Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Probleme Audit Statutar
Probleme Audit Statutar
64. Pornind de la o populaie de 200 de elemente procedai la eantionarea acesteia utiliznd trei metode de
eantionare.
Rezolvare:
n vederea realizrii cerinelor din enunul problemei am plecat de la populaia statistic reprezentat de
totalitatea incasrilor realizate n numerar de o societate de distribuie de la clienii si n prima jumtate a lunii
ianuarie 2012. De asemenea, mai presupun c dorim s efectum un test de detaliu prin verificarea documentelor
justificative care au stat la baza acestor ncasri, motiv pentru care voi recurge la eantionare.
Nr.
crt.
Data
chitantei
Numar
chitant
a
Explicat
ii
Client
Suma
04.01.2012
8348708
Incasare
ALLEGRO SRL
400
04.01.2012
8348709
Incasare
1.388,80
04.01.2012
8348407
Incasare
2.270,21
04.01.2012
8346890
Incasare
04.01.2012
8347876
Incasare
04.01.2012
8347877
Incasare
550,68
04.01.2012
8347878
Incasare
507,16
04.01.2012
8347879
Incasare
708,04
04.01.2012
8347880
Incasare
10
04.01.2012
8347881
Incasare
11
04.01.2012
8347882
Incasare
FILINVEST SRL
279
12
09.01.2012
8347574
Incasare
AGRODOR SRL
55,61
13
09.01.2012
8347575
Incasare
14
09.01.2012
8347576
Incasare
15
09.01.2012
8347770
Incasare
500
16
09.01.2012
8346087
8219420
303,8
17
09.01.2012
8347745
Incasare
4.691,84
18
09.01.2012
8347766
Incasare
2.084,41
19
09.01.2012
8347767
Incasare
284,51
20
09.01.2012
8347768
Incasare
659,19
21
09.01.2012
8347769
Incasare
22
09.01.2012
8348319
Incasare
23
09.01.2012
8348320
Incasare
24
09.01.2012
8335732
Incasare
25
10.01.2012
8348801
26
10.01.2012
27
28
660
855,6
1.509,87
173,53
391,63
2.050,76
230,64
246,64
623,1
2.573,73
Incasare
EXTRA-SIB SA SIBIU
PATIGRAM PRODIMPEX SRL
CLUJ NAPOCA
8347441
Incasare
687,88
10.01.2012
8347442
Incasare
10.01.2012
8347620
Incasare
200
1.661,60
424,82
29
10.01.2012
8346891
Incasare
30
10.01.2012
8346088
Incasare
478,09
31
10.01.2012
8347771
Incasare
214,01
32
10.01.2012
8347772
Incasare
33
10.01.2012
8347773
Incasare
426,56
34
10.01.2012
8347774
Incasare
245,52
35
10.01.2012
8347775
8219436
145,58
36
10.01.2012
8347776
Incasare
105,65
37
10.01.2012
8348351
Incasare
38
10.01.2012
8348408
Incasare
600
39
11.01.2012
8347621
Incasare
344,72
40
11.01.2012
8347443
Incasare
564,43
41
11.01.2012
8347444
Incasare
42
11.01.2012
8347447
Incasare
1.000,00
43
11.01.2012
8347446
Incasare
44
11.01.2012
8348321
Incasare
45
11.01.2012
8348322
Incasare
1.000,00
46
11.01.2012
8347577
Incasare
SIDERAL SRL
312,48
47
11.01.2012
8347578
Incasare
215,76
48
11.01.2012
8347579
Incasare
49
11.01.2012
8347580
Incasare
50
11.01.2012
8347844
Incasare
CASMIHIMPEX SRL
BAICU INTERCOM SRL BAILE
OLANEST
BONOVOX COMPANY SRL
TIMISOARA
51
11.01.2012
8347845
Incasare
209,51
52
11.01.2012
8347846
Incasare
837,42
53
11.01.2012
8347847
Incasare
54
11.01.2012
8347848
Incasare
55
11.01.2012
