vnzarea va avea loc n mai mult de un an iar
costul lor este de 600.000)
10. Capital social
11. Materii prime
12. Instalaii i maini
13. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (durata este de 10 ani,
rambursabil prin rate constante)
14. Provizioane pentru deprecierea materiilor prime
15. Rezultat reportat
16. Conturi la banci
17. Provizioane pentru garantii acordate clienilor (din care cu
scadena foarte probabil ntr-o perioad mai mare de 1 an,
300.000)
18. T.V.A. de plat
19. mprumut pe termen lung acordat unei ntreprinderi din cadrul
grupului (din care cu scadena n anul urmtor 20.000)
20. Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni
21. Credite primite pe termen lung (din care partea cu scaden sub un
an 400.000)
22. Construcii
23. Cheltuieli de dezvoltare (este foarte probabil obinerea de
avantaje economice viitoare)
24. Rezerve din reevaluare
25. Datorii salariale i sociale
26. Aciuni proprii
27. Amortizarea construciilor
28. Fond comercial achiziionat
29. Credite primite pe termen scurt (pentru un credit de 100.000 s-a
amnat scadena cu 2 ani iar acordul a fost ncheiat ntre data de
raportare i data la care situaiile financiare sunt autorizate pentru
prezentare)
30. Subvenii pentru investiii (din care 50.000 vor fi reluate la
venituri ntr-o perioad mai mic de 1 an)
31. Produse finite
32. Rezultatul exerciiului
33. Titluri de plasament:
-titluri n valoare de 100.000 au fost desemnate ca active
financiare deinute pn la scaden pentru garantarea unui credit
primit pe 5 ani iar restul au fost desemnate ca active financiare
deinute n vederea tranzacionrii, evaluate la valoarea just cu
variaiile de valoare n contul de profit i pierdere)
34. Furnizori (din care cu scaden ce depee un an 700.000)
35. Impozite amnate
630.000
350.000
200.000
600.000
80.000
90.000
100.000
50.000
700.000
1.500.000
160.000
700.000
525.000
5.000
230.000
3.990.000
500.000
480.000
100.000
10.000
1.900.000
300.000
100.000
1.700.000
900.000
800.000
50.000
4.000.000
850.000
300.000
180.000
1.900.000
250.000
900.000
300.000
36. Impozitul pe profit exigibil

550.000
37. Venituri n avans (din care pe termen scurt 20.000)
200.000
38. Rezerve din valoarea justa
100.000
Se cere sa se ntocmeasc Situaia poziiei financiare confom IAS 1 "Prezentarea situaiilor financiare" (revizuit).
2. ntreprinderea ALFA a obinut n cursul anului N 100 buci de produse finite la costul de 100.000 lei. Structura costului de
producie este urmtoarea:
-cheltuieli materiale 50.000 lei;
-cheltuieli de personal 30.000 lei;
-cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor productive 20.000 lei.
Pe lng aceste cheltuieli ntreprinderea a mai angajat i alte cheltuieli de exploatare n sum de 10.000 lei, din care:
a)consumuri materiale 2.000 lei, din care:
-aferente sectorului distribuie 1.500 lei;
-aferente sectorului administrativ 500 lei;
b)cheltuieli de personal 7.000 lei, din care:
-aferente sectorului distribuie 5.000 lei;
-aferente sectorului administrativ 2.000 lei;
c)cheltuieli cu amortizarea 1.000 lei, din care:
-aferente sectorului distribuie 700 lei;
-aferente sectorului administrativ 300 lei;
Jumtate din producia obinut a fost vndut la preul de 150.000 lei.
n cursul anului ntreprinderea a pltit dobnzi aferente creditelor primite de la bnci n sum de 5.000 lei i a ncasat
2.000 lei dividende de la o ntreprindere asociat. A fost vndut un teren la preul de 60.000 lei, costul de achiziie fiind de
40.000 lei. A fost vndut i o cldire la preul de 10.000 lei (costul ei de achiziie a fost de 50.000 lei iar amortizarea cumulat
de 33.000 lei).
ntreprinderea deine 1000 titluri destinate tranzacionrii pe termen scurt cumprate la cursul de 10 lei/buc. la
31.12.N cursul bursier este de 12 lei/buc. ntreprinderea deine 20.000 titluri de participare disponibile pentru vnzare pe
termen lung achiziionate la cursul de 10 lei/buc. La 31.12.N cursul bursier este de 15 lei/buc. ntreprinderea reevalueaz
echipamente tehnologice al cror cost este de 20.000 lei, amortizare cumulat 15.000 lei, valoare just 12.000 lei.
ntreprinderea vinde n exerciiul N 1.000 de titluri de participare la preul de 11 lei/buc (acestea fuseser cumprate n
exerciiul N-1 la cursul de 8 lei i evaluate la data bilanului la valoarea just de 10 lei).
n exerciiul N ntreprinderea a abandonat activitatea din oraul X i a vndut un magazin cu tot cu activele aflate
acolo. n urma licitaiei s-a obinut preul de 100.000 lei iar costul activelor cedate a fost de 130.000 lei.
Cheltuiala cu impozitul pe profit este de 20.000 lei.
S se ntocmeasc situaia rezultatului global dac ntreprinderea detaliaz profitul sau pierderea prin
clasificarea cheltuielilor dup natur i respectiv dup funcii.
Rezolvare:
Elaborarea Situaiei rezultatului global cu detalierea profitului sau pierderii prin clasificarea cheltuielilor dup
natur:
1)nregistrarea cheltuielilor din exploatare dup natur:
a)consumuri materiale:
+Ch
60X
Cheltuieli privind
stocurile
b)cheltuieli de personal:
+Ch
64
Cheltuieli cu
personalul
-A
30X
Stocuri de
materii prime i
materiale
+Dat
42; 43
Personal
Asigurri i
protecie social
52.000
37.000
c)cheltuieli cu amortizarea:
+Ch
681
Cheltuieli de
+(-A)
281
Amortizri
21.000
exploatare privind
amortizrile...
privind
imobilizrile
corporale
d)vnzarea terenului:
+A
5121
Conturi la bnci n
lei
-A;+V
%
2111
Terenuri
75X
Ctiguri din
cedarea activelor
e)vnzarea cldirii:
-(-A); +A;+Ch
-A
%
=
212
2812
Construcii
Amortizarea
construciilor
5121
Conturi la bnci n
lei
65X
Pierderi din cedarea
activelor
f)nregistrarea cesiunii activelor aferente activitii abandonate:
+A;+Ch
-A
%
=
2,3
5121
Imobilizri,
Conturi la bnci n
Stocuri
lei
65Y
Pierderi din abandon
de activiti
2)obinerea produciei:
+A
345
Produse finite
+(-Ch)
711
Variaia
stocurilor
60.000
40.000
20.000
50.000
33.000
10.000
7.000
130.000
100.000
30.000
100.000
3)vnzarea produciei (pentru a simplifica negljm incidena TVA):

+A
4111
Clieni
-(-Ch)
711
Variaia stocurilor
-A
707
Venituri privind
mrfurile
-A
345
Produse finite
150.000
50.000
4)vnzarea de titluri de participare (active financiare deinute n vederea vnzrii):

+A
-A+V
5121
=
%
11.000
Conturi la bnci n
263
10.000
lei
Interese de
participare
76Y
1.000
Ctiguri din
vnzarea
activelor
financiare
disponibile
pentru vnzare
-Cp
1064
Rezerve din
valoarea just
+V
76Y
Ctiguri din
vnzarea
activelor
financiare
disponibile
pentru vnzare
(ajustri din
reclasificare)
2.000
5)plata dobnzii:
+Ch
666
Cheltuieli privind
dobnzile
-A
5121
Conturi la bnci
n lei
5.000
6)ncasarea de dividende:
+A
5121
Conturi la bnci n
lei
+V
763
Venituri din
interese de
participare
7)nregistrarea reevalurii echipamentelor tehnologice:

a)anularea amortizrii cumulate:
-(-A)
-A
2813
=
2131
Amortizarea
Echipamente
instalaiilor...
tehnologice
b)reevaluarea amortizrii cumulate:
+A
2131
=
Echipamente
tehnologice
+Cp
105
Rezerve din
reevaluare
2.000
15.000
7.000
8)evaluarea la valoarea just a activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii: 1.000 titluri x (12 lei-10 lei) =
2.000 lei
+A
+V
5081
=
76X
2.000
Alte titluri de
Venituri din
plasament
valoarea just
9)evaluarea la valoarea just a activelor financiare disponibile pentru vnzare:
20.000 titluri x (15 lei 10 lei) = 100.000 lei
+A
+Cp
263
=
1064
100.000
Interese de
Rezerve din
participare
valoarea just
10)nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri:
-Cp
121
Profit sau pierdere
-Ch
%
60X
64
681
65X
152.000
52.000
37.000
21.000
7.000
65Y
666
-V
%
707
711
75X
76X
76Y
763
+Cp
121
Profit sau
pierdere
30.000
5.000
227.000
150.000
50.000
20.000
2.000
3.000
2.000
11)nregistrarea cheltuielii cu impozitul pe profit:

+Ch
691
Cheltuieli u
impozitul pe profit
+Dat
4411
Impozitul pe
profit
20.000
12)nchiderea contului de cheltuial cu impozitul pe profit:

-Cp
-Ch
121
=
691
20.000
Profit sau pierdere
Cheltuieli u
impozitul pe
profit
Situaia rezultatului global
N-1
Venituri (1)
Alte venituri (2)
din care ajustri din reclasificare
Variaia stocurilor
Producia imobilizat
Consumuri de materii prime i materiale consumabile
Cheltuieli de personal
Cheltuieli privind amortizrile
Deprecierea imobilizrilor corporale
Alte cheltuieli (3)
Costurile finanrii
Profitul naintea impozitrii
Cheltuieli privind impozitul pe profit
Profit sau pierdere din activiti continue
Pierdere din activiti discontinue (4)
Profitul exerciiului
Alte elemente ale rezultatului global:
-modificri n rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale
-ctiguri din msurarea activelor financiare disponibile pentru vnzare la
valoarea just
Efectele altor elemente ale rezultatului global asupra impozitului pe profit
Alte elemente ale rezultatului global la valoare net de impozit
Rezultat global al exerciiului
(1)din care:
-cifra de afaceri 150.000 lei;
-venituri din dividende 2.000 lei
(2)din care:
-ctiguri din cedarea activelor 20.000 lei;
-venituri din valoarea just 2.000 lei;
- ctiguri din vnzarea activelor financiare disponibile pentru vnzare 3.000 lei;
N
152.000
25.000
2.000
50.000
0
52.000
37.000
21.000
0
7.000
5.000
105.000
20.000
85.000
30.000
55.000
7.000
100.000
17.000
90.000
145.000
(3)din care:
-pierderi din cedarea activelor 7.000 lei;
(4)din care:
- pierderi din abandon de activiti 30.000 lei.
Elaborarea Situaiei rezultatului global cu detalierea profitului sau pierderii prin clasificarea cheltuielilor dup
funcii:
1)nregistrarea obinerii produciei fr a tranzita prin contul de profit i pierdere:
+A
-A;+Dat;+(-A)
345
=
%
100.000
30X
50.000
42
30.000
281
20.000
2)vnzarea produciei:
+A
4111
Clieni
+Ch
Costul vnzrilor
-A
707
Venituri privind
mrfurile
-A
345
Produse finite
150.000
50.000
3)nregistrarea costurilor de distribuie:

+Ch
Costuri de
distribuie
4)nregistrarea cheltuielilor administrative:

+Ch
Cheltuieli
=
administrative
-A; +Dat;-A
%
30X
42
281
7.200
1.500
5.000
700
-A; +Dat;-A
%
30X
42
281
2.800
500
2.000
300
5)vnzarea terenului:
+A
5121
Conturi la bnci n
lei
-A;+V
%
2111
Terenuri
75X
Ctiguri din
cedarea activelor
60.000
40.000
20.000
6)vnzarea cldirii:
-(-A); +A;+Ch
-A
%
=
212
2812
Construcii
Amortizarea
construciilor
5121
Conturi la bnci n
lei
65X
Pierderi din cedarea
activelor
7)nregistrarea cesiunii activelor aferente activitii abandonate:
50.000
33.000
10.000
7.000
+A;+Ch
%
5121
Conturi la bnci n
lei
65Y
Pierderi din abandon
de activiti
-A
2,3
Imobilizri,
Stocuri
130.000
100.000
30.000
8)obinerea produciei:
+A
345
Produse finite
+(-Ch)
711
Variaia
stocurilor
100.000
9)vnzarea produciei (pentru a simplifica negljm incidena TVA):

+A
4111
Clieni
-(-Ch)
711
Variaia stocurilor
-A
707
Venituri privind
mrfurile
-A
345
Produse finite
150.000
50.000
10)vnzarea de titluri de participare (active financiare deinute n vederea vnzrii):

+A
-A+V
5121
=
%
11.000
Conturi la bnci n
263
10.000
lei
Interese de
participare
76Y
1.000
Ctiguri din
vnzarea
activelor
financiare
disponibile
pentru vnzare
-Cp
1064
Rezerve din
valoarea just
+V
76Y
Ctiguri din
vnzarea
activelor
financiare
disponibile
pentru vnzare
(ajustri din
reclasificare)
2.000
11)plata dobnzii:
+Ch
666
Cheltuieli privind
dobnzile
-A
5121
Conturi la bnci
n lei
5.000
12)ncasarea de dividende:
+A
5121
Conturi la bnci n
lei
+V
763
Venituri din
interese de
2.000
participare
13)nregistrarea reevalurii echipamentelor tehnologice:
-(-A)
-A
2813
=
2131
Amortizarea
Echipamente
instalaiilor...
tehnologice
b)reevaluarea amortizrii cumulate:
+A
2131
=
Echipamente
tehnologice
+Cp
105
Rezerve din
reevaluare
15.000
7.000
14)evaluarea la valoarea just a activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii: 1.000 titluri x (12 lei-10 lei) = 2.000 lei
+A
+V
5081
=
76X
2.000
Alte titluri de
Venituri din
plasament
valoarea just
15)evaluarea la valoarea just a activelor financiare disponibile pentru vnzare:
20.000 titluri x (15 lei 10 lei) = 100.000 lei
+A
+Cp
263
=
1064
100.000
Interese de
Rezerve din
participare
valoarea just
16)nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri:
-Cp
121
Profit sau pierdere
-V
%
707
75X
76X
76Y
763
-Ch
%
Costul vnzrilor
Costuri de
distribuie
Cheltuieli
administrative
65X
65Y
666
+Cp
121
Profit sau
pierdere
102.000
50.000
7.200
2.800
7.000
30.000
5.000
177.000
150.000
20.000
2.000
3.000
2.000
11)nregistrarea cheltuielii cu impozitul pe profit:

+Ch
691
Cheltuieli u
impozitul pe profit
+Dat
4411
Impozitul pe
profit
12)nchiderea contului de cheltuial cu impozitul pe profit:

-Cp
-Ch
121
=
691
20.000
20.000
Profit sau pierdere
Cheltuieli u
impozitul pe
profit
Situaia rezultatului global
N-1
N
152.000
50.000
102.000
25.000
2.000
7.200
2.800
7.000
5.000
105.000
20.000
85.000
30.000
55.000
Venituri (1)
Costul vnzrilor
Profitul brut
Alte venituri (2),
din care ajustri din reclasificare
Costurile de distribuie
Cheltuieli administrative
Alte cheltuieli (3)
Costurile finanrii
Profitul naintea impozitrii
Cheltuieli privind impozitul pe profit
Profit sau pierdere din activiti continue
Pierdere din activiti discontinue (4)
Alte elemente ale rezultatului global:
-modificri n rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale
-ctiguri din msurarea activelor financiare disponibile pentru vnzare la
valoarea just
7.000
100.000
17.000
90.000
Efectele altor elemente ale rezultatului global asupra impozitului pe profit

Alte elemente ale rezultatului global la valoare net de impozit
Rezultat global al exerciiului
(1)din care:
-cifra de afaceri 150.000 lei;
-venituri din dividende 2.000 lei
(2)din care:
-ctiguri din cedarea activelor 20.000 lei;
-venituri din valoarea just 2.000 lei;
- ctiguri din vnzarea activelor financiare disponibile pentru vnzare 3.000 lei;
(3)din care:
-pierderi din cedarea activelor 7.000 lei;
(4)din care:
- pierderi din abandon de activiti 30.000 lei.
145.000
3.Se cunosc urmtoarele informaii:

Bilanul contabil la 31.12.N
Elemente
ACTIVE NECURENTE
Imobilizri corporale(1)
Investiii deinute n ntreprinderi asociate(2)
Active necurente - Total
ACTIVE CURENTE
Stocuri (3)
Clieni(4)
Cheltuieli n avans(5)
Investiii pe termen scurt(6)
Lichiditi
Active curente - Total
TOTAL ACTIV
DATORII CURENTE
Furnizori(7)
N-1
510.000
150.000
660.000
570.000
150.000
720.000
42.000
375.000
50.000
80.000
43.000
590.000
1.250.000
2.000
175.000
30.000
0
1.738.800
1.945.800
2.665.800
250.000
125.800
Credite pe termen scurt(8)

Venituri n avans(9)
Alte datorii curente(10)
Datorii curente - Total
DATORII NECURENTE
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni(11)
Credite pe termen lung(12)
Venituri n avans(13)
Datorii necurente - Total
TOTAL DATORII
CAPITALURI PROPRII
Capital social(14)
Prime de emisiune
Rezerve
Rezultatul reportat
Rezultatul exerciiului(15)
TOTAL CAPITALURI PROPRII
TOTAL DATORII I CAPITALURI PROPRII
200.000
70.000
210.000
730.000
150.000
20.000
50.000
345.800
120.000
50.000
170.000
900.000
70.000
120.000
310.000
500.000
845.800
100.000
70.000
180.000
350.000
1.250.000
300.000
20.000
70.000
180.000
1.200.000
1.770.000
2.615.800
Informaii suplimentare (note):

(1)amortizarea aferent imobilizrilor corporale existente la nceputul anului a fost de 240.000 lei iar cea aferent
imobilizrilor existente la sfritul anului a fost de 280.000 lei;
(2)n cursul anului ntreprinderea nu a achiziionat i nici nu a cedat investiii n ntreprinderile asociate;
(3)Stocurile sunt reprezentate de mrfuri. La sfritul exerciiului N-1 stocurile de mrfuri au fost depreciate pentru suma de
10.000 lei. n cursul exerciiului N aceste stocuri au fost vndute. Stocurile existente la sfritul exerciiului N nu au fcut
obiectul unei deprecieri;
(4)Creanele clieni sunt aferente vnzrilor n ar (nu includ diferene de curs valutar) i nu au fcut obiectul unor deprecieri;
(5)Cheltuielile n avans sunt reprezentate de chirii de exploatare pltite n anul N-1 n contul anului N;
(6)Investiiile pe termen scurt sunt reprezentate de titluri de plasament achiziionate n exerciiul N-1 i vndute n exerciiul N;
n cursul anului nu s-au achiziionat investiii pe termen scurt;
(7)din care, furnizori de imobilizri 175.000 lei la nceputul anului i 13.000 lei la sfritul anului;
(8)n cursul exerciiului N s-au primit credite pe termen scurt de 100.000 lei;
(9)Veniturile n avans sunt reprezentate de subvenii pentru investiii;
(10)Alte datorii curente:
Valori la nceputul anului
Valori la sfritul anului
-datorii privind impozitul pe profit 87.000
-datorii privind impozitul pe profit 37.000
-dobnzi de pltit
30.000
-datorii salariale i sociale
13.000
-datorii salariale i sociale
63.000
-dividende de plat
30.000
(11)mprumutul din emisiunea de obligaiuni este evaluat n valori nete (dup deducerea primei de rambursare de 30.000 lei);
(12)n cursul anului nu au avut loc fluxuri privind creditele primite pe termen lung;
(13)veniturile n avans de la nceputul anului anului sunt aferente exploatrii iar cele de la sfritul anului includ subvenii
pentru investiii de 260.000 iar restul sunt aferente exploatrii;
(14)n cursul exerciiului N nu au avut loc retrageri de capital i nici modificri ale acestuia ca urmare a unor operaii interne;
(15)Rezultatul net este prezentat n bilan nainte de distribuire;
(16)n cursul exerciiului s-a pltit TVA n sum de 311.600 lei;
(17)n cursul anului au fost vndute, cu decontare n contul curent, instalaii tehnologice al cror cost de achiziie este de
100.000 lei iar amortizarea cumulat de 80.000 lei;
(18)Datoriile privind dobnzile au fost integral achitate.
(19)Rezultatul net al exerciiului N-1 de 200.000 lei a fost distribuit astfel: la rezereve, la rezultat reportat iar diferena la
dividende;
(20)Rezervele exerciiului N-2 au fost de 30.000 lei iar rezultatul reportat de 50.000 lei.
S se ntocmeasc tabloul fluxurilor de trezorerie.
Calculul fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare
Metoda direct:
10
1.
Flux
ncasri de la clieni
2.
ncasri de chirii n
avans
3.
Pli ctre furnizori

