1.

LEGISLAIA INTERNAIONAL I NAIONAL N DOMENIU

LEGISLAIE EUROPEAN
1.Comisia Comunitatii Europene - Regulamentul Comisiei(CE)nr.1.828/2006 de stabilire a
normelor de punere in aplicare a Regulamentul Consiliului(CE) nr.1.083/2006 de stbilire a anumitor
dispozitii generale privind Fondul European de Dezvoltare Regionala, Fondul social European si
Fondul de coeziune si a Regulamentului (CE) nr.1.080/2006 al Parlamentului European si al
Consiliului privind Fondul European de Dezvoltare Regionala.
2.Comisia Europeana - Ghid pentru determinarea corectiilor financiare care trebuie facute
cheltuielii cofinantate din fondurile structural sau din fondul de coeziune pentru neconformarea cu
regulile achizitiei publice.
3. Comisia Europeana - Linii directoare privind metodologia comuna de evaluare a sistemelor de
management si control in statele membre (perioada de programare 2007 2013).

4.Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul Consiliului (UE) nr.2.012/2002 de instruire a Fondului

de Solidaritate al Uniunii Europene.

5. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul Consiliului (CE) nr.1.698/2005 privind sprijinul pentru
dezvoltarea rurala acordat din Fondul European Agicol pentru Dezvoltarea Rurala (FEADR).

6. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul Consiliului (CE) nr.1.083/2006 de stabilire a anumitor

dispozitii generale privind Fondul European de Dezvoltare Regionala, Fondul Social European si Fondul de
coeziune si de abordare a Regulamentului (CE) nr.1.260/1999.

7.. Consiliul Uniunii Europene - Decizia Consiliului (UE)nr.162/2007 de instituire a unui instrument
financiar de protectie civila.
8. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul nr. 1080/2006 privind Fondul European
pentru Dezvoltare Regionala
9. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul nr. 1081/2006 privind Fondul Social
European
10. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul nr. 1082/2006 privind cooperarea
teritoriala europeana
11. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul nr. 1084/2006 privind Fondul de
Coeziune
12. Consiliul Uniunii Europene - Decizia Consiliului Uniunii Europene nr.
2006/702/EC, referitoare la liniile strategice comunitare privind coeziunea
13. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul 397/2009, de modificare a
Regulamentului 1080/2006Regulamentul 396/2009, de modificare a Regulamentului
1081/2006

14. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul 1083/2006, prevederi generale cu

privire la Instrumentele Structurale
15. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul 284/2009, de modificare a
Regulamentului 1083/2006
16. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul 1084/2006, referitor la Fondul de
Coeziune

Legislatia nationala n domeniul gestionarii fondurilor structurale

HG nr. 497/2004 privind stabilirea cadrului institutional pentru coordonarea,
implementarea si gestionarea instrumentelor structurale (MO nr. 346/20.04.2004)
HG nr. 1179/2004 pentru modificarea si completarea HG nr. 497/2004 privind
stabilirea cadrului institutional pentru coordonarea, implementarea si gestionarea
instrumentelor structurale (MO nr. 690/30.07.2004)
HG nr. 1200/2004 pentru constituirea, organizarea si functionarea Comitetului national
de coordonare a procesului de pregatire pentru gestionarea instrumentelor structurale (MO nr.
702/04.08.2004)
HG nr. 1115/2004 privind elaborarea n parteneriat a Planului National de Dezvoltare
(MO nr. 694 / 02.08.2004)
LEGEA nr. 315 privind dezvoltarea regionala n Romnia ( MO nr. 577 / 29.06.2004)
HG 208/2005 privind organizarea si functionarea Ministerului Finantelor Publice si a
Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, (M.O. nr. 269/31.03.2005)
Legea nr. 490/2004 privind stimularea financiara a personalului care gestioneaza
fonduri comunitare
HOTARRE nr.170 din 09.03.2005 pentru aplicarea Legii nr.490/2004 privind
stimularea financiara a personalului care gestioneaza fonduri comunitare
HG 1269/205 pentru modificarea si completarea HG nr. 208/2005 privind organizarea
si functionarea Ministerului Finantelor Publice si a Agentiei Nationale de Administrare
Fiscala
Legea nr. 200/2005 privind aprobarea OUG nr. 22/2005 pentru completarea Legii nr.
94/1992 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi
Ordonanta Guvernului nr. 79/2003 privind controlul si recuperarea fondurilor
comunitare, precum si a fondurilor de cofinantare aferente utilizate necorespunzator

Hotarrea de Guvern nr. 1213/2006 privind stabilirea procedurii-cadru de evaluare a

impactului asupra mediului pentru anumite proiecte publice si private
Legea nr. 500/2002 a finantelor publice
Legea nr. 108/2004 pentru aprobarea OUG nr. 45/2003 privind finantele publice locale
Legea nr. 84/2003 pentru modificarea si completarea OG nr. 119/1999 privind auditul
intern si controlul financiar preventiv
Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern
Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 63/1999 privind gestionarea fondurilor
comunitare nerambursabile alocate Romniei si a fondurilor de co-finantare aferente,
modificata si completata prin OG nr. 6/2002
Acte normative care reglementeaz modul de organizare i inere a contabilitii
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificrile i
completrile ulterioare.
Ordinul Nr. 1917 din 12 decembrie 2005 emis de Ministerul Finanelor Publice.
Ordinul Nr. 2169 din 26 iunie 2009 pentru modificarea i completarea Normelor
metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice,
Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia,
aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.917/2005*, emis de Ministerul
Finanelor publice. Cuprinde n principal contabilitatea operaiunilor specifice fondurilor
externe nerambursabile - instrumente structurale, fonduri pentru agricultur i alte fonduri.
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea
Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
Ordinul nr. 71 din 22 ianuarie 2013 pentru aprobarea Normelor metodologice
privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare ale instituiilor publice la 31
decembrie 2012 emis de Ministerul Finanelor Publice i publicat n Monitorul Oficial nr. 63
din 29 ianuarie 2013. Aprob Normele metodologice privind ntocmirea i depunerea
situaiilor financiare ale instituiilor publice la 31 decembrie 2012, prevzute ntr-o anexa care
face parte integrant din prezentul ordin.
Legea 279/2011 pentru modificarea i completarea OUG 34/2006 privind
atribuirea contractelor de achiziie public, a contractelor de concesiune de lucrri
publice i a contractelor de concesiune de servicii, publicat n Monitorul Oficial, Partea I

nr. 872 din 12 decembrie 2011. Reglementeaz, n cazul institutiilor publice contractele de
achiziii publice.
Legea 178 din 1 octombrie 2010 a parteneriatului public-privat. Reglementeaz
modul de realizare a unui proiect de parteneriat public-privat ce are ca obiectiv public
proiectarea, finanarea, construcia, reabilitarea, modernizarea, operarea, ntreinerea,
dezvoltarea i transferul unui bun sau serviciu public, dupp caz.
Ordonana nr. 26/2000 cu privire la asociaii si fundaii publicat n Monitorul
Oficial nr. 39 din 31 ianuarie 2000. Se aplic n cazul instituiilor sanitare organizate ca
asociaii sau fundaii.
Ordinul 1286 din 1.10.2012 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile societilor
comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat. Aprob Reglementrile contabile conforme cu Standardele Internaionale de
Raportare Financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise
la tranzacionare pe o pia reglementat.
Legea nr. 500/2002 din 11 iulie 2002 privind finanele publice (Legea 500/2002
actualizata pn la data de 6 septembrie 2012) stabilete principiile, cadrul general i
procedurile privind formarea, administrarea, angajarea i utilizarea fondurilor publice, precum
i responsabilitile instituiilor publice implicate n procesul bugetar.
2.PROCESUL DE FINANARE LA NIVELUL UNIUNII EUROPENE
2.1. MECANISMELE UE N ACORDAREA FONDURILOR EUROPENE
Fondul European Agricol pentru Dezvoltare Rural (FEADR)
Obiectivele principale vizeaz:
ameliorarea competitivitii agriculturii i silviculturii prin sprijinirea
restructurrii, dezvoltrii i inovaiei;
ameliorarea mediului i a spaiului rural, prin sprijinirea gestionrii terenurilor;
ameliorarea calitii vieii n mediul rural i promovarea diversificrii
activitilor economice.
Pentru a beneficia de acest instrument financiar, fiecare stat membru trebuie s
prezinte un plan strategic naional, care include: evaluarea detaliat a situaiei economice,
sociale i ecologice, precum i posibilitile de dezvoltare; strategia de dezvoltare n
conformitate cu orientrile strategice ale Comunitii pentru politica de dezvoltare rural;
prioritile tematice i teritoriale de dezvoltare rural, precum i o list cu programele de
dezvoltare rural.
Fiecare program de dezvoltare rural acoper o perioad cuprins ntre 1 ianuarie
2007 i 31 decembrie 2013.

Fondul European pentru Pescuit (FEP)

A nlocuit, ncepnd cu 1 ianuarie 2007, Instrumentul Financiar pentru Orientarea
Pescuitului;
Finaneaz Politica Comun n domeniul pescuitului, avnd o linie bugetar distinct
de 4,963 miliarde de euro pentru Uniunea European.
Fondurile Structurale (FS)
Servesc la implementarea politicii regionale europene.
Fondul Social European (FSE)
Este principalul instrument al politicii sociale europene i are ca principal misiune
mbuntirea modului n care funcioneaz piaa muncii n diferite ri i reintegrarea
omerilor pe piaa muncii.
Constituie instrumentul de implementare a Strategiei europene privind ocuparea forei de munc i finaneaz trei tipuri de aciuni: formarea profesional, reconversia
profesional i msuri ce conduc la crearea de locuri de munc.
Fondul European de Dezvoltare Regional (FEDR)
Deine cea mai mare pondere n cadrul Fondurilor Structurale
Are ca principal misiune reducerea disparitilor interregionale la nivelul UE.
Sprijinul FEDR se refer la: modernizarea i diversificarea structurii economice a
statelor membre i a regiunilor prioritare; ocrotirea mediului; modernizarea infrastructurii
de baz n domeniile transporturi, telecomunicaii, reele energetice, mediu, alimentare cu
ap; extinderea capacitilor instituionale ale administraiilor publice, centrale i regionale,
n desfurarea interveniilor structurale i de coeziune.
FEDR se concentreaz asupra a trei aspecte prioritare: inovare i economia
cunoaterii; mediu i prevenirea riscurilor; acces la serviciile de transport i telecomunicaii
de interes economic general.
Domeniile sprijinite de FEDR sunt grupate n jurul a trei axe: dezvoltarea de
actiiti economice i sociale transfrontalire; stabilirea i elaborarea cooperrii
transnaionale, inclusiv cooperarea bilateral ntre regiunile maritime; consolidarea
eficacitii politicii regionale, prin promovarea i cooperarea interregional, prin realizarea
de activiti de conectare n reea i prin schimburi de experien ntre autoritile regionale
i locale.
Fondul de Coeziune (FC)
A fost creat prin Tratatul de la Maastricht (1992) pentru a finana acele proiecte
privind dezvoltarea infrastructurilor de mediu i transport n statele membre care
nregistreaz un produs naional brut per locuitor sub 90% din media comunitar.
Are drept principal obiectiv consolidarea coeziunii economice i sociale la nivelul
ntregii Comuniti, n vederea promovrii dezvoltrii durabile, n special n domenii ce
vizeaz dezvoltarea reelei de transport transeuropean i protecia mediului nconjurtor.