8347849
Incasare
56
11.01.2012
8347850
Incasare
57
11.01.2012
8348651
Incasare
58
11.01.2012
8348652
Incasare
59
11.01.2012
8348653
Incasare
60
11.01.2012
8348654
Incasare
61
11.01.2012
8348755
Incasare
62
11.01.2012
8347973
Incasare
63
11.01.2012
8347974
Incasare
86,8
64
11.01.2012
8347975
Incasare
4.081,10
65
11.01.2012
8347976
Incasare
2.240,10
66
11.01.2012
8347977
Incasare
67
11.01.2012
8347978
Incasare
68
12.01.2012
8348027
Incasare
445,69
69
12.01.2012
8348028
Incasare
736,09
70
12.01.2012
8348029
Incasare
861,34
71
12.01.2012
8348901
Incasare
163,68
1.867,27
279,72
1.664,60
409,65
433,75
500
200,1
1.500,00
714,39
2.546,22
96,72
200
2.172,35
400
300
765,58
3.345,50
547,13
1.000,00
148,8
1.957,36
72
12.01.2012
8346892
Incasare
624,76
73
12.01.2012
8348902
Incasare
74
12.01.2012
8348903
Incasare
75
12.01.2012
8348607
Incasare
76
12.01.2012
8348608
Incasare
77
12.01.2012
8348609
Incasare
CECILIA SRL
78
12.01.2012
8348610
Incasare
CAFERINA SRL
79
12.01.2012
8348611
Incasare
400
80
12.01.2012
8348612
Incasare
2.651,50
81
12.01.2012
8348613
Incasare
82
12.01.2012
8348614
Incasare
83
12.01.2012
8348615
Incasare
555,28
84
12.01.2012
8348616
Incasare
100,44
85
12.01.2012
8348617
Incasare
IL SOLE SRL
510,26
86
12.01.2012
8348618
Incasare
859,22
87
12.01.2012
8346089
Incasare
88
12.01.2012
8346090
Incasare
SIMIMPEX SRL
89
12.01.2012
8347746
Incasare
90
12.01.2012
8347747
Incasare
91
12.01.2012
8347778
8219446
H&CS SRL
PATI EXPRES SRL
GHEORGHIENI
92
12.01.2012
8347779
Incasare
2.859,44
93
12.01.2012
8347780
Incasare
1.168,70
94
12.01.2012
8347781
8219453
95
12.01.2012
8347782
8219458
BRUTARIA-SANDOR SRL
434,37
96
12.01.2012
8347783
Incasare
471,62
97
12.01.2012
8347784
Incasare
425,28
98
12.01.2012
8346893
Incasare
NEMET F.ERZSEBET II
ANA PANIROM GROUP SRL
ARGES
150
510,16
200
2.038,24
233,12
4.969,57
632,4
1.500,00
1.135,10
107,76
446,4
610,08
109,86
38,39
1.333,52
99
12.01.2012
8347448
Incasare
100
12.01.2012
8347449
Incasare
4.984,80
101
12.01.2012
8347450
Incasare
254,45
102
12.01.2012
8348323
Incasare
103
12.01.2012
8348324
Incasare
104
12.01.2012
8345420
Incasare
105
12.01.2012
8343688
Incasare
264,44
106
12.01.2012
8348409
Incasare
411,58
107
12.01.2012
8348410
Incasare
506,61
108
12.01.2012
8348411
Incasare
1.253,63
109
12.01.2012
8347362
Incasare
884,59
110
12.01.2012
8345421
Incasare
122,34
111
12.01.2012
8347883
Incasare
624,13
112
12.01.2012
8347884
Incasare
681,13
113
12.01.2012
8347885
Incasare
100,44
114
12.01.2012
8347886
Incasare
115
12.01.2012
8347887
Incasare
206,39
116
12.01.2012
8347888
Incasare
357,12
139,5
258,28
300
182,9
1.296,97
117
12.01.2012
8347889
Incasare
100
118
12.01.2012
8348619
Incasare
DENCOPAN SRL
119
12.01.2012
8348620
Incasare
120
12.01.2012
8348621
Incasare
MEKAPAT SRL
121
13.01.2012
8347375
Incasare
2.500,00
122
13.01.2012
8347321
Incasare
366,42
123
13.01.2012