(nu se iau n calcul
furnizorii de imobilizri)
4.
Pli de chirii n avans
5.
Pli de datorii salariale

i sociale
6.
5.
Pli de TVA
Pli de impozite i taxe
de exploatare
6.
ncasri din subvenii de

exploatare
Impozit pe profit pltit
7.
Total
Calcule
ncasri = Rulaj creditor4111 = Sold iniial4111 Sold final4111+
Rulaj debitor4111
Sold iniial4111 = 375.000(BC)
Sold final4111 = 175.000(BC)
Rulaj debitor4111 = Cifra de afaceri x 1,19 = 2.400.000(CPP) x
1,19 = 2.856.000
Rulaj creditor4111 = 375.000 + 2.856.000 175.000 = 3.056.000
ncasri = Rulaj creditor472 = Sold final472 Sold iniial472 + =
Rulaj debitor472 = 50.000(BC) 50.000(BC) + 50.000(CPP) =
50.000
Pli = Rulaj debitor40= Sold iniial40 Sold final40+ Rulaj
creditor40
Sold iniial40 = 250.000 (BC) 175.000 (IS) = 75.000
Sold final40 = 125.800(BC) 13.000(IS) = 112.800
Rulaj creditor40 = (Achiziii de stocuri + Cheltuieli cu energia i
apa + Cheltuieli cu servicii primite de la teri) x 1,19
Achiziii de stocuri = Rulaj debitor371
Rulaj debitor371 = Sold final371 Sold iniial371 + +Rulaj
creditor371
Sold final371 = 2.000 (BC)
Sold iniial371= 42.000 (BC) + 10.000(IS) = 52.000
Rulaj creditor371 = Rulaj debitor607= 550.000(CPP)
Rulaj debitor371 = 2.000 52.000 + 550.000 = 500.000
Rulaj debitor371 = Sold final371 Sold iniial371 + +Rulaj
creditor371
Cheltuieli cu energia i apa = 20.000(IS)
Cheltuieli cu serviciile primite de la furnizori = 100.00(IS)
Rulaj creditor40 = (500.000 + 20.000 + 100.000) x 1,19 =
737.800
Rulaj debitor40 = 75.000 112.800 + 737.800 = 700.000
Pli = Rulaj debitor471= Sold final471 Sold iniial471+ Rulaj
creditor471= 30.000(BC) 50.000(BC) + 50.000(IS) = 30.000
Pli = Rulaj debitor42; 43= Sold iniial42;43 Sold final42; 43+ Rulaj
creditor42;43 = 63.000 (IS) 13.000 (IS) + 400.000 (CPP) =
450.000
Rulaj creditor42;43 = Rulaj debitor64 = 400.000 (CPP)
311.600(IS)
Pli = Rulaj debitor446= Sold iniial446 Sold final446+ Rulaj
creditor446 = 0 (BC) - 0 (BC) + 50.000 (IS) = 50.000
Rulaj creditor446 = Rulaj debitor635 = 50.000 (IS)
ncasri = Rulaj creditor7414 = 100.000 (IS)
Plata = Rulaj debitor441= Sold iniial441 Sold final441 + Rulaj
creditor441
Rulaj creditor441 = Rulaj debitor691 = 150.000(CPP)
Plata = 87.000(IS) 37.000(IS) + 150.000 = 200.000
Flux net de trezorerie din exploatare
Valoare
+3.056.000
+50.000
-700.000
-30.000
-450.000
-311.600
-50.000
+100.000
-200.000
+1.464.400
Metoda indirect:
Calcule
1.
2.
Elemente
Rezultatul nainte de impozitare
Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor
care nu au inciden asupra trezoreriei:
(+)Cheltuieli cu amortizarea i
provizioanele
(-)Venituri din provizioane
Valoare
1.400.000(CPP)
1.400.000
120.000(CPP)
10.000 (IS)
+120.000
-10.000
11
3.
Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor

care nu au legtur cu exploatarea:
(+)Cheltuieli privind dobnzile
(-)Venituri din cedarea investiiilor pe
termen scurt
(-)Venituri din cedarea activelor
imobilizate
(+)Cheltuieli din cedarea activelor
imobilizate
(-)Venituri din subvenii de exploatare
(-)Venituri din subvenii pentru
investiii
50.000 (CPP)
+50.000
50.000(CPP)
-50.000
60.000(CPP)
-60.000
20.000(CPP)
+20.000
100.000(CPP)
-100.000
90.000(CPP)
4.
Rezultatul din exploatare naintea

deducerii variaiei necesarului de fond
de rulment din exploatare
(-)Variaia stocurilor
(-)Variaia creanelor din exploatare
(-)Variaia cheltuielilor n avans de
exploatare
2.000 (BC) (42.000 + 10.000) =

= -50.000
175.000(BC) 375.000(BC) = -200.000
-90.000
+1.280.000
+50.000
+200.000
30.000 (BC) 50.000 (BC) = -20.000
+20.000
Datorii din exploatare la sfritul

anului = 125.800(BC) 13.000(IS) +
13.000(IS) = 125.800
Datorii din exploatare la nceputul anului =
250.000(BC) 175.000(IS) + 63.000(IS) =
138.000
Variaia =125.800 138.000 = -12.200
-12.200
(+)Variaia datoriilor din exploatare
(+)Variaia veniturilor n avans de

exploatare
5.
6.
Rezultatul din exploatare dup

deducerea variaiei necesarului de fond
de rulment:
Impozit pe profit pltit
Total
(310.000(BC) 260.000(IS)) 50.000(BC) = 0
0
+1.537.800
Idem metoda direct

Flux net de trezorerie din exploatare
-200.000
+1.337.800
Calculul fluxului net de trezorerie din activitatea de investiii:
1.
2.
3.
Flux
ncasri din vnzarea de
imobilizri
Pli ctre furnizrii de
imobilizri
ncasri din vnzarea de
Calcule
ncasarea = Rulaj creditor7583 x 1,19 = 60.000(IS)x 1,19 =
71.400
Rulaj debitor404 = Sold iniial404 Sold final404 +Rulaj
creditor404
Sold iniial404 = 175.000(IS)
Sold final404 = 13.000(IS)
Rulaj creditor404 = Rulaj debitor2131 x 1,19 Rulaj
debitor2131 = Sold final2131 Sold iniial2131 + Rulaj
creditor2131
Sold final2131 = 570.000(BC) + 280.000(IS) = 850.000
Sold iniial2131 = 510.000(BC) + 240.000(IS)
=750.000
Rulaj creditor2131 = 100.000(IS)
Rulaj debitor2131 = 850.000 750.000 + 100.000 = 200.000
Rulaj creditor404 = 200.000 x 1,19 = 238.000
Rulaj debitor404 = 175.000 13.000 + 238.000 = 400.000
ncasarea = Costul titlurilor vndute + Ctig din cesiune =
Valoare
+71.400
-400.000
+130.000
12
investiii pe termen scurt
4.
ncasri din subvenii pentru

investiii
Total
Rulaj creditor5081 + Rulaj creditor7642

Rulaj creditor5081 = Sold iniial5081 Sold final5081 +Rulaj
creditor5081 = 80.000 (BC) 0 (BC) + 0 (IS) = 80.000
Rulaj creditor7642 = 50.000 (CPP)
ncasarea = 80.000 + 50.000 = 130.000
ncasri = Rulaj creditor131 = Sold final131 Sold iniial131 +
Rulaj debitor131 = 280.000 (BC; IS) 70.000 (BC; IS) +
90.000 (IS) = 300.000
Rulaj debitor131 = Rulaj creditor7584 = 90.000 (IS)
Flux net de trezorerie din activitatea de investiii
+300.000
+101.400
Calculul fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare:
1.
2.
3.
4.
Flux
ncasri din creteri de
capital
ncasri din emisiunea de

obligaiuni
ncasarea de noi credite pe
termen scurt
Rambursarea de credite pe
termen scurt
5.
Pli de dobnzi
6.
Dividende pltite
Total
Calcule
ncasri = Rulaj creditor1012 + Rulaj creditor1041
Rulaj creditor1012 = Sold final1012 Sold iniial1012 + Rulaj
debitor1012 = 300.000 (BC) -100.000(BC) + 0 (IS) =
200.000
Rulaj creditor1041 = 20.000 (BC)
ncasri = 200.000 + 20.000 = 220.000
ncasri = Rulaj creditor161 - Rulaj debitor169 = 70.000 (BC)
Valoare
+220.000
+70.000
ncasri = 100.000 (IS)
+100.000
Rulaj debitor5191 = Sold iniial5191 Sold final5191 +Rulaj

creditor5191 = 200.000 (BC) 150.000 (BC) + 100.000 (IS)
= 150.000
-150.000
Pli = Sold iniial5198;168 + Rulaj creditor5198; 168= 30.000

(IS) + 50.000 (CPP) = 80.000
Rulaj creditor5198; 168 = Rulaj debitor666 = 50.000 (CPP)
Dividende pltite = RezultatN-1 Variaia rezervelor
Variaia rezultatului reportat
Variaia rezervelor = RezerveN-1 RezerveN-2
RezerveN-2 = 30.000(IS)
RezerveN-1 = 70.000(BC)
Variaia rezervelor = 70.000 30.000 = 40.000
Variaia rezultatului reportat = 180.000(BC) 50.000(IS)
= 130.000
Dividende pltite = 200.000 (IS) 40.000 130.000 =
30.000
Flux net de trezorerie din activitatea de finanare
-80.000
-30.000
+130.000
Calculul trezoreriei de la sfritul anului:

Elemente
Variaia net a lichiditilor bneti i a
echivalentelor de lichiditi
Trezoreria la nceputul anului
Trezoreria la sfritul anului
Trezoreria la sfritul anului
Calcule
+1.464.400 + 101.400 + 130.000
Valoare
+1.695.800
43.000 (BC)
43.000 +1.645.800
1.688.800 (BC)
43.000
1.738.800
1.738.800
4. Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (n lei):
Venituri din dividende ncasate (aferente investiiilor)
50.000
13
Cheltuiala cu impozitul pe profit

ncasri din noi emisiuni de aciuni
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale i necorporale
ncasri de la clieni
Rezultat nainte de impozit
Creane din exploatare la 31.12.N
ncasri de credite primite de la bnci
ncasri din subvenii pentru investiii
Ctiguri din cesiunea imobilizrilor corporale i necorporale
Pli ctre furnizorii de imobilizri
Venituri din ajustri pentru deprecierea valorii activelor
Pli de dividende
Pli din rambursarea mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni
ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate unei societi afiliate
Pli de impozit pe profit
Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul exerciiului financiar
Creane din exploatare la 1.01.N
Datorii din exploatare la 1.01.N (exclusiv datoria cu impozitul pe profit)
Venituri din subvenii pentru investiii
Cheltuieli n avans la 31.12.N
Datorii din exploatare la 31.12.N (exclusiv datoria cu impozitul pe profit)
Cheltuieli cu dobnzile pltite (aferente finanrii)
Cheltuieli n avans la 1.01.N
Stocuri la 31.12.N
Stocuri la 1.01.N
400.000
800.000
200.000
1.800.000
3.000.000
2.400.000
1.000.000
280.000
300.000
600.000
200.000
380.000
150.000
370.000
250.000
1.250.000
2.600.000
2.200.000
150.000
170.000
3.200.000
400.000
250.000
970.000
540.000
Se cere s se ntocmeasc "Tabloul fluxurilor de trezorerie" tiind c pentru determinarea fluxului net din exploatare se
utilizeaz metoda indirect.
Tema 2 Imobilizri corporale

5.O ntreprindere achiziioneaz un echipament tehnologic la preul de 2.000 lei, TVA 19% (factura). Transportul este asigurat
de o societate specializat i este facturat la 200 lei, TVA 19%. Pentru montaj i probe tehnologice s-au angajat urmtoarele
cheltuieli:
-cheltuieli cu consumuri materiale 100 lei;
-cheltuieli cu consumul de energie 200 lei;
-s-a apelat la un prestator de servicii pentru realizarea unei etape a montajului iar acesta a facturat serviciul la 500 lei, TVA
19%.
Care este valoarea iniial a echipamentului?
6. Societatea ALFA obine din producie proprie un echipament tehnologic. Cheltuielile efectuate au fost:
-costul produciei neterminate la nceputul perioadei de gestiune 200.000 de lei;
-cheltuieli directe 70.000 de lei;
-cheltuieli indirecte 40.000 de lei, din care variabile 30.000 i fixe 10.000;
-cheltuieli administrative 20.000 de lei;
-gradul de utilizare al capacitii de producie este de 80%
6Care este costul echipamentului?
Costul de producie = 200.000 + 70.000 + 30.000 + 10.000 x 80% = 308.000 de lei.
14
+A
2131
Echipamente
tehnologice
-Ch
722
Venituri din
producia de
imobilizri
corporale
308.000
7. n exerciiul N se efectueaz reparaia capital a unui echipament tehnologic al ntreprinderii. Costul reparaiei este de
70.000 de lei i este format din:
-cheltuieli cu consumurile materiale 20.000 de lei;
-cheltuieli cu salariile 30.000 de lei;
-cheltuieli cu amortizarea 15.000 de lei;
-cheltuieli cu serviciile prestate de teri 5.000 de lei;
Expertiza tehnic atest o cretere a duratei de utilitate a echipamentului cu 3 ani. Care este tratamentul contabil al
reparaiei capitale?
n practica ntreprinderilor romneti, cheltuielile sunt angajate dup natur i nu dup destinaie. De aceea, o soluie
mai adecvat ar fi cea indirect, n care costul reparaiei tranziteaz contul de profit i pierdere:
-nregistrarea cheltuielilor materiale:
+Ch
-A
602
=
302
20.000
Cheltuieli cu
Materiale
materialele
consumabile
consumabile
-nregistrarea cheltuielilor de personal:
+Ch
+D
641
=
421
30.000
Cheltuieli cu
Personal salarii
salariile datorate
datorate
personalului
-nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea:
+Ch
+(-A)
6811
=
281
15.000
Cheltuieli
Amortizarea
amortizarea
imobilizrilor
imobilizrilor
corporale
-nregistrarea cheltuielilor cu serviciile prestate de teri:
+Ch
+D
628
=
401
5.000
Alte cheltuieli cu
Furnizori
lucrri i servicii
prestate de teri
-includerea costului reparaiei n valoarea activului:
+A
-Ch
2131
=
722
70.000
Echipamente
Venituri din
tehnologice
producia de
imobilizri
corporale
Ulterior, costul reparaiei va fi imputat contului de profit i pierdere pe calea amortizrii echipamentelor.
8. Pentru a realiza un contract ce vizeaz furnizarea a 270.000 de piese n 3 ani, o ntreprindere a pus la punct un echipament
special al crui cost de producie este de 180.000 de lei. n acord cu clientul, scadenarul livrrilor de piese a fost fixat dup
cum urmeaz:
-n primul an: 54.000 de piese;
-n al doilea an: 81.000 de piese;
-n al treilea an: 135.000 de piese.
Maina este scoas din funciune la sfritul perioadei de derulare a contractului.
Care este amortizarea anual dac se aplic metoda unitilor de producie?
Rezolvare :
15
Dac se aplic metoda liniar sau degresiv pe 3 ani, metodele n cauz nu conduc la un ritm real de depreciere. Ca
atare, este preferabil ca amortizarea s se bazeze pe cantitile produse, adic:
-n primul an: 180.000 x 54.000/270.000 = 36.000 de lei;
-n al doilea an: 180.000 x 81.000/270.000 = 54.000 de lei;
-n al treilea an: 180.000 x 135.000/270.000 = 90.000 de lei.
9.ntreprinderea ALFA achiziioneaz la 1.01.N un echipament la costul de 120.000 lei, TVA 19%. Managerii estimeaz durata
de utilitate la 5 ani (durat egal cu durata de via economic) i decid s amortizeze liniar echipamentul. Activul se va realiza
doar prin utilizare i va fi scos din gestiunea la sfritul duratei de viat. Care este incidena n contabilitate pe care o are acest
echipament de la momentul achiziiei pn la momentul scoaterii din funciune?
Rezolvare :
n exerciiul N:
1)achiziia echipamentului:
% = 404 142.800
2131
120.000
4426
22.800
2)amortizarea anual:
6811=2813 24.000
nregistrri n N+1 N+3:
6811=2813 24.000
n N+4:
a)amortizarea anual:
6811=2813 24.000
b)scoaterea din gestiune a echipamentului:
2813 = 2131 120.000
10. ntreprinderea ALFA achiziioneaz la 1.01.N un echipament la costul de 120.000 lei, TVA 19%. Managerii estimeaz
durata de utilitate la 5 ani i decid s amortizeze liniar echipamentul. Activul se va realiza prin utilizare pe o perioad de 5 ani
i prin vnzare la sfritul celor 5 ani. Se estimeaz c valoarea rezidual va fi de 20.000 lei.. Care este incidena n
contabilitate pe care o are acest echipament de la momentul achiziiei pn la momentul realizrii prin vnzare?
Rezolvare :
n exerciiul N:
1)achiziia echipamentului:
% = 404 142.800
2131
120.000
4426
22.800
2)amortizarea anual:
6811=2813 (120.000 20.000)/5 = 20.000
16
n N+1 N+3:
6811=2813 (120.000 20.000)/5 = 20.000
n N+4:
1)6811=2813 (120.000 20.000)/5 = 20.000
2)vnzarea echipamentului:
Pre de vnzare = 20.000
Cost = 120.000
Amortizare cumulat = 20.000x5 = 100.000
Valoare rmas = 20.000
461 = %
7583 20.000
4427
%
3.800
= 2131 120.000
2813
100.000
6583
20.000
11. O ntreprindere deine echipamente tehnologice achiziionate la un cost de 200.000 de lei, amortizate pentru suma de
50.000 de lei. ntreprinderea decide s contabilizeze echipamentele la valoarea just determinat de experi de 450.000 de lei.
S se contabilizeze reevaluarea echipamentelor prin cele dou procedee prevzute de OMF 1752 .
Rezolvare:
a)procedeul 1 (reevaluarea simultan a valorii brute
i a amortizrilor cumulate)
Acest procedeu presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
-etapa 1: calculul coeficientului de reevaluare ca raport ntre valoarea just i valoarea rmas a activelor supuse reevalurii:
Coeficient = 450.000/(200.000 50.000) = 3
-etapa 2: reevaluarea valorii brute i a amortizrii cumulate:
200.000 x 3= 600.000
Valoarea brut reevaluat
50.000 x 3 = 150.000
(-)Amortizarea cumulat
reevaluat
(=)Valoarea net reevaluat
450.000
-etapa 3: contabilizarea operaiei de reevaluare:

+A
2131
Echipamente
tehnologice
+(-A); +Cp
%
2813
Amortizarea
instalaiilor,
400.000
100.000
17
mijloacelor de
transport,
animalelor i
plantaiilor.
105
Rezerve din
reevaluare
300.000
b)procedeul 2 (reevaluarea valorii rmase neamortizate).

