Analiza diferenelor dintre politicile contabile prevzute de

OMFP 3055/2009 i cele solicitate de IFRS i identificarea

surselor posibile de retratri n procesul de trecere la IFRS
IAS 16 Imobilizri corporale

OMFP 3055/2009

IAS 16 se aplic pentru contabilizarea imobilizrilor corporale.

IAS 16 nu este aplicabil pentru:
(a) Active biologice aferente activitii agricole (IAS41, Agricultura)
pduri i alte resurse naturale neregenerabile similare; si
(b) concesiuni miniere, prospeciuni i extracie de minereu, de petrol,
gaze naturale i resurse naturale neregenerabile.

Sfera imobilizrilor corporale din Ordin

este mai extins fa de imobilizrile
corporale ce intr n aria de aplicabilitate
a IAS 16.

Consecine asupra procesului de retratare

Entitile care aplic pentru prima dat IFRS vor analiza dac imobilizrile corporale din bilanul conform OMFP
3.055/2009 intr n sfera standardului IAS 16. Pot exista imobilizri corporale care vor trebui ncadrate n alte categorii
conform IAS (de exemplu, investiii imobiliare, active imobilizate deinute n vederea vnzrii, active biologice). Pe
lng transferul n alt categorie de active vor fi necesare retratri, deoarece politicile contabile utilizate pentru investii
imobiliare, active biologice sau active imobilizate deinute n vederea vnzrii sunt diferite.

Evaluarea iniial
n cazul n care plata este amnat peste termenele normale de
creditare, diferena dintre preul n numerar echivalent i plata total
este recunoscut ca dobnd pe perioada de creditare, cu excepia
cazului n care o astfel de dobnd este recunoscut n valoarea
contabil a elementului, n conformitate cu IAS 23. Dac efectul ratei
dobnzii este semnificativ entitile vor trebui s actualizeze sumele
de pltit i s reflecte diferena drept cost al finanrii (n planul de
conturi din Reglementrile conforme cu IFRS contul 6681 Cheltuieli cu
amnarea plii peste termenele normale de creditare).
NOT
Potrivit OG 8/2013 sunt nedeductibile din punct de vedere fiscal
cheltuielile cu dobnzile, stabilite n conformitate cu reglementrile
contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar, n cazul n care mijloacele fixe/ imobilizrile
necorporale/stocurile sunt achiziionate n baza unor contracte cu plat
amnat. Toate reducerile de pre se deduc din costul de achiziie.

Evaluarea iniial
OMFP 3055/2009 nu conine o cerin de
actualizare n cazul n care plata
contravalorii unei imobilizri este
amnat n timp. Reducerile financiare nu
sunt deduse din costul de achiziie, ci
sunt recunoscute ca venituri financiare
(767 Venituri din sconturi primite).
Reducerile comerciale primite n facturi
ulterioare ajusteaz cheltuielile din
exploatare (contul de ajustare 609
Reduceri comerciale primite).

Consecine asupra procesului de retratare

Pentru prezentarea situaiilor financiare soldurile conturilor 767 i 609 vor diminua costul de achiziie pentru reducerile
aferente imobilizrilor existente. Este separat componenta de finanare la achiziiile la care s-a depit termenul
normal de creditare. Ajustarea costului de achiziie poate determina i ajustarea amortizrii.

Schimbul de active
Schimbul de active
Evaluarea imobilizrii primite se realizeaz la valoarea just cu
excepia situaiilor n care tranzacia de schimb nu are substan
comercial sau nici valoarea just a activului primit i nici cea a
activului cedat nu pot fi determinate fiabil.

Schimbul de active determin

nregistrarea a dou operaii distincte.

Consecine asupra procesului de retratare

Se vor efectua ajustri la nivelul prezentrii situaiilor financiare.