8348263
Incasare
153,76
124
13.01.2012
8348264
Incasare
153,76
125
13.01.2012
8344275
Incasare
GYORFI AF ALBA
344,72
126
13.01.2012
8343187
Incasare
3.725,70
127
13.01.2012
8348951
Incasare
183,52
128
13.01.2012
8348952
Incasare
129
13.01.2012
8348953
Incasare
130
13.01.2012
8347506
Incasare
LA EUGEN SRL
131
13.01.2012
8347507
Incasare
PRO TITIN SA
132
13.01.2012
8347508
Incasare
133
13.01.2012
8347979
Incasare
134
13.01.2012
8347980
Incasare
MOPAN SA SUCEAVA
135
13.01.2012
8347981
Incasare
1.129,47
136
13.01.2012
8348802
Incasare
137
13.01.2012
8348803
Incasare
1.176,59
138
13.01.2012
8348804
Incasare
139
13.01.2012
8348805
Incasare
140
13.01.2012
8347363
Incasare
141
13.01.2012
8347364
Incasare
142
13.01.2012
8347366
Incasare
143
13.01.2012
8347367
Incasare
144
13.01.2012
Incasare
145
13.01.2012
146
13.01.2012
147
13.01.2012
8343187
8344774
7
8344774
8
8344774
9
148
13.01.2012
149
150
446,4
708,51
85,19
2.718,70
272,8
3.117,32
538,25
829,23
1.059,08
149,42
1.570,00
714,07
700
145,7
117,65
430,68
240,45
Incasare
Incasare
Incasare
8347890
Incasare
13.01.2012
8347891
Incasare
13.01.2012
8347892
Incasare
151
13.01.2012
8347893
Incasare
152
13.01.2012
8347894
Incasare
190,74
153
13.01.2012
8347895
Incasare
600,98
154
13.01.2012
8346894
Incasare
155
13.01.2012
8348452
Incasare
156
13.01.2012
8348453
Incasare
157
13.01.2012
8348454
Incasare
158
13.01.2012
8348455
Incasare
159
16.01.2012
8348551
Incasare
3.725,70
1.318,12
725,85
1.252,89
378,2
400
422,62
539,4
577,9
1.000,00
1.500,00
500
476,16
500
160
16.01.2012
8348553
Incasare
BOGNER SRL
161
16.01.2012
8348852
Incasare
162
16.01.2012
8347921
Incasare
163
16.01.2012
8347922
Incasare
164
16.01.2012
8347923
Incasare
311,86
165
16.01.2012
8347924
Incasare
594,18
166
16.01.2012
8347925
Incasare
167
16.01.2012
8347926
Incasare
168
16.01.2012
8347927
Incasare
NELUAN SRL
169
16.01.2012
8344276
Incasare
170
16.01.2012
8344277
Incasare
171
16.01.2012
8344278
Incasare
1.000,00
172
16.01.2012
8348030
Incasare
173
16.01.2012
8348031
Incasare
174
16.01.2012
8348032
Incasare
807,29
175
16.01.2012
8347982
Incasare
2.500,00
176
16.01.2012
8348710
Incasare
177
16.01.2012
8348538
Incasare
178
16.01.2012
8348554
Incasare
2.560,00
179
16.01.2012
8348555
Incasare
RODIANA SRL
3.500,00
180
16.01.2012
8348556
Incasare
2.500,00
181
16.01.2012
8348554
Incasare
2.500,00
182
16.01.2012
8348162
Incasare
183
16.01.2012
8348163
Incasare
1.500,00
184
16.01.2012
8348164
Incasare
185
16.01.2012
8348165
Incasare
461,28
186
16.01.2012
8348166
Incasare
694,15
187
16.01.2012
8348167
Incasare
188
16.01.2012
8348168
Incasare
189
16.01.2012
8348169
Incasare
190
16.01.2012
8348170
Incasare
191
16.01.2012
8348851
Incasare
238,33
192
16.01.2012
8347369
Incasare
650,96
193
16.01.2012
8347368
Incasare
194
16.01.2012
8347623
Incasare
195
16.01.2012
8346894
Incasare
196
16.01.2012
8348412
Incasare
