Contabilitatea nimic mai simplu

CURS 2

OBIECTIVE
1. Prezentarea unor concepii de
definire a obiectului de studiu al
contabilitii.
2. Ecuaii specifice patrimoniului.
3. Utilizatorii informaiei financiarcontabile i cerinele specifice
acestora.
4. Aspecte ale proceselor de
normalizare
i
armonizare
contabil internaional.

De ce rsare luna, de ce vism, de ce stelele par tot mai

multe n fiecare sear? Un ir de ntrebri ce i ateapt
rspunsul din partea fiecruia dintre noi. Poate te ntrebi, drag
cititorule, de ce un astfel de nceput pentru un capitol n care vom
descoperi ce nseamn, de fapt, contabilitatea, care este obiectul
su de studiu sau cui i sunt adresate roadele sale? Pentru c, n
1

Contabilitatea nimic mai simplu

goana sa nebun dup rspunsuri, dar i ntrebri deopotriv,

omul a cutat un limbaj comun al faptelor sale.
Informaia nseamn putere
spunea cndva Alvin
Toefler. Poate n nici un alt domeniu puterea nu se manifest cu
att elan precum n economie. Iat, de ce autorul acestor rnduri
mbrieaz ideea de definire a contabilitii drept un veritabil
limbaj al afacerilor, sursa informaional despre activitatea unei
entiti. Sunt informaii despre bunurile, drepturile sau obligaiile
aparinnd acestei entiti. Cuprinse n noiunea de patrimoniu,
toate acestea reprezint, de fapt, nsi obiectul de studiu al
contabilitii.
n definirea patrimoniului sunt ntlnite, n literatura de
specialitate, trei mari concepii:
Concepia economic potrivit creia patrimoniul este
definit drept un ansamblu de bunuri cu valoare
economic aparinnd unei persoane fizice sau juridice.
Concepia juridic potrivit creia n structura
patrimoniului sunt cuprinse drepturile i obligaiile
ataate acestor bunuri.
Concepia economico-juridic ce definete patrimoniul
ca un ansamblu de bunuri economice, drepturi i
obligaii ataate acestora.
Pornind de la cele trei concepii de definire a obiectului de
studiu al contabilitii, s vedem, n cele ce urmeaz, care sunt
ecuaiile specifice patrimoniului, ecuaii ce pun n eviden
tocmai egalitatea permanent ntre bunuri economice, pe de o
parte, i sursele de finanare a acestora, pe de alt parte:
BUNURI
ECONOMICE

DREPTURI

OBLIGAII

BUNURI
ECONOMICE

OBLIGAII

DREPTURI

UTILIZRI

RESURSE
2

Contabilitatea nimic mai simplu

RESURSE
PERMANENTE

UTILIZRI
PERMANENTE

UTILIZRI
TEMPORARE
=

RESURSE
TEMPORARE

Pentru a conferi o imagine complet asupra ntregii

activiti a unei entiti (societate comercial, coal, instituie
guvernamental, spital, .a.m.d.) contabilitatea presupune
evaluarea i nregistrarea tuturor elementelor patrimoniale atrase
ntr-o activitate economic, a situaiei i modificrilor acestora,
dar i redactarea i publicarea unui set de situaii financiarcontabile care s confere doritorilor o imagine a entitii
respective.

i aminteti de povestea Albei ca Zpada i celebra

ntrebare adresat unei oglinzi fermecate: oglind oglinjoar,
cine-i cea mai frumoas din ar? La fel i utilizatorul unor
situaii financiar-contabile dorete s afle realitatea despre
societatea pe care o conduce, o crediteaz sau o dorete ca
partener. Din pcate, nu de puine ori, imaginea conferit de
contabilitate cosmetizeaz realitatea n raport de un interes sau
altul. Este adevrat faptul ca nu doar informaia contabila asigur
imaginea complet a unei activiti, dar rolul jucat de aceasta n
procesul decizional este unul de prim rang. Interdependena cu
alte compartimente ale unei societi comerciale, de exemplu,
confer contabilitii nc un argument n ceea ce privete rolul
su n viaa economic. n sprijinul celor afirmate s
reconsiderm, dac este cazul, imaginea btrnului contabil
amintit n capitolul anterior.
3