Amortizarea
Se amortizeaz valoarea amortizabil (costul din care este dedus
valoarea rezidual). Amortizarea unei imobilizri ncepe atunci cnd
aceasta este disponibil pentru utilizare adic atunci cnd se afl n
amplasamentul i condiia necesare funcionrii n maniera vizat de
conducere. Amortizarea ar trebui ntrerupt atunci cnd valoarea
rezidual depete valoarea net contabil.
Perioada de amortizare
-ncepe cnd imobilizarea este disponibil pentru utilizare
-inceteaza cand imobilizarea este disponibila pentru vanzare (IFRS 5)
sau derecunoscuta
-nu nceteaz atunci cnd imobilizarea nu este utilizata (cu exceptia
situatiei in care este complet amortizat)
Pentru revizuirea valorii reziduale, a metodei de amortizare i a duratei
de via util se aplic tratamentul pentru schimbrile de estimri din
IAS 8.

Consecine asupra procesului de retratare

Amortizarea
Se amortizeaz costul (nu exist
noiunea de valoare rezidual).
Amortizarea imobilizrilor corporale se
nregistreaz ncepnd cu luna urmtoare
punerii n funciune i pn la
recuperarea integral a valorii lor de
intrare.
Schimbarea metodei de amortizare este
considerat schimbare de politic si
produce efecte ncepnd cu anul urmtor
lurii deciziei de schimbare.

Entitile vor trebui s defineasc politici contabile n conformitate cu IAS 16 i s efectueze retratrile necesare sau
pot s utilizeze opiunea valorii juste drept cost prezumat din IFRS 1 la data trecerii la IFRS. Utilizarea opiunii nu este
dependent de politica utilizat de entiti pentru imobilizrile corporale. Acestea pot utiliza opiunea chiar dac nu
doresc s reevalueze imobilizrile conform IFRS. Politicile aplicabile conform IAS 16 pot fi selectate idependent de
cele pe care le utilizau entitile anterior conform OMFP 3055/2009.

IAS 38 Imobilizri necorporale

OMFP 3055/2009

Cheltuielile de constituire nu pot fi capitalizate (afecteaz contul de

profit i pierdere atunci cnd sunt angajate).
Exist categoria imobilizrilor necorporale cu durat de via
nedeterminat care nu se amortizeaz.
NOTA:
Prin OG 8/2003 se precizeaz c din punct de vedere fiscal
imobilizrile necorporale cu durat de via nedeterminat nu
reprezint active amortizabile.
Fondul comercial este supus unui test de depreciere anual.
Deprecierea constatat pentru fondul comercial nu poate fi reluat
ulterior.
Pe lng modelul costului exist i modelul reevalurii. Imobilizrile
necorporale pentru care exist o pia activ pot fi reevaluate.

O entitate poate capitaliza cheltuielile de

constituire caz n care trebuie s
procedeze la amortizarea acestora pe o
perioad de maxim 5 ani.
Fondul comercial se amortizeaz ntr-o
perioad de 5 ani. Totui, entitile pot s
amortizeze fondul comercial n mod
sistematic ntr-o perioad de peste cinci
ani, cu condiia ca aceast perioad s
nu depeasc durata de utilizare
economic. OMFP 3055/2009 nu permite
reevaluarea imobilizrilor necorporale.

Pentru angajamentele de concesiune a serviciilor se aplic prevederile

IFRIC 12 (potrivit creia operatorul recunoate n anumite condiii o
imobilizare necorporal contabilizat conform IAS 38).

Consecine asupra procesului de retratare

Entitile care trec la IFRS pot utiliza pentru imobilizrile necorporale politici contabile n conformitate cu IAS 38
(imobilizri cu durat de via nedeterminat, reevaluare). Entitile vor anula amortizarea fondului comercial existent
i vor proceda la efectuarea unui test de depreciere. Opiunea valorii juste drept cost prezumat din IFRS 1 (care
presupune evaluarea imobilizrilor necorporale la valoarea just la data trecerii la IFRS care s fie utilizat drept cost
ulterior n detrimentul unei aplicri retrospective a politicilor din IAS 38) este aplicabil doar pentru imobilizrile
necorporale pentru care exist pia activ.