197
16.01.2012
8348413
Incasare
198
16.01.2012
8344979
Incasare
EUROPENCILS SA SIBIU
199
16.01.2012
8347750
Incasare
KENDYKS-PROD SRL
538,11
200
16.01.2012
8346091
8219477
122,33
n vederea realizrii unei eationri, exist mai multe metode, din care voi folosi:
5
350
315,72
423,61
3.625,76
3.664,20
147,3
214,53
700
269,7
661,88
54,37
500
607,3
222,68
343,76
1.301,63
1.116,00
176,92
93
400
1.077,56
577,9
457,47
787,46
51,91
1. Metoda seleciei sistemice prin care voi mpri populaia la mrimea eantionului, obinnd un
interval de eantionare (n cazul de fa presupunem c numrul chitanelor emise este de 200,
eantionul ales este de 40 de chitane iar intervalul de eantionare de 5), voi determina apoi un
punct de plecare (se alege o cifr cuprins ntre 1 i 5, exemplu 5) i voi selecta fiecare a 5-a
chitan (eantionul va fi format din chitanele: 5, 10, 15, 20, etc, adic din cele 200 de chitane
voi verifica a 5-a chitan emis, a 10-a chitan, a 15-a chitan, etc).
n acest fel eantionul meu va fi format din urmtoarele chitane:
Nr.
crt.
Data
chitantei
Numar
chitanta
Explicati
i
Client
Suma
04.01.2012
8347876
Incasare
855,6
10
04.01.2012
8347881
Incasare
173,53
15
09.01.2012
8347770
Incasare
20
09.01.2012
8347768
Incasare
25
10.01.2012
8348801
Incasare
30
10.01.2012
8346088
Incasare
478,09
35
10.01.2012
8347775
8219436
145,58
40
11.01.2012
8347443
Incasare
45
11.01.2012
8348322
Incasare
50
11.01.2012
8347844
Incasare
55
11.01.2012
8347849
Incasare
60
11.01.2012
8348654
Incasare
3.345,50
65
11.01.2012
8347976
Incasare
2.240,10
70
12.01.2012
8348029
Incasare
75
12.01.2012
8348607
Incasare
80
12.01.2012
8348612
Incasare
85
12.01.2012
8348617
Incasare
IL SOLE SRL
510,26
90
12.01.2012
8347747
Incasare
H&CS SRL
610,08
95
12.01.2012
8347782
8219458
BRUTARIA-SANDOR SRL
434,37
100
12.01.2012
8347449
Incasare
105
12.01.2012
8343688
Incasare
264,44
110
12.01.2012
8345421
Incasare
122,34
115
12.01.2012
8347887
Incasare
206,39
120
12.01.2012
8348621
Incasare
MEKAPAT SRL
125
13.01.2012
8344275
Incasare
GYORFI AF ALBA
130
13.01.2012
8347506
Incasare
LA EUGEN SRL
3.117,32
135
13.01.2012
8347981
Incasare
1.129,47
140
13.01.2012
8347363
Incasare
145
13.01.2012
83447747
Incasare
150
13.01.2012
8347892
Incasare
155
13.01.2012
8348452
Incasare
500
659,19
200
564,43
1.000,00
714,39
200
861,34
200
2.651,50
4.984,80
85,19
344,72
145,7
1.318,12
422,62
1.000,00
160
16.01.2012
8348553
Incasare
BOGNER SRL
350
165
16.01.2012
8347924
Incasare
170
16.01.2012
8344277
Incasare
175
16.01.2012
8347982
Incasare
2.500,00
180
16.01.2012
8348556
Incasare
2.500,00
185
16.01.2012
8348165
Incasare
190
16.01.2012
8348170
Incasare
195
16.01.2012
8346894
Incasare
200
16.01.2012
8346091
8219477
594,18
269,7
461,28
93
577,9
122,33
2. Metoda seleciei la ntmplare prin care voi alege eantionul fr a urma anumite reguli
stabilite.
n acest caz eantionul va arta astfel:
Nr.
crt.