Acest procedeu presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
-etapa 1: anularea amortizrilor cumulate:
-(-A)
2813
Amortizarea
instalaiilor,
mijloacelor de
transport, animalelor
i plantaiilor.
-A
2131
Echipamente
tehnologice
50.000
-etapa 2: reevaluarea valorii rmase:

+A
2131
Echipamente
tehnologice
+Cp
105
Rezerve din
reevaluare
300.000
12.La nceputul exerciiului N ntreprinderea a achiziionat echipamente tehnologice la costul de 20.000 de lei. Durata de
utilitate a acestora este estimat la 20 de ani iar amortizarea se calculeaz prin metoda liniar. Pe durata de utilizare a
echipamentelor s-a procedat la urmtoarele reevaluri:
-la sfritul exerciiului N+2 cnd valoarea just a activelor a fost de 25.000 de lei. La sfritul exerciiului N+3 durata de
utilitate este reestimat la 19 ani (au mai rmas 16 ani).
-la sfritul exerciiului N+4 cnd valoarea just a activelor a fost de 20.000 de lei; la sfritul exerciiului N+5, durata de
utilitate este reestimat la 15 ani (au mai rmas 10 ani).
-la sfritul exerciiului N+6 cnd valoarea just a fost de 9.000 de lei; la sfritul exerciiului N+7, durata de utilitate este
reestimat la 16 ani (au mai rmas 9 ani).
-la sfritul exerciiului N+10 cnd valoarea just a fost de 7.000 de lei.
Care este tratamentul contabil al reevalurilor echipamentelor tehnologice dac ntreprinderea utilizeaz procedeul reevalurii
valorii rmase prevzut de IAS 16 ?
Rezolvare :
nregistrrile exerciiului N :
1)achiziia echipamentului :
%
2131
Echipamente
tehnologice
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de
imobilizri
23.800
20.000
3.800
2)amortizarea echipamentului:
Valoarea amortizabil = 20.000 lei
Durata de amortizare = 20 ani
18
Amortisment N = 20.000/20 = 1.000 lei

6811
Cheltuieli din
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
nregistrrile aferente exerciiului N+1:

6811
=
Cheltuieli din
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
6811
=
Cheltuieli din
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
2)reevaluarea echipamentului:
2813
Amortizarea
instalaiilor etc.
1.000
2813
Amortizarea
instalaiilor etc.
1.000
2813
Amortizarea
instalaiilor etc.
1.000
Valoarea net contabil = 20.000 3x1.000 = 17.000 lei

Valoarea just = 25.000 lei
Plus de valoare = 8.000 lei
2813
Amortizarea
instalaiilor etc
b)reevaluarea valorii rmase:
2131
Echipamente
tehnologice
2131
Echipamente
tehnologice
.
3.000
105
Rezerve din
reevaluare
8.000
2813
Amortizarea
instalaiilor etc.
1.563
2813
Amortizarea
instalaiilor etc.
1.563

Amortisment N+3 = 25.000/16 = 1.563 lei
6811
Cheltuieli din
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
i, realizarea rezervei din reevaluare:
105 = 1065 500
6811
=
Cheltuieli din
exploatare privind
amortizarea
19
imobilizrilor
i, realizarea rezervei din reevaluare:
105 = 1065 500
Valoarea just = 20.000
Minus de valoare = 1.874
2813
Amortizarea
instalaiilor etc
b)reevaluarea echipamentului:
105
Rezerve din
reevaluare
2131
Echipamente
tehnologice
.
3.126
2131
Echipamente
tehnologice
1.874
Rezerva din reevaluare rmas = 7.000 1.874 = 5.126 lei

Amortisment N+5 = 20.000/10 ani = 2.000 lei
6811
=
Cheltuieli din
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
2813
Amortizarea
instalaiilor etc.
2.000
2813
Amortizarea
instalaiilor etc.
2.000
i
realizarea rezervei din reevaluare:
105 = 1065 5.126/10 ani = 513 lei
6811
=
Cheltuieli din
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
i
realizarea rezervei din reevaluare:
105 = 1065 5.126/10 ani = 513 lei
Minus de valoare = 7.000 lei
Rezerva disponibil = 4.100 lei
2813
Amortizarea
2131
Echipamente
4.000
20
instalaiilor etc
b)reevaluarea echipamentului:
%
105
Rezerve din
reevaluare
6588
Alte cheltuieli din
exploatare
tehnologice
.
=
2131
Echipamente
tehnologice
7.000
4.100
2.900
nregistrrile aferente exerciiilor N+7, N+8 i N+9:

Amortismentul = 9.000/9 = 1.000 lei
6811
Cheltuieli din
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
2813
Amortizarea
instalaiilor etc.
1.000
2813
Amortizarea
instalaiilor etc.
1.000

6811
Cheltuieli din
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
Plus de valoare = 2.000 lei
2813
Amortizarea
instalaiilor etc
2131
Echipamente
tehnologice
.
4.000
%
7588
Alte venituri din
exploatare
105
Rezerve din
reevaluare
2.000
874
b)reevaluarea valorii rmase:

2131
Echipamente
tehnologice
1.126
13.Efectuai nregistrarile contabile conform OMF 1752/2005 modificat prin OMFP 2374/2007 pentru urmatoarele
tranzacii/evenimente:
1. Se nchiriaza o cladire cu o valoare contabila de 60.000 u.m. pe o durata de 2 ani;
2. Se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m.+ TVA 19%;
3. Se pltete factura;
4. Chiriasul executa lucrari de modernizare efectuand urmatoarele cheltuieli:
Consum de materiale in suma de 2.000 u.m.
21
Cheltuieli cu energia 1.000 u.m. + TVA 19%;

5. La sfritul contractului de nchiriere cldirea este predat proprietarului mpreun cu investiia realizat de chiria.
Rezolvare:
1. Se nchiriaza o cladire cu o valoare contabila de 60.000 u.m. pe o durata de 2 ani
8031
60.000
2. Se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m.+ TVA 19%
%
=
401
952
612
800
4426
152
3. Se pltete factura
401
5121
952
4. Consum de materiale
602
302
2.000
401
1.190
1.000
190
5.Cheltuieli cu energia
%
605
4426
6. Inregistrarea investitiei ca imobilizare in curs

231
722
3.000
231
3.000
7. Receptia modernizarilor
212
8. Amortizare anual a modernizarilor

6811
2812
1.500
9. Scoaterea din evidenta a modernizarii la sfarsitul perioadei de inchiriere

2812
=
212
3.000
10. Predarea cladirii proprietarului
8031
60.000
14.Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP 1752/2005 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente:

1. Lipsa unui echipament la inventar n valoare de 2.000 amortizat 20%;
2. Imputarea acesteia unui salariat la preul de 2.200 u.m., TVA 19%;
3. Reinerea din salariu a sumei;
4. Donarea unui ter a unui utilaj cu o valoare contabil de 4.000 lei, amortizat 80%;
5. Se primete un imprumut nerambursabil pentru achiziionarea unui echipament n sum de 4.000 u.m.
6. Societatea ncheie un contract cu o firm de profil pentru executarea unor lucrri de desecare a unui teren. Lucrrile de
amenajare sunt facturate la 4.000,TVA 19%.
Rezolvare:
1. Lipsa unui echipament la inventar n valoare de 2.000 amortizat 20%
%
2813
6583
2131
2. Imputarea acesteia unui salariat la preul de 2.200 u.m., TVA 19%

4282
=
%
2.000
400
1.600
2.618
22
7581
4427
2.200
418
3. Reinerea din salariu a sumei imputate

421
=
4282
2.618
15.Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP 1752/2005 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente:

1. Acordarea unui avans unui antreprenor pentru realizarea unei construcii n suma de 8.000, TVA 19%
2. Lucrarea este realizata de ctre antreprenor n 2 ani. n primul an costul lucrrilor facturate este de 5.000 u.m, TVA 19%.
Costul total al constructiei este de 17.000 u.m.
3. Plata datoriei ctre antreprenor dup reinerea avansului acordat.
Rezolvare:
1. Acordarea unui avans unui antreprenor n suma de 8.000, TVA 19%
%
232
4426
5121
9.520
8.000
1.520
2. Contabilizarea lucrrilor facturate n primul an

%
231
4426
404
5.950
5.000
950
3. Contabilizarea lucrrilor facturate n al doilea an

%
404
231
4426
14.280
12.000
2.280
4.Recepia construciei
212
231
17.000
5.Decontarea datoriei datoriei ctre antreprenor dup reinerea avansului acordat.

404
%
5121
232
4426
20.230
10.710
8.000
1.520
16.O societate comercial depune un aport n natur la capitalul social al unei alte entiti un echipament cu valoarea contabil
de 5.000 u.m., amortizarea cumulat 2.000 u.m. Valoarea de aport a fost stabilit la 3.500 u.m.. Societatea este remunerat cu
interese de participare pentru care ncaseaz dividende n sum de 400 u.m. Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare
conform OMFP 1752/2005.
Rezolvare
Scoaterea din eviden a echipamentului i recunoaterea intereselor de participare
%
= 2131
5.000
2813
2.000
263
3.000
nregistrarea diferenei dintre valoarea de aport i valoarea contabil a echipamentului
263
= 1068
ncasarea dividendelor
5121
= 7613
500
400
17.Societatea Alfa efectueaz urmtoarele operaii n cursul exerciiului N:

-societatea primeste in concesiune un teren pe o perioad de 20 de ani preul concesionrii find de 80.000 lei. Redevena anual
se achit prin ordin de plat.
23
-societatea achiziioneaz un brevet de invenie la preul de 60.000 lei + TVA care se achit cu ordin de plat. Brevetul este
protejat pe o perioad de 5 ani.
-se achiziioneaz un program informatic la preul de 10.000 lei + TVA . Amortizarea programului se realizeaz n 3 ani.
-se achiziioneaz un utilaj la preul de cumprare de 10.000 lei + TVA 19%. Cheltuielile de transport facturate de un cru au
fost de 2.000 lei + TVA 19%. Amortizarea utilajului se efectueaz liniar n 10 ani.
-societatea hotrte construirea n regie proprie a unei magazii. n acest scop efectueaz urmtoarele cheltuieli n exerciiul N:
Consum materiale auxiliare 4.000 lei
Salarii 4.550 lei. La sfritul exerciiului cldirea nu este finalizat.
-societatea ncheie un contract cu un anteprenor pentru construirea unui depozit. La sfritul anului constructorul factureaz
lucrrile de investiii la valoarea de 6.000 lei + TVA 19%.
-Se obin din procesul de producie semifabricate la costul de producie efectiv de 800 lei. Ulterior se elibereaz spre prelucrare
n alte secii semifabricate n valoare de 700 de lei.
-se obin din procesul de producie produse finite la costul de 4.000 lei
-se acord salariailor produse finite ca plat n natur n sum de 50 de lei.
-sunt transferate la magazinul propriu produse finite n valoare de 300 de lei.
- la inventariere se constat un minus de produse finite de 80 de lei care se imput gestionarului la valoarea de 100 lei plus
TVA. Suma se ncaseaz ulterior n numerar.
Efectuati nregistrarile contabile conform OMFP 1752/2005.
Rezolvare
1.Societatea primeste in concesiune un teren pe o perioad de 20 de ani preul concesionrii find de 80.000 lei
205
=
167
80.000
2.Plata redevenei anuale
167
=
5121
4.000
3. Amortizarea anual a concesiunii
6811
=
2805
4.000
4.Societatea achiziioneaz un brevet de invenie la preul de 60.000 lei + TVA
%
=
404
71.400
205
60.000
4426
11.400
5.Plata datoriei ctre furnizor
404
=
5121
71.400
6.Amortizarea anual a brevetului
6811
=
2805
12.000
7. Se achiziioneaz un program informatic la preul de 10.000 lei + TVA
%
=
404
11.900
208
10.000
4426
1.900
8. Amortizarea anual a programului informatic
6811
=
2808
3.333
9. Se achiziioneaz un utilaj la preul de cumprare de 10.000 lei + TVA 19%.
%
2131
4426
404
11.900
10.000
1.900
10. Cheltuielile de transport facturate de un cru au fost de 2.000 lei + TVA 19%.
%
=
404
2.380
2131
2.000
4426
380
11. Amortizarea anual a utilajului
6811
=
2813
1.200
12. Consum materiale auxiliare
6021
=
3021
4.000
13. Salarii datorate personalului 4.550 lei
641
=
421
4.550
14. nregistrarea investiiei neterminate la sfritul anului
231
=
722
8.550
15. Constructorul factureaz lucrrile de investiii la valoarea de 6.000 lei + TVA 19%.
%
=
404
7.140
231
6.000
24
4426
1.140
16. Se obin din procesul de producie semifabricate la costul de producie efectiv de 800 lei.
341
=
711
800
17. Se elibereaz spre prelucrare n alte secii semifabricate n valoare de 700 de lei.
711
341
700
18.Se obin din procesul de producie produse finite la costul de 4.000 lei
345
=
711
4.000
19. La inventariere se constat un minus de produse finite de 80 de lei
711
=
345
80
20.Se imput gestionarului lipsa la valoarea de 100 lei plus TVA
4282
=
%
119
7581
100
4427
19
21. Se ncaseaz imputaia n numerar
5121
=
4282
119
22. Se acord salariailor produse finite ca plat n natur n sum de 50 de lei
421
=
345
50
23.Sunt transferate la magazinul propriu produse finite n valoare de 300 de lei.
371
=
345
50
18.Pe 1.01.N, o societate X a semnat un contract de vnzare urmat de preluarea n leasing
operaional pentru o cldire. Cldirea avea o valoare contabil de 12.000 u.m.. Amortizarea calculat pn n momentul
vnzrii a fost de 6.000 u.m. Preul de vnzare este de 40.000 u.m. Chiria anual pltit este de 8.000 lei
S se contabilizeze operaia de lease-back, la societatea X, la data semnrii contractului, n conformitate cu OMFP 2374/2007.
Rezolvare
Operaa va fi contabilizat ca o vnzare urmat de o nchiriere.
Vnzarea cldirii
461=7583
40.000
Descrcarea din gestiune
% = 212
12.000
6583
6.000
2812
6.000
Chiria anual
612=5121 8.000
19.Contabilizai conform OMFP 1752/2005 urmtoarele tranzacii/evenimente:
a. Se caseaz un mijloc de transport complet amortizat a crui valoare contabil este de 16.000.
b.Dezmembrarea este realizat de o firm specializat care emite o factur de 800., TVA 19%
c. Se pltete datoria fa de firma specializat cu un efect de comert
d. Ca urmare a dezmembrrii se recupereaz materiale auxiliare de 5.000. i piese de schimb 2.000.
e. Piesele de schimb recuperate sunt utilizate pentru repararea altui mijloc de transport.
Rezolvare
a. Se caseaz un mijloc de transport complet amortizat a crui valoare contabil este de 18.000.
2813
=
2133
18.000.
b.Dezmembrarea este realizat de o firm specializat care emite o factur de 800., TVA 19%
%
=
401
952
628
800
4426
152
c. Se pltete datoria fa de firma specializat cu un efect de comert
401
=
403
952.
d. Ca urmare a dezmembrrii se recupereaz materiale auxiliare de 5.000. i piese de schimb 2.000.
%
=
7588
7.000
3021
5.000
3024
2.000
25
e. Piesele de schimb recuperate sunt utilizate pentru repararea altui mijloc de transport.
6024
=
3024
2.000
20.Pe 1.07.N, o societate a semnat un contract de lease-back pentru un utilaj, n urmtoarele condiii: pre de vnzare 42.171
u.m., durata contractului de nchiriere 4 ani, chiria trimestrial 3.500 u.m. La sfritul perioadei de locaie, societatea va
redeveni proprietara bunului. La data vnzrii, utilajul avea o valoare contabil net de 34.000 u.m.
S se contabilizeze operaia de lease-back, la aceast societate, la data semnrii contractului, n conformitate cu OMFP
2374/2005. ntocmii tabloul de rambursare a datoriei.
Rezolvare
Societatea vinde utilajul pe care l va prelua ulterior n leasing financiar.
La data semnrii contractului societatea contabilizeaz:
5121 = 167
42.171
Plile viitoare sunt descompuse n rambursarea principalului i dobnzi cu ajutorul ratei implicite a dobnzii care se
determin din relaia:
16
42.171 =
3.500
(1 i)t
t 1
De unde i=3,55%.
Tabloul de rambursare se prezint astfel:
Flux
monetar
Trimestrul
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
Dobanda
3,500
3,500
3,500
3,500
3,500
3,500
3,500
3,500
3,500
3,500
3,500
3,500
3,500
3,500
3,500
3,500
Rambursare
datorie
1,497
1,426
1,352
1,276
1,197
1,115
1,031
943
852
758
661
560
456
348
236
120
2,003
2,074
2,148
2,224
2,303
2,385
2,469
2,557
2,648
2,742
2,839
2,940
3,044
3,152
3,264
3,380
Sold
datorie
42,171
40,168
38,094
35,946
33,722
31,420
29,035
26,566
24,009
21,361
18,619
15,780
12,841
9,796
6,644
3,380
0
21. La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA a achiziionat un echipament tehnologic la costul de 500.000 lei, TVA
19%. Se estimeaz o durat de utilizare de 5 ani, iar metoda de amortizare este cea liniar. La sfritul exerciiului N exist
indicii c echipamentul i-a pierdut din valoare. Valoarea just a echipamentului la data bilanului este de 300.000 lei, iar
costurile de cesiune sunt estimate la 20.000 lei. Previziunea fluxurilor de trezorerie ce se ateapt a fi obinute din utilizarea
echipamentului pe durata rmas de utilizare este prezentat mai jos (rata de actualizare este de 15%):
AAni
Flux net
Factor de
actualizare
(rata de
15%)
N+1
N+2
N+3
N+4
55.000
175.000
150.000
80.000
0,870
0,756
0,658
0,572
47.850
132.300
98.700
45.760
Valoarea de
utilitate
1
(1 0,15) t
Flux net
actualizat
324.610
26
La sfritul exerciiului N+1, valoarea just minus costurile de cesiune este estimat la 320.000 lei iar valoarea de utilitate la
290.000 lei.
tiind c ntreprinderea aplic IAS 36 Deprecierea activelor, la ce valoare va fi prezentat echipamentul tehnologic n bilanul
exerciiilor N i N+1? Care sunt nregistrrile contabile aferente celor dou exerciii?
Tema 3 Active necurente deinute n vederea vnzrii i investiii imobiliare (IFRS 5 i IAS 40)
22. La sfritul exerciiului N-1, societatea ALFA a clasificat un utilaj ca deinut n vederea vnzrii. La data clasificrii,
utilajul avea o valoare brut de 102.000 de lei, amortizare cumulat de 20.000 de lei, durat de via util rmas de 8 ani i o
valoare rezidual de 2.000 de lei. Valoarea just mai puin cheltuielile de cesiune este la sfritul exerciiului N-1 de 78.000 de
lei. La 1 septembrie N, utilajul nceteaz a mai fi clasificat ca deinut n vederea vnzrii i are o valoare recuperabil de
70.000 de lei.
Ce nregistrare se efectueaz la 1 septembrie N, conform IFRS 5? La ce valoare va fi evaluat utilajul?
Rezolvare
La sfritul exerciiului N-1, se nregistreaz o pierdere de valoare pentru utilaj de 4.000 de lei.Utilajul nceteaz s
mai fie amortizat.
La 1 septembrie, utilajul este evaluat la minimul dintre:
-82.000lei - (82.000 -2.000)/8 x 8/12=75.333 lei i
-70.000 lei.
Societatea ALFA nregistreaz pierderea de valoare astfel:
6813
Cheltuieli de
exploatare privind
provizioanele pentru
deprecierea
imobilizrilor
2913
Provizioane pentru
deprecierea
echipamentelor
tehnologice
8.000
23.Societatea ALFA achiziioneaz la 1.01.N un echipament la un pre de 20.000 de lei, cheltuieli de transport incluse n
factur 2.000 de lei, TVA 19%. ALFA estimeaz o durat de utilitate de 10 ani i o valoare rezidual de 2.000 de lei pentru
echipament. La sfritul exerciiului N, deoarece exist indicii de depreciere, echipamentul este testat pentru depreciere,
valoarea recuperabil determinat fiind de 16.000 de lei. La 1.08.N+1 managementul ntocmete un plan de vnzare a
echipamentului i ntreprinde aciuni pentru a gsi un cumprtor. Activul necurent este clasificat ca disponibil pentru vnzare.
Valoarea just a echipamentului este de 19.000 de lei, iar cheltuielile ocazionate de vnzare sunt estimate la 5.000 de lei.
Vnzarea este estimat s aib loc peste 6 luni. La sfritul exerciiului N+1 valoarea just minus cheltuielile de cesiune este de
12.000 de lei.
Care sunt nregistrrile efectuate de ALFA tiind c aceasta aplic normele IAS i IFRS?
Rezolvare :
nregistrrile efectuate de societatea ALFA sunt urmtoarele:
-1.01.N - achiziia echipamentului:
%
2131
Echipamente
tehnologice
4426
404
Furnizori de
imobilizri
26.180
22.000
4180
27
TVA deductibil
-31.12.N - amortizarea pentru exerciiul N:

6811
=
Cheltuieli de
exploatare privind
amortiarea
imobilizrilor
2813
Amortizarea
echipamentelor
tehnologice
2.000
-31.12.N - nregistrarea pierderii din depreciere:

Valoarea net contabil = 22.000 2.000 = 20.000
Valoarea recuperabil = 16.000
Deprecierea = 20.000 16.000 = 4.000
6813
=
2913
Cheltuieli de
Ajustri pentru
exploatare privind
deprecierea
ajustrile pentru
echipamentelor
deprecierea
tehnologice
imobilizrilor
amortizarea pn la 1.08.N+1:
Amortizare = (16.000/9)*7/12 = 1.037 lei
6811
=
Cheltuieli de
exploatare privind
amortiarea
imobilizrilor
4.000
2813
Amortizarea
echipamentelor
tehnologice
1.037
nainte de clasificarea iniial a echipamentului ca deinut pentru vnzare, valoarea sa contabil este determinat n
conformitate cu IAS 16 "Imobilizri corporale".
Valoarea net contabil a echipamentului la 1.08.N+1 = 16.000 1.037 = 14.963 lei
Valoarea just mai puin costurile de vnzare = 19.000 5.000 = 14.000 lei.
Societatea ALFA recunoate o pierdere de valoare pentru diferena dintre valoarea net contabil a echipamentului i
valoarea just minus costurile de vnzare.
6813
=
2913
963
Cheltuieli de
exploatare privind
ajustrile pentru
deprecierea
imobilizrilor
Ajustri pentru
deprecierea
echipamentelor
tehnologice
Deci, ncepnd cu 1.10.N+1 nu se mai nregistreaz amortizarea pentru echipament.