IAS 36 Deprecierea activelor

OMFP 3055/2009

IAS 36 se aplic pentru:

- imobilizri corporale i necorporale
- investiii imobiliare evaluate la cost
- investiii n filiale, societi asociate i asocieri n participaie.
Deprecierea se determin prin compararea valorii nete contabile cu
valoarea recuperabil (la nivel individual sau la nivel de unitate
generatoare de numerar). Pentru o unitate generatoare de numerar, o
pierdere de valoare trebuie s fie contabilizat dac i numai dac
valoarea sa recuperabil este mai mic dect valoarea contabil.

Nu este definit noiunea de unitate

generatoare de numerar i nici cea de
valoare recuperabil. Deprecierea se
determin la nivel individual.

Pierderea de valoare trebuie s fie repartizat, pentru a reduce

valoarea contabil a activelor unitii generatoare de numerar, n
urmtoarea ordine:
-mai nti, fondului comercial afectat unitii generatoare de numerar
(dac este cazul);
-apoi, celorlalte active ale unitii, n funcie de prorata valorii contabile
a fiecruia.

Consecine asupra procesului de retratare

Vor trebui efectuate teste de depreciere pentru activele pentru care exist indicii de depreciere i anual pentru
imobilizrile necorporale cu durat de via nedeterminat i pentru fondul comercial.

IAS 40 Investiii imobiliare

OMFP 3055/2009

n referenialul internaional se face distincie ntre bunurile imobiliare

(terenuri i cldiri) utilizate de proprietar pentru care se aplic IAS 16,
scopul acestora fiind s fie utilizate n obinerea de bunuri, prestarea
de servicii sau scopuri administrative i de cele deinute n scopul
nchirierii sau valorificrii capitalului pentru care se aplic IAS 40.

Pentru investiiile imobiliare se aplic

politicile specifice imobilizrilor corporale.

Exemplu
*
a) Un teren achiziionat pentru care nu s-a stabilit utilizarea
viitoare este investiie imobiliar pn la data stabilirii utilizrii.

Bunurile primite n leasing operaional nu

sunt recunoscute n bilan. Pentru
investiiile imobiliare se aplic politicile
specifice imobilizrilor corporale.
Transferul din categoria stocurilor n
categoria imobilizrilor corporale se
realizeaz la valoarea contabil.

*
b) O cldire n curs de construcie care va fi nchiriat terilor va
fi considerat investiie imobiliar
Dac plata pentru o investiie imobiliar este amnat trebuie separat
efectul trecerii timpului (6681 Cheltuieli cu amnarea plii peste
termenele normale de creditare).
Pot fi recunoscute ca investiii imobilizare investiiile primite printr-un
contract de leasing operaional n urmtoarele condiii:
-contractul s fie contabilizat ca un contract de leasing financiar,
-activul primit ndeplinete definiia investiiei imobiliare,
-pentru investiia imobiliar se utilizeaz modelul valorii juste.
Pentru evaluarea investiiilor imobiliare poate fi utilizat modelul costului
sau modelul valorii juste cu recunoaterea variaiilor de valoare n
rezultat. n reglementrile conforme cu IFRS au fost introduse
conturile:
2151 Investiii imobiliare evaluate la valoarea just
2152 Investiii imobiliare evaluate la cost
pentru a reflecta investiiile imobiliare n funcie de politica utilizat i
conturile 7561 Ctiguri din evaluarea la valoarea just a investiiilor
imobiliare i 6561 Pierderi din evaluarea la valoarea just a investiiilor
imobiliare pentru a reflecta variaiile de valoare. Entitile trebuie s
aplice politica aleas pentru toate investiiile imobiliare (pentru
drepturile imobiliare deinute n baza unui contract de leasing
operaional trebuie aplicat modelul valorii juste).
Pentru cesiunea investiiilor imobiliare se vor utiliza conturile 7562
Venituri din cedarea investiiilor imobiliare pentru nregistrarea drept
venit a preului de vnzare i 6562 Cheltuieli cu cedarea investiiilor
imobiliare-valoarea contabil.
n cazul n care un activ este transferat la investiii imobiliare evaluate
la valoarea just, diferena dintre valoarea just i valoarea contabil
este tratat diferit n funcie de originea activului. Dac acesta a fost
anterior stoc atunci diferena afecteaz contul de profit i pierdere, iar
dac a fost imobilizare corporal atunci diferena dintre valoarea just
i valoarea contabil n momentul transferului este contabilizat ca o
reevaluare conform IAS 16. Dac transferul nu implic schimbarea
bazei de evaluare acesta se realizeaz la valoarea contabil. De
exemplu, pentru transferul de la stocuri (cu depreciere anterioar) la
investiii imobiliare evaluate la cost se efectueaz nregistrarea:
% = 371
2152