Fondul European de Adaptare la Globalizare (FEAG)

A aprut ca o consecin a Raportului Comisiei Europene din 20 octombrie 2005,
intitulat Valorile europene ntr-o lume globalizat
Va aciona n direcia asistrii financiare a lucrtorilor dislocai de pe piaa
muncii, ca urmare a incapacitii unor sectoare de activitate de a face fa competiiei
extinse.
Prin intermediul acestui fond se vor finana anual reinseria i reciclarea profesional
a aproximativ 35.000-50.000 de lucrtori afectai de efectele globalizrii.
LIFE+ Instrumentul Financiar pentru Mediu 2007-2013
Este noul instrument financiar al politicii comunitare de mediu, avnd un buget de
2,143 miliarde de euro pentru actuala perioad de programare. Acest program este structurat
pe trei componente strategice:
LIFE+ Natur i biodiversitate;
LIFE+ Politic i guvernare n materie de mediu;
LIFE+ Informare i comunicare.
Instrumentul ofer n prezent finanare doar celor 27 de state membre.
Instrumentul Financiar de Protecie Civil (IFPC) 2007-2013
Asigur asisten financiar n situaiile de urgen, de tipul catastrofelor naturale,
atentatelor teroriste (inclusiv n cazul terorismului chimic, biologic, radiologie i nuclear) i
accidentelor tehnologice, radiologice sau de mediu.
Are drept scop facilitarea cooperrii interstatale pentru a preveni i a reduce efectele
generate de situaiile de criz, precum i de a mbunti gradul de pregtire al cetenilor
Uniunii Europene privind capacitatea de rspuns la situaiile de urgen.
Scopul acestui instrument const n instruirea autoritilor naionale de protecie
civil i dotarea acestora cu echipamentul logistic necesar pentru a interveni n rezolvarea
situaiilor de criz, precum i n mbuntirea sistemelor de detectare i avertizare a
dezastrelor i dotarea factorilor de decizie cu acestea, astfel nct s se faciliteze intervenia
n timp util, n vederea reducerii pagubelor.
Fondul de Solidaritate al Uniunii Europene (FSUE)
A fost creat n anul 2002 ca urmare a inundaiilor care au afectat Frana, Germania,
Austria i Republica Ceh.
Avnd drept principal obiectiv exprimarea solidaritii Uniunii Europene fa de
populaia statelor membre sau n curs de aderare care a fost afectat de un dezastru
natural major, acest fond acioneaz n conformitate cu urmtoarele dou criterii:
1. La nivel naional, pierderile estimate nsumeaz 3 miliarde de euro (n preurile
anului 2002) sau depesc 0,6% din venitul naional brut.
2. La nivel regional, pierderile estimate nu ating valoarea de 3 miliarde de euro, dar
afecteaz cea mai mare parte a populaiei i au un impact negativ major i de durat asupra
stabilitii economice a regiunii respective i/sau asupra condiiilor de via a populaiei.
Asistena anual alocat sub incidena acestui criteriu nu poate depi 7,5% din suma
prevzut anual pentru acest fond (adic 75 milioane de euro).

 Aciunile eligibile pentru a primi sprijin financiar prin intermediul Fondului de

Solidaritate al Uniunii Europene vizeaz: reabilitarea imediat a infrastructurii n zonele
calamitate, a uzinelor electrice, uzinelor de ap, telecomunicaiilor, transportului, sntii i
educaiei; asigurarea de locuine temporare i servicii de salvare pentru populaia afectat;
msuri imediate de protejare a patrimoniului cultural; curarea imediat a zonelor
calamitate, inclusiv a zonelor naturale.
Instrumentul de Asisten pentru Preaderare (IPA)
Este destinat asistrii statelor candidate la UE n procesul de armonizare treptat a
politicilor interne cu politicile comunitare.
Are rolul de a substitui instrumentele financiare de preaderare PHARE. IPSA.
SAPARD, CARDS i va fi aplicabil n cazul statelor recunoscute drept candidate", precum i
al celor cu statut de candidat potenial".
Principalele aspecte care vor fi finanate se refer la tranziie i dezvoltare
instituional, cooperare transfrontalier, dezvoltare regional, dezvoltarea resurselor
umane i dezvoltare rural.
Instrumentul de Finanare a Cooperrii pentru Dezvoltare 2007-2013
Are ca principal obiectiv cooperarea internaional n vederea eradicrii srciei n
regiunile i statele partenere, n contextul unei dezvoltri durabile, prin intermediul
ndeplinirii Obiectivelor de Dezvoltare ale Mileniului, adoptate la 8 septembrie 2000 de
Organizaia Naiunilor Unite.
Instrumentul European de Vecintate i de Parteneriat (IEVP)
Stimuleaz cooperarea i integrarea economic progresiv n UE a statelor asociate,
precum i aplicarea acordurilor de colaborare i cooperare, a acordurilor de asociere i a altor
tipuri de acorduri existente.
Asistena comunitar va fi cofinanat de statele beneficiare prin intermediul
fondurilor publice, al contribuiilor beneficiarilor sau din alte surse.
Instrumentul financiar pentru cooperarea cu rile industrializate i celelalte ri i
teritorii cu venituri ridicate
Are ca principal obiectiv dezvoltarea relaiilor de cooperare bilateral, regional sau
multilateral pe probleme economice, financiare i tehnice cu statele industrializate i cu cele
care nregistreaz un nivel ridicat de cretere economic.
Instrumentul de Stabilitate 2007-2013
Prin intermediul acestui fond sunt finanate dou linii de aciune:
ajutor i rspuns la situaii de criz sau de criz incipient: pentru a rspunde
unei situaii de urgen, de criz sau de criz incipient, unei situaii care presupune
ameninare pentru democraie i ordinea public, protecia drepturilor omului i a libertilor
fundamentale, securitatea i protecia cetenilor sau n cazul unei situaii care poate devia
ntr-un conflict armat;

 asisten n condiiile stabilite pentru cooperare: Uniunea European va acorda

asisten tehnic i financiar pentru crearea unor infrastructuri instituionale de importan
critic pentru prevenirea situaiilor de criz i pentru a aciona n mod eficient.
2.2. INSTITUII NAIONALE CU ATRIBUII N GESTIONAREA FONDURILOR
EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE
1. Autoritatea pentru Coordonarea Instrumentelor Structurale (ACIS) este
coordonatorul naional al asistenei nerambursabile n relaia cu Uniunea European, avnd
atribuii i responsabiliti att n ceea ce privete asistena financiar de preaderare, ct i n
ceea ce privete coordonarea gestionrii fondurilor structurale i de coeziune. n acest sens,
instituia coordoneaz, pe de o parte, pregtirea i funcionarea cadrului legislativ, instituional
i procedural pentru gestionarea instrumentelor structurale, iar, pe de alt parte, programeaz,
coordoneaz, monitorizeaz i evalueaz utilizarea asistenei financiare nerambursabile.
2. Autoritatea de Management (AM) este organismul public care asigur gestionarea
asistenei financiare din fondurile structurale; pentru fiecare program operaional exist cte o
autoritate de management.
3.Autoritatea de Certificare i Plat (ACP) este Ministerul Finanelor Publice.
4. Organismele intermediare (OI) au atribuii delegate de la autoritatea de management
pentru implementarea programului operaional aflat n gestiune.
2.3. ASPECTE TEHNICE PRIVIND FONDURILE STRUCTURALE.
ELIGIBILITATEA CHELTUIELILOR
Baza legal pentru stabilirea cheltuielilor eligibile: HG nr. 759/2007 privind
regulile de eligibilitate a cheltuielilor efectuate n cadrul operaiunilor finanate prin
programele operaionale, cu modificrile i completrile ulterioare baza legal pentru
stabilirea cheltuielilor eligibile.
Pentru a fi eligibil, o cheltuial trebuie s ndeplineasc n mod cumulativ
urmtoarele condiii cu caracter general:
(a) s fie efectiv pltit de ctre beneficiar, ntre 1 ianuarie 2007 i 31 decembrie 2015,
dac Autoritatea de Management nu decide altfel prin contractul de finanare;
(b) s fie nsoit de facturi, n conformitate cu prevederile legislaiei naionale, sau de
alte documente contabile cu valoare probatorie, echivalente facturilor, pe baza crora
cheltuielile s poat fi auditate i identificate;
(c) s fie n conformitate cu prevederile contractului de finanare ncheiat de ctre
Autoritatea de Management sau Organismul Intermediar, pentru i n numele acesteia, pentru
aprobarea operaiunii;
(d) s fie conform cu prevederile legislaiei naionale i comunitare.
Pentru fiecare program operaional sunt stabilite i reguli specifice de eligibilitate,
care, la modul general, pot fi sintetizate astfel:
cheltuielile s fie efectiv pltite de ctre beneficiar de la data semnrii contractului
de finanare;
cheltuielile s fie necesare activitilor din cadrul proiectului;

 cheltuielile s fie prevzute n bugetul estimativ i n detalierea bugetului din

cererea de finanare;
cheltuielile s fie efectuate n baza principiului unui management financiar riguros,
urmrindu-se utilizarea eficient a fondurilor i un raport optim cost-rezultate;
cheltuielile trebuie s se regseasc n lista aprobat n mod specific pentru
gestionarea fiecrui program operaional n parte;
cheltuielile s nu fi fcut obiectul altor finanri publice;
cheltuielile s corespund obiectivului general al proiectului.
Urmtoarele categorii de cheltuieli nu sunt eligibile:
(a) taxa pe valoarea adugat, ns se poate restitui conform art. 15 din OUG nr.
64/2009, cu modificrile i completrile ulterioare;
(b) dobnda i alte comisioane aferente creditelor;
(c) cheltuielile colaterale care intervin ntr-un contract de leasing;
(d) dezafectarea centralelor nucleare;
(e) achiziia de echipamente, mobilier, autovehicule, infrastructur, teren i alte
imobile, pentru operaiunile care beneficiaz de finanare din FSE, cu excepia cazurilor n
care se aplic prevederile art. 34 alin. (2) din Regulamentul Consiliului (CE) nr. 1.083/2006;
(f) cheltuielile pentru locuine, pentru operaiunile care beneficiaz de finanare din
FSE;
(g) achiziia de echipamente second-hand;
(h) amenzile, penalitile i cheltuielile de judecat;
(i) costurile pentru operarea obiectivelor de investiii.