Contabilitatea nimic mai simplu

i, pentru c acest capitol ncepe cu o serie de ntrebri, s

continum pe acelai drum i s vedem mpreun cine sunt
utilizatorii informaiei furnizate de contabilitate.
Definit ca un proces de furnizare ctre diveri utilizatori a
unor informaii referitoare la o entitate economic, contabilitatea
este de fapt un aliat al acestor utilizatori n procesul decizional.
Gruparea utilizatorilor la care ne referim poate mbrca
urmtoarele forme:
a)

b)

utilizatori externi persoanele din afara unei

entiti ce au nevoie de informaii referitoare la
aceasta n vederea unor raporturi economicofinanciare;
utilizatori interni persoanele din interiorul
entitii la care ne referim, ce vizeaz informaii
despre rentabilitatea sau sigurana conferit de
activitatea entitii respective.

Spre exemplificare, n categoria utilizatorilor interni

regsim conducerea societii, salariaii acesteia, n timp ce, pe
poziia utilizatorilor externi se situeaz investitorii, creditorii,
statul sau partenerii comerciali.
Ilustrarea etapelor parcurse de toi aceti utilizatori n
procesul decizional este prezentat n cele ce urmeaz:

Ilustrarea
Ilustrarea
problemei
problemei

Prezentarea
Prezentarea
alternativelor
alternativelor

Evaluarea
Evaluarea
alternativelor
alternativelor

Luarea
Luarea
deciziei
deciziei

Investitorii sunt preocupai de acele informaii referitoare

la beneficiul aferent investiiei fcute, dar i de riscurile asumate.
4

Contabilitatea nimic mai simplu

Conducerea societii este interesat de performanele

societii, de datoriile sau creanele acesteia, de fluxurile de
disponibiliti bneti, etc.
Partenerii comerciali (furnizorii sau clienii) sunt
interesai de posibilitatea societii de a-i achita datoriile
asumate la scaden sau de continuitatea parteneriatului lor.
Creditorii doresc s tie dac mprumuturile acordate i
dobnzile aferente acestora vor fi rambursate la scaden, dar i
care sunt garaniile aduse de solicitantul unui mprumut.
Statul, prin ntregul su aparat administrativ, cunoate, pe
baza informaiilor prezentate de fiecare societate, situaia
economiei naionale, respectarea reglementrilor fiscale, sau
indicatori statistici de apreciere la nivel macro-economic a
performanelor fiecrui sector de activitate.
Salariaii vizeaz informaii referitoare la stabilitatea
societii la care lucreaz sau capacitatea acesteia de a oferi
diverse avantaje salariale sau posibiliti de pregtire
profesional.
Publicul cunoate, pe baza informaiilor prezentate de
societate, evoluia i tendinele acesteia, analiznd astfel,
implicaiile asupra zonei economice n care se afl.
Dat fiind multitudinea utilizatorilor informaiei financiarcontabile i varietatea cerinelor specifice acesteia, contabilitatea
cunoate la rndul su dou forme de organizare a sa:
a)

b)

contabilitatea financiar, creia i revine

responsabilitatea
nregistrrii
tranzaciilor,
ntocmirii situaiilor financiar-contabile i
comunicrii acestora ctre cele dou categorii de
utilizatori amintite;
contabilitatea de gestiune definit ca surs de
informaii doar pentru utilizatorii interni.

