Necesitatea determinrii n legea fiscal a elementelor obligatorii rezult din prevederile

art. 58, alin. (2) din Constituia Republicii Moldova, conform crora sistemul legal al impunerii
trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor fiscale, 1 adic stabilirea precis i corect a acestora.
Prin urmare, realizarea acestor obiective, implic nemijlocit identificarea elementelor obligatorii
ale legii fiscale. De asemenea, necesitatea determinrii elementelor obligatorii ale legii fiscale, n
mod special, este vizat de prevederile art. 6 alin. (9) din Codul Fiscal al Republicii Moldova,
care prevede c stabilirea impozitelor i taxelor implic existena urmtoarelor elemente, i
anume: subiectul impunerii, obiectul impunerii, sursa de plat a impozitului sau taxei, termenele
de plat a impozitului sau taxei, cota de impunere, unitatea impunerii, i nu n ultimul rnd
nlesnirile fiscale.
nlesnirile fiscale, numite i faciliti fiscale, reieind din prevederile art. 6 alin. (9) lit. g),
reprezint elemente de care se ine seama la estimarea obiectului impozabil, la determinarea
cuantumului impozitului sau taxei, precum i la ncasarea acestuia sub form de:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

scutire parial sau total de impozit sau tax;

scutire parial sau total de plata impozitelor i taxelor;
cote reduse ale impozitelor sau taxelor;
reducerea obiectului impozabil;
amnri ale termenului de achitare a impozitului sau taxelor;
ealonri ale obligaiei fiscale.2
Cu privire la caracterul lor, n literatura de specialitate sunt enun ate preri, care pe de o
parte confer titlul de element obligatoriu al legii fiscale facilitilor fiscale, ns exist opinii
potrivit crora, nlesnirile fiscale ar constitui drep un element facultativ al legii fiscale.
Expunndu-m asupra faptului respectiv, in s precizez, c odat ce facilitile fiscale i
gsesc o reglementare expres n Codul Fiscal, fiind plasate ca un element obligatoriu, dup
mine, acestea ar reprezenta mai mult un element obligatoriu al legii fisclale, dat fiind faptul c
acesta nu ar putea lipsi din coninutul unui act legislativ, care ar reglementa un anumit tip de
impozit sau tax.
Facilitile fiscale prezint prioriti acordate unor categorii determinate de subieci ai
impunerii n raport cu ali subieci ai impunerii, incluznd posibilitatea scutirii totale sau par iale

1 Art. 58 alin. (2) Constituia Republicii Moldova

2 Art. 6 alin. (9) lit. g Cod Fiscal al Republicii Moldova

n ceea ce privete achitarea impozitelor sau taxelor, ori reducerea acestora, sau cu alte cuvinte,
nlesnirile fiscale constituie o atenuare a sarcinilor contribuabilului.
Astfel, implimentarea unor faciliti fiscale, are drept scop reducerea obligaiei fiscale a
contribuabilului.
n funcie de modul de aplicare a acestora, facilitile fiscale se pot deosebi ntre ele. De
asemenea, n contextul aplicrii lor, acestea pot modifica esena altor elemente ale legii fiscale.
n dependen de forma lor, nlesnirile fiscale, pot reprezenta:
-

excluderi din materia impozabil, acestea avnd drept scop excluderea fie n ntregime,
fie partial, a unor materii impozabile de la impunere. n cazul impozitului pe venit,
spre exemplu, legislaia fiscal poate s stabileasc anumite categorii de venituri care

pot fi excluse de la impozitare (art. 20 Cod Fiscal al RM);

scutiri ce se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de
munc cu randament sczut. Scutirile n cauz, pot fi i cu caracter social, spre

exemplu cnd sunt scutite de la impozit unele categorii n parte de populaie;

bonificaii ce se acord pentru a stimula anumii pltitori n achitarea taxelor sau

impozitelor nainte de expirarea termenului stabilit de lege;

reduceri n cazul bazei impozabile la impozitul pe venit reinvestit n anumite scopuri

prevzute de lege;
amnri i ealonri ce vizeaz modificarea termenelor de plat a obligaiei fiscale i
respective, divizarea sumei de plat n mai ulte trane ce urmeaz a fi vrsate la buget.3
Codul fiscal al Republicii Moldova pentru fiecare categorie de impozit sau tax,

prevede facilitile corespunztoare. Astfel, n raport cu TVA (art. 103 Cod fiscal), n cazul
accizelor (art. 124 Cod fiscal), la fel, n cazul impozitelor pentru bunurile imobiliare (art,
283, 284 Cod fiscal), etc, sunt stabilite scutiri individualizate.
in s precizez faptul, c, Codul fiscal stabilete c scutirile personale, scutirile
acordate soului, scutirile pentru persoanele ntreinute, precum i cota zero la aplicarea
TVA nu se consider nlesnire fiscal.

3 Vlad Vlaicu, Aureliu Rotaru, Viorica Boaghi, Daniela Vidaicu, Drept Fiscal, Chiinu,
2014, p. 71-71

n concluzie, pot afirma c lipsa unui sistem eficient de faciliti fiscale n cadrul
social i economic reprezint o grav lacun pentru dezvoltarea n domeniul fiscal, dar i
pentru societate n general fapt de care trebuie s in cont autoritile.
Totodat , e nevoie de o restructurare eficient i de acomun acord cu industria de
profil a sistemului fiscal, dar i proclamarea unor faciliti fiscale care s fie eficente.