Conditiile pentru a beneficia de fondurile structurale

Poate fi beneficiar eligibil oricine indeplineste criteriile stabilite in Programul
Complement pentru fiecare domeniu major de interventie (Programele Complement trebuie
prezentate pe paginile de internet ale ministerelor in care se afla Autoritatile de Management).
De asemenea, eligibili sunt si cei care respecta eventuale cerinte specifice stabilite de
Autoritatea de Management la momentul lansarii cererii de proiecte"sau in Ghidul
Solicitantului In acelasi timp solicitantul trebuie sa aiba o forma de organizare conforma
legislatiei romane si sa fie inregistrat in Romania.

Cum este proiectul eligibil?

- este dezvoltat si implementat pe teritoriul Romaniei;
- se regaseste pe lista operatiunilor eligibile prezentate in Programul Complement,
pentru fiecare domeniu major de interventie;
- se adreseaza unei zone sau grup tinta (daca este cazul), asa cum este prezentat in
Programul Complement sau in Ghidul Solicitantului;
- durata si valoarea finantarii solicitate se incadreaza in limitele stabilite in cererea de
proiecte";
- respecta politicile si normele comunitare si nationale in ce priveste ajutorul de stat,
Achizitiile publice, respectiv egalitatea de sanse, dezvoltare durabila.

Ce cofinantare trebuie pentru un proiect realizat cu fonduri structurale?

9

Din costul total al proiectului, beneficiarul trebuie sa acopere cheltuielile neeligibile,

precum si cofinantarea. Cofinantarea poate fi reprezentata si de contributia in natura a
beneficiarului, asa cum este prezentata in Manualul privind eligibilitatea cheltuielilor si in
Ghidul solicitantului.
De asemenea, cheltuielile eligibile pentru fiecare proiect in parte vor fi stabilite de
catre Autoritatile de Management in conformitate cu regulile nationale de eligibilitate. Astfel,
in momentul lansarii unei cereri de proiecte", Autoritatea de Management va face cunoscuta
si lista cu cheltuielile eligibile pentru acele proiecte.

Ce hartii sunt necesare pentru depunerea unui proiect?

Documentele necesare depind de tipul de proiect:
* Analiza economico-financiara;
* Analiza de risc;
* Studiul de fezabilitate;
* Proiectul tehnic, acolo unde este cazul;
* Autorizatia de constructie;
* Aviz de mediu;
* Evaluarea strategica de mediu;
* Documente de confirmare a cofinantarii;
* Detalii privind contributia in natura;
* Titlul de proprietate/ Act de concesiune;
* Documente contabile ale firmei;
* Cazierul fiscal al persoanei autorizate sa depuna cererea de finantare si al persoanei
responsabile de proiect;
* Adeverinta ca solicitantul nu are datorii la bugetul de stat (obtinuta de la Administratia
Financiara)

Cum se obtine finantarea?

Pasul 1: Beneficiarii eligibili completeaza cererea de finantare si anexele solicitate de
Autoritatea de Management.
Pasul 2: Cererea de finantare este transmisa Organismului Intermediar / Autoritatii de
Management.
Pasul 3: Se verifica conformitatea administrativa a cererii de finantare, in conformitate cu
procedurile interne ale fiecarei AM.
Pasul 4: Dupa verificarea conformitatii administrative urmeaza verificarea eligibilitatii
proiectului. Criteriile de eligibilitate a proiectelor sunt prezentate in Programul Complement
si trebuie aprobate de catre Comitetul de Monitorizare.
Pasul 5: Evaluarea tehnica si financiara a proiectului.
Pasul 6: Selectarea proiectului conform criteriilor aprobate de Comitetul de Monitorizare.

10

Pasul 7: Aprobarea proiectului si semnarea contractului de finantare

3.CONTABILITATEA PROIECTELOR FINANATE DIN FONDURI EUROPENE
NERAMBURSABILE
3.1. REFERENIALUL INTERNAIONAL. TRATAMENTUL CONTABIL APLICABIL
FONDURILOR STRUCTURALE CONFORM STANDARDELOR INTERNAIONALE DE
RAPORTARE FINANCIAR CONTABILITATEA SUBVENIILOR GUVERNAMENTALE I
PREZENTAREA INFORMAIILOR LEGATE DE ASISTENA GUVERNAMENTAL
3.1.1. DEFINIRE I RECUNOATERE
Paragraful 3: Subveniile guvernamentale reprezint asistena acordat de guvern sub forma unor
transferuri de resurse ctre o entitate n schimbul conformrii , n trecut sau n viitor, cu anumite condiii
referitoare la activitatea de exploatare a entitii.
Subveniile privind activele reprezint subvenii guvernamentale pentru acordarea crora principala
condiie este c o entitate beneficiar trebuie s cumpere, s construiasc sau s dobndeasc n alt mod
active imobilizate. De asemenea, pot exista i condiii secundare care restricioneaz tipul sau amplasarea
activelor sau perioadele n care acestea urmeaz a fi dobndite sau deinute.
Subveniile aferente veniturilor sunt subvenii guvernamentale diferite de cele privind activele.
Paragraful 7: Subveniile guvernamentale, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, nu
trebuie recunoscute pn cnd nu exist sigurana rezonabil c:
(a) entitatea va respecta condiiile impuse de acordarea lor; i
(b) subveniile vor fi primite.
Paragraful 8: O subvenie guvernamental nu este recunoscut pn cnd nu exist sigurana
rezonabil c entitatea va respecta condiiile ataate acordrii acesteia i c subvenia va fi primit. Doar
primirea unei subvenii nu ofer n sine dovezi concludente c toate condiiile ataate acordrii subveniei au
fost sau vor fi ndeplinite.
3.1.2. SUBVENII AFERENTE ACTIVELOR
Paragraful 24: Subveniile guvernamentale privind activele trebuie prezentate n situaia poziiei
financiare fie prin nregistrarea subveniei ca venit amnat, fie prin deducerea subveniei pentru obinerea
valorii contabile nete a activului.
Paragraful 26: Una dintre metode recunoate subvenia drept venit amnat care este recunoscut n
profit sau pierdere pe o baz sistematic, pe parcursul perioadei de via util a activului.
Paragraful 27: Cealalt metod presupune deducerea subveniei din calcularea valorii contabile a
activului. Subvenia este recunoscut n profit sau pierdere de-a lungul ciclului de via al activului amortizabil
ca reducere a cheltuielii cu amortizarea.
Exemplu. ALFA a primit n data de 10.10.N o subvenie guvernamental pentru achiziia unei instalaii
n sum de 10.000 lei, valoarea instalaiei achiziionate fiind 60.000 lei. Durata de utilizare a activului este 5 ani,
metoda de amortizare fiind cea liniar.
3.1.3. SUBVENII AFERENTE VENITURILOR
Paragraful 12: Subveniile guvernamentale trebuie recunoscute n profit sau pierdere n cursul
perioadelor n care entitatea recunoate drept cheltuieli costurile aferente pe care aceste subvenii urmeaz a le
compensa, pe o baz sistematic.
Exemplu: Societii comerciale ALFA S.A. i se acord pe data de 1 august N o subvenie
guvernamental de 250.000 lei pentru crearea a 10 locuri de munc i pstrarea lor pe o perioad de 4 ani. Costul

11

angajrii noilor salariai este de 50.000 lei, iar cheltuielile cu salariile sunt de 600.000 lei n primul an, crescnd
n urmtorii ani cu cte 5 %, ca efect al inflaiei. Societatea are ca politic de recunoatere a subveniei crearea
unui venit amnat.
3.1.4. RAMBURSAREA SUBVENIILOR
Paragraful 32: O subvenie guvernamental care devine rambursabil trebuie contabilizat ca o
modificare a unei estimri contabile (a se vedea IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i
erori). Rambursarea unei subvenii referitoare la venituri trebuie aplicat, n primul rnd, oricrui credit
amnat neamortizat recunoscut drept subvenie. n msura n care suma rambursat depete orice astfel de
credit amnat sau dac nu exist un asemenea credit, suma rambursat trebuie recunoscut imediat n profit sau
pierdere. Rambursarea unei subvenii referitoare la un activ trebuie recunoscut prin creterea valorii
contabile a activului sau prin reducerea soldului venitului amnat cu suma rambursabil. Amortizarea
suplimentar cumulat, care ar fi fost recunoscut la zi n profit sau pierdere n absena subveniei, trebuie
recunoscut iemdiat n profit sau pierdere.