Spre exemplificare, s analizm o societate care i vinde

produsele propriei activiti. Dac preul de vnzare, regsit n
5

Contabilitatea nimic mai simplu

contabilitatea financiar, este cunoscut att de utilizatorii interni,

ct i de utilizatorii externi, structura costului de producie al
bunurilor vndute (informaie oferit de contabilitatea de
gestiune) nu este accesibil dect utilizatorilor interni.
Organizarea celor dou laturi ale contabilitii ntr-un
singur circuit poart numele de monism contabil, iar separarea
lor d natere dualismului contabil.

Influenat de mediul economic, cultural sau o serie de ali

factori, contabilitatea este obligat s asigure o informaie
comparabil, att n timp, ct i n spaiu. Iat de ce desfurarea
unui proces de normalizare i armonizare contabil dincolo de
graniele regionale, reprezint o necesitate de prim rang.
Desfurarea acestor procese nu putea fi lsat la voia
ntmplrii, astfel nct, n 1973, pe baza unui acord ncheiat ntre
reprezentanii profesiei contabile din Australia, Canada, Regatul
Unit al Marii Britanii, Frana, Germania, Japonia, Mexic, Olanda
i Statele Unite ale Americii, ia fiin Comitetul pentru
Standardele Internaionale de Contabilitate (IASC).
Obiectivele IASC, conform nsi Regulamentului IASC
sunt:
a)

b)

elaborarea i publicarea, n interesul public, a

standardelor de contabilitate ce vor servi ca baz
n prezentarea situaiilor financiare, precum i
promovarea, la nivel mondial a acceptrii i
respectrii acestora.
desfurarea activitii n direcia mbuntirii i
armonizrii reglementrilor, a standardelor de

Contabilitatea nimic mai simplu

contabilitate i a procedurilor aferente prezentrii

situaiilor financiare.
Standardele elaborate sunt utilizate, fie ca fundament al
reglementrilor contabile naionale, fie ca baz de ntocmire a
raportrilor financiare ale societilor cotate pe pieele bursiere.
Aa cum aminteam anterior, principalul obiectiv al
situaiilor financiar-contabile este de a furniza informaiile
solicitate de utilizatori despre poziia financiar sau
performanele unei entiti.
Desigur c, nu toate necesitile informaionale ale
utilizatorilor pot fi satisfcute prin intermediul situaiilor
financiare, dar acestea asigur o mare parte din nevoile de
informaie aferente unui proces decizional.
Pentru a-i atinge obiectivul amintit, situaiile financiare
ofer informaii despre:
-

activele,
capitalurile proprii,
datoriile,
veniturile i cheltuielile,
fluxurile de numerar ale unei perioade.

Un activ este definit n viziunea IASC drept o resurs

controlat de ctre ntreprindere, ca rezultat al unor evenimente
trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice
viitoare pentru ntreprindere.
Datoriile sunt definite ca obligaii actuale ale ntreprinderii
decurgnd din evenimente trecute i a cror decontare se ateapt
s genereze o ieire de resurse ce ncorporeaz beneficiile
economice.
Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al
acionarilor n activele unei ntreprinderi, dup deducerea tuturor
datoriilor sale.
7

Contabilitatea nimic mai simplu

Rezultatul reprezint una dintre informaiile vizate de

majoritatea utilizatorilor informaiei financiar-contabile. La baza
determinrii rezultatului stau veniturile i cheltuielile aferente
perioadei analizate. Definiiile propuse de organismul de
normalizare internaional pentru venituri i cheltuieli sunt
urmtoarele:
a)

b)

veniturile constituie creteri ale beneficiilor

economice nregistrate pe parcursul unei
perioade, sub form de intrri sau creteri ale
activelor sau descreteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitalului propriu,
altele dect cele rezultate din contribuii ale
acionarilor.
cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor
economice nregistrate pe parcursul unei
perioade, sub form de ieiri sau scderi ale
activelor sau creteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu,
altele dect cele rezultate din distribuirea acestora
ctre acionarilor.