La 31.12.N+1, echipamentul trebuie evaluat, potrivit IFRS 5, la minimul dintre valoarea net contabil i valoarea
just diminuat cu costurile de cesiune:
VNC = 14.000 lei
Valoarea just minus costurile de cesiune = 12.000 lei
-nregistrarea pierderii de valoare:
6813
Cheltuieli de
exploatare privind
ajustrile pentru
deprecierea
imobilizrilor
2913
Ajustri pentru
deprecierea
echipamentelor
tehnologice
2.000
28
Dac la 31.12.N+1 valoarea just minus costurile de cesiune ar fi fost de 21.000 lei, atunci venitul care trebuie
recunoscut va fi de 4.000 + 963 = 4963
2913
=
7813
4.963
Ajustri pentru
Venituri din ajustarea
deprecierea
imobilizrilor
echipamentelor
tehnologice
24.Pn pe 1 august N, ntreprinderea a ocupat un imobil cu birouri, imobil care se afl n proprietatea sa. Pe 1 august N,
societatea l-a nchiriat altor societi, astfel nct imobilul a devenit imobil de plasament. La aceast dat, se cunosc
urmtoarele informaii privind imobilul: valoarea just, 14.000 u.m., valoarea de intrare, 10.000 u.m., amortizare cumulat
4.000 u.m.
S se contabilizeze schimbarea clasificrii imobilului, la 1 august N, tiind c societatea folosete modelul valorii
juste, n conformitate cu IAS 40.
Rezolvare
Schimbarea clasificrii imobilului la 1 august N genereaz urmtoarele nregistrri contabile:
- anularea amortizrii cumulate, prin imputare asupra valorii de intrare a cldirii:
Amortizarea cldirilor
= Cldiri
4.000
- recunoaterea imobilului de plasament, evaluat la valoarea just, i a diferenei dintre valoarea just a imobilului de
plasament i valoarea sa contabil [14.000 (10.000-4.000)], ca element de capitaluri proprii:
Imobile de plasament
14.000
Cldiri
6.000
Rezerve din reevaluare
8.000
25.
Societatea are ca obiect de activitate achiziia i vnzarea de cldiri. Pe 1 noiembrie N, managerii au decis ca una
dintre cldirile achiziionate n vederea vnzrii s fie nchiriat terilor. Se cunosc urmtoarele informaii privind cldirea: cost
de achiziie: 20.000 u.m., valoarea just la 1.11.N: 21.000 u.m. La 31.12.N, valoarea just a cldirii este 21.200 u.m.
S se contabilizeze schimbarea clasificrii activului, la 1 noiembrie N, i evaluarea acestuia la 31.12.N, tiind c societatea
folosete modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40.
Rezolvare
Schimbarea clasificrii activului, la 1.11.N, genereaz urmtoarea nregistrare contabil:
21.000
Stocuri de mrfuri
20.000
Venituri din imobile de plasament
1.000
La 31.12.N, se recunoate variai valorii juste (21.200-21.000):

= Venituri din imobile de plasament
200
26.ntreprinderea utilizeaz, ncepnd cu 1 mai N+1, un imobil pe care anterior l oferise spre nchiriere altor societi.
Valoarea just a imobilului era 9.000 u.m., la 31.12.N, i 10.000 u.m., la 1.05.N+1. Durata de utilizare rezidual este 20 ani.
S se contabilizeze schimbarea clasificrii imobilului, la 1 mai N, n conformitate cu IAS 40, i amortizarea acestuia la
31.12.N.
Rezolvare
Schimbarea clasificrii imobilului, la 1 mai N+1, genereaz urmtoarele nregistrri contabile:
- recunoaterea variaiei valorii juste a imobilului de la 31.12.N pn la 1.05.N+1 (10.000 9.000):
= Venituri din imobile de plasament
1.000
29
- recunoaterea imobilului n categoria activelor destinate a fi utilizate de proprietar:

Cldiri
= Imobile de plasament
10.000
La 31.12.N, se recunoate amortizarea cldirilor (10.000/20 x 7/12):

Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea
= Amortizarea cldirilor
292
Tema 3 Leasing
27. ntre societatea A (locator) i societatea B (locatar) se ncheie un contract de leasing financiar cu urmtoarele caracteristici:
durata contractului 3 ani;
durata de via economic este estimat la 5 ani;
data nceperii contractului 1 ianuarie N;
obiectul contractului: utilaj;
valoarea just a utilajului 31.577 lei;
sunt prevzute un avans de 4.000 lei i 3 redevene anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile n ultima zi a anului;
opiunea de cumprare se exercit la sfritul celui de al treilea an iar valoarea ei este de 2.000 lei;
valoarea rezidual este estimat la 5.000 lei;
rata dobnzii utilizat n actualizarea plilor minimale i n descompunerea chiriilor este rata implicit a contractului de 12%.
Se cere s se prezinte calculele i nregistrrile contabile la locatar aferente primului an de contract precum i algoritmul de
calcul a ratei implicite a contractului de 12%, tiind c se aplic IAS 17 Leasing revizuit.
Rezolvare:
nregistrrile aferente exerciiului N:
1)La 1.01.N se nregistreaz:
a) primirea bunului n leasing financiar:
2131
Echipamente
tehnologice
167
Alte mprumuturi i
datorii
asimilate/Contracte de
leasing financiar
29.442
Bunul se primete n leasing la cea mai mic valoare dintre valoarea just i valoarea actualizat a plilor minimale.
Valoarea just = 31.577 lei;
Plile minimale includ:
avansul = 4.000 lei;
(+)3 chirii x 10.000 = 30.000 lei;
(+)preul de opiune = 2.000 lei.
(=)Pli minimale = 36.000 lei
Plile minimale se actualiaz utiliznd rata implicit a contractului de 12 %:
Valoarea actualizat a plilor minimale = 4.000 + 10.000/(1+0,12) 1 + 10.000/(1+0,12)2 +
2.000/(1+0,12)3 = 29.442 lei
10.000/(1+0,12) 3 +
Rata implicit este acea rat pentru care valoarea just este egal cu valoarea actualizat a plilor minimale la care se
adaug valoarea actualizat a valorii reziduale negarantate. Altfel spus, rata implicit este rata la care valoarea creditului primit
de la locator este egal cu valoarea actualizat a plilor care se fac n numele contractului.
Rata de 12 % a rezultat din urmtoarea ecuaie unde i este rata cutat:
31.577 3.000/(1+i)3 = 4.000 + 10.000/(1+i)1+10.000/(1+i)2+ 10.000/(1+i)3+ 2.000/(1+i)3
30
b)Plata avansului:
167
Alte mprumuturi i
datorii
asimilate/Contracte
de leasing financiar
5121
Conturi la bnci n lei
4.000
2)La 31.12.N se achit prima chirie:

Chiria pltit anual este de 10.000 lei. Ea trebuie descompus n partea de rambursare de datorie i partea de dobnd.
Descompunerea se realizeaz n tabloul de rambursare a datoriei.
Tablou de rambursare a datoriei
Data
Flux
0
1.01.N
1.01.N
31.12.N
31.12.N+1
31.12.N+2
31.12.N+2
Total
Dobnd
Rambursarea de
datorie
3=1-2
2 = 4 x 12%
4.000
10.000
10.000
10.000
2.000
36.000
%
167
Alte mprumuturi i
datorii
asimilate/Contracte
666
Cheltuieli privind
dobnzile
3.053
2.219
1.286
6.558
=
4.000
6.947
7.781
8.714
2000
29.442
5121
Soldul datoriei
4=4 anterior-3
29.442
25.442
18.495
10.714
2.000
0
X
10.000
6.947
3.053
3)amortizarea utilajului:
Amortizarea se face similar activelor similare deinute de ntreprindere i care sunt utilizate n condiii similare.
Conform IAS 16, pentru un bun luat n leasing financiar:
-valoarea amortizabil este dat de costul activului diminuat cu valoarea rezidual (n cazul nostru valoarea amortizabil este
29.442 5.000 = 24.442 lei);
-durata de amortizare este:
durata de via economic chiar dac aceasta depete durata contractului dac va avea loc transferul de
proprietate;
cea mai mic durat dintre durata de utilitate i durata contractului dac nu va avea loc transferul de
proprietate
n exemplul nostru, deoarece preul de opiune este atractiv comparativ cu valoarea just, este foarte probabil
transferul de proprietate. n consecin, durata de amortizare va fi durata de via economic de 5 ani.
Amortizarea aferent exerciiului N = 24.442/5 = 4.888 lei.
6811
Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
2813
Amortizarea
imobilizrilor etc.
4.888
28. ntre societatea A (locator) i societatea B (locatar) se ncheie un contract de locaie finanare cu urmtoarele
caracteristici:
- durata contractului 3 ani;
- data nceperii contractului 1 ianuarie N;
31
obiectul contractului: utilaj;

valoarea just a utilajului 29.805 lei;
sunt prevzute un avans de 5.000 lei i 3 redevene anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile n ultima zi a anului;
opiunea de cumprare se exercit la sfritul celui de al treilea an iar valoarea ei este de 3.000 u.m.;
valoarea rezidual este estimat la 5.000 lei;
durata de via economic este estimat la 5 ani.
rata dobnzii utilizat n actualizarea investiiei nete i n descompunerea chiriilor este rata implicit a contractului de
15%;
s-au fcut cheltuieli legate de contract de 2.317 lei iar rata implicit pentru recuperarea investiiei nete plus cheltuielile
directe n numele locaiei este de 10%.
Se cere s se prezinte calculele i nregistrrile contabile la locator aferente primului an de contract precum i algoritmul
de calcul a ratei 10%, tiind c se aplic IAS 17 Leasing revizuit.
Rezolvare:
nregistrrile aferente exerciiului N:
1)La 1.01.N
a)darea bunului n leasing la valoarea just plus cheltuielile directe aferente contractului:
Conform IAS 17 revizuit, cheltuielile direct legate de contract nu sunt trecute pe cheltuieli pe durata contractului ci diminueaz
veniturile din dobnzi. Astfel, aceste cheltuieli se adaug la investiia net i au ca efect diminuarea ratei implicite (diminuarea
dobnzii).
2678
Alte creane
imobilizate/Contracte
5121
32.122
b)ncasarea avansului:
5121
2678
Alte creane
5.000
2)La 31.12.N ncasarea primei chirii de 10.000 lei.

Chiriile se descompun n partea de recuperare de investiiei inclusiv cheltuielile directe i partea de dobnd.
Rata implicit i utilizat n separarea chiriei n recuperare de investiiei (inclusiv cheltuielile directe) i dobnd se
determin pe baza urmtorului algoritm de calcul:
32.122 = 5.000 + 10.000/(1+i) + 10.000/(1+i)2 + 10.000/(1+i)3 +3000/(1+i)3
Din aceast ecuaie se determin i care n cazul nostru este 10%.
Tablou de recuperare a investiiei
Data
0
1.01.N
1.01.N
31.12.N
31.12.N+1
31.12.N+2
31.12.N+2
Flux
Dobnda
aferent
contractului
Rambursarea
investiiei nete
plus cheltuielile
directe
2=4x10%
3=1-2
5.000
10.000
10.000
10.000
3.000
38.000
5121
2.712
1.983
1.183
5.878
=
5.000
7.288
8.017
8.817
3.000
32.122
%
2678
Alte creane
Soldul
investiiei
nete plus
cheltuielile
directe
4=4-3
32.122
27.122
19.834
11.817
3.000
0
X
10.000
7.288
32
766
Venituri din dobnzi
2.712
Tema 4 Stocuri
29. ntreprinderea ALFA primete un lot de mrfuri de la furnizorul BETA. Deoarece caliatea mrfurilor recepionate este
diferit de cea stabilit n contract, furnizorul i ofer societii ALFA un rabat de 20%. Factura primit odat cu mrfurile
cuprinde: valoarea mrfurilor la pre de achiziie 5.000 lei, rabat 20%, TVA 19%.
S se determine costul de achiziie i s se prezinte ntegistrrile contabile la ALFA i BETA.
Rezolvare:
Rabatul de care se beneficiaz va diminua costul stocului dar i TVA i suma ce trebuie pltit furnizorului:
Pre de achiziie
(-)rabat 20%
(=)Cost de achiziie
(+)TVA 19%
(=)Total factur
5.000 lei
1.000 lei
4.000 lei
760 lei
4.760 lei
Achiziia are ca efect intrarea unui activ reprezentat de stocul de mrfuri evaluat
recunoaterea unei creane fiscale pentru TVA n sum de 760 lei i cu recunoaterea
4.760 lei.
371 Mrfuri
Cont de activ
+
4426 TVA deductibil
Cont de activ
+
401 Furnizori
Cont de datorie
+
+A;+A
+Dat
%
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
la costul de 4.000 lei concomitent cu

unei datorii fa de furnizor n sum de
Se debiteaz
Se debiteaz
Se crediteaz
4.760
4.000
760
30.ntreprinderea ALFA achiziioneaz un stoc de mrfuri de la furnizorul BETA. Condiiile de pre oferite de BETA sunt
urmtoarele:
-dac ALFA alege s achite la scaden (peste 60 zile), preul este de 2.000 lei;
-dac ALFA alege s achite imediat va beneficia de un scont de decontare de 10%.
Deoarece ALFA opteaz s achite imediat achiziia ea primete la momentul plii factura care cuprinde: pre de achiziie 2.000
lei, scont de decontare 10%, TVA 19%.
S se contabilizeze achiziia cu plat imediat n urmtoarele situaii:
(1)ALFA aplic normele IFRS;
(2)ALFA aplic OMFP 1752/2005;
Rezolvare:
(1)ALFA aplic normele IFRS:
Potrivit normei IAS 2 revizuit, orice reducere de pre de care se beneficiaz se deduce din costul activului. Prin urmare, vom
avea:
Pre de achiziie
2.000 lei
(-)scont 10%
200 lei
(=)Cost de achiziie 1.800 lei
(+)TVA 19%
342 lei
(=)Total factur
2.142 lei
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
401 Furnizori
Cont de activ
Cont de activ
Cont de datorie
+
+
+
Se debiteaz
Se debiteaz
Se crediteaz
33
+A;+A
%
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
+Dat
=
401
Furnizori
2.142
1.800
342
(2)ALFA aplic OMFP 1752/2005:

Conform OMFP 1752/2005 scontul de decontare este recunoscut drept venit financiar de ctre societatea ALFA. Costul
stocului este dat de preul de achiziie stabilit pentru plata la scaden.
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
5121 Conturi la bnci
Cont de activ
Cont de activ
Cont de activ
+
+
-
Se debiteaz
Se debiteaz
Se crediteaz
Putem nregistra achiziia cu plata imediat parcurgnd urmtorii pai:

a)nregistrarea achiziiei la cost:
371 Mrfuri
Cont de activ
+
Se debiteaz
4426 TVA deductibil
Cont de activ
+
Se debiteaz
401 Furnizori
Cont de datorie
+
Se crediteaz
+A;+A
+Dat
%
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
2.380
2.000
380
b)nregistrarea scontului de care se beneficiaz:

Reducerea de pre va diminua datoria fa de furnizor simultan cu recunoaterea unui venit financiar. Va fi diminuat
evident i suma reprezentnd TVA deductibil.
767 Venituri din sconturi
Cont de venit
+
Se crediteaz
obinute
4426 TVA deductibil
Cont de activ
Se crediteaz
401 Furnizori
Cont de datorie
Se debiteaz
-Dat
401
Furnizori
+V; -A
=
%
767
Venituri din
sconturi obinute
4426
TVA deductibil
238
200
38
c)plata imediat:
Suma care se achit este dat de creterea de datorie n sum de 2.380 lei minus diminuarea de datorie n sum de 238
lei ca urmare a primirii scontului de decontare.
5121 Conturi la bnci n lei
401 Furnizori
Cont de activ
Cont de datorie
-Dat
401
Furnizori
Se crediteaz
Se debiteaz
-A
=
5121
Conturi le bnci n
lei
2.142
O soluie direct dar mai complex ar presupune contopirea nregistrrilor a), b) i c) de mai sus ntr-una singur:
+A;+A
-A;+V
Sume
debitoare
Sume
creditoare
34
%
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
%
5121
Conturi la bnci n
lei
767
Venituri din
sconturi obinute
2.342
2.000
2.342
2.142
342
200
31.Societatea comercial ALFA S.A realizeaz din producie proprie dou sortimente de produse finite, P1 i P2. La nceputul
lunii martie, situaia stocurilor era urmtoarea:
P1: 270 buci, evaluate la costul standard de 10 u.m./buc;
P2: 1.000 buci, evaluate la costul standard de 40 u.m./buc;
Diferena de pre aferent celor dou stocuri este de 15.600 u.m. (nefavorabil).
n cursul lunii au loc operaiile:
(1)Se obin produse finite:
P1: 100 buci;
P2: 600 buci;
(2)Se vnd produse finite clientului C1. Factura cuprinde:
P1: 50 buc., pre de vnzare 15 u.m./buc;
P2: 200 buc., pre de vnzare 46 u.m./buc;
TVA 19%.
(3)Se export 400 buci P2 clientului extern C2, la preul de 30$/buc., curs de schimb 1$ = 3,5 u.m.
(4)La sfritul lunii martie se calculeaz costul efectiv al produselor finite: costul efectiv al produselor P1 este de 12 u.m./buc
iar cel al produselor P2 este de 35 u.m./buc. Se nregistreaz diferenele constatate.
S se nregistreze n contabilitate operaiile de mai sus dac evaluarea stocurilor de producie se face la cost
standard.
Rezolvare:
ntruct nu vom cunoate costul efectiv de producie dect la finalul ciclului de producie, vom evalua n cursul perioadei att
intrrile ct i ieirile de stocuri utiliznd costul standard pe care l vom considera cost stabilit prin convenie.
(1)Obinere de produse finite:
ntruct avem dou sortimente de produse finite vom folosi dou conturi analitice: 345.01 pentru produsul P1 i
345.02 pentru produsul P2. Obinerea produselor finite va determina creterea stocurilor simultan cu recunoaterea unui venit
latent reflectat n contul 711 Variaia stocurilor:
+A;+A
%
345.01
Produse finite P1
345.02
Produse finite P2
+V
711
Variaia
stocurilor
25.000
1.000
24.000
(2)Vnzare de produse finite:

a)vnzarea propriu-zis:
+A
4111/C1
Clieni
+V;+Dat
%
701
Venituri din
vnzarea
produselor finite
4427
TVA colectat
118.405
99.500
18.905
b)descrcarea de gestiune:
-V
711
-A;-A
%
8.500
35
Variaia stocurilor
345.01
Produse finite P1
345.02
Produse finite P2
500
8.000
(3)Export de produse finite:

+A
4111/C2
Clieni
+V
701
Venituri din
vnzarea
produselor finite
42.000
-V
711
Variaia stocurilor
-A
345.02
Produse finite P2
16.000
(4)La sfritul perioadei de gestiune situaia n conturi este urmtoarea:

D
Si
(1)
345.01
2.700
1.000
D
Si
(4a)
(4a)
500
C
(2)
3.200
Sf
D
Si
(1)
348
15.600
200
(3.000)
4.630
345.02
40.000
24.000
8.000
16.000
40.000
C
(2)
(3)
Sf
C
(4b)
8.170
Sf
Vom proceda la calculul i nregistrarea diferenelor de cost aferente att intrrilor ct i a ieirilor de stocuri:
a)calculul i nregistrarea diferenelor de cost aferente intrrilor n stoc:
Diferena aferent produselor P1 = 100 buc (10 lei 12 lei) = -200 lei (nefavorabil)
+A
348
Diferene de pre la
produse
+V
711
Variaia
stocurilor
200
Diferena aferent produselor P2 = 600 buc (40 lei 35 lei) = + 3.000 lei (favorabil)
+A
348
Diferene de pre la
produse finite
+V
711
Variaia
stocurilor
(3.000)
b)calculul i nregistrarea diferenelor de cost aferente ieirilor din stoc:
Si3485 Rd 3485
15.600 2.800
12.800
0,189
Si345 Rd 345
42.700 25.000 67.700
Diferena aferent ieirilor = Rc345 x k = 24.500 x 0,189 = 4.630 lei