Evaluarea imobilizrii corporale la

valoarea just (dac entitatea utilizeaz
aceast politic) se nregistreaz la
sfritul exerciiului dup regulile
aplicabile reevalurii.

397
Regulile privind transferurile

Consecine asupra procesului de retratare

Entitile care trec la IFRS vor trebui s identifice imobilizrile corporale din bilanul conform OMFP 3.055/2009 care
ndeplinesc definiia investiiilor imobiliare conform IAS 40 i s desemneze politicile contabile aplicabile pentru
investiiile imobiliare (cost cu prezentarea valorii juste n note sau valoare just).
Opiunea valorii juste drept cost prezumat conform IFRS 1 poate fi utilizat pentru investiiile imobiliare evaluate la
cost.

IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii

OMFP 3055/2009

Potrivit IFRS 5 activele imobilizate deinute n vederea vnzrii sunt

acele active a cror valoare contabil va fi recuperat mai degrab
prin vnzare dect prin utilizare. n reglementrile conforme cu IFRS a
fost introdus contul 311 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii.

Activele rmn n categoria imobilizrilor

corporale sau necorporale pn n
momentul vnzrii.

Reclasificarea are loc la data la care sunt ndeplinite urmtoarele

condiii:
- activul este disponibil pentru o cesiune imediat;
- cesiunea are un grad ridicat de probabilitate.
Cerinele de evaluare din IFRS 5 se aplica tuturor activelor pe termen
lung si grupurilor destinate cedrii, cu excepia:
(a) activelor de impozit amnat (IAS 12 Impozitul pe profit)
(b) activelor ce rezult din beneficiile acordate angajailor (IAS 19
Beneficiile angajailor)
(c) activelor financiare care intra in aria de aplicabilitate a IAS 39
Instrumente financiare: recunoatere si evaluare;
(d) activelor pe termen lung care sunt evaluate la valoarea justa mai
puin costurile estimate de vnzare, n conformitate cu IAS 41
Agricultura;
(e) activelor pe termen lung care sunt contabilizate in conformitate cu
modelul valorii juste din IAS 40 Investiii imobiliare
(f) drepturilor contractuale aferente contractelor de asigurare asa cum

Atunci cnd exist o modificare a utilizrii

unei imobilizri corporale, n sensul c
aceasta urmeaz a fi mbuntit n
perspectiva vnzrii, la momentul lurii
deciziei privind modificarea destinaiei, n
contabilitate se nregistreaz transferul
activului din categoria imobilizri
corporale n cea de stocuri.
Transferul se nregistreaz la valoarea
neamortizat a imobilizrii. Dac
imobilizarea corporal a fost reevaluat,
concomitent cu reclasificarea activului se
procedeaz la nchiderea contului de
rezerve din reevaluare aferente acestuia.

sunt definite in IFRS 4 Contractele de asigurare.