Data
chitantei
Numar
chitanta
Explicati
i
Client
Suma
04.01.2012
8348708
Incasare
ALLEGRO SRL
400
04.01.2012
8348709
Incasare
1.388,80
04.01.2012
8348407
Incasare
2.270,21
04.01.2012
8347879
Incasare
14
09.01.2012
8347576
Incasare
2.050,76
17
09.01.2012
8347745
Incasare
4.691,84
27
10.01.2012
8347442
Incasare
1.661,60
33
10.01.2012
8347773
Incasare
42
11.01.2012
8347447
Incasare
1.000,00
53
11.01.2012
8347847
Incasare
2.546,22
54
11.01.2012
8347848
Incasare
64
11.01.2012
8347975
Incasare
4.081,10
65
11.01.2012
8347976
Incasare
2.240,10
71
12.01.2012
8348901
Incasare
78
12.01.2012
8348610
Incasare
CAFERINA SRL
83
12.01.2012
8348615
Incasare
92
12.01.2012
8347779
Incasare
2.859,44
98
12.01.2012
8346893
Incasare
1.333,52
708,04
426,56
96,72
163,68
4.969,57
555,28
99
12.01.2012
8347448
Incasare
110
12.01.2012
8345421
Incasare
122,34
111
12.01.2012
8347883
Incasare
624,13
123
13.01.2012
8348263
Incasare
153,76
131
13.01.2012
8347507
Incasare
PRO TITIN SA
538,25
132
13.01.2012
8347508
Incasare
829,23
139,5
133
13.01.2012
8347979
Incasare
1.059,08
144
13.01.2012
8343187
Incasare
3.725,70
145
13.01.2012
83447747
Incasare
1.318,12
146
13.01.2012
83447748
Incasare
156
13.01.2012
8348453
Incasare
157
13.01.2012
8348454
Incasare
166
16.01.2012
8347925
Incasare
168
16.01.2012
8347927
Incasare
NELUAN SRL
178
16.01.2012
8348554
Incasare
2.560,00
179
16.01.2012
8348555
Incasare
RODIANA SRL
3.500,00
180
16.01.2012
8348556
Incasare
2.500,00
181
16.01.2012
8348554
Incasare
2.500,00
190
16.01.2012
8348170
Incasare
198
16.01.2012
8344979
Incasare
EUROPENCILS SA SIBIU
199
16.01.2012
8347750
Incasare
KENDYKS-PROD SRL
538,11
200
16.01.2012
8346091
8219477
122,33
725,85
1.500,00
500
3.664,20
214,53
93
51,91
3. Metoda proporional de selecie, prin care voi mpri eantionul n proporia 80:20. Astfel 80% din
mrimea eantionului va fi aleas din rndul elementelor cu valorile cele mai mari (n ordine
descresctoare), iar 20% vor fi alese aleatoriu, din restul populaiei. Aadar din totalul de 40 de chitane
care constituie eantionul meu 32 vor fi din cele cu valori mari alese n ordine descresctoare, iar restul
de 8 vor fi alese din rndul chitanelor cu valori mici.
n cazul acestei metode, eantionul va arta astfel:
Nr.
crt.