IAS 8 Paragraful 36: Efectul modificrii unei estimri contabile, alta dect o modificare creia i se
aplic punctul 37, trebuie recunoscut prospectiv prin includerea ei n profitul sau pierderea:
(a) perioadei modificrii, dac modificarea afecteaz doar acea perioad; sau
(b)perioadei modificrii i perioadelor viitoare, dac modificarea le afecteaz pe amndou.
IAS 8 Paragraful 37: n msura n care o modificare de estimare contabil d natere la modificri de
active i datorii, sau afecteaz un element de capitaluri proprii, aceasta trebuie recunoscut prin ajustarea
valorii contabile a activului, a datoriei sau a capitalului propriu aferent(e) n perioada modificrii.
Exemplul 1 Subvenii aferente activelor: n continuare consider c, datorit nerespectrii condiiilor
de acordare, societatea trebuie s ramburseze la sfritul anului N+2 70 % din valoarea subveniei.
Exemplul 2 Subvenii aferente veniturilor: La sfritul anului N+2, societatea estimeaz
nendeplinirea condiiilor de acordare a subveniei i probabilitatea rambursrii unei pri de 75 % din valoarea
subveniei.
La sfritul anului N+3 se ramburseaz 80 % din valoarea subveniei primite.
3.2. SOCIETI COMERCIALE. SINTEZA REGLEMENTRILOR CONTABILE
Fondurile structurale primite i utilizate de entitile din Romnia sunt nregistrate n contabilitate
ca subvenii.
n cadrul subveniilor se reflect distinct:
subveniile guvernamentale (contul 4451 Subvenii guvernamentale" i contul 4751
Subvenii guvernamentale pentru investiii");
mprumuturile nerambursabile cu caracter de subvenii (contul 4452 mprumuturi
nerambursabile cu caracter de subvenii" i contul 4752 mprumuturi nerambursabile cu caracter de
subvenii pentru investiii").
Recunoaterea subveniilor se face la semnarea contractului.
nregistrarea n contabilitate a fondurilor nerambursabile se realizeaz n mod diferit n funcie
de destinaia acestora, astfel:
ca subvenii pentru investiii (subvenii aferente activelor), n cazul primirii i utilizrii
fondurilor pentru finanarea investiiilor;
ca venituri n avans sau venituri din subvenii de exploatare (subvenii aferente
veniturilor), n cazul primirii i utilizrii fondurilor pentru finanarea cheltuielilor.

12

 Subveniile aferente activelor se nregistreaz n contabilitate ca subvenii pentru investiii i se

recunosc n bilan ca venit amnat (cont 475 "Subvenii pentru investiii". Venitul amnat se nregistreaz
n contul de profit i pierdere, utiliznd contul 7584 "Venituri din subvenii pentru investiii", pe msura
nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
Subveniile aferente veniturilor: n condiiile n care cheltuielile nu au fost nc angajate, fondurile
primite pentru finanarea lor se nregistreaz ca venituri nregistrate n avans. Pe msura angajrii cheltuielilor
i nregistrrii lor n Clasa 6, sumele nregistrate anterior n contul 472 Venituri nregistrate n avans" se
reiau la venituri; n funcie de natura cheltuielilor finanate vor fi utilizate conturile sintetice de gradul doi ale
contului 741 Venituri din subvenii de exploatare".
Sumele de primit n contul partenerilor (ce vor fi virate de ctre Autoritatea de Management
beneficiarului fondului) vor fi evideniate n contul 458 Decontri din operaii n participaie", analitic
distinct pentru partenerul respectiv.
Prefinanarea ncasat n contul subveniilor se va nregistra ca o datorie n contul 462 Creditori
diveri"; n cazul n care beneficiarul subveniei are un partener, prefinanarea ncasat n contul su i
virat ctre el se va evidenia n contul 458 Decontri din operaii n participaie", analitic distinct pentru
partenerul respectiv. Prefinanarea se nchide prin contul 445 Subvenii" la ncasarea efectiv a fondului
cu caracter nerambursabil.
n cazul n care beneficiarul sau partenerul este nepltitor de TVA i, conform contractului, va primi
suma reprezentnd TVA de la Autoritatea de Management, aceasta se va evidenia n contabilitatea proprie n
contul 461 Debitori diveri".
Corectarea sumelor solicitate autoritilor de management ca urmare a autorizrii/certificrii pariale a
cheltuielilor aferente fondurilor externe nerambursabile postaderare pentru anul curent se face prin stornarea
n rou a nregistrrii subveniei de primit.
Corectarea sumelor solicitate autoritilor de management ca urmare a autorizni/certificrii pariale a
cheltuielilor aferente fondurilor externe nerambursabile postaderare pentru anii precedeni se face prin
stornarea n rou a nregistrrii subveniei de primit, n msura n care aceasta a afectat un cont de venit
n avans sau de subvenie, i prin utilizarea contului 117 Rezultatul reportat", n msura n care
nregistrarea iniial s-a fcut pe seama unui cont de venit.
Ce sunt coreciile financiare?
Creanele bugetare (corecia financiar) rezulate din nereguli i/sau fraud reprezint sume de
recuperat de la bugetul Comunitii Europene i/sau la bugetele de cofinanare din care fondurile au fost
avansate, ca urmare a utilizrii necorespunztoare a fondurilor comunitare i a sumelor de cofinanare aferente.
Scopul coreciilor financiare este de a ndeprta o situaie, astfel nct 100 % din costurile declarate pentru
cofinanare din fondurile structurale s fie utilizate n conformitate cu reglementrile aplicabile la nivel naional
i al Uniunii Europene. Coreciile pot fi aplicate n procente curpinse ntre 5 % i 100 % din cheltuielile
declarate.
Exemple:
Nr.
crt
1
2

Situaie ntlnit
Nerespectarea procedurilor de publicitate i transparen, respectiv atribuirea unui
contract fr respectarea cerinelor privind publicitatea aa cum sunt reglementate prin
legislaia naional i comunitar privind achiziiile publice.
Atribuirea contractului fr respectarea cerinelor privind publicitatea, aa cum sunt
reglementate n legislaia naional i comunitar privind achiziiile publice, pentru care
a existat totui o publicitate care a permis operatorilor economici aflai pe teritoriul altui
stat s aiba acces la procedura de achiziie n cauza( a fost publicat dar nu au fost
incluse toate datele necesare).
Atribuirea contractului principal n concordan cu legislaia UE i naional dar acesta
a fost urmat de unul sau mai multe contracte suplimentare atribuite fr a se conforma
cu prevederile legisaiei; respectiv au fost negociate fr publicare, din motive de

13

Corecie
100 %
25% din
valoarea
contractului
100%

urgen extrem cauzate de evenimente neprevzute sau pentru atribuirea de servicii,

lucrri sau echipamente suplimentare.
Contractul principal a fost ctigat n concordan cu prevederile legislaiei n vigoare
dar a fost urmat de unul/mai multe contracte suplimentare care depesc valoarea
contractului original cu mai mult de 50%.

Contractul a fost atribuit n conformitate cu regulile de publicitate precizate de OUG

34/2006 dar n documentele de licitaie nu au fost expuse toate criteriile de selecie
i/sau criteriile de atribuire nu au fost suficient descrise.

6.

Contractul a fost atribuit aplicnd criterii de selecie a contractului ilegale (ex: folosirea
unui singur criteriu de selecie pentru atribuirea contractului; neconformarea cu
criteriile stabilite de autoritatea contractant n anunul de licitaie/documentele de
licitaie sau aplicarea criteriilor de atribuire a unui contract n mod incorect).
Anumii operatori au fost impiedicai / nlturai de la licitaie din cauza restriciilor
nelegitime stabilite n anunul de licitaie sau n documentele de licitaie (stabilirea unor
standarde tehnice prea specifice sau care favorizeaz un singur operator)

Determinarea insuficient sau disciminatorie a obiectului contractului conducnd la

imposibilitatea atribuirii contractului.

Negocierea n timpul procedurii de atribuire dei contractul a fost atribuit prin

procedur deschis sau restrns; sunt permise doar discuii clarificatoare de natur s
completeze coninutul ofertelor sau n masur s specifice obligaiile autoritilor
contractante.

10

Reducerea obiectivului contractului; Contractul a fost atribuit n conformitate cu

prevederile legale dar a fost urmat de o reducere a obiectivului acestuia fr a se face o
reducere proporional a valorii contractului. Corecia se aplic i n cazurile n care
suma reducerii este folosit pentru alte lucrari n acelai proiect.

11

Reducerea obiectivului contractului. Contractul a fost atribuit n conformitate cu

legislaia naional, dar a fost urmat de o reducere a obiectivului contractului cu o
reducere proporional a valorii contractului deja finalizat. Aceasta corecie se aplic i
n cazurile n care suma reducerii este folosit s finalizeze contracte suplimentare
neregulamentare.
Aplicarea incorecta a anumitor elemente auxiliare Contractul a fost atribuit in
conformitate cu prevederile legale dar fara a se conforma cu anumite elemente
auxiliare, precum publicarea anuntului de atribuire a contractului.

12

14

100% din
valoarea care
depaseste
valoarea
contractului
original
25% din
valoarea
contractului; n
funcie de
gravitate suma
poate fi redus
cu 5 sau 10%
25%
din
valoarea
contractului
25%; n cazuri
grave se poate
merge pn la
100%
25% ; suma
poate fi redus
cu 10% sau 5%
n funcie de
gravitate
25%; suma
poate fi redus
cu 10% sau 5%
n funcie de
gravitate
Valoarea
corespunztoare
reducerii
obiectivului
plus 25% din
valoarea
contractului
final.
25% din
valoarea
obiectivului
final
ntre 2-10% din
valoarea
contractului, n
concordan cu
gravitatea i
dac se repet
n timp; n
unele cazuri
dac neregula
este de natur
formal fr
potenial impact
financiar, nu se
va face nicio

13.

Dosarul achiziiei nu este complet i nu este pstrat n condiiile legii.

14

Scurtarea nejustificat a duratei de depunere a ofertelor n cazul procedurii de achiziie,

beneficiarul nendeplinind condiiile legale de reducere a perioadei sau neinnd cont de
complexitatea contractului ce urmeaz a fi atribuit.
Nendeplinirea criteriilor de calificare de ctre ofertantul declarat ctigator al
procedurii de achiziie public.
Respingerea nejustificat a ofertelor naintea evalurii acestora.
Neprecizarea clar, n raportul procedurii, a motivelor ce au dus la respingerea unor
oferte.

15
16
17
18

Identificarea unui conflict de interese, aa cum este descris n legislaia aplicabil

(OUG 34/2006, OUG 66/2011).

corecie
2 pn la 10%
n funcie de
gravitate i
repetabilitate.
10% din
valoarea
contractului
25%
5%
2-10% n
funcie de
gravitate
100% din
valoarea
contractului i
se sesizeaz
organele
competente.