Fluxurile de numerar grupeaz intrrile de numerar i

echivalente ale acestuia. n timp ce numerarul cuprinde
disponibilitile bneti i depozitele la vedere, echivalentele de
numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt, cu un grad
mare de lichiditate i un risc nesemnificativ de schimbare a
valorii.
Un set complet de situaii financiare include, n viziunea
IAS 1:
a) bilanul;
b) contul de profit i pierdere;
c) o situaie care s reflecte fie:
toate modificrile capitalului propriu;
8

Contabilitatea nimic mai simplu

fie
modificrile capitalului propriu, altele dect acelea
provenind din tranzacii de capital cu proprietarii i
distribuiri ctre proprietari;
d) situaia fluxurilor de numerar;
e) politicile contabile i notele explicative.

1. n definirea patrimoniului drept obiect de studiu al

contabilitii sunt ntlnite urmtoarele concepii: concepia
economic, concepia juridic i concepia economico-juridic.
Potrivit acestora, patrimoniul reprezint:

n concepia economic:

Contabilitatea nimic mai simplu

10

n concepia juridic:

n concepia economico-juridic:

2. Grupai n tabelul de mai jos urmtoarele elementele:

materii prime, mrfuri, credite bancare, rezerve, capital social,
materiale, furnizori, cont curent la banc, terenuri, cldiri.
a)
DENUMIRE
ELEMENT
Materii prime
Mrfuri
Credite bancare
Rezerve
Capital social
Materiale
Furnizori
Cont curent
Terenuri
Cldiri

BUNURI
ECONOMICE
X

DREPTURI

OBLIGAII

b)
DENUMIRE
ELEMENT

BUNURI
ECONOMICE

CAPITAL
PROPRIU

DATORII
10

Contabilitatea nimic mai simplu

Materii prime
Mrfuri
Credite bancare
Rezerve
Capital social
Materiale
Furnizori
Cont curent
Terenuri
Cldiri

11

3. La sfritul lunii, societatea X prezint urmtoarea

situaie a elementelor patrimoniale:
produse finite 5.000.000
capital social 10.000.000
furnizori
2.000.000
materiale
8.000.000
rezerve
1.000.000

creditori
clieni
impozit pe salarii
maini i utilaje
profit i pierdere

1.000.000
6.000.000
2.000.000
3.000.000
6.000.000

Se cere gruparea acestor elemente n ecuaiile patrimoniale

prezentate:
Bunuri economice = Capital propriu + Datorii
BUNURI ECONOMICE
Produse finite 5.000.000

CAPITAL PROPRIU

DATORII

4. Completai tabelul alturat pe baza valorilor economice

prezentate:

11

Contabilitatea nimic mai simplu

cldiri
capital social
terenuri
mrfuri

10.000.000
6.000.000
4.000.000
4.000.000

12

furnizori
cont curent
rezerve
impozit pe
salarii

8.000.000
2.000.000
5.000.000
1.000.000

Determinai ecuaia:
Res. permanente Utilizri permanente =
= Utilizri temporare - Res. Temporare
UTILIZRI PERMANENTE
Cldiri
10.000.000

RESURSE PERMANENTE

UTILIZRI TEMPORARE

RESURSE TEMPORARE

5. Grupai urmtorii utilizatori ai informaiei contabile pe

cele dou categorii prezentate: director financiar, investitor
potenial, consultant financiar, director de marketing, bancher,
director comercial, administraia local sau central.
UTILIZATORI INTERNI
Director financiar

UTILIZATORI EXTERNI

Dai cte un exemplu de decizie economic luat de fiecare

din aceti utilizatori pe baza informaiei furnizate de
contabilitate.

12

Contabilitatea nimic mai simplu

13

Patrimoniul ansamblu de bunuri

economice, drepturi i obligaii ataate
acestora.
Multitudinea cerinelor informaionale
ale utilizatorilor informaiei financiarcontabile.
Nevoia de comparabilitate n timp i
spaiu a informaiei contabile.

13