Data
chitantei
Numar
chitanta
Explicati
i
Client
Suma
100
12.01.2012
8347449
Incasare
4.984,80
78
12.01.2012
8348610
Incasare
CAFERINA SRL
4.969,57
17
09.01.2012
8347745
Incasare
4.691,84
64
11.01.2012
8347975
Incasare
4.081,10
126
13.01.2012
8343187
Incasare
3.725,70
144
13.01.2012
8343187
Incasare
3.725,70
166
16.01.2012
8347925
Incasare
3.664,20
163
16.01.2012
8347922
Incasare
3.625,76
179
16.01.2012
8348555
Incasare
RODIANA SRL
3.500,00
60
11.01.2012
8348654
Incasare
3.345,50
130
13.01.2012
8347506
Incasare
LA EUGEN SRL
3.117,32
92
12.01.2012
8347779
Incasare
2.859,44
128
13.01.2012
8348952
Incasare
2.718,70
80
12.01.2012
8348612
Incasare
2.651,50
24
09.01.2012
8335732
Incasare
EXTRA-SIB SA SIBIU
2.573,73
178
16.01.2012
8348554
Incasare
2.560,00
53
11.01.2012
8347847
Incasare
2.546,22
121
13.01.2012
8347375
Incasare
2.500,00
175
16.01.2012
8347982
Incasare
2.500,00
180
16.01.2012
8348556
Incasare
2.500,00
181
16.01.2012
8348554
Incasare
2.500,00
04.01.2012
8348407
Incasare
2.270,21
65
11.01.2012
8347976
Incasare
2.240,10
56
11.01.2012
8347850
Incasare
2.172,35
18
09.01.2012
8347766
Incasare
2.084,41
14
09.01.2012
8347576
Incasare
2.050,76
76
12.01.2012
8348608
Incasare
2.038,24
67
11.01.2012
8347978
Incasare
1.957,36
29
10.01.2012
8346891
Incasare
1.867,27
37
10.01.2012
8348351
Incasare
1.664,60
27
10.01.2012
8347442
Incasare
1.661,60
136
13.01.2012
8348802
Incasare
1.570,00
147
13.01.2012
83447749
Incasare
1.252,89
52
11.01.2012
8347846
Incasare
837,42
50
11.01.2012
8347844
Incasare
714,39
169
16.01.2012
8344276
Incasare
192
16.01.2012
8347369
Incasare
650,96
04.01.2012
8347878
Incasare
507,16
124
13.01.2012
8348264
Incasare
153,76
36
10.01.2012
8347776
Incasare
105,65
700
In cazul acestora se determin deductibilitatea prin aplicarea unei cote de 2% asupra diferenei rezultate dintre
totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de
protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit. Astfel, in acest caz avem:
Cheltuieli de protocol deductibile = 2% x (44.000 40.000 +100 + 5.000) = 2% x 9.100 = 182 lei, deci
cheltuielile cu protocolul sunt n totalitate deductibile.
Cheltuieli deductibile = 40.000 7.450 = 32.550 lei
Profit impozabil = 50.000 40.000 6.000 + 7.450 = 11.450 lei (conform art 19, alin. (1) din Legea nr.
571/2003 privind Codul Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare)
Impozit pe profit = 11.450 x 16% = 1.832 lei
n cazul cheltuielilor cu sponsorizarea art. 21, alin. (4), lit. p) din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal cu
modificrile i completrile ulterioare precizeaz c scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita
minim dintre 3 la mie din cifra de afaceri i 20% din impozitul pe profit datorat. Astfel, n acest caz, avem:
3 la mie din cifra de afaceri = 0,3% x (50.000 6.000) = 0,3% x 44.000 = 132 lei (presupunnd c cifra de
afaceri este format in sens larg din veniturile totale mai puin alte venituri din exploatare cum ar fi veniturile din
reluarea provizioanelor i respectiv, veniturile financiare reprezentate din veniturile din dividende);
20% din impozit pe profit = 20% x 1.832 = 366 lei.
Aadar, din impozitul pe profit datorat, societatea poate deduce cheltuieli cu sponsorizarea n sum de 132 lei.