3.3.EXEMPLE PRACTICE
Exemplul 1: CONTABILITATEA UNUI CONTRACT DE FINANARE MULTIANUAL LA O
SOCIETATE COMERCIAL
ALFA primete n baza unui proiect finanat prin POS M suma reprezentnd partea de cheltuieli eligibile
ale proiectului finanate din fonduri externe nerambursabile. Proiectul are o valoare estimat de 45.000.000 lei i
beneficiaz de finanare astfel: Finanare din Fonduri Externe Nerambursabile (FEN): 70%; Finanare din surse
proprii: 5%; Finanare de la buget: 25%.
Obiectivul proiectului: finanarea cheltuielilor. Proiectul se deruleaz pe parcursul a 2 ani, astfel:
Exerciiul N-1:
Entitatea utilizeaz din veniturile proprii suma de 16.500.000 lei pentru plata unui furnizor;
Se primesc de la bugetul de stat n completarea finanrii fonduri n valoare de 6.750.000 lei;
Se acord un avans prestatorului de lucrri n valoare de 10.500.000 lei.
Exerciiul N:
Se ncaseaz din FEN o prefinanare de 13.500.000 lei;
Se primesc n baza cererii de rambursare sume n contul plilor efectuate n N-1 n valoare de
10.500.000 lei;
Se primesc fonduri de la bugetul de stat n valoare de 6.750.000 lei;
Se evideniaz i se ncaseaz sume din FEN aferente exerciiului N-1, respectiv N;
Se primete factura final de la executantul lucrrilor n valoare de 45.000.000 lei; se storneaz
avansul;
Se deconteaz furnizorul i se nchid conturile.
Exemplul 2: CONTABILITATEA CONTRACTELOR N PARTENERIAT LA SOCIETILE
COMERCIALE PLTITOARE DE TVA
Se contracteaz un fond extern nerambursabil n urmtoarele condiii:
80% nerambursabil (60% din bugetul Uniunii Europene i 40% de la bugetul de stat);
20% finanare proprie;
Valoare total Lider: 15.000 lei, anul I, i 22.500 lei, anul II;
Valoare total Partener: 7.500 lei, anul I, i 10.500 lei, anul II.

Anul I: Prefinanare: 30%;

Lider: Cheltuieli curente: 9.000 lei; Cheltuieli n avans: 1.500 lei; Echipamente: 4.500 lei, durat de
via: 5 ani;

15

Partener: Cheltuieli curente: 3.750 lei; Cheltuieli n avans: 750 lei; Echipamente: 3.000 lei, durat de
via: 5 ani;
Anul II:
Corecie sume an anterior lider: 450 lei (50% cheltuieli curente, 25% cheltuieli n avans, 25%
echipamente). Sumele se vor deduce din finanarea aferent anului II;
Corecie sume an anterior partener: 150 lei (50% cheltuieli curente, 25% cheltuieli n avans, 25%
echipamente). Sumele se vor deduce din finanarea aferent anului II:
Lider: Cheltuieli curente: 15.000 lei; Cheltuieli n avans: 1.500 lei; Echipamente: 6.000 lei, durat de
via: 5 ani;
Partener: Cheltuieli curente: 7.500 lei; Cheltuieli n avans: 750 lei; Echipamente: 2.250 lei, durat de
via: 5 ani;
Corecie sume an curent lider: 600 lei (50% cheltuieli curente, 25% cheltuieli n avans, 25%
echipamente). Corecia se face dup ncasarea sumelor de la Autoritatea de Management i presupune efectuarea
plii de ctre beneficiar;
Corecie sume an curent partener: 75 lei (50% cheltuieli curente, 25% cheltuieli n avans, 25%
echipamente). Corecia se face dup ncasarea sumelor de la Autoritatea de Management i presupune efectuarea
plii de ctre beneficiar.
Alte informaii: Cheltuielile n avans se transform n cheltuieli curente ncepnd cu luna mai a anului
I; Imobilizrile sunt puse n funciune n cursul lunii august.

EXEMPLUL 3: LIDERUL ESTE O SOCIETATE COMERCIAL, IAR PARTENERUL

ESTE O SOCIETATE COMERCIAL NEPLTITOARE DE TVA
n cadrul unui proiect de finanare s-au nregistrat n cursul perioadei, cheltuuelile de mai jos:
ANEXA
EVIDENA CHELTUIELILOR
Categorii de
cheltuieli
eligibile

Descriere
activiti
i
achiziii

I.Total
costuri
directe
eligibile
II.CGA
III. Total
costuri
proiect (I +
II)
IV.Venituri
nete din
proiect
V.Suma
cerut spre
rambursare
(III-IV)

Activiti
beneficiar

Nr
3

Activiti
subcontractant
e
Dat
3

Valoare
4

Nr
5

OP

Dat
5

Valoare
6

Nr
7

Dat
7

Val ch
fr
TVA

Suma
aprobat
de AM
fr
TVA
9
49.548

41.958

10.798

8= 4 +
6
52.756

2.749
44.707

10.798

2.749
55.505

2.749
52.297

25

25

55.480

52.272

25
44.682

10.798

16

Prefinanarea este de 30 % din valoarea proiectului. Valoarea iniial aprobat a proiectului a fost de
45.000 lei pentru beneficiar i de 11.000 lei pentru partener.
Finanarea proiectului se realizeaz astfel: finanare proprie 2 %, finanare de la buget 35 %, finanare
din fonduri externe nerambursabile diferena de 63 %.
Detaliere cheltuieli beneficiar
Categorii de cheltuieli eligibile

Valoare document justificativ

(fr TVA)

A) TOTAL RESURSE UMANE, din care:

15.376

Total cheltuieli cu personalul

12.835

a)

a) Salarii brute, din care:

10.000

- pensii asigurai 10,5%

1.050

- sntate asigurai 5,5%

550

- omaj asigurai 0,5%

50

- impozit pe salarii

1.336

b)

b) CAS angajator 20,8%

2.080

c)

c) sntate angajator 5,2%

520

d)

d) concedii, indemnizaii 0,85%

85

e)

e) omaj angajator 0,5%

50

f) fond garantare salarii 0,25%

25

g)

g) fond de risc i accidente 0,75%

75

Total cheltuieli cu cazarea, transportul i diurna (aferente personalului)

Cheltuieli cu cazarea

793

Cheltuieli cu transportul

773

Cheltuieli cu diurna

975

B) TOTAL PARTICIPANI, din care:

9.412

Cheltuieli cu cazarea

2.287

Cheltuieli cu transportul

2.385

Cheltuieli cu diurna

2.340

Subvenii pentru cursani

2.400

C) TOTAL ALTE TIPURI DE COSTURI, din care:

17.170

Cheltuieli aferente managementului de proiect

3.720

Multiplicare
Tr

2.541

115

Traducere i interpretare

500

Conectare la reele informatice

520

Abonamente la publicaii de specialitate

922

Obiecte de inventar

1.274

Materiale consumabile

389

Taxe

1.000

Taxe de eliberare a certificatelor de calificare

1.000

17

Cheltuieli financiare i juridice

6.360

- prime de asigurare

1.200

Contabilitate

3.225

Audit

1.935

Cheltuieli pentru nchirieri, amortizri i leasing

5.390

- nchirieri autovehicule

2.100

- nchirieri sli de curs

3.290

Cheltuieli de informare i publicitate

700

I. TOTAL COSTURI DIRECTE ELIGIBILE

(A + B + C)
II. Cheltuieli generale de administraie (7% din total costuri directe,
mai puin cheltuielile de tip FEDR)
Salarii aferente personalului administrativ

41.958
2.749
1.284

a) salarii brute, din care:

1.000

- pensii asigurai 10,5%

105

- sntate asigurai 5,5%

55

- omaj asigurai 0,5%

- impozit pe salarii

134

b) CAS angajator 20,8%

208

c) sntate angajator 5,2%

52

d) concedii, indemnizaii 0,85%

e) omaj angajator 0,5%

f) fond garantare salarii 0,25%

g) fond de risc i accidente 0,75%

Alte cheltuieli de administraie

1.465

III.TOTAL COSTURI PROIECT (I + II)

44.707

Detaliere cheltuieli partener:

Categorii de cheltuieli eligibile

a)

Valoare document justificativ

(fr TVA)

A) TOTAL RESURSE UMANE, din care:

6.789

Total cheltuieli cu personalul

5.391

a) Salarii brute, din care:

4.200

- pensii asigurai 10,5%

441

- sntate asigurai 5,5%

231

- omaj asigurai 0,5%

21

- impozit pe salarii

561

b)

b) CAS angajator 20,8%

874

c)

c) sntate angajator 5,2%

218

d)

d) concedii, indemnizaii 0,85%

36

18

e)

e) omaj angajator 0,5%

21

f) fond garantare salarii 0,25%

11

g)

g) fond de risc i accidente 0,75%

31

Total cheltuieli cu cazarea, transportul i diurna (aferente personalului)

1.398

Cheltuieli cu cazarea

570

Cheltuieli cu transportul

503

Cheltuieli cu diurna

325

B) TOTAL PARTICIPANI, din care:

2.734

Cheltuieli cu cazarea

873

Cheltuieli cu transportul

886

Cheltuieli cu diurna

975

C) TOTAL ALTE TIPURI DE COSTURI, din care:

1.275

Cheltuieli aferente managementului de proiect

Taxe

Cheltuieli financiare i juridice

Cheltuieli pentru nchirieri, amortizri i leasing

1.275

- nchirieri sli de curs

1.275

Cheltuieli de informare i publicitate

1.000

I. TOTAL COSTURI DIRECTE ELIGIBILE

(A + B + C)
II. Cheltuieli generale de administraie (7% din total costuri directe,
mai puin cheltuielile de tip FEDR)
III.TOTAL COSTURI PROIECT (I + II)

10.798
0
10.798

EXEMPLUL 4: CONTABILITATEA CERERII DE RAMBURSARE N CAZUL UNEI SOCIETI

COMERCIALE
Societatea ALFA nepltitoare de TVA semneaz un contract de finanare nerambursabil (postaderare) n
luna februarie N, al crui obiectiv este efectuarea de investiii. Durata contractului este de 15 luni.
Valoarea total a proiectului este de 1.650.000 lei, din care valoare total eligibil a proiectului (fr TVA)
1.395.000 lei astfel:
Valoarea eligibil nerambursabil din Fondul European de Dezvoltare Regional 80 %;
Valoarea eligibil nerambursabil din Bugetul Naional 18 %;
Cofinanarea eligibil a beneficiarului 2 %.
Conform contractului de finanare, valoarea prefinanrii acordate este de 15% din valoarea total eligibil estimat a proiectului.
Plafonul minim al cheltuielilor eligibile solicitate de beneficiar pentru fiecare cerere de rambursare este
echivalentul a 20% din valoarea eligibil a proiectului.
Suma acordat sub forma prefinanrii se recupereaz integral i progresiv prin aplicarea unui procent
de 20% din valoarea fiecrei cereri de rambursare ntocmite de beneficiar. Recuperarea prefinanrii se
efectueaz ncepnd cu prima cerere de rambursare, astfel nct suma acordat s se recupereze integral nainte
de ultima cerere de rambursare.
Conform graficului de derulare a activitilor pentru anul N, respectiv graficului estimativ de depunere
a cererilor de rambursare, suma necesar a fi prevzut i aprobat n buget n anul N este de 1.328.400 lei (din
care TVA 212.400 lei).