-V
711
Variaia stocurilor
-A
348
Diferene de pre
la produse finite
4.630
36
1)
2)
3)
4)
-
32.Societatea ALFA utilizeaz un singur sortiment de materii prime pentru care s-a stabilit un cost standard de 5 lei/Kg. i
obine un singur produs finit pentru care s-a stabilit un cost standard de 100 lei/buc. La nceputul exerciiului N, situaia celor
dou elemente de stoc era:
Stoc iniial materii prime = 1.000 Kg. x 5 lei/Kg.;
Stoc iniial produse finite = 80 buc. x 100 lei/buc.;
Diferene favorabile de pre pentru materii prime = (200 lei);
Diferene favorabile de pre pentru produse finite = (100 lei).
n cursul exerciiului N au loc urmtoarele operaii:
achiziie de materii prime 500 Kg. x 4,8 lei/Kg., TVA 19% (factura);
consum de materii prime 300 Kg. (FIFO);
obinere de produse finite 20 buc.;
vnzare de produse finite 50 buc. x 180 lei/buc., TVA 19% (factura);
La sfritul exerciiului se cunosc urmtoarele informaii:
costul de producie efectiv 110 lei/buc. (din contabilitatea de gestiune);
valoarea realizabil net a stocului de materii prime este de 5.200 lei;
valoarea realizabil net a stocului de produse finite este de 4.800 lei;
stocul de produse finite a fost depreciat la sfritul exerciiului N-1 cu 500 lei.
S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se determine valoarea pe care cele dou elemente de stoc o vor avea n
bilanul exerciiului N.
Rezolvare:
1)achiziie de materii prime 500 Kgx4,8 lei/Kg, TVA 19% (factura):
%
301
Materii prime
308
Diferene de pre
pentru materii prime
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
2.856
2.500
(100)
456
Diferena de pre = 5.000 Kg x (5-4,8)= 100 (favorabil)

2)consum de materii prime:
601
Cheltuieli cu materiile
prime
%
301
Materii prime
308
Diferene de pre
pentru materii
prime
1.440
300 Kgx5=1.500
300Kgx(5-4,8)=(60)
3)obinere de produse finite:

345
Produse finite
4)vnzare de produse finite :
4111
Clieni
711
Variaia stocurilor
711
Variaia stocurilor
20buc x 100 = 2.000
%
701
Venituri din
vnzarea de
produse finite
4427
TVA colectat
10.710
50 buc x 180 = 9.000
345
Produse finite
50 buc x100 = 5.000
1.710
5)calculul i nregistrarea diferenelor de pre aferente stocurilor de produse finite:
37
a)diferenele aferente intrrilor n stoc:

Diferena aferente intrrilor = 20 buc x (100-110) = - 200 (nefavorabil)
348
Diferene de pre
aferente produselor
finite
711
Variaia stocurilor
200
b)diferenele aferente ieirilor:

Calculul coeficientului de repartizare:
Si348 Rd 348
(100) 200
0,01
( Si345 Rd 345) 8.000 2.000
Diferena aferent ieirilor din stoc = Rulaj creditor 345 x k = 5.000 x 0,01 = 50 (nefavorabil)
711
Variaia stocurilor
348
Diferene de pre
aferente
produselor finite
50
Situaia n conturi este urmtoarea:

D
Si
301 Materii prime

5.000
1.500
2.500
6.000
D
Si
Sf
308 Diferene de pre

C
Si
(200)
(60)
(100)
(240) Sf
6)Evaluarea la bilan a elementelor de stoc:
a)evaluarea n bilan a materiilor prime:
D
Si
345 Produse finite

8.000
5.000
2.000
5.000
348 Diferene de pre
pentru produse finite
(100)
50
200
50
C
Sf
C
Sf
Valoarea contabil a materiilor prime = Sold final 301 - Sold final 308 = 6.000 - 240 = 5.760 lei
Valoare realizabil net = 5.200 lei
n bilan, stocul de materii prime va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net.
Valoarea n bilan a materiilor prime = min (5.760; 5.200) = 5.200 lei
Rezult c trebuie contabilizat o depreciere de 560 lei:
6814
Cheltuieli de
exploatare privind
ajustrile pentru
deprecierea activelor
circulante
391
Ajustri pentru
deprecierea
materiilor prime
560
Valoarea n bilan = Sold final 301 Sold final 308 Sold final 391 = 5.200 lei
b)evaluarea n bilan a produselor finite:
Valoarea contabil a produselor finite = Sold final 345 + Sold final 348 = 5.000 + 50 = 5.050 lei
Valoarea realizabil net = 4.800 lei
n bilan, stocul de produse finite va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net.
Valoarea n bilan a produselor finite = min (5.050; 4.800) = 4.800 lei
Deprecierea calculat = 250 lei;
Deprecierea existent la sfritul exerciiului N-1 = 500 lei;
Rezult c trebuie reluat la venituri deprecierea de 250 lei:
38
3945
Ajustri pentru
deprecierea produselor
finite
7814
Venituri din
ajustri pentru
deprecierea
activelor
circulante
250
Valoarea din bilan = Sold final 345 + Sold final 348 Sold final 3945 = 4.800 lei
33.Societatea comercial ALFA S.A prezint la nceputul lunii decembrie urmtoarea situaie a stocului de marf M1:
Si371 = 70.000 buc x 714 lei/buc = 49.980.000 lei
Si378 = 7.000.000 lei
Si4428 = 7.980.000 lei
n cursul lunii martie au loc operaiile:
(1)Achiziie de mrfuri, 5.000 buc M1 la costul de 600 lei/buc, TVA 19%
(2)Vnzare de mrfuri la preul de vnzare cu amnuntul (inclusiv TVA) de 27.560.000 lei. Adaosul comercial practicat este de
20%.
S se nregistreze n contabilitate operaiile de mai sus dac evaluarea stocului de mrfuri se face la preul de vnzare
cu amnuntul inclusiv TVA.
Rezolvare:
(1)Achiziie de mrfuri:
Soluia 1: Aceasta presupune nregistrarea facturii primit de la furnizor ca atare i apoi includerea n valoarea activului a
adaosului comercial i a TVA neexigibil pentru a ajunge la preul cu amnuntul:
a)nregistrarea facturii de achiziie:
FACTURA
Cost de achiziie 5.000 buc x 600 lei
3.000 lei
TVA 19%
570 lei
Total factur
3.570 lei
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
401 Furnizori
Cont de activ
Cont de activ
Cont de datorie
+A;+A
%
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
+
+
+
Se debiteaz
Se debiteaz
Se crediteaz
+Dat
=
401
Furnizori
3.570
3.000
570
b)includerea n valoarea stocului a adaosului comercial i a TVA neexigibil:

Adaosul comercial = 3.000.000 x 20% = 600.000 lei
TVA neexigibil = (3.000.000 + 600.000)x20% = 684.000 lei
Pre de vnzare cu amnuntul = 3.000.000 + 600.000 + 684.000 lei = 4.284.000 lei
371 Mrfuri
378 Diferene de pre la
mrfuri
4428 TVA neexigibil
+A
371
Mrfuri
Cont de activ
Cont de minus de
ativ
Cont de minus de
activ
+Dat; +(-A);
+(-A)
%
378
Diferene de pre
la mrfuri
4428
TVA neexigibil
+
+
Se debiteaz
Se crediteaz
Se crediteaz
1.284.000
600.000
684.000
39
Dup aceast nregistrare avem n debitul contului 371 "Mrfuri" preul de vnzare cu amnuntul de 4.284.000 lei
Soluia 2: Aceast soluie presupune ncrcarea n gestiune a mrfurilor la preul cu amnuntul i apoi nregistrarea TVA
deductibil din factura primit de la furnizor:
a)intrarea n gestiune la pre cu amnuntul:
371 Mrfuri
401 Furnizori
mrfuri
4428 TVA neexigibil
+A
371
Mrfuri
Cont de activ
Cont de datorie
Cont de minus de
ativ
Cont de minus de
activ
+
+
+
Se debiteaz
Se crediteaz
Se crediteaz
Se crediteaz
+Dat; -A; -A
%
401
Furnizori
378
Diferene de pre
la mrfuri
4428
TVA neexigibil
4.284.000
3.000.000
600.000
684.000
b)nregistrarea TVA deductibil din factura furnizorului:

+A
+Dat
4426
=
401
TVA deductibil
Furnizori
570.000
(2)Vnzare de mrfuri:
Preul de vnzare al mrfurilor vndute a fost achitat la cas de ctre clieni. El este alctuit din partea de venit de vnzare i
partea de TVA.
Preul de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA = Preul cu amnuntul fr TVA + Preul cu amnuntul fr TVA x 0,19 = Preul
cu amnuntul fr TVA x (1+0,19)
Preul cu amnuntul fr TVA = Preul cu amnuntul inclusiv TVA/1,19
Venitul din vnzarea mrfurilor = 27.560.000/1,19 = 23.159.663 lei
TVA colectat = 27.560.000 23.159.663 = 4.400.337 lei
5311 Casa n lei
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA colectat
+A
5311
Casa n lei
Cont de activ
Cont de venit
+
+
Se debiteaz
Se crediteaz
Cont de datorie
Se crediteaz
+V;+Dat
%
707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat
27.560.000
23.159.663
4.400.337
40
Mrfurile se scot din gestiune la valoarea la care au intrat dat de preul cu amnuntul.Decrcarea din gestiune
determin diminuarea stocului cu preul mrfurilor vndute i achitate la cas.
Adaosul comercial care a fost recunoscut iniial drept ctig latent se transform n ctig realizat deoarece el a fost
ncasat n urma vnzrii. De aceea trebuie s debitm contul 378 cu partea de adaos aferent mrfurilor vndute i care se
regste drept ctig realizat n contul 707. Contul 4428 se debiteaz i el deoarece n urma vnzrii, TVA ncasat la cas a
fost recunoscut ca TVA colectat.
Costul de achiziie aferent mrfurilor vndute se recunoate drept cheltuial ca la orice vnzare de mrfuri.
371 Mrfuri
607 Cheltuielile cu mrfurile
mrfuri
4428 TVA neexigibil
Cont de activ
Cont de cheltuial
Cont de
diminuare de
activ
Cont de
diminuare de
activ
+Ch; -(-A); -(-A)

%
607
Cheltuieli cu
mrfurile
378
Diferene de pre la
mrfuri
4428
TVA neexigibil
-A
371
+
-
Se crediteaz
Se debiteaz
Se debiteaz
Se debiteaz
27.560.000
19.299.874
3.859.789
4.400.337
Adaosul comercial aferent mrfurilor vndute se determin n cot proporional pe baza urmtorului algoritm :
Si378 Rc378
( Si 371 Rd 371) ( Si 4428 Rc 4428)

7.000.000 600.000
(49.980.000 4.284.000) (7.980.000 684.000)

7.600.000
0,1666
45.600.000
Cota de adaos comercial aferent ieirilor din stoc = Rulaj creditor 707 x k = 23.159.663 x 0,1666 = 3.859.789 lei
k
Costul mrfurilor vndute se determin prin diferen: 27.560.000 3.859.789 4.400.337 = 19.299.874 lei
D
Si
(1)
D
(2)
Sf
371
49.980.000 27.560.000
4.284.000
26.704.000
4428
4.400.337
7.980.000
684.000
4.263.663
C
(2)
Sf
C
Si
(1)
D
(2)
Sf
D
378
3.859.789
3.740.211
7.000.000
600.000
C
Si
(1)
23.159.663
23.159.663
C
(2)
Rulaj
707
La sfritul exerciiului mrfurile aflate n stoc vor fi prezentate n bilan la costul de achiziie. Acesta se determin astfel:
41
Costul de achiziie al mrfurilor rmas n stoc = Preul cu amnuntul al mrfurilor rmase n stoc Adaosul comercial aferent
mrfurilor rmase n stoc TVA neexigibil aferent mrfurilor rmase n stoc = Sold final 371 Sold final 378 Sold final
4428 = 26.704.000 3.740.211 4.263.663 = 18.700.126 lei
34.La nceputul lunii mai, ntreprinderea ALFA deine n stoc sortimentul de marf X n cantitate de 100 buc la costul de 10
lei/buc. n cursul lunii au loc operaiile:
1)achiziie de marf X 200 buc la costul de 12 lei/buc, rabat 10%, TVA 19% (factura);
2)vnzare de marf X 250 buc la preul de 15 lei/buc, TVA 19% (factura);
3)achiziie de marf X 300 buc la costul de 16 lei, TVA 19% (factura). Plata se face pe loc i se beneficiaz de un scont de
decontare de 5%.
4)vnzare de mrfuri X 325 buc la preul de 18 lei/buc, remiz 2 %, TVA 19%. ncasarea se face pe loc i se acord un scont de
decontare de 10%.
S se contabilizeze operaiile de mai sus conform OMFP 1752/2005 i s se calculeze soldul final al contului mrfuri tiind c
ieirile din stoc se evalueaz prin procedeul LIFO.
Rezolvare:
1)achiziie de marf X 200 buc la costul de 12 lei/buc, rabat 10%, TVA 19% (factura):
Costul de achiziie = 200 buc x 12 lei/buc (100% -10%)= 2.160 lei
%
=
401
2.570
371
Furnizori
2.160
Mrfuri
4426
410
TVA deductibil
Costul unitar = 2.160 lei/200 buc = 10,8 lei/buc
2)vnzare de mrfuri:
4111
Clieni
607
Cheltuieli privind
mrfurile
%
707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat
371
Mrfuri
4.463
250 bucx15lei=3.750
713
2.620
Costul mrfurilor vndute determinat prin FIFO = 100 bucx10 lei + 150 bucx10,8 lei = 1.000 + 1.620 = 2.620 lei
3)achiziie de marf X 300 buc la costul de 16 lei, TVA 19% (factura). Plata se face pe loc i se beneficiaz de un scont de
decontare de 5%:
%
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
%
5121
Conturi la bnci
767
Venituri din
sconturi obinute
5.666
300bucx16=4.800
5.666
5.426
866
240
4)vnzare de mrfuri X 325 buc la preul de 18 lei/buc, remiz 2 %, TVA 19%:

Venitul din vnzarea mrfurilor = 325 buc x 18 lei (100% - 2%) = 5.733 lei
%
=
%
6.713
5121
707
6.140
Venituri din vnzarea
667
mrfurilor
573
Cheltuieli cu sconturile
4427
acordate
TVA colectat
607
371
6.713
5.733
980
4.940
42
Cheltuieli privind
mrfurile
Mrfuri
Costul mrfurilor vndute determinat prin FIFO = 50 bucx10,8 lei+ 275bucx16 lei = 4.940 lei
Stoc final 25 bucx16 lei = 400 lei
Situaia n contul de stoc este urmtoarea:
D
Si
371 Mrfuri
100x10=1.000
200x10,8=2.160
300x16=4.800
C
2.620
4.940
400
Sf
35.Societatea ALFA utilizeaz un singur sortiment de materii prime pentru care s-a stabilit un cost standard de 5 lei/Kg. i
obine un singur produs finit pentru care s-a stabilit un cost standard de 100 lei/buc. La nceputul exerciiului N, situaia celor
dou elemente de stoc era:
Stoc iniial materii prime = 1.000 Kg. x 5 lei/Kg.;
Stoc iniial produse finite = 80 buc. x 100 lei/buc.;
Diferene favorabile de pre pentru materii prime = (200 lei);
Diferene favorabile de pre pentru produse finite = (100 lei).
n cursul exerciiului N au loc urmtoarele operaii:
1)
achiziie de materii prime 500 Kg. x 4,8 lei/Kg., TVA 19% (factura);
2)
consum de materii prime 300 Kg. (FIFO);
3)
obinere de produse finite 20 buc.;
4)
vnzare de produse finite 50 buc. x 180 lei/buc., TVA 19% (factura);
La sfritul exerciiului se cunosc urmtoarele informaii:
costul de producie efectiv 110 lei/buc. (din contabilitatea de gestiune);
valoarea realizabil net a stocului de materii prime este de 5.200 lei;
valoarea realizabil net a stocului de produse finite este de 4.800 lei;
stocul de produse finite a fost depreciat la sfritul exerciiului N-1 cu 500 lei.
S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se determine valoarea pe care cele dou elemente de stoc o vor avea n bilanul
exerciiului N, conform IAS 2 Stocuri.
Rezolvare:
1)achiziie de materii prime 500 Kgx4,8 lei/Kg, TVA 19% (factura):
%
301
Materii prime
308
Diferene de pre
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
2.856
2.500
(100)
456
Diferena de pre = 5.000 Kg x (5-4,8)= 100 (favorabil)

2)consum de materii prime:
601
Cheltuieli cu materiile
prime
%
301
Materii prime
308
Diferene de pre
pentru materii
prime
1.440
300 Kgx5=1.500
300Kgx(5-4,8)=(60)
3)obinere de produse finite:

345
711
20buc x 100 = 2.000
43
Produse finite
4)vnzare de produse finite :
4111
Clieni
711
Variaia stocurilor
Variaia stocurilor
=
%
701
Venituri din
vnzarea de
produse finite
4427
TVA colectat
10.710
50 buc x 180 = 9.000
345
Produse finite
50 buc x100 = 5.000
1.710
5)calculul i nregistrarea diferenelor de pre aferente stocurilor de produse finite:

a)diferenele aferente intrrilor n stoc:
Diferena aferente intrrilor = 20 buc x (100-110) = - 200 (nefavorabil)
348
=
711
200
Diferene de pre
Variaia stocurilor
aferente produselor
finite
b)diferenele aferente ieirilor:
Calculul coeficientului de repartizare:
Si348 Rd 348
(100) 200
0,01
( Si345 Rd 345) 8.000 2.000
Diferena aferent ieirilor din stoc = Rulaj creditor 345 x k = 5.000 x 0,01 = 50 (nefavorabil)
711
Variaia stocurilor
348
Diferene de pre
aferente
produselor finite
50

D
Si
301 Materii prime

5.000
1.500
2.500
6.000
D
Si
Sf
308 Diferene de pre

C
Si
(200)
(60)
(100)
(240) Sf
6)Evaluarea la bilan a elementelor de stoc:
a)evaluarea n bilan a materiilor prime:
D
Si
345 Produse finite

8.000
5.000
2.000
5.000
348 Diferene de pre pentru
produse finite
(100)
50
200
50
C
Sf
C
Sf
Valoarea contabil a materiilor prime = Sold final 301 - Sold final 308 = 6.000 - 240 = 5.760 lei
Valoare realizabil net = 5.200 lei
n bilan, stocul de materii prime va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net.
Valoarea n bilan a materiilor prime = min (5.760; 5.200) = 5.200 lei
Rezult c trebuie contabilizat o depreciere de 560 lei:
6814
Cheltuieli de
exploatare privind
391
Ajustri pentru
deprecierea
560
44
ajustrile pentru
circulante
materiilor prime
Valoarea n bilan = Sold final 301 Sold final 308 Sold final 391 = 5.200 lei
b)evaluarea n bilan a produselor finite:
Valoarea contabil a produselor finite = Sold final 345 + Sold final 348 = 5.000 + 50 = 5.050 lei
Valoarea realizabil net = 4.800 lei
n bilan, stocul de produse finite va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net.
Valoarea n bilan a produselor finite = min (5.050; 4.800) = 4.800 lei
Deprecierea calculat = 250 lei;
Deprecierea existent la sfritul exerciiului N-1 = 500 lei;
Rezult c trebuie reluat la venituri deprecierea de 250 lei:
3945
Ajustri pentru
deprecierea produselor
finite
7814
Venituri din
ajustri pentru
deprecierea
activelor
circulante
250
Valoarea din bilan = Sold final 345 + Sold final 348 Sold final 3945 = 4.800 lei
Tema 5 Venituri
36.La 1 ianuarie N, o ntreprindere a vndut unui client mrfuri pentru care ncaseaz 20.000 lei. Condiiile de decontare
stabilite n contract sunt urmtoarele:
- 50 % la semnarea contractului;
- 30 % peste un an;
- 20 % peste doi ani.
Se estimeaz c ntreprinderea client ar fi putut obine un credit echivalent, pe piaa financiar, la o rat de 10%.
Care sunt calculele i nregistrrile pe care ar trebui s le fac ntreprinderea n ipoteza n care aplic IAS 18 Venituri?
Rezolvare :
Sumele nominale ce vor fi ncasate de ntreprindere sunt de :
-
10.000 de lei la semnarea contractului;