Impozit pe profit datorat = 1.832 132 = 1.700 lei
Impozit pe profit de nregistrat n decembrie = 1.700 5.000 = - 3.300 lei
Asadar, nregistrarea n luna decembrie va fi:
691
441
-3.300 lei
Iar soldul contului 441 este de 1.700 2.000 = -300 lei, asadar avem un sold creditor n rou n sum de 300 de
lei, adic impozit pe profit de recuperat n valoare de 300 de lei n condiiile n care considerm c societatea
avea un sold iniial al anului N egal cu 0 lei.
66. O societate prezint urmtoarea situaie:
Contractele de construcie 20.000 lei, din care garanii acordate 2.000 lei;
Mrfuri pre de achiziie 10.000 lei; adaos comercial 2.000 lei;
Minusuri la inventare - 500 lei;
Contracte cu vnzarea n rate 10.000 lei; rate ncasate 2.000 lei; rate nencasate 8.00 lei; dobnd 500 lei;
Avize de expediie pre de vnzare cu TVA 3.570 lei;
Bonuri fiscale 238 lei;
Auditorul a verificat TVA neexigibil calculat de entitate i a ajuns la concluzia c este corect suma determinat.
Care este TVA-ul neexigibil calculat?
Rezolvare:
n vederea rezolvrii acestei probleme plecm de la urmtoarele premise i prevederi legale:
1. Societatea a emis situaii de lucrri/rapoarte de lucru/alte documente similare pe baza crora s-au stabilit
serviciile efectuate i acestea au fost acceptate de ctre societatea beneficiar ntrunind astfel condiiile
10
2.
3.
4.
5.
6.
de exigibilitate a TVA prevzute la art. 134^2, alin. (1) coroborat cu art.134^1, alin. (7) din Legea nr.
571/2003 privind Codul Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare;
Garaniile de bun execuie acordate nu reprezint operaiuni n sfera de aplicare a TVA, nefiind livrri
de bunuri sau prestri de servicii n sensul art. 126, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal
cu modificrile i completrile ulterioare;
Societatea utilizeaz ca metod de evaluare a mrfurilor metoda de vnzare cu amnuntul;
Societatea a finalizat inventarierea i a emis procesul verbal de inventariere prin care s-au semnalat
minusuri de inventar neimputabile n sum de 500 lei i a fost emis autofactura aferent minusurilor. n
acest caz sunt incidente prevederile art. 128, alin. (4), lit. d), ale art. 155, alin. (2) din Legea nr. 571/2003
privind Codul Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, precum i ale punctului 70, alin. (1) din
Titlul VI al Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal;
Pentru contractele cu vnzarea n rate presupunem c bunurile au fost predate beneficiarului, fiind astfel
incidente prevederile art. 134^1, alin. (6) din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, care stipuleaz c prin excepie, n cazul contractelor care prevd c plata se
efectueaz n rate sau al oricrui alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai
trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing, data livrrii este
data la care bunul este predat beneficiarului. De asemenea, potrivit art. 137, alin. (3), lit. c) din acelai
act normativ, dobnzile percepute pentru plile n rate se cuprind n baza de impozitare, fiind aadar
purttoare de TVA;
Pentru livrrile de mrfuri efectuate n baza avizelor de expediie nu au fost emise facturi
n consecin, societatea prezint n cazul contului 4428 un sold debitor de 2.189 lei.
67. n calitate de auditor verificai modul n care o societate nregistreaz salarile pentru un nr de 3 salariai. Ion,
salariul realizat 8.000 lei, grupa normal, Vasile salariul realizat 3.500 lei, grupa special i Popescu salariul
realizat 5.900 lei, grupa deosebit. Care este nregistrarea pentru luna respectiv aferent contribuiei CAS care
este suportat de asigurai?
Rezolvare:
Considerm ca anul verificat este 2012. n consecin, salariul mediu brut pe economie luat n
considerare este de 2.117 lei.