Un activ imobilizat (sau grup destinat cedrii) clasificat drept deinut n
vederea vnzrii este evaluat la valoarea cea mai mic dintre valoarea
contabil i valoarea just minus costurile generate de vnzare.
Un activ imobilizat nu este amortizat ct timp este clasificat drept
deinut n vederea vnzrii sau face parte dintr-un grup destinat cedrii
clasificat ca fiind deinut n vederea vnzrii.
O entitate trebuie s recunoasc o pierdere din depreciere pentru
orice reducere iniial sau ulterioar a valorii contabile a unui activ
(sau grup destinat cedrii) pn la valoarea just minus costurile
generate de vnzare (contul 6531 Pierderi din evaluarea activelor
deinute n vederea vnzrii).
O entitate trebuie s recunoasc un ctig din orice cretere ulterioar
a valorii juste minus costurile generate de vnzare ale unui activ, dar
fr a depi pierderea cumulat din depreciere care a fost
recunoscut fie n conformitate cu IFRS 5, fie anterior, n conformitate
cu IAS 36 (7531 Ctiguri din evaluarea activelor deinute n vederea
vnzrii). Pentru cesiunea activelor imobilizate deinute n vederea
vnzrii au fost introduse conturile 7532 Venituri din cedarea activelor
deinute n vederea vnzrii i 6532 Cheltuieli cu cedarea activelor
deinute n vederea vnzrii).

Consecine asupra procesului de retratare

Entitile vor trebui s identifice activele imobilizate (imobilizri corporale, necorporale, investiii imobiliare evaluate la
cost) care au ndeplinit condiiile pentru a fi ncadrate n categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii
dup data trecerii la IFRS i vor efectua retratrile corespunztoare (reclasificarea activelor n aceast categorie,
anularea amortizrilor i recunoaterea pierderilor de valoare). Similar vor fi identificate grupurile de active deinute n
vederea vnzrii.

IAS 23 Costul ndatorrii

Costurile ndatorrii care se pot atribui direct achiziiei, construciei sau

produciei unui activ cu ciclu lung de producietrebuie capitalizate ca
parte din costul acelui activ. Celelalte costuri ale ndatorrii trebuie
recunoscute drept cheltuial n perioada n care sunt suportate.
Costurile ndatorrii pot include:
- dobnzile calculate folosind metoda dobnzii efective, aa cum este
descris n IAS 39;

Costurile ndatorrii care sunt direct

atribuibile achiziiei, construciei sau
produciei unui activ cu ciclu lung de
fabricaie pot fi incluse n costul acelui
activ. Dac entitile au trecut pe
cheltuieli costurile finanrii aferente
activelor cu ciclu lung de fabricaie
conform OMFP 3.055/2009 vor trebui s
schimbe politica la trecerea la IFRS.

- cheltuielile de finanare aferente contractelor de leasing financiar

recunoscute n conformitate cu IAS 17; i
- diferenele de curs valutar aferente mprumuturilor n valut, n
msura n care acestea sunt privite ca o ajustare a cheltuielilor cu
dobnda.

Metodologia de calcul al costurilor capitalizabile presupune deducerea

venitului din investiia fondurilor mprumutate special pentru activ i
calculul unei rate medii a ndatorrii pentru mprumuturile cu caracter
general.

De exemplu, n costurile ndatorrii pot fi

incluse dobnda la capitalul mprumutat
pentru finanarea achiziiei, construciei
sau produciei de active cu ciclu lung de
fabricaie, precum i comisioanele
aferente acestor mprumuturi contractate.

Consecine asupra procesului de retratare

Dup data trecerii la IFRS costurile ndatorrii aferente activelor cu ciclu lung de producie vor fi capitalizate. Entitile
vor trebui s determine valoarea costurilor ncorporabile dup metodologia descris de IAS 23. Capitalizarea se va
realiza de manier indirect