6.000 de lei peste un an;
4.000 de lei peste doi ani.
Pentru a determina valoarea acestor ncasri la momentul semnrii contractului se procedeaz la actualizarea lor cu
rata de 10%.
Valoarea actualizat a ncasrilor viitoare este de :
10.000 + 6.000 / (1+10%)+ 4.000/(1+10%) 2 = 18.761 de lei. Se consider c preul de vnzare conine dobnzi n valoare de
20.000 18.761 = 1.239 de lei.
Tratamentul contabil conform normei IAS 18 va fi urmtorul:
La 1 ianuarie N:
-vnzarea pe credit:
411
Clieni
20.000
707
18.761
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
1.239
47X
Venit
45
nectigat
Not: Contul 47X reflect venitul de primit sau venitul nectigat. El nu semnific un venit n avans deoarece nu a avut loc nici
o ncasare n contul perioadelor viitoare. Funcia contului 47X este de ajustare a creanei n bilan. n bilan, creana clieni va fi
prezentat la nivelul sumei de ncasat (20.000 lei) diminuat cu venitul nectigat din dobnd (1.239 lei) conform prevederilor
IAS 39. Potrivit poziiei Ministerului de Finane, ntreprinderile care aplic referenialul IAS i IFRS trebuie s-i defineasc
propriul plan de conturi, inspirndu-se din planul existent n OMFP 1752/2005 i creind conturi pentru situaii pentru care nu sau creat.
-ncasarea imediat:
5121
Conturi la bnci n
lei
411
Clieni
10.000
Pentru repartizarea dobnzilor ntre cei doi ani, considerm c ntreprinderea crediteaz clientul cu preul bunului n
momentul ncheierii contractului, mai puin avansul primit, adic 18.761 10.000 = 8.761 de lei.
Pentru a determina dobnda pentru primul an, aplicm rata dobnzii la suma determinat anterior 10% x 8.761 = 876
de lei.
n al doilea an, dobnda se determin prin multiplicarea ratei dobnzii cu debitul clientului dup primul an (8761 de
lei la care se adaug dobnda pentru primul an 876 de lei i se deduce suma pltit de client 6.000 de lei), obinndu-se o sum
pentru exerciiul N+1 de 364 de lei (adic 3637 * 10%).
La 31 decembrie N:
-
nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N:

47X
=
Venit
nectigat
766
876
Venituri din
dobnzi
La 1 ianuarie N+1:
-
ncasarea primei rate:

5121
Conturi la bnci n
lei
411
Clieni
6.000
La 31 decembrie N+1:
-
nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N+1:

47X
=
Venit
nectigat
766
364
Venituri din
dobnzi
La 1 ianuarie N+2:
-
ncasarea ultimei rate:

5121
Conturi la bnci n
lei
411
Clieni
4.000
46
37. La data de 1 aprilie N, societatea a achiziionat 1.000 obligaiuni la un pre unitar de 50 de lei/obligaiune. La 1 august N,
societatea ncaseaz dobnda pentru obligaiuni aferent perioadei 1 august N-1 - 30 iulie N n valoare de 1 leu/obligaiune.
S se contabilizeze achiziia obligaiunilor i ncasarea dobnzii, conform IAS 18 Venituri.
Rezolvare :
Conform IAS 18 veniturile din dobnzi sunt recunoscute n funcie de timpul scurs. Atunci cnd dobnzile primite sunt
aferente unei perioade anterioare achiziiei investiiei purttoare de dobnzi ( de exemplu obligaiuni) , doar dobnda ulterioar
achiziiei este recunoscut ca venit.
Pentru aplicarea prevederilor normei, dobnda aferent obligaiunilor n valoare de 1.000 x 1 leu/obligaiune = 1.000
lei va fi descompus dup cum urmeaz:
a) Dobnda aferent perioadei 1 august N-1 - 1 aprilie N (perioad n care titlurile nu erau deinute) 1.000 x 8/12 = 666,67.de
lei
b) Dobnda aferent perioadei n care ntreprinderea a deinut titlurile 1.000 x 4/12 = 333,33 lei
nregistrrile contabile aferente exerciiului N sunt urmtoarele:
La 1 aprilie N:
-achiziia obligaiunilor:
506
Obligaiuni
5121
Conturi la
bnci n lei
50.000
%
506
Obligaiuni
1.000,00
La 1 august N:
-ncasarea dobnzii:
5121
Conturi la bnci n
lei
766 Venituri
din dobnzi
666,67
333,33
38. La 1 octombrie N sunt achiziionate 1.000 aciuni BETA la un pre de 2 lei/aciune. Pe 28 octombrie N s-au primit
dividende pentru aciunile BETA din rezultatul exerciiului N-1, n valoare de 600 de lei.
S se contabilizeze achiziia aciunilor i ncasarea dividendelor, conform IAS 18.
Rezolvare :
nregistrrile contabile aferente exerciiului N sunt urmtoarele:
La 1 octombrie N:
- achiziia aciunilor BETA:
501
Aciuni deinute la
entiti afiliate
5121
Conturi la
bnci n lei
2.000
La 28 octombrie N:
- ncasarea dividendelor din rezultatul exerciiului N-1(reprezint o recuperare a costului de achiziie):
5121
Conturi la bnci n
lei
501
Aciuni
deinute la
entiti
afiliate
600
Tema 5 Active financiare, datorii financiare i tranzacii de capital
47
39.La data de 10.02.N ntreprinderea ALFA achiziioneaz titluri de participare de la o entitate afiliat 1.000 aciuni la cursul
de 10 lei/buc. Comisioanele pltite au fost de 200 lei. La data de 20.08.N ALFA vinde jumtate din participaie la cursul de 12
lei/buc. La 31.12.N cursul bursier este de:
Cazul 1: 8 lei;
Cazul 2: 15 lei.
n anul N+1 ALFA vinde i restul titlurilor la cursul de 18 lei/buc.
S se contabilizeze tranzaciile dac:
a)ntreprinderea aplic OMF 1752;
b)ntreprinderea aplic IFRS.
40.La data de 10.02.N ntreprinderea ALFA achiziioneaz titluri de plasament 1.000 aciuni la cursul de 10 lei/buc.
Comisioanele pltite au fost de 200 lei. La data de 20.08.N ALFA vinde jumtate din titluri la cursul de 12 lei/buc. La 31.12.N
cursul bursier este de:
Cazul 1: 8 lei;
Cazul 2: 15 lei.
n anul N+1 ALFA vinde i restul titlurilor la cursul de 18 lei/buc.
S se contabilizeze tranzaciile dac:
a)ntreprinderea aplic OMF 1752;
b)ntreprinderea aplic IFRS.
41. La 1 ianuarie N, o ntreprindere achiziioneaz dintr-o emisiune 1.000 obligaiuni ale cror caracteristici sunt dup cum
urmeaz:
Valoarea nominal 100 de lei;
Preul de emisiune 99,271360 de lei;
Preul de rambursare 105 de lei;
Rata dobnzii 10%;
Durata 5 ani.
Rambursarea total are loc la 1 ianuarie N+5. Dobnzile se ncaseaz n fiecare an pe 1 ianuarie.
Rezolvare:
Randamentul efectiv al plasamentului este reprezentat de rata la care trebuie actualizate fluxurile viitoare (ncasrile
viitoare) pentru a egala valoarea mprumutului la emisiune.
99.271,360= 10.000/(1+r)+10.000/(1+r)2 +10.000/(1+r)3 +10.000/(1+r)4 +115.000//(1+r)5
Se obine un randament al plasamentului de 11%.
n tabelul de mai jos sunt prezentate dobnzile i prima de rambursare ce trebuie contabilizate:
Anul
Fluxul (1)
(2) Venituri
11%x (1)
Dobnzile(3)
Prima de
rambursare
(2)-(3)
99.271,360
10.919,850
10.000
919,850
N+1
100.191,210
11.021,033
10.000
1.021,033
N+2
101.212,243
11.133,347
10.000
1.133,347
N+3
102.345,590
11.258,015
10.000
1.258,015
N+4
103.603,605
11.396,395
10.000
1.396,395
50.000
5.728,640
Total
nregistrrile efectuate de ntreprindere se prezint de maniera urmtoare:

La 1 ianuarie N:
-achiziia obligaiunilor:
48
+A
mprmuturi
acordate pe
termen lung
-A
Conturi la
bnci n lei
99.271,360
+V
Venituri din
dobnzi
10.000
La 31 decembrie N:
-
ncasarea dobnzii anuale:

+A
Conturi la bnci n
lei
-nregistrarea venitului din prima de rambursare:

+A
Alte creane
imobilizate/venitu
ri de primit
+V
Alte venituri
financiare/venituri din
prime de rambursare a
obligaiunilor
919,850
-ncasarea dobnzii:
+A
Conturi la bnci n
lei
+V
Venituri din
dobnzi
10.000

+A
Alte creane
imobilizate/venitu
ri de primit
+V
Alte venituri
financiare/ve
nituri din
prime de
rambursare a
obligaiunilo
r
1.021,033
-ncasarea dobnzii:
+A
Conturi la bnci n
lei
+V
Venituri din
dobnzi
10.000

+A
Alte creane
imobilizate/venitu
ri de primit
+V
Alte venituri
financiare/venituri din prime
de rambursare a
obligaiunilor
1.396,395
-ncasarea mprumutului obligatar la preul de rambursare:
49
+A
Alte creane
imobilizate/venitu
ri de primit
-A,-A
%
Alte creane imobilizate

/venituri de primit
105.000
5.728,640
mprmuturi acordate pe
termen lung
99.271,360
42. Societatea Alfa prezint urmtoarea situaie a capitalurilor proprii la 1.01.N:

- capital social: 20.000 u.m.;
- rezerve: 2.000 u.m.
- rezerve din reevaluare: 3.000 u.m.
-rezultatul reportat 1.800 u.m.
n cursul exerciiului N, s-au realizat urmtoarele operaii:
- s-a majorat capitalul social prin aport n numerar, fiind emise 2.000 de aciuni, pre de emisiune 1,2 u.m., valoare
nominal 1 u.m.;
- s-au distribuit dividende n valoare de 800 u.m.;
- s-a majorat capitalul social prin ncorporarea de rezerve n valoare de 3.000 u.m., fiind distribuite gratuit 3.000 de
aciuni;
- s-au reevaluat imobilizri corporale cu urmtoarele caracteristici: cost de achiziie 6.000 u.m., amortizare cumulat
2.000 u.m., valoare just 8.000 u.m.
- au fost rscumprate 2.000 aciuni la preul de 1,5 u.m. pe aciune care au fost ulterior anulate.
Rezultatul contabil net al exerciiului N a fost un profit de 2.500 u.m.
a. efectai nregistrrile contabile corespunztoare pentru operaiile de mai sus
b. calculai total capitaluri proprii la sfritul exerciiului N.
Rezolvare
a. emisiunea de aciuni pre de emisiune 1,2, valoare nominal 1
456
=
%
2.400
1011
2.000
1041
4.00
Distribuire de dividende
117
=
457
800
Majorarea capitalului prin ncorporarea de rezerve
106
=
1012
3.000
Reevaluarea imobilizrilor corporale
21X
=
105
4.000
Rscumprarea aciunilor proprii
109
=
5121
3.000
Anularea aciunilor proprii
%
=
109
3.000
1012
2.000
149
1.000
a. Total capitaluri proprii la nceputul exerciiului N 26.800
Total capitaluri proprii la sfritul exerciiului N = 26.800+2.400-800+3000-3000+4.000-3.000+3.000-2.000-1.000=29.400
u.m+2.500
43. SC Alfa SA contracteaz la data de 1 ianuarie N un mprumut din emisiunea de obligaiuni n urmtoarele condiii: numr
obligaiuni emise 6.000 buci, valoare nominal a unei obligaiuni 1 leu, pre de emisiune 0,95 lei, pre de rambursare 1,1 lei,
durata mprumutului 20 ani, rata dobnzii 10% anual. mprumutul este rambursat n rate anuale constante pltibile la sfritul
anului. Dobnda se achit odat cu rata anual. Ce nregistrri se efectueaz conform OMFP 1752/ 2005 n anul N pentru acest
mprumut obligatar?
Rezolvare:
1 ianuarie N emisiunea mprumutului obligator:
%
461
169
161
6.600
5.700
900
50
1 ianuarie N ncasarea contravalorii mprumutului

5121
31.12.N. Plata ratei anuale i a dobnzii

% =
161
666
Amortizarea primei de rambursare
6868
461
5.700
5121
930
330
600
169
45
44. Contabilizai conform OMFP 1752/2005 i OMFP 2374/2007 urmtoarele operaii:

1. Achizitionarea 1.000 aciuni proprii la costul de 4 lei / aciune.Valoarea nominal 2 lei / aciune
2.Vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune
3. Anularea a 300 de aciuni proprii
4. Vnzarea a 200 de aciuni la preul de 3 lei pe aciune
Rezolvare
1.Achizitionarea 1.000 aciuni proprii la costul de 4 lei / aciune
1091
=
5121
4.000
2.Vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune
5121
=
%
2.500
1091
2.000
141
500
1.
Anularea a 300 de aciuni proprii

%
=
1091
1012
149
1.200
600
600
5. Vnzarea a 200 de aciuni proprii la preul de 3 lei pe aciune

%
=
1091
800
5121
600
149
200
45. Contabilizai conform OMFP 1752/2005 i OMFP 2374/2007 urmtoarele operaii:
a.
Se emit 1.000 aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe aciune. Se ncaseaz
contravaloarea aciunilor.
b. Se emit 1.000 obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune. Rata anual a dobnzii 10%. Durata
mprumutului 6 ani. mprumutul i dobnzile aferente se pltesc peste 6 ani.
c. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune care sunt anulate.
d. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune care sunt anulate.
Rezolvare
a.
Se emit 1.000 aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe aciune.
456
=
%
4.000
1011
3.000
1041
1.000
Se ncaseaz contravaloarea aciunilor.
5121
=
456
4.000
b.
Se emit 1.000 obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune.
461
=
161
7.000
5121
=
461
7.000
Inregistrarea dobanzii anuale
51
666
1681
700
c. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune care sunt anulate.
1091
=
5121
500
%
1012
149
1091
500
300
200
d. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune care sunt anulate.
1091
=
5121
200
1012
%
1091
141
300
200
100
Tema 6 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli

46.Un productor de frigidere acord clienilor garanii la data vnzrii. Conform clauzelor contractuale, productorul se
angajeaz s refac, prin reparare sau nlocuire, defectele de producie care apar n 24 de luni de la data vnzrii. Experiena
ntreprinderii arat c:
75% din frigiderele vndute sunt fr defect;
15% au defecte minore;
10% au defecte majore.
ntreprinderea estimeaz c, dac toate produsele vndute ar avea defecte minore, costurile ar fi de 7.000 de lei, iar
dac toate ar avea defecte majore, cheltuielile cu reparaiile ar fi de 10.000 de lei.
S se procedeze la testarea criteriilor de recunoatere a provizionului pentru riscuri i cheltuieli, pe baza
informaiilor de mai sus conform OMF 1752.
Rezolvare :
S procedm la testarea criteriilor de recunoatere a provizionului pentru riscuri i cheltuieli, pe baza informaiilor de
mai sus:
(a)Evident, ntreprinderea are o obligaie curent legal care apare n momentul n care productorul de frigidere a
vndut astfel de bunuri cu defeciuni.
(b)O ieire de resurse pentru stingerea obligaiei este de obicei constituit din lichiditi sau echivalente de lichiditi,
dar i de alte active. n cazul unei defeciuni reclamate n perioada de garanie, productorul poate suporta costurile
ocazionate de efectuarea reparaiei sau poate nlocui bunul cu un altul aflat n stoc.
(c)De multe ori, provizioanele pot fi evaluate doar prin estimare, dar vor trebui recunoscute chiar i numai pe baza
estimrii. Este i cazul provizionului pentru garanii din exemplul nostru. Acesta este constituit pentru un eveniment a
crui realizare presupune existena mai multor trepte de risc, motiv pentru care evaluarea se va face prin ponderarea
tuturor estimrilor posibile cu riscurile asociate:
75% x 0 + 15% x 7.000 + 10% x 10.000 = 2.050 lei.
ntruct toate condiiile de recunoatere au fost ndeplinite, va fi creat un provizion pentru garanii de 2.050 de de lei.
47.O ntreprindere petrolier contamineaz mediul i opereaz ntr-o ar n care nu exist legislaie pentru protecia mediului.
Totui, ntreprinderea are o politic prin care se oblig s refac mediul, n situaia unei contaminri pe care o cauzeaz.
ntreprinderea are reputaia de a-i respecta ntotdeauna aceast politic.
Care este incidena OMF 1752 n acest caz?
Rezolvare:
n acest caz, va fi recunoscut un provizion conform obligaiei implicite. Un asemenea provizion nu va fi constituit,
dac avem n vedere strict aspectul juridic. De aceea, ntr-o asemenea situaie, realitatea economic primeaz. Ea este cea care
genereaz riscul, risc ce trebuie gestionat prin crearea unui provizion.
52
48.Un magazin de desfacere cu amnuntul are o politic de restituire a contravalorii bunurilor returnate de la clienii
nemulumii chiar i n absena unei obligaii legale. Politica sa este bine cunoscut pe pia. Statisticile arat c, anual sunt
returnate bunuri a cror valoare reprezint 0,5% din cifra de afaceri. n exerciiul N, cifra de afaceri a fost de 1000.000 de lei.
Rezolvare:
Dac vom testa condiiile de recunoatere vom constata c:
Exist o obligaie prezent ca urmare a unui eveniment trecut: vnzarea bunurilor genereaz o obligaie implicit,
deoarece conducerea magazinului a indus cumprtorilor ateptarea c banii le vor fi restituii la napoierea bunurilor
cumprate.
Este probabil ieirea de resurse ce ncorporeaz avantaje economice viitoare: contravaloarea bunurilor returnate.
Este necesar un provizion ce va fi constituit la cea mai bun estimare a contravalorii bunurilor returnate.
1.000.000 x 0,5% = 5.000 de lei.
49. ntreprinderea ALFA fabric nclminte din cauciuc. La sfritul exerciiului N ea decide ca n exerciiul urmtor s
instaleze filtre pentru "negrul de fum" a cror costuri sunt estimate la 200.000 de lei. Ea are totodat posibilitatea de a evita
aceste costuri prin modificarea procesului de fabricaie.
Rezolvare:
ntr-o astfel de situaie, ntreprinderea nu are nici o obligaie curent aferent acelei cheltuieli viitoare i deci nu va
recunoate nici un provizion.
50.n urma unui accident rutier, opt persoane i-au pierdut viaa. Firma de turism, proprietar a autocarului, ncepe aciunea n
instan pentru obinerea de despgubiri din partea ntreprinderii, nefiind primul accident cu acest tip de autocar i existnd
indiciile unor defeciuni de fabricaie. Pn la data aprobrii situaiilor financiare pentru exerciiul financiar ncheiat la
31.12.N, consultanii juridici ai ntreprinderii sunt de prere c ntreprinderea nu va fi fcut rspunztoare.
Cu ocazia ntocmirii situaiilor financiare, la 31.12.N+1, consultanii juridici, datorit evoluiei cazului, consider c
este probabil ca ntreprinderea s fie fcut rspunztoare. Care este incidena OMF 1752 n acest caz?
Rezolvare :
La sfritul anului N nu exist nici o obligaie din partea ntreprinderii, motiv pentru care nu va fi constituit nici un
provizion. Situaia, ns, va fi prezentat n notele la situaiile financiare ca o datorie contingent.
Pe baza informaiilor disponibile la sfritul anului N+1, ntreprinderea are o obligaie prezent susceptibil s duc,
n vederea stingerii ei, la o ieire de resurse economice (active). n acest caz, va fi recunoscut un provizion pentru cea
mai bun estimare referitoare la stingerea obligaiei.
n situaia n care o ntreprindere are o obligaie angajat n comun cu alte pri, partea asumat de celelalte pri este
considerat ca o datorie contingent. (precizare preluat i n OMF 1752 art 176)
51. ntreprinderea ALFA are ca obiect de activitate producia i comercializarea de frigidere. n exerciiul N, ea a lansat un nou
model din care a vndut 100 de buci. Dup vnzare s-au constatat defeciuni grave n etaneizarea frigiderelor. Societatea a
informat cumprtorii asupra defeciunilor i s-a angajat s le repare gratuit. Cheltuielile cu reparaiile sunt estimate la 50.000
de lei. Furnizorul materialelor de etaneizare i-a asumat responsabilitatea defectelor i a decis s ramburseze societii ALFA
suma de 30.000 de lei pentru acoperirea cheltuielilor cu reparaiile. Care este incidena aplicrii OMF 1752?
S analizm aceast situaie:
exist o obligaie prezent ca urmare a unui eveniment trecut: angajamentul pe care societatea i l-a luat fa de
cumprtori de a remedia defeciunile;
este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: cheltuielile cu reparaiile;
este necesar un provizion pentru cea mai bun estimare a cheltuielilor cu reparaiile: 50.000 de lei;
prin aplicarea regulii de mai sus se va recunoate un activ pentru suma de 30.000 de lei pe care furnizorul s-a
angajat s o ramburseze societii ALFA.
+Ch; +A
%
Cheltuieli de
exploatare privind
riscuri i cheltuieli
Debitori diveri
+D
=
Alte provizioane
pentru riscuri i
cheltuieli
50.000
20.000
30.000
53
52.Pornind de la exemplul anterior, s presupunem c furnizorul materialelor de etaneizare nu i asum iniial nici o
responsabilitate i iniiaz o expertiz tehnic. n urma acestei expertize (o lun mai trziu) furnizorul i asum
responsabilitatea i ramburseaz societii ALFA suma de 30.000 de lei. Care este incidena aplicrii OMF 1752?
Prin urmare, ALFA va recunoate un provizion la nivelul costurilor estimate cu reparaiile de 50.000 de lei, pe care l
va imputa contului de profit i pierdere:
+Ch;
+D
=
Cheltuieli de
exploatare privind
50.000
Alte provizioane
pentru riscuri i
cheltuieli
Ulterior, ALFA va recunoate o crean fa de furnizor la nivelul sumei stabilite a fi rambursat de acesta:
+A;
+V
=
Debitori diveri
30.000
Alte venituri din
exploatare
53. Continund exemplul 51, s presupunem c n contractul cu furnizorul exist o clauz care creeaz pentru ALFA obligaia
de a face reparaia doar dac furnizorul accept rambursarea cel puin a unei pri din costuri. Furnizorul refuz orice
rambursare a costului de 50.000 de lei suportat de ALFA. Care este incidena aplicrii OMF 1752?
54. La 31.12.N, ntreprinderea ALFA este prt ntr-un proces privind nclcarea drepturilor de autor. Probabilitatea de pierdere
este estimat la 75%. Litigiul este abia n faza iniial iar ntreprinderea ar mai avea ci de atac ce i-ar permite amnarea plii
daunelor cu circa 2 ani. La aceast dat, ALFA nu poate estima credibil valoarea datoriei pe care va trebui s o achite. La
31.12.N+1 ALFA este ntiinat ca va trebui s plteasc n N+2 daune de 200.000 de lei ca urmare a faptului c a pierdut
litigiul.
Care este incidena aplicrii OMF 1752 n acest caz?
Rezolvare:
La 31.12.N:
exist o obligaie legal ca urmare a nclcrii legii drepturilor de autor;
este probabil o ieire de resurse pentru stingerea obligaiei;
obligaia nu poate fi estimat credibil i prin urmare va fi prezentat ca o datorie contingent.
La 31.12.N+1:
exist o obligaie legal ca urmare a nclcrii legii drepturilor de autor;
este probabil o ieire de resurse pentru stingerea obligaiei;
obligaia poate fi estimat credibil i prin urmare va fi constituit un provizion pentru riscuri i cheltuieli de
200.000 de lei.
55. La data de 10.10.N societatea ALFA este acionat n justiie de ctre un client (BETA). La sfritul exerciiului N,
consilierii juridici consider c este probabil ca ALFA s plteasc despgubiri n valoare de 100.000 de lei peste doi ani.
Previziunile privind evoluia ratei dobnzii sunt: 5% n N+1 i 7% n N+2. La sfritul exerciiului N+1, n urma evoluiei
cazului, despgubirile ce vor fi pltite sunt estimate la 120.000 de lei. Rata dobnzii aferent exerciiului N+2 este reestimat la
10%. n exerciiul N+2 cazul este soluionat, ALFA pltind suma de 122.000 de lei despgubire.
Care sunt nregistrrile contabile aferente exerciiilor N, N+1 i N+2 dac ntreprinderea aplic:
a)OMF 1752;
b)IAS 37.
54
Rezolvare:
a)Dac se aplic OMF 1752:
n exerciiul N:
+Ch;
6812
Cheltuieli de
exploatare privind
n exerciiul N+1:
+Ch;
6812
Cheltuieli de
exploatare privind
+D
1511
Provizioane
pentru litigii
+D
1511
Provizioane
pentru litigii
100.000
20.000
n exerciiul N+2:
+Ch;
6581
Despgubiri, amenzi
i penaliti
-A
5121
Conturi la bnci
122.000
Concomitent va fi reluat provizionul pentru litigii.