19

 n anul N s-a propus depunerea a patru cereri de rambursare.

3.4. INSTITUII PUBLICE FINANATE INTEGRAL DE LA BUGETUL DE STAT
SINTEZA REGLEMENTRILOR CONTABILE
Nu reflect contabil momentul semnrii contractului de finanare.
Consecin: Nu se contabilizeaz coreciile financiare.
Nu beneficiaz de prefinanare.
Nu beneficiaz de recuperarea TVA de la Autoritatea de Management.
Cuprinderea n buget a fondurilor externe nerambursabile (FEN) postaderare:
CHELTUIELI
Cheltuielile efectuate de beneficiarii de fonduri externe nerambursabile-instituii publice:
Anexa I - Clasificaia economic, la Titlul 56 "Proiecte cu finanare din fonduri externe
nerambursabile (FEN) postaderare":
art. 01 - 20, pe programe i fonduri, astfel:
Fondul European de Dezvoltare Regional: 01;
Fondul Social European: 02;
Fondul de Coeziune: 03;
Fondul European Agricol pentru Dezvoltare Rural: 04;
Fondul European pentru Pescuit: 05;
Instrumentul de Asisten pentru Preaderare: 07;
Instrumentul European de Vecintate i de Parteneriat: 08;
Programe comunitare finanate n perioada 2007-2013: 15;
Alte faciliti i instrumente postaderare: 16
alin. 01 - "Finanare naional", 02 - "Finanare de la Uniunea European", 03 - "Cheltuieli
neeligibile";
cheltuielile efective (ct. 6xx dup natur) se dezvolt pe structura clasificaiei bugetare.

Exemplu: Finanare nerambursabil din Fondul European pentru Pescuit, astfel:

Finanare proprie 3 %;
Finanare de la buget 38 %
Finanare din Fonduri externe nerambursabile, restul de 59 %.
Presupunem c avem de nregistrat o cheltuial cu amortizarea n valoare de 20.000 lei.
Contul 6811 Cheltuieli operaionale privind amortizarea activelor fixe se va dezvolta pe structura
clasificaiei bugetare astfel:
6811/Proiect/Titlul 56.05.01 finanare naional = 20.000 lei x 38 % = 7.600 lei
6811/Proiect/Titlul 56.05.02 finanare de la Uniunea European = 20.000 lei x 59 % = 11.800 lei
6811/Proiect/Titlul 56.05.03 cheltuieli neeligibile = 20.000 lei x 3 % = 600 lei
TVA este considerat i reflectat contabil ca o cheltuial neeligibil, n cadrul articolului
bugetar 56.XX.03.

Exemplu: Finanare nerambursabil din Fondul de Coeziune, astfel:

Finanare proprie 3 %;
Finanare de la buget 38 %
Finanare din Fonduri externe nerambursabile, restul de 59 %.
Presupunem c avem de nregistrat cheltuieli cu transportul n valoare de 1.000 lei, TVA 24 %.
Contul 614 Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri se va dezvolta pe structura clasificaiei
bugetare astfel:
614/Proiect/Titlul 56.03.01 finanare naional = 1.000 lei x 38 % = 380 lei
614/Proiect/Titlul 56.03.02 finanare de la Uniunea European = 1.000 lei x 59 % = 590 lei

20

 614/Proiect/Titlul 56.03.03 cheltuieli neeligibile = 1.000 lei x 3 % = 30 lei + TVA = 1.000 lei x 24
% = 240 lei = 270 lei
Planul de conturi:
770 Finanarea de la buget
7701
Finanarea de la bugetul de stat
7703 Finanarea de la bugetul asigurrilor sociale de stat
7704 Finanarea din bugetul asigurrilor pentru omaj
7705 Finanarea din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate
8077 Sume solicitate la rambursare aferente fondurilor externe nerambursabile postaderare n curs de
virare la buget
Sumele totale ncasate n contul anilor trecui se reflect extracontabil n creditul contului 8077, iar
sumele solicitate autoritilor de management reprezentnd conta parte din cheltuielile eligibile aferente
fondurilor externe nerambursabile se reflect extracontabil n debitul contului 8077.

3.5. INSTITUII PUBLICE FINANATE DIN VENITURI PROPRII/VENITURI PROPRII I

SUBVENII. INSTITUII PUBLICE CARE AU CALITATEA DE ORDONATOR DE CREDITE AL
BUGETULUI LOCAL
SINTEZA REGLEMENTRILOR CONTABILE
Nu reflect contabil momentul semnrii contractului de finanare.
Consecin: Nu se contabilizeaz coreciile financiare.
Utilizarea clasificaiei bugetare:
Venituri din rambursri de fonduri externe nerambursabile postaderare:
Capitolul 45 Sume primite de la Uniunea European n contul plilor
efectuate;
Sursa de finanare 01 -10 pe fiecare buget, astfel:
01 bugetul de stat;
02 bugetele locale;
03 bugetul asigurrilor sociale de stat;
04 bugetul asigurrilor pentru omaj;
05 bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;
10 bugetul instituiilor publice i activitilor finanate integral sau
parial din venituri proprii.
Subcapitolele 01-18, cu detaliere pe fonduri:
Fondul European de Dezvoltare Regional: 01;
Fondul Social European: 02;
Fondul de Coeziune: 03;
Fondul European Agricol pentru Dezvoltare Rural: 04;
Fondul European pentru Pescuit: 05;
Instrumentul de Asisten pentru Preaderare: 07;
Instrumentul European de Vecintate i de Parteneriat: 08;
Programe comunitare finanate n perioada 2007-2013: 15;
Alte faciliti i instrumente postaderare: 16
Paragrafele:
01 Sume primite n contul plilor efectuate n anul curent
02 Sume primite n contul plilor efectuate n anii anteriori
03 Prefinanare/Sume primite n avans

21

Contul 775 Finanare din FEN postaderare.

Venituri din cofinanare i TVA (la bugete locale / instituii publice finanate din venituri
proprii / venituri proprii i subvenii):
Capitolul 42.02 Subvenii de la bugetul de stat;
Subcapitolul 42.10.39 Subvenii de la bugetul de stat ctre instituii publice
finanate parial sau integral din venituri proprii pentru proiecte finanate din FEN
postaderare;
Contul 7721 Subvenii de la bugetul de stat.
Planul de conturi:
458 Sume de primit i de restituit Autoritilor de Certificare/Autoritilor de
Management INSTRUMENTE STRUCTURALE l FONDURI DE LA BUGET
4583 Sume de primit de la Autoritile de Certificare/Autoritile de
Management/Ageniile de Pli INSTRUMENTE STRUCTURALE, FONDURI PENTRU
AGRICULTUR, FONDURI DE LA BUGET I ALTE FONDURI
4583.1 Sume de primit de la Autoritile de Certificare/Autoritile de
Management FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE
4583.1.1. Sume de primit de la Autoritile de Certificare/Autoritile de
Management n contul Plilor efectuate n anul curent FONDURI EXTERNE
NERAMBURSABILE POSTADERARE
4583.1.2. Sume de primit de la Autoritile de Certificare/Autoritile de
Management n contul Plilor efectuate n anii anteriori FONDURI EXTERNE
NERAMBURSABILE POSTADERARE
4583.2. Sume de primit de la Autoritile de Certificare/Autoritile de
Management FONDURI DE LA BUGET
4583.2.1. Sume de primit de la Autoritile de Certificare/Autoritile de
Management n contul plilor efectuate n anul curent FONDURI DE LA
BUGET
4583.2.2 Sume de primit de la Autoritile de Certificare/Autoritile de
Management n contul plilor efectuate n anii anteriori FONDURI DE LA
BUGET
4584 Sume de restituit Autoritilor de Certificare/Autoritilor de
Management/Ageniilor de Pli INSTRUMENTE STRUCTURALE, FONDURI PENTRU
AGRICULTUR, FONDURI DE LA BUGET l ALTE FONDURI
4584.1. Sume de restituit Autorittilor de Certificare/Autorittilor de Management
FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE
4584.2. Sume de restituit Autorittilor de Certificare/Autorittilor de Management
FONDURI DE LA BUGET
4585 Avansuri primite de la Autoritile de Certificare/Autoritile de
Management/Ageniile de Pli reprezentnd prefinantare INSTRUMENTE
STRUCTURALE, FONDURI PENTRU AGRICULTUR I ALTE FONDURI
560 Disponibil al instituiilor publice finanate integral din venituri proprii
7721 Subvenii de la bugetul de stat
775 Finanarea din fonduri externe nerambursabile postaderare.
Pentru instituiile publice care au calitatea de ordonator de credite al bugetului local:
5151 Disponibil n lei din fonduri externe nerambursabile
5211 Disponibil al bugetului local
Prefinanarea este recunoscut ca un avans.
TVA se nregistreaz n contul 461 Debitori i se recupereaz de la Autoritatea de Management.
Sumele de primit de la Autoritatea de Certificare i Plat sau de la Autoritile de Management se
diminueaz cu sumele primite n avans sub form de prefinanare.