CAS Ion = min. (8.000; 5 x salarii medii pe economie) x 10,5% = min. (8.000; 5 x 2.117) x
10,5% = min. (8.000; 10.585) x 10,5% = 8.000 x 10,5% = 840 lei
CAS Vasile = 3.500 x 10,5% = 368 lei
CAS Popescu = 5.900 x 10,5% = 620 lei
Total = 840 + 368 + 620 = 1.828 lei
Aadar, nregistrarea pentru luna respectiv aferent contribuiei CAS care este suportat de asigurai
este:
421 = 4312
1.828 lei
11
68. Un salariat pleac n delegaie cu maina firmei timp de 5 zile. Acesta primete ca diurn suma de 60 lei/zi.
n plus primete un avans de 1.000 lei. Salariatul aduce spre decontare urmtoarele documente:
1
factura de la hotel pe care intr cazare 400 lei; mic dejun 100 lei i parcare 50 lei;
Societatatea a decontat toate cheltuielile salariatului n sum de 1.405 lei, acest lucru nsemnnd o plat
suplimentar ctre acesta de 405 lei. n calitate de auditor, considerai c societatea a procedat bine? n caz
contrar, stabilii care este varianta corect.
Rezolvare:
Conform art. 9 din HG 1860/2006 privind drepturile i obligaiile personalului autoritilor i instituiilor publice
pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, precum i n cazul deplasrii, n cadrul localitii, n interesul
serviciului persoana aflat n delegare sau detaare ntr-o localitate situat la o distan mai mare de 5 km de
localitatea n care i are locul permanent de munc primete o indemnizaie zilnic de delegare sau de detaare.
n consecin, salariatul are dreptul la diurn n cuantum de 5 zile x 60 lei/zi = 300 lei.
Potrivit art. 13 al aceluiai act normativ personalul autoritilor i instituiilor publice, delegat sau detaat de
conducerea acestora s ndeplineasc anumite sarcini de serviciu n localiti situate la distane mai mari de 5 km
de localitatea n care i are locul permanent de munc, are dreptul la decontarea cheltuielilor de transport dusntors, dup cum urmeaz: [] e) cu mijloace de transport auto ale unitilor, dac acestea au asemenea
posibiliti, cu ncadrarea n consumurile lunare de combustibil, stabilite potrivit legii; Aadar, societatea
trebuie s deconteze bonuri de benzin n sum de 220 lei.
De asemenea, conform art. 26, alin. (1) din HG 1860/2006 Persoana trimis n delegare ntr-o localitate situat
la o distan mai mare de 50 km de localitatea n care i are locul permanent de munc i n care nu se poate
napoia la sfritul zilei de lucru are dreptul la decontarea cheltuielilor de cazare efectuate, pe baza documentelor
justificative, n cazul cazrii n structurile de primire turistice, pentru o camer cu pat individual sau, n cazul n
care unitatea nu dispune de o astfel de camer, pentru o camer cu dou paturi, a cror clasificare este de
maximum 3 stele sau flori.. Aadar, salariatul are dreptul la decontarea cheltuielilor cu cazarea n sum de
400 lei.
Articolele 29 si 32 ale HG 1860/2006 mai precizeaz c la stabilirea cheltuielilor de cazare care se deconteaz
se iau n considerare taxa de parcare hotelier, taxa de staiune i alte taxe prevzute de dispoziiile legale n
vigoare. i c n situaia n care n costul cazrii este inclus i micul dejun, se deconteaz i contravaloarea
acestuia. n consecin, societatea poate deconta salariatului i cheltuielile cu micul dejun i cazarea n sum
de 150 lei.
n cazul n care salariatul poate atesta caracterul de protocol al cheltuielilor efectuate, sub forma mesei servite cu
partenerii de afaceri prin ntocmirea de documente care s ateste ce ntlniri au avut loc, persoanele invitate, data
i locul ntlnirilor atunci societatea poate deconta salariatului si facturile de la restaurant n sum de 200 lei.
n consecin, n calitate de auditor voi constata faptul c societatea nu a procedat corect prin decontarea ntregii
sume solicitate de angajat. n fapt, aceasta trebuia s deconteze salariatului cheltuieli n sum de 1.270 lei prin
efectuarea unei pli suplimentare de 270 lei.
12