-D
1511
Provizioane pentru
litigii
+V
7812
Venituri din
provizioane
pentru riscuri i
cheltuieli
120.000
b)Dac se aplic IAS 37

n exerciiul N:
Se constituie un provizion pentru litigii pentru valoarea actualizat a despgubirii estimate la 100.000 de lei.
Valoarea actualizat = 100.000/(1+0,05)(1+0,07) = 100.000/1,1235 = 89.007
+Ch;
6812
Cheltuieli de
exploatare privind
+D
1511
Provizioane
pentru litigii
89.007
n exerciiul N+1:
Are loc o schimbare de estimare att a costurilor de despgubire ct i a ratei dobnzii. Valoarea provizionului pentru
litigii n bilanul exerciiului N+1 va fi de 120.000/(1+0,1) = 109.091 lei. Provizionul va trebui ajustat (majorat) cu suma de
20.084 lei. Ajustarea se va imputa astfel :
a)efectul trecerii timpului : 89.007 x 5% = 4.450 lei
+Ch
666
Cheltuieli privind
dobnzile
+D
1511
Provizioane
pentru litigii
4.450
b)ajustarea datorat reestimrii cheltuielii : 109.091 89.007 4450 = 15.634 lei
55
+Ch;
6812
Cheltuieli de
exploatare privind
+D
1511
Provizioane
pentru litigii
15.634
n exerciiul N+2:
a)
ajustarea privizioanului ca urmare a trecerii timpului: pentru 109.091 x 10% = 10.909 lei
+Ch
+D
666
=
1511
10.909
Cheltuieli privind
Provizioane
dobnzile
pentru litigii
b)Soluionarea cazului determin recunoaterea cheltuielilor cu despgubirile n sum de 122.000 de lei.

+Ch;
6581
Despgubiri, amenzi
i penaliti
-A
5121
Conturi la bnci
122.000
Concomitent va fi reluat provizionul pentru litigii.

-D
1511
Provizioane pentru
litigii
+V
7812
Venituri din
provizioane
pentru riscuri i
cheltuieli
120.000
56.La nceputul exerciiului N, societatea ALFA a achiziionat un echipament tehnologic la costul de achiziie de 200.000 u.m.
Managerii estimeaz c durata de utilitate va fi de 5 ani i c, la expirarea acestei perioade, vor fi angajate cheltuieli cu
dezafectarea echipamentului tehnologic i refacerea amplasamentului n valoare de 10.000 u.m. Metoda de amortizare utilizat
este cea liniar.
Se estimeaz c rata dobnzii pe pia va evolua astfel :
Ani
N
N+1
N+2
N+3
N+4
Rata
12%
13%
16%
18%
20%
dobnzii
La sfritul exerciiului N+1 se reestimeaz cheltuielile de dezafectare la 12.000 lei. La sfritul exerciiului N+2
cheltuielile de dezafectare sunt din nou reestimate la 8.000 lei.
Care sunt nregistrrile contabile aferente exerciiilor N, N+1 i N+2 dac:
a)se aplic OMF 1752;
b)se aplic IFRS?
57. La 11 noiembrie N, conducerea unei ntreprinderi decide s nchid una din fabrici. Timp de o lun, decizia nu a fost
comunicat nici uneia din prile afectate, dar nici nu au fost luate msuri pentru punerea n practic a deciziei.
La 15 decembrie N a fost aprobat, de ctre Consiliul de administraie, un plan detaliat pentru nchidere. Au fost
trimise scrisori clienilor, prin care acetia sunt anunai s-i caute un alt furnizor. Avizele de concediere au fost nmnate
personalului fabricii.
Rezolvare:
56
La momentul lurii deciziei de nchidere a fabricii, ntreprinderea nu are nici o obligaie, deoarece nu a luat nc nici o
msur care s constituie un fapt generator al unei asemenea obligaii. Astfel, nu poate fi recunoscut un provizion la aceast
dat.
Comunicarea deciziei de nchidere, clienilor i salariailor, d natere (la 15 decembrie N) unei obligaii implicite,
deoarece creaz o ateptare valid din partea acestora. O ieire de resurse economice este probabil, motiv pentru care, la 31
decembrie N, va fi recunoscut un provizion pentru cea mai bun estimare a costurilor de nchidere a fabricii.
58. Societatea ALFA este pe cale de a-i nchide magazinul din oraul Y. Managementul a facut un anun public cu privire la
restructurare i a nceput s implementeze planul.
Restructurarea va conduce la disponibilizarea a 40 de salariai pentru care vor fi suportate costuri (reprezentnd salarii
compensatorii) de 800.000 de lei. Cldirea n care se desfoar activitatea de comercializare face obiectul unui contract de
locaie operaional care are o durat rms de 10 ani i o chirie anual de 30.000 de lei. Penalitatea care ar fi suportat dac se
reziliez contractul este de 100.000 de lei. Datorit faptului c penalitatea este semnificativ, managementul consider c ar fi
mai avantajos s subnchirieze cldirea i apreciaz c ar putea obine o chirie anual de 25.000 de lei. Pn la 31.12.N ALFA
nu a subnchiriat cldirea dar se desfoar negocieri cu 2 posibili chiriai.
La 31.12.N ALFA dispune de un stoc de marf pe care dorete s-l lichideze i estimeaz c va nregistra o pierdere,
ca urmare a vnzrii acestora sub cost, de 100.000 de lei. Exist contracte ferme ncheiate cu 2 clieni care prevad penaliti
pentru ntrziere sau reziliere de 50.000 de lei. Casele de marcaj, vitrinele i rafturile vor fi transportate n oraul X unde ALFA
deine un alt magazin, iar costurile de relocalizare sunt estimate la 50.000 de lei. Mijloacele de transport vor fi vndute
estimndu-se un ctig din cesiune de 100.000 de lei.
ALFA intenioneaz s deschid o agenie de turism n oraul Y, de aceea ncheie un contract cu o firm de publicitate
creia i pltete un comision de 100.000 de lei pentru organizarea unei campanii publicitare menit s dezvolte o nou
imagine firmei. O parte din agenii comerciali folosii n magazin sunt trimii la cursuri de recalificare, costurile suportate de
ALFA fiind de 80.000 de lei.
Rezolvare:
ALFA constituie un provizion pentru restructurare pentru costurile directe legate de restructurare, adic cele care:
-sunt generate n mod necesar de procesul de restructurare; i
-nu sunt legate de desfurarea continu a activitii ntreprinderii.
Sunt incluse n provizion:
- costurile ocazionate de disponibilizarea personalului 800.000 de lei;
- penalitatea pentru rezilierea contractului de locaie 100.000 de lei (nu se ia n considerare venitul din subnchiriere
deoarece nu este cert);
- costurile ocazionate de rezilierea contractelor cu clienii de 50.000 de lei;
- costul ocazionat de lichidarea stocului de marf 100.000 de lei;
Nu se includ n mrimea provizionului (deoarece sunt legate de desfurarea continu a activitii societii ALFA):
- onarariul pltit firmei de publicitate:
- costurile ocazionate de recalificarea personalului;
- costurile de relocalizare a stocurilor
Ctigurile din cedarea mijloacelor de transport nu sunt luate n considerare n determinarea provizionului, chiar dac
vnzarea acestora este ocazionat de restructurare.
La 31.12.N ALFA efectueaz nregistrarea:
+Ch;
+D
6812
=
1513
1.050.000
Cheltuieli de
Provizioane
exploatare privind
pentru
restructurare
59. Societatea ALFA S.A semneaz pe 30 noiembrie N un contract cu societatea BETA, prin care se oblig s-i furnizeze 5
utilaje la preul de 100.000 de lei/utilaj. Data livrrii este 15 martie N+1. Procesul de producie, care const n ansamblarea
pieselor n utilaje cu ajutorul unui echipament special, dureaz 2 luni.
Orice amnare sau anulare a contractului va determina plata unei penaliti de 50.000 de lei. La sfritul anului, ca
urmare a scumpirii pieselor, costul s-a dublat, determinnd o pierdere de 35.000 de lei pentru contract. Producia nu a nceput
nc i nu au fost cumprate piesele necesare ndeplinirii contractului.
Echipamentul necesar asamblrii este testat pentru depreciere. Acesta are o valoare contabil de 1.000.000 de lei i o
valoare de inventar (determinat tinnd cont i de contract) de 980.000 de lei.
57
Societatea ALFA trebuie s recunoasc mai nti un provizion pentru deprecierea echipamentului de 20.000 de lei
(valoarea contabil - valoarea de inventar) i apoi un provizion pentru contractul deficitar de 15.000 de lei (pierderea din
contract provizionul pentru deprecierea echipamentului).
+Ch;
+(-A)
=
20.000
Cheltuieli de
Provizioane
exploatare privind
pentru
deprecierea
deprecierea
instalaiilor,
imobilizrilor
mijloacelor de
transport,
animalelor i
plantaiilor
+Ch;
+D
=
Cheltuieli de
exploatare privind
15.0000
Alte provizioane
pentru riscuri i
cheltuieli
60. Societatea ALFA s-a angajat prin contract s construiasc o cldire. Lucrrile trebuie terminate pn la data de 11.11.N+2.
Principalele etape ale realizrii contractului sunt urmtoarele:
-la 11.11.N se semneaz contractul; cu aceast ocazie s-a stabilit un pre de vnzare revizuibil de 2.200.000 de lei i sa estimat un cost total de producie de 2.000.000 de lei;
-la 31.12.N costul lucrrilor n curs de execuie este de 375.000 de lei;
-la 31.12.N+1 costul lucrrilor n curs de execuie este de 1.625.000 de lei; veniturile contractului au fost estimate la
2.800.000 de lei iar costurile au fost reestimate la 3.200.000 de lei;
-11.11.N+2 se realizeaz facturarea; preul de vnzare este de 3.000.000 de lei iar costul efectiv este de 3.300.000 de
lei.
S se determine dac acest contract este oneros (deficitar) i s se stabileasc incidena contabil.
n exerciiul N:
-angajarea cheltuielilor dup natur:
Cheltuieli = Stocuri
375.000
Datorii
Disponibilitati
-estimarea rezultatului contractului:
Rezultat = 2.200.000 2.000.000 = 200.000
-gradul de avansare = 375.000/2.000.000 = 18,75%
-rezultatul aferent exerciiului N = 200.000 x 18,75% = 37.500
-nregistrarea produciei n curs aferente exerciiului N:
Lucrari in curs = Variatia stocurilor 375.000 + 37.500 = 412.500
Situaia n contul de profit i pierdere:
Variaia stocurilor...412.500
Cheltuieli(375.000)
Rezultat..37.500
n exerciiul N+1:
Cheltuieli = Stocuri 1.625.000 - 375.000 =1 .250.000
Datorii
Disponibilitati
-estimarea rezultatului contractului:
Rezultat = 2.800.000 3.200.000 = - 400.000
-nregistrarea produciei n curs aferente exerciiului N+1:
Lucrari in curs = Variatia stocurilor 1.250.000 37.500 = 1.212.500
58
-constituirea provizionului pentru pierderea din contractul devenit deficitar:

Cheltuieli cu provizioanele pentru riscuri si chelt = Alte provizioane pt riscuri si ch 400.000
Variaia stocurilor..1.212.500
Chelt(1.250.000)
Chelt cu prov pt risc si ch...(400.000)
Rezultat..-437.500
n exerciiul N+2:
Cheltuieli = Stocuri 3.300.000 1.625.000 = 1.675.000
Datorii
Disponibilitati
-nregistrarea produciei n curs aferente exerciiului N+2:
Rezultatul contractului = 3.000.000 3.300.000 =
-300.000
Prin urmare, vom include n costul lucrrilor suma cu care a crescut rezultatul contractului, respectiv 100.000 de mii de lei:
Lucrari in curs= Variatia stocurilor 1.675.000 + 100.000 = 1.775.000
-facturarea lucrrilor:
Clienti = %
3.570.000
Venituri din servicii 3.000.000
TVA colectata
570.000
-descrcarea de gestiune:
Variaia stocurilor= Lucrari n curs
3.400.000
-anularea provizionului pentru contractul deficitar:
Alte prov pt riscuri i ch = Venituri din prov pt riscuri si ch 400.000
Venituri din servicii .3.000.000
Variaia stocurilor ...- 1.625.000
Venituri din prov pt riscuri si ch ...400.000
Cheltuieli(1.675.000)
Rezultat..100.000
Tema 7 Evenimente ulterioare datei bilanului
61. Societatea ALFA vinde utilaje societii BETA. n noiembrie N, ALFA i-a vndut ntreprinderii BETA un utilaj n valoare
de 500.000 de lei i pn la 31.12.N BETA nu i-a achitat datoria. n ianuarie N+1, managementul societii ALFA a
aflat c societatea BETA a intrat n faliment i c va fi incapabil s-i plteasc datoria.
Falimentul societii BETA este un eveniment care determin ajustarea situaiilor financiare ale societii ALFA.
BETA a intrat n faliment n ianuarie N+1, deci avea dificulti financiare nainte de a se ncheia anul N. ALFA trebuie s
nregistreze un provizion pentru deprecierea creanei fa de BETA.
62.Societatea ALFA deine un stoc de marf achiziionat la un cost de 100.000 de lei. La 31.12.N societatea a determinat
valoarea realizabil net a stocului la 90.000 de lei i a nregistrat un provizion pentru deprecierea mrfurilor n valoare de
10.000 de lei. Pe 15 ianuarie N+1, societatea a vndut stocul de mrfuri la 80.000de lei.
Vnzarea stocurilor, ulterior datei bilanului, cu 80.000 de lei reprezint o prob cu privire la valoarea realizabil net
a acestora. Prin urmare, ALFA nregistreaz un provizion suplimentar de 10.000 de lei:
+Ch;
+(-A)
6814
=
394
10.000
Cheltuieli de
Provizioane
exploatare privind
pentru
deprecierea
mrfurilor
circulante
63.Societatea BETA este productoare de produse cosmetice. Pe 15 octombrie N, o client a deschis aciune n justiie
mpotriva societii, ca urmare a unei reacii alergice suferite n urma utilizrii unei creme produse de BETA. La 31.12.N, n
59
urma discuiei cu avocatul societii, managementul a estimat un provizion pentru litigii n valoare de 50.000 de lei. Pe data de
24 februarie este pronunat sentina potrivit creia societatea ALFA trebuie s plteasc despgubiri n valoare de 75.000 de
lei.
Pronunarea sentinei i stabilirea mrimii despgubirii confirm mrimea provizionului pentru litigii ce trebuie
nregistrat. Acest eveniment determin ajustarea provizionului cu 25.000 de lei. ALFA efectueaz nregistrarea:
+Ch;
6812
Cheltuieli de
exploatare privind
+D
1511
Provizioane
pentru litigii
25.000
64.Pe 15 ianuarie N+1, auditorul societii ALFA descoper c stocul de materii prime este supraevaluat, deoarece exist
lipsuri la inventar care nu au fost nregistrate n contabilitate i recomanda, n consecin, ajustarea situaiilor financiare.
Contabilul, n urma analizrii listelor de inventar, ajunge la concluzia c, din cauza unor erori de calcul, nu a fost nregistrat o
lips la inventar n valoare de 2.500 de lei.
Descoperirea unor erori dup data bilanului, care arat c situaiile financiare au fost incorecte, determin ajustarea
acestora. ALFA efectueaz nregistrarea lipsei materii prime la inventar omise din cauza unei erori:
+Ch;
601
Cheltuieli cu
materiile prime
-A
=
301
Materii prime
2.500
65.Societatea GAMA S.A. i ncheie exerciiul financiar la 31 decembrie N. n timpul anului, a intentat un proces mpotriva
societii BETA S.A. pentru vicii la unul din produsele achiziionate. Sentina cazului nu este cunoscut la sfritul anului. n
urma discuiei cu avocaii firmei, GAMA prezint un activ contingent estimat la 250.000 de lei.
Conflictul dintre GAMA i BETA este soluionat la 12 martie N+1, iar conturile sunt semnate pe 14 aprilie N+1.
Instana a decis n favoarea lui GAMA i a obligat BETA s plteasc daune de 100.000 de lei lei.
Conflictul dintre GAMA i BETA este soluionat la 12 martie N+1, iar conturile sunt semnate pe 14 aprilie N+1.
Instana a decis n favoarea lui GAMA i a obligat BETA s plteasc daune de 100.000 de lei lei.
66.Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N. Pe 25 ianuarie N+1 are loc un accident
pe un teren al unui client. Unul din camioanele ALFA descrca acid sulfuric n rezervorul clientului. Sub presiune, pompele au
cedat i acidul sulfuric a infestat terenul proprietatea clientului. Costurile de curare sunt estimate la 200.000 de lei. Nu se
cunoate nc cine va fi declarat vinovat de incident.
Condiia (deversarea acidului sulfuric) a aprut dup data bilanului. Costurile de refacere sunt semnificative pentru
situaiile financiare ale lui ALFA. Exist o datorie contingent (definit n prima parte a capitolului) care trebuie sa fie
publicat n notele explicative.
Societatea ALFA va efectua n anex urmtoarea informare narativ :
Pe 25 ianuarie N+1 a avut loc o deversare de acid sulfuric pe un teren al unui client n care a fost implicat un mijloc de
transport al societii ALFA. Costurile pentru curarea terenului sunt estimate la 200.000 de lei. Datoria este condiionat de
decizia autoritilor de a declara societatea ALFA vinovat sau nu de acest incident.
67. Societatea ALFA SA emite 2.000 de aciuni pe 16 februarie N+1. Este acesta un eveniment ce determin ajustarea
situaiilor financiare ntocmite pentru exerciiul N ?
60
Nu, deoarece reflect o condiie aprut ulterior nchiderii exerciiului N. Dac impactul acestei decizii este semnificativ, face
obiectul informrii n note.
68. Societatea BETA S.A deine aciuni la societatea GAMA, evaluate n bilan la 100.000 lei. Ca urmare a unui scandal
financiar n care este implicat societatea GAMA cursul la burs al aciunilor sale scade cu 90% n luna februarie N+1.Trebuie
sa ajusteze societatea ALFA valoarea investiiei n societatea BETA ?
Scderea cursului la burs apare ca urmare a unor condiii ulterioare datei bilanului, deci ALFA nu trebuie s nregistreze un
provizion pentru deprecierea investiiei.
Datorit faptului c evenimentul afecteaz semnificativ situaiile financiare ale societii ALFA, trebuie s fac obiectul
publicrii n note.
69.Societatea ALFA produce pantofi. Ca urmare a succesului pe care l-au avut n anii 90 pantofii din GAMA Z, ALFA a
deschis o fabric specializat exclusiv n producerea acestora. ns, de civa ani, ca urmare a noilor tendine n mod,
vnzrile la pantofii GAMA Z au sczut substanial. Pe 26 februarie N+1, societatea ALFA a anunat ca va nchide fabrica
de pantofi Z. Situaiile financiare ale exerciiului N nu au fost nc autorizate spre emitere.
Societatea ALFA a anunat nchiderea fabricii pe 26 februarie N+1, deci condiiile nu existau n exerciiul N.
Societatea nu va recunoate un provizion pentru restructurare n situaiile financiare ale exerciiului N. Anunul a fost fcut
dup data bilanului iar, la 31.12.N nu exista un plan de restructurare. Decizia conducerii de a nchide fabrica poate fi un
indiciu c activele acesteia ar putea fi depreciate. Managementul va trebui s determine valoarea lor recuperabil i s
nregistreze (sau s ajusteze) un provizion pentru depreciere dac este cazul.
Societatea ALFA va trebui sa publice n note:
Pe 26 februarie N+1 societatea a anunat nchiderea fabricii de pantofi din GAMA Z.
70.Pe 21 ianuarie N+1, grupul G a realizat achiziia societii ALFA, nfiinat n N-4, care comercializeaz produse
farmaceutice. Grupul a achiziionat 100 % aciunile BETA cotate la BVB Bucureti.
Decizia de achiziie a filialei are loc n exerciiul N+1, deci situaiile financiare ale exerciiului N nu vor fi ajustate. n note va
fi efectuat o informare narativ referitoare la aceast achiziie.
71. Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N. Adunarea General a societii ALFA a
propus pe 30 aprilie N+1 dividende n valoare de 150.000 de lei.
Dac dividendele sunt propuse i declarate dup data bilanului, o ntreprindere nu trebuie s recunoasc aceast
datorie n situaiile financiare. Valoarea lor trebuie prezentat n notele explicative. ALFA va recunoate dividendul ca datorie
n exerciiul N+1.
72.La 31.12.N societatea ALFA are datorii fa de un furnizor german n valoare de 10.000 de euro. Datoria este actualizat la
cursul de nchidere de la 31.12. n luna martie N+1 cursul euro/leu crete semnificativ.Trebuie s ajusteze ALFA datoria n
valut ?
Nu, deoarece creterea cursului este determinat de condiii care au survenit dup data bilanului. n cazul n care efectul
creterii cursului este semnificativ, acest lucru trebuie sa fac obiectul publicrii n notele explicative.
Tema 8 Schimbri de politici contabile i corectri de erori