3.6.EXEMPLE PRACTICE. CONTRACT DE FINANARE TIP POSDRU

22

Exemplul 1. O entitate este beneficiarul unei finanri nerambursabile din Fondul Social European
pentru derularea unui proiect. Finanarea proiectului se realizeaz dup cum urmeaz: finanare proprie: 2%;
finanare de la buget: 35%; finanare din fonduri externe nerambursabile: 63 %.
Entitatea a stabilit urmtorul buget pentru anul N:
Categorii de cheltuieli eligibile
Valoare bugetat (fr TVA)

a)

A) TOTAL RESURSE UMANE, din care:

780.362

Total cheltuieli cu personalul

734.162

a) Salarii brute, din care:

572.000

- pensii asigurai 10,5%

60.060

- sntate asigurai 5,5%

31.460

- omaj asigurai 0,5%

2.860

- impozit pe salarii

76.420

b)

b) CAS angajator 20,8%

118.976

c)

c) sntate angajator 5,2%

29.744

d)

d) concedii, indemnizaii 0,85%

4.862

e)

e) omaj angajator 0,5%

2.860

f) fond garantare salarii 0,25%

1.430

g)

g) fond de risc i accidente 0,75%

4.290

Total cheltuieli cu cazarea, transportul i diurna (aferente personalului)

46.200

Deplasri curente echip administrare proiect

46.200

B) TOTAL PARTICIPANI, din care:

174.000

Cheltuieli cu cazarea, transportul i diurna (aferente participanilor)

114.000

Subvenii i burse

60.000

C) TOTAL ALTE TIPURI DE COSTURI, din care:

159.000

Cheltuieli aferente managementului de proiect

129.000

- echipamente i aparatur birotic

76.000

- materiale de natura obiectelor de inventar (birotic)

25.000

- materiale consumabile (rechizite)

- carburani

16.000
12.000

Cheltuieli financiare i juridice

10.000

- prime de asigurare: imobile, bunuri i rspundere profesional

Cheltuieli pentru nchirieri, amortizri i leasing

10.000
19.000

- nchirieri autovehicule

5.000

- nchirieri sli de curs

14.000

Cheltuieli de informare i publicitate

1.000

I. TOTAL COSTURI DIRECTE ELIGIBILE

(A + B + C)
II. Cheltuieli generale de administraie (7% din total costuri directe,
mai puin cheltuielile de tip FEDR)
Salarii aferente personalului administrativ

1.113.362
77.936
51.340

23

a) salarii brute, din care:

40.000

- pensii asigurai 10,5%

4.200

- sntate asigurai 5,5%

2.200

- omaj asigurai 0,5%

200

- impozit pe salarii

5.344

b) CAS angajator 20,8%

8.320

c) sntate angajator 5,2%

2.080

d) concedii, indemnizaii 0,85%

340

e) omaj angajator 0,5%

200

f) fond garantare salarii 0,25%

100

g) fond de risc i accidente 0,75%

300

Alte cheltuieli de administraie

26.596

III.TOTAL COSTURI PROIECT (I + II)

1.191.298

n cursul perioadei, entitatea a nregistrat documente justificative privind urmtoarele operaiuni:

(1) A primit, conform extrasului de cont, o prefinanare reprezentnd 25% din valoarea proiectului.
(2) A primit sume totale n contul anului anterior de 600.000 lei, din care: finanare de la buget: 200.000
lei; finanare din fonduri externe nerambursabile: 400.000 lei.
(3) A nregistrat salarii brute datorate personalului direct implicat n proiect, conform statelor de plat, n
valoare de 572.000 lei, plus contribuiile unitii corespunztoare, conform bugetului, i cheltuieli cu salariile
brute ale personalului administrativ, n valoare de 40.000 lei, plus contribuiile unitii, conform bugetului.
(4) A nregistrat amortizarea aferent imobilizrilor achiziionate n contul proiectului n anul anterior, n
valoare de 1.568 lei; subvenia a reprezentat 70% din costul imobilizrilor respective.
(5) A nregistrat cheltuieli cu deplasrile curente ale echipei de proiect dup cum urmeaz:
(a) deplasri n ar:
(i) cheltuieli cu cazarea, conform facturilor primite: 4.000 lei, TVA 9%;
(ii) cheltuieli cu transportul calculate n limite legale, conform biletelor de cltorie,
respectiv bonurilor de benzin i foilor de parcurs: 16.000 lei, TVA 24%;
(iii) cheltuieli cu diurna: 780 lei;
(b) deplasri n strintate:
(i) cheltuieli cu cazarea, conform facturilor primite: 800 euro;
(ii) cheltuieli cu transportul calculate n limite legale, conform biletelor de avion: 600 euro;
(iii) cheltuieli cu diurna: 700 euro;
(iv) cursul euro este de 4,2245 lei/euro.
(6) A nregistrat cheltuieli cu transportul, cazarea i diurna aferente participanilor la cursuri, astfel:
(a) cursani din ar:
(i) cheltuieli cu cazarea, conform facturilor primite: 32.000 lei, TVA 9%;
(ii) cheltuieli cu transportul calculate n limite legale, conform biletelor de cltorie,
respectiv bonurilor de benzin: 24.000 lei, TVA 24%;
(iii) cheltuieli cu diurna: 6.500 lei;
(b) cursani din strintate:
(i)cheltuieli cu cazarea, conform facturilor primite: 8.000 lei, TVA 9 %;
(ii)cheltuieli cu transportul calculate n limite legale, form biletelor de avion: 12.500
euro;
(iii)cheltuieli cu diurna: 17.500 euro;
(iv) cursul euro este de 4,2245 lei/euro.
(7) A acordat burse de studii n valoare de 60.000 lei.
(8) A achiziionat dou laptopuri n valoare de 13.840 lei, TVA 24 %, conform facturii, i a efectuat
plata furnizori lui conform ordinului de plat i extrasului de cont.
(9) A achiziionat un videoproiector n valoare de 14.977,4 lei, TVA 24 %, conform facturii, i a efectuat
plata furnizorului conform ordinului de plat i extrasului de cont.
(10) A cumprat materiale de natura obiectelor de inventar n valoare de 25.560 lei, TVA 24 %, i a
efectuat plata furnizorului conform ordinului de plat i extrasului de cont. Obiectele de inventar au fost date n
consum.

24

(11) A cumprat materiale consumabile (rechizite) n valoare de 15.900 lei, TVA 24 %, conform facturii,
i a efectuat plata furnizorului conform ordinului de plat i extrasului de cont. Materialele au fost date n
consum.
(12) A achiziionat i a consumat carburani n valoare de 13.700 lei, inclusiv TVA 24 %.
(13) A pltit prime de asigurare n valoare de 10.000 lei conform ordinului de plat i extrasului de cont.
(14) A nchiriat autovehicule, chiria fiind 5.914,3 lei, plus TVA 24%, conform contractelor i facturilor.
A pltit datoriile conform ordinelor de plat i extraselor de cont.
(15) A rambursat suma de 40.000 lei din prefinanarea primit la nceputul anului, sum ce nu a putut fi
justificat n termenul prevzut.
(16) A nchiriat sli pentru cursuri, chiria fiind 13.800 lei, TVA 24%, i a efectuat plata furnizorului
conform ordinului de plat i extrasului de cont.
(17) A efectuat cheltuieli de informare i publicitate n sum de 780 lei, TVA 24 %.
(18) A nregistrat salarii brute datorate personalului administrativ implicat n proiect, conform statelor
de plat, n valoare de 40.000 lei, plus contribuiile unitii corespunztoare, conform bugetului.
(19) A nregistrat alte cheltuieli de administraie n sum de 25.508 lei, TVA 24%.
(20)Corectarea creanei de ncasat: 33.376 lei aferent cheltuielilor i 46.238 lei aferent activelor.
(21)Sumele solicitate autoritilor de management reprezentnd cota parte din cheltuielile eligibile
aferente fondurilor externe nerambursabile 1.087.858 lei
Exemplul 2. CONTABILITATEA TVA N CAZUL INSTITUIILOR PUBLICE
Un ordonator secundar de credite finanat din venituri proprii i din subvenii acordate de a buget este
beneficiarul unei finanri nerambursabile din fonduri structurale pentru obiectivul convergen pentru derularea
unui proiect finanat din FEDR (Fondul European de Dezvoltare Regional), aprobat de ctre AMPOSCCE
(Autoritatea de Management pentru Programul Operaional Sectorial Creterea Competitivitii Economice").
Pentru anul N, bugetul total categorii de cheltuieli eligibile se ridic la valoarea de 11.110.790 lei
(valoare bugetat fr TVA).
Finanarea proiectului se realizeaz dup cum urmeaz: finanare de la buget: 10%; finanare proprie:
5%; finanare din fonduri externe nerambursabile: 85%.
n cursul perioadei, ordonatorul a nregistrat documente justificative privind urmtoarele
operaiuni:
(1) Ordonatorul secundar de credite solicit i primete o prefinanare de la Autoritatea de
Management, conform extrasului de cont, reprezentnd 20% din valoarea proiectului.
(2) A nregistrat cheltuieli cu salariile brute datorate personalului contractual direct implicat n proiect
pentru realizarea studiului de fezabilitate i a proiectului tehnic, conform statelor de plat, n valoare de 160.000
lei, plus contribuiile instituiei corespunztoare, conform bugetului, i cheltuieli cu salariile brute ale
personalului administrativ n valoare de 250.000 lei, plus contribuiile instituiei, conform bugetului. (CAS
angajator 20,8 %; sntate angajator 5,2 %; concedii, indemnizaii 0,85 %; omaj angajator 0,5 %; fond
garantare salarii 0,25 %; fond de risc i accidente 0,75%).
(3) A nregistrat cheltuieli cu transportul, cazarea i diurna aferente participanilor la cursuri, astfel:
(i) cheltuieli cu cazarea, conform facturilor primite: 80.000 lei, TVA 9%;
(ii) cheltuieli cu transportul calculate n limite legale, conform biletelor de cltorie, respectiv
bonurilor de benzin: 50.000 lei, TVA 24%.
(4) A recepionat cele 40 de servere n valoare unitar de 85.000 lei, TVA 24 %, conform facturii, i a
efectuat plata diferenei ctre furnizor, conform ordinului de plat i extrasului de cont.
(5) A achiziionat 250 de laptopuri, cu valoare unitar de 6.000 lei, TVA 24 %, conform facturii i a
efectuat plata furnizorului conform ordinului de plat i extrasului de cont.
(6) A nregistrat amortizarea aferent imobilizrilor achiziionate n contul proiectului n anul anterior,
n valoare de 10.000 lei;
(7) A pltit prime de asigurare n valoare de 15.000 lei conform ordinului de plat i extrasului de cont.
(8) A cumprat materiale consumabile (rechizite) n valoare de 16.000 lei, TVA 24 %, conform facturii,
i a efectuat plata furnizorului conform ordinului de plat i extrasului de cont.
(9) n baza plilor efectuate n anul curent, ordonatorul de credite ntocmete cererea de rambursare a
cheltuielilor pe proiect i o depune la Autoritatea de Management; cererea este aprobat integral i cheltuielile
sunt rambursate conform extrasului de cont; de asemenea, ordonatorul ncaseaz i sumele corespunztoare din
fonduri bugetare (cofinanare plus TVA), n contul plilor efectuate n anul N.
Se vor avea n vedere cazurile:
(1) Beneficiarul nu are dreptul de a deduce TVA aferent cheltuielilor eligibile.
(2) Beneficiarul are dreptul de a deduce TVA aferent cheltuielilor eligibile.

25

4. ASPECTE FISCALE PRIVIND PROIECTELE FINANATE DIN FONDURI

EUROPENE NERAMBURSABILE
4.1.Aspecte privind impozitul pe profit/impozitul pe venit conform Codului fiscal
4.1.1.Societi pltitoare de impozit pe profit
Veniturile din subveniile pentru investiii sunt impozabile, iar cheltuielile
reprezentnd amortizarea activelor sunt deductibile. De asemenea, i subveniile aferente
veniturilor sunt impozabile la calculul profitului impozabil.
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile
efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se
adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare
veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. (Cod fiscal, art 19 (1)).
n schimb, art. 20 Venituri neimpozabile precizeaz ca venituri neimpozabile la calculul profitului
impozabil doar urmtoarele:
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn;
b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii
rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare.
Acestea sunt impozabile la data cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidrii
persoanei juridice la care se dein titlurile de participare;
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau
anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor
nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a
acordat deducere, precum i veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n
natur la capitalul altor persoane juridice;
d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte
normative.
e) n perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie 2009 inclusiv, veniturile din tranzacionarea titlurilor de
participare pe piaa autorizat i supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare. n aceeai perioad,
cheltuielile reprezentnd valoarea de nregistrare a acestor titluri de participare, precum i cheltuielile nregistrate
cu ocazia desfurrii operaiunilor de tranzacionare reprezint cheltuieli nedeductibile la calculul profitului
impozabil.
f) veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar;
g) veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor biologice, ca
urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar. Aceste sume sunt
impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor
investiii imobiliare/active biologice, dup caz.
De aici putem trage concluzia c n cazul societilor pltitoare de impozit pe profit subveniile se
impoziteaz.
(1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile
efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.
(2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i:
r) cheltuielile nregistrate ca urmare a restituirii subven iilor primite , potrivit legii, de la Guvern, agenii
guvernamentale i alte instituii naionale i internaionale. (Cod fiscal, art 21.)

4.1.2. Microntreprinderi

26

n cazul microntreprinderilor nici veniturile din exploatare i nici subveniile primite pentru
finanarea investiiilor NU sunt cuprinse n baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor.
n nelesul impozitului pe venit, urmtoarele venituri nu sunt impozabile:
a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de stat,
bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice,
inclusiv cele din fonduri externe nerambursabile, precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu
excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc. (Cod fiscal, art. 42).
r) subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt acordate n conformitate cu
legislaia n vigoare. (Cod fiscal, art. 42).
Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice
surs, din care se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
d) veniturile din subvenii de exploatare;
e) veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au fost
cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil ;
g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele
produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii. (Cod fiscal art. 1127 (1)).
n plus, n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind i formele de sprijin acordate n cadrul
operaiunilor finanate prin Programul operaional sectorial Dezvoltarea resurselor umane 2007-2013, n bani
i n natur, primite de ctre cursani pentru participarea la cursuri, precum i bursele acordate n cadrul acestui
program. (Cod fiscal, Norme metodologice, art, 42, 4^2).
Totodat, dac o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora
se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse
n funciune, potrivit legii.
n ceea ce privete cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor aceasta este de 3% (Cod
fiscal art. 1125)
Referitor la calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor acestea se efectueaz
trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul
(Cod fiscal art. 1129 (1)).
Obligaia declarativ a microntreprinderii este de a depune, pn la termenul de plat a
impozitului, declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor (Formular 100 unde va declara
impozitul pe venit) selectand creanta cu nr. 6 Impozit pe veniturile microintreprinderilor din Nomenclatorul
obligatiilor de plata la bugetul de stat.. (Cod fiscal art. 1129 (2)) i OPANAF 70/2012, anexa 2, cap. I, subcap. 1,
par. 1.2. litera e).

4.1.3. Agricultori care au optat pentru impozitarea n sistem real

n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind i formele de sprijin acordate din bugetul de stat i din
fonduri externe nerambursabile n conformitate cu legislaia intern i reglementrile europene de exemplu:
- sprijinul nerambursabil acordat potrivit Programului Naional pentru Dezvoltare Rural prin Axa 1
mbuntirea competitivitii sectoarelor agricol i forestier prin Msurile 112 - Instalarea tinerilor fermieri i
141- Sprijinirea fermelor agricole de semi-subzisten;
alte forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit Programului Naional pentru Dezvoltare Rural
2007-2013, aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2008) 3.381 din 16 iulie 2008;
forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit Programului Operaional pentru Pescuit 2007-2013,
aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2007) 6.664 din 14 decembrie 2007. (Cod fiscal, Norme
metodologice, art, 42, 4^1).

27

4.1.4. Venituri din subvenii obtinute de micii producatori agricoli care au ferme
de subzisten
Aceste subvenii nu sunt impozabile n cele mai multe cazuri.
Astfel, conform Codului fiscal, sunt considerate venituri neimpozabile:
(1) veniturile realizate de persoanele fizice/membrii asocierilor fr personalitate juridic din
valorificarea n stare natural a urmtoarelor:
(a) produse culese din flora slbatic, exclusiv masa lemnoas. n cazul masei lemnoase sunt venituri
neimpozabile numai veniturile realizate din exploatarea i valorificarea acesteia n volum de maximum 20 mc/an
din pdurile pe care contribuabilii le au n proprietate;
(b) produse capturate din fauna slbatic, cu excepia celor realizate din activitatea de pescuit comercial
supuse impunerii potrivit prevederilor cap. II Venituri din activiti independente." (Cod fiscal, art. 72(1)) .
(3) veniturile obinute din exploatarea punilor i fneelor naturale. (Cod fiscal, art. 72(3)) .
(4) Cultivarea terenurilor cu plante furajere graminee i leguminoase pentru producia de mas verde
destinate furajrii animalelor pentru care venitul se determin pe baza normelor de venit (Cod fiscal, art. 72(4)) .
Termenul stare natural este explicat de Codul fiscal n Normele metodologice art. 74 aliniat 4
punctul 149^5 astfel:
Sunt considerate n stare natural produsele agricole vegetale obinute dup recoltare, precum i
produsele de origine animal: lapte, ln, ou, piei crude, carne n viu i carcas, miere i alte produse
apicole definite potrivit legislaiei n materie, precum i altele asemenea.
Preparatele din lapte i din carne sunt asimilate produselor de origine animal obinute n stare
natural.
CONCLUZIE: Deoarece veniturile pentru tipurile anterioare de activiti sunt neimpozabile i
subveniile pentru desfurarea acestor activiti sunt practic neimpozabile.
Atenie: dac produsele NU sunt vndute N STARE NATURAL atunci lucrurile se schimb.
Totui aceste situaii trebuie corelate cu cele precizate n normele de aplicare ale HG nr. 50/2012.

4.2. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 426/2013 pentru completarea Ordinului
ministrului finanelor publice nr.33/2012 pentru aprobarea Procedurii de certificare a
declaraiei privind nedeductibilitatea TVA aferent cheltuielilor cuprinse n cererea de
rambursare, precum i a modelului i coninutului formularului Certificat privind
nedeductibilitatea TVA aferent cheltuielilor cuprinse n cererea de rambursare
ncepnd cu proiectele finanate din instrumente structurale, depuse dup data de 1 ianuarie 2012 i cu
proiectele de grant /strategice finanate prin Programul operaional sectorial Dezvoltarea resurselor umane
aflate n derulare la data de 10 august 2012, precum i pentru cele depuse dup aceast dat, beneficiarii
programelor operaionale finanate din instrumente structurale pot obine rambursarea cheltuielilor eligibile
reprezentnd TVA nedeductibil, prin depunerea cererii de rambursare la autoritatea de management al
programelor operaionale finanate din instrumente structurale n cadrul obiectivului de convergen.
Remarc. Pentru ca cheltuiala cu TVA nedeductibil s fie eligibil, trebuie s fie aferent unor
cheltuieli eligibile efectuate n cadrul proiectelor finanate din instrumente structurale.
La cererea de rambursare se anexeaz o Declaraie pe propria rspundere privind nedeductibilitatea
TVA aferent cheltuielilor cuprinse n cererea de rambursare.
Aceast declaraie trebuie s fie certificat de organul fiscal n a crui eviden fiscal solicitantul este
nregistrat ca pltitor de impozite i taxe.
Certificarea declaraiei se face n termen de maxim 3 zile lucrtoare de la data depunerii acesteia.
Pentru certificarea declaraiei pe propria rspundere privind nedeductibilitatea TVA, solicitantul depune
la organul fiscal, nainte de depunerea cererii de rambursare la autoritatea de management al programelor
operaionale finanate din instrumente structurale n cadrul obiectivului convergen, Declaraia privind
nedeductibilitatea TVA aferente cheltuielilor cuprinse n cererea de rambursare.
28

Depunerea declaraiei pe suport electronic, nsoit de formularul editat, semnat i tampilat, n 3

exemplare se face la registratura organului fiscal sau prin pot, cu confirmare de primire.
Compartimentul cu atribuii n domeniul nregistrrii fiscale din cadrul organului fiscal verific n
Registrul contribuabililor dac solicitantul are calitatea de persoan nregistrat n scopuri de TVA potrivit art.
153 din Codul fiscal n perioada n care au fost efectuate toate achiziiile ale cror facturi sunt nscrise n
declaraie.
Cazuri particulare:
1. n situaia n care solicitantul NU are calitatea de persoan nregistrat n scopuri de TVA conform
art. 153 din Codul fiscal n ntreaga perioad la care se refer facturile nscrise n declaraie, emite de ndat
Certificatul privind nedeductibilit TVA aferente cheltuielilor cuprinse n cererea de rambursare, pentru toate
facturile nscrise n declaraie i certific i cele 3 exemplare ale declaraiei depuse de solicitant
2. n situaia n care unele facturi nscrise n declaraie au fost emise n perioade n care solicitantul are
calitatea de persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, transmite declaraia, n
aceeai zi, organului de inspecie fiscal, nsoit de o adres n care precizeaz data nregistrrii n scopuri
de TVA a solicitantului;
3. n situaia n care solicitantul are calitatea de persoan nregistrat n scopuri de TVA, conform
art. 153 din Codul fiscal, pe perioada efecturii tuturor operaiunilor ale cror facturi sunt nscrise n declaraie,
compartimentul cu atribuii n domeniul nregistrrii fiscale nainteaz, n aceeai zi, declaraia organului de
inspecie fiscal competent, n vederea certificrii nedeductibilitii taxei pe valoarea adugat.

LECTOR CECCAR
DUMITRU GRAZIELLA CORINA

29