73. Societatea Alfa avea n stoc, la nceputul lunii decembrie N-1, 200 kg materii prime evaluate la costul de 11 lei/kg.
n cursul lunii au avut loc urmtoarele operaii:
1)5.12. achiziie 500 kg la costul de 12 lei/kg
2)12.12. consum de materii prime 600 kg;
3)23.12. achiziie 400 kg la costul de 15 lei/kg
4)27.12. consum de materii prime 300 kg
61
Metoda de evaluare a ieirilor de materii prime este CMP calculat dup fiecare intrare:
Intrri
Stoc
Data
Q
Cost Cost total

unita
r
1/12
5/12
500
12
6.000
12/12
23/12
400
15
6.000
27/12
31/12
Ieiri
Cost
unita
r
Cost
total
Q
200
700
600
11,71
7.026
100
500
300
14,34
4.302
200
200
Cost
unita
r
11
Cmp
=
11,71
11,43
Cmp
=
14,34
14,34
14,34
Cost
total
2.200
8.200
1.171
7.171
2.868
2.868
601 = 301 11.328 lei

La nceputul exerciiului N, managementul constat c, metoda cea mai potrivit pentru a estima consumul real de
materii prime este FIFO.
n cursul lunii ianuarie N au avut loc operaiile:
1)4 ian achiziie 200 kg la costul de 16 lei/kg;
2)15 ian - consum 300 kg;
3)21 ian achiziie 600 kg la costul de 20 lei/kg;
4)29 ian consum 500 kg
Dac n perioada anterioar s-ar fi folosit FIFO, situaia ar fi fost urmtoarea:
Intrri
Stoc
Data
Q
1/12
5/12
500
Cost Cost total

unita
r
12
200
400
400
15
Cost
total
6.000
12/12
23/12
Ieiri
Cost
unita
r
10
12
2.000
4.800
6.000
27/12
100
200
12
15
1.200
3.000
31/12
Q
200
200
500
100
Cost
unita
r
10
10
12
12
Cost
total
100
400
200
12
15
15
1.200
6.000
3.000
200
15
3.000
2.000
2.000
6.000
1.200
S se contabilizeze schimbarea de politic dac:

a)se aplic OMF 1752;
b)se aplic IAS 8.
Rezolvare:
Schimbarea de estimare va presupune:
a)ajustarea stocului iniial pentru asigurarea comparabilitii:
Soldul iniial conform CMP = 200 kg x 14,34 lei = 2.868 lei
Soldul iniial conform FIFO = 200 kg x 15 lei = 3.000 lei
Presupunem c schimbarea de estimare este recunoscut de fisc (n acord cu prevederile Codului fiscal romn).
Ajustarea va afecta contul de stoc, rezultatul reportat i impozitul exigibil:
301
Materii prime
%
1173
Rezultat reportat
132
106,92
62
reprezentnd efectele
schimbrilor de politici
contabile i estimri
4411
Impozit pe profit exigibil
n luna ianuarie se aplic FIFO:
Intrri
Data
Q
1/01
4/01
200
Cost Cost total

unita
r
16
200
100
600
20
Stoc
Ieiri
Cost
unita
r
Cost
total
3.200
15/01
21/01
15
16
3.000
1.600
12.000
29/01
400
100
25,08
16
20
6.400
2.000
31/01
Q
200
200
500
400
Cost
unita
r
15
15
16
16
Cost
total
400
600
500
16
20
20
6.400
12.000
10.000
500
20
10.000
3.000
3.000
3.200
6.400
601 = 301 13.000
74.n anul 2005, societatea ALFA a demarat un contract de construcii care are termen de finalizare sfritul exerciiului 2007.
Managementul a decis s utilizeze metoda de recunoatere a rezultatului la finalizarea lucrrilor.
In 2007 societatea Alfa schimb politica de contabilizare a contractelor de construcii trecnd de la metoda finalizrii
lucrrilor la metoda gradului de avansare. nainte de schimbarea politicii contabile se cunosc urmtoarele informaii:
Elemente
Profit
nainte
de
impozitare
Cheltuiala cu impozitul
pe profit
Rezultatul net
Rezultatul reportat la
nceputul perioadei
2007
2006
210.000
180 000
(33.600)
(28.800)
176.400
220.000
151.200
130.000
Capitalul social al societii Alfa este de 100.000 u.m. Nu au loc ale modificri ale capitalurilor proprii.
Impactul aplicrii celor dou metode asupra rezultatului exerciiilor 2005, 2006 i 2007:
Metoda la terminarea lucrrilor
2005:
Metoda gradului de avansare

2005:
Venituri
(711) 200.000 lei
Cheltuieli (clasa 6) (200.000 lei)
Efect asupra rezultatului = 0
Venituri
(711) 250.000 lei
Efect asupra rezultatului = 50.000 lei
2006:
2006:
Venituri
(711) 500.000 lei
Efect asupra rezultatului = 0
Venituri
(711) 590.000 lei
2007:
2007:
Venituri
Venituri
(701)
1.200.000 lei
(711)
(700.000 lei)
Cheltuieli (clasa 6)
(300.000 lei)
(701)
1.200.000 lei
(711)
(840.000 lei)
Cheltuieli (clasa 6)
(300.000 lei)
63
S se contabilizeze schimbarea de politic dac ntreprinderea:

a)aplic OMF 1752;
b)aplic IAS 8.
Rezolvare:
Efectul schimbrii de politic este urmtorul:
Efectul asupra rezultatului
brut
Efectul asupra
rezultatului net
nainte de 2006
50.000
42.000
Pentru 2006
90.000
75.600
Total la sfritul
140.000
anului 2006
Pentru 2007
60.000
Rezultatul brut al anului 2007 este determinat folosind metoda gradului de avansare.
117.600
50.400
Extras din contul de profit i pierdere

Elemente
de
210.000
180.000
Cheltuiala cu impozitul pe
profit
Rezultat net
(33.600)
(28.800)
2006
Retratat
180.000
+90.000
270.000
(43.200)
176.400
151.200
226.800
Rezultat
nainte
impozitare
2007
2006
Extras din situaia variaiei capitalurilor proprii

Capital
social
Capitaluri proprii la
nceputul anului
2006
100.000
Efectul net al
schimbrii de politic
Capitalurile proprii la
nceputul anului
2006 dup ajustare
100.000
Profitul retratat al
exerciiului 2006
sfritul anului 2006
2007
100.000
sfritul anului 2007
100.000
Rezultat
reportat
Rezultatul
exerciiului
2007
Total
130.000
230.000
42.000
42.000
172.000
272.000
226.800
226.800
398.800
498.800
398.800
176.400
176.400
176.400
675.200
Extras din notele la situaiile financiare:

In anul 2007 societatea Alfa a schimbat politica referitoare la recunoaterea rezultatului din contractele de construcii
trecnd de la metoda finalizrii lucrrilor la metoda gradului de avansare. Schimbarea de politic se aplic retrospectiv. Sumele
comparative pentru anul 2006 au fost ajustate pentru a reflecta efectul schimbrii. Ca urmare a acestei schibri, rezultatul din
contracte a crescut cu 60.000 u.m. n anul 2007 i 90.000 u.m. n anul 2006.
64
Rezultatul reportat la nceputul anului 2006 a crescut cu 42.000 u.m. ce reprezint suma ajustrilor pentru anii anteriori anului
2006 minus impozitul pe profit .
Contul de profit i pierdere pentru anul 2007 nu este ajustat deoarece rezultatul este determinat dup metoda gradului de
avansare.
Contul de profit i pierdere al anului 2006 este retratat dup cum urmeaz:
Profit nainte de impozitare (din situaiile financiare
180.000
anterioare)
Efectul schimbrii de politic
90.000
Profit brut dup ajustare
270.000
Cheltuiala cu impozitul pe profit /din contul de profit i
(28.800)
pierdere prezentat n 2006 /
Efectul schimbrii de politic asupra cheltuielii cu
(14.400)
impozitul pe profit
Cheltuiala cu impozitul pe profit dup ajustare
(43.200)
Profitul net dup ajustare
226.800
1.
2.
3.
Soldul iniial al rezultatului reportat din anul 2006 a fost retratat pentru a reflecta creterea rezultatului net cu
42.000 u.m. aferent perioadelor anterioare anului 2006
Soldul iniial al rezultatului reportat pentru anul 2007 este ajustat cu 117.600 u.m. ce reprezint efectul
schimbrii la nceputul anului 2007 minus impozitul pe profit amnat (140.000 22.400).
efectul asupra impozitului pe profit (amnat) la nceputul anului 2007 este de 22.400 u.m. (8.000 + 14.400).
Schimbarea de metod contabil are consecine asupra impozitelor amnate (creane, datorii) deoarece afecteaz valoarea
contabil a activelor sau datoriilor n condiiile n care bazele lor fiscale rmn nemodificate. Deoarece schimbrile de politici
contabile sunt contabilizate pe seama capitalurilor proprii (rezultatul reportat) impozitele amnate corespunztoare vor afecta
tot capitalurile proprii.
+A
332
Lucrri n curs
+Cp; +Dat
%
1173
Rezultat
reportat
provenit din
schimbarea de
politici
contabile
4412
Impozit pe
profit amnat
140.000
114.600
22.400
Baza fiscal a activului la data schimbrii de politic = 700.000 lei

Baza fiscal = Baza contabil Sume impozabile n viitor + Sume deductibile n viitor = 840.000 840.000 + 700.000 =
700.000 lei
Baza contabil a activului la data schimbrii de politic = 840.000 lei
Datoria de impozit amnat = 140.000 x 16% = 22.400 lei
75. Societatea Alfa care aplic OMF 1752 achiziioneaz la 1.01.N un utilaj la 1.01.N la costul de 100.000 lei, durata 5 ani,
amortizare liniar. Dei valoarea just a activelor din aceast categorie a nregistrat variaii mari i se preconizeaz c aceste
variaii vor persista n viitor, managerii hotrsc s menin utilajul n bilan la cost amortizat. La 31.12.N+1 ntreprinderea
trece la aplicarea IFRS i se decide evaluarea utilajelor la valoare just care este de 180.000 lei. La 31.12.N valoarea just a
utilajului era de 120.000 lei.
Se cere:
a)S se aprecieze dac trecerea la modelul valorii juste este o schimbare de politic sau o schimbare de
circumstane;
b)Care sunt nregistrrile contabile dac se aplic OMF 1752 i respectiv IAS 8?
Rezolvare:
65
n exerciiul N:
2131=404 100.000
6811=2813 20.000
n exerciiul N+1:
6811=2813 20.000
La 31.12.N are loc schimbarea de politic:
2131=117x 40.000
117x = 2813 10.000
2813=2131 50.000
2131 = 105 140.000
76. Societatea ALFA este o societate mijlocie care ntocmete situaii financiare simplificate conform OMF 1752/2005. La data
de 1.01.2008 ea a primit un utilaj n leasing pe o perioad de 3 ani. Valoarea just a activului a fost de 461.806 lei. Contractul a
fost clasificat ca leasing operaional dei el avea caracteristicie unui contract de leasing financiar deoarece, managerul utiliznd
excepia de la aplicarea principiului prevalenei economicului asupra juridicului prevzut de OMF 1752. La 31.12.2008 ALFA
este preluat de un grup care aplic IFRS. Dac contractul ar fi fost recunoscut iniial ca leasing financiar, locatarul ar fi
beneficiat de un pre de opiune de 60.000 lei iar valoarea rezidual ar fi avut valoarea de 70.000 lei. Valoarea anual a chiriei
ar fi fost de 200.000 lei. Rata implicit ar fi fost de 20%. Durata de via economic a utilajului este estimat la 8 ani. La
1.01.2009 ALFA reclasific contractul n categoria celor de leasing financiar ca urmare a trecerii la aplicarea IFRS.
Se cere:
a)S se aprecieze dac reclasificarea contractului este o schimbare de politic sau o schimbare de circumstane avnd
n vedere OMF 1752 i respectiv IAS 8;
b)Care sunt nregistrrile contabiledac se aplic OMF 1752 i respectiv IAS 8?
Rezolvare:
Dac se aplic IAS 8:
n anul 2008:
1)nregistrarea plii chiriei aferente primului an:
612=5121 461806/3 = 153.935 lei
n anul 2009:
La 1 ianuarie se contabilizeaz schimbarea de politic cu inciden retrospectiv.
Dac nc de la nceput contractul ar fi fost de leasing financiar, n exerciiul 2008 s-ar fi fcut urmtoarele
nregistrri:
a)preluarea bunului n leasing financiar
2131=167 min (461.806; 456.019) = 456.019 lei
b)plata chiriei:
%
167
666
5121
200.000
456.019*20%= 91.203
108.797
c)amortizarea utilajului
6811=2813 456.019/8 = 57.002 lei
Deci, la 31.12.2008, activul ar fi avut o valoare net de 399.017 iar datoria ar fi avut un sold de 364.816 lei.
Prin urmare, schimbarea de politic la 1.01.2009 se contabilizeaz astfel:
2131 = % 399.017
167 364.816
117x 34.201
Dac se aplic OMF 1752:
La 1.01.2009:
2131=167 461806-153.935 = 307.871 lei
66
77.n luna aprilie 2007 societatea constata ca a omis sa nregistreze n contabilitatea anului 2005 veniturile facturate, rezultate
dintr-un contract de prestari de servicii n suma de 3.000. lei. Cota de impozit pentru anul 2005 a fost de 16%.
Rezolvare:
nregistrarea facturilor omise
+A
4111
Clieni
+Cp,+D
=
%
1174
Rezultatul
reportat
provenit
din corectarea
erorilor
fundamentale
4427
TVA colectat
3.570
3.000
570
nregistrarea impozitului pe profit datorat, calculat n baza declaratiei rectificative privind impozitul pe profit
-Cp
+D
1174
Rezultatul reportat
provenit
din corectarea
erorilor
fundamentale
4411
Impozit pe
profit
480
67

Rezolvari Conta An 1 Sem 1

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Rezolvari Conta An 1 Sem 1

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Studii de caz

Tema 1 Prezentarea situaiilor financiare

36. Impozitul pe profit exigibil

3)vnzarea produciei (pentru a simplifica negljm incidena TVA):

4)vnzarea de titluri de participare (active financiare deinute n vederea vnzrii):

7)nregistrarea reevalurii echipamentelor tehnologice:

11)nregistrarea cheltuielii cu impozitul pe profit:

12)nchiderea contului de cheltuial cu impozitul pe profit:

3)nregistrarea costurilor de distribuie:

4)nregistrarea cheltuielilor administrative:

9)vnzarea produciei (pentru a simplifica negljm incidena TVA):

10)vnzarea de titluri de participare (active financiare deinute n vederea vnzrii):

11)nregistrarea cheltuielii cu impozitul pe profit:

12)nchiderea contului de cheltuial cu impozitul pe profit:

Profit sau pierdere

Efectele altor elemente ale rezultatului global asupra impozitului pe profit

3.Se cunosc urmtoarele informaii:

Credite pe termen scurt(8)

Informaii suplimentare (note):

Pli ctre furnizori

Pli de chirii n avans

Pli de datorii salariale

ncasri din subvenii de

Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor

Rezultatul din exploatare naintea

2.000 (BC) (42.000 + 10.000) =

30.000 (BC) 50.000 (BC) = -20.000

Datorii din exploatare la sfritul

(+)Variaia datoriilor din exploatare

(+)Variaia veniturilor n avans de

Rezultatul din exploatare dup

(310.000(BC) 260.000(IS)) 50.000(BC) = 0

Idem metoda direct

Calculul fluxului net de trezorerie din activitatea de investiii:

ncasri din vnzarea de

investiii pe termen scurt

ncasri din subvenii pentru

Rulaj creditor5081 + Rulaj creditor7642

Calculul fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare:

ncasri din emisiunea de

ncasri = 100.000 (IS)

Rulaj debitor5191 = Sold iniial5191 Sold final5191 +Rulaj

Pli = Sold iniial5198;168 + Rulaj creditor5198; 168= 30.000

Calculul trezoreriei de la sfritul anului:

Cheltuiala cu impozitul pe profit

Tema 2 Imobilizri corporale

Valoarea brut reevaluat

-etapa 3: contabilizarea operaiei de reevaluare:

b)procedeul 2 (reevaluarea valorii rmase neamortizate).

-etapa 2: reevaluarea valorii rmase:

Amortisment N = 20.000/20 = 1.000 lei

nregistrrile aferente exerciiului N+1:

Valoarea net contabil = 20.000 3x1.000 = 17.000 lei

nregistrrile aferente exerciiului N+3:

Rezerva din reevaluare rmas = 7.000 1.874 = 5.126 lei

nregistrrile aferente exerciiilor N+7, N+8 i N+9:

nregistrrile aferente exerciiului N+10:

b)reevaluarea valorii rmase:

Cheltuieli cu energia 1.000 u.m. + TVA 19%;

6. Inregistrarea investitiei ca imobilizare in curs

8. Amortizare anual a modernizarilor

9. Scoaterea din evidenta a modernizarii la sfarsitul perioadei de inchiriere

14.Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP 1752/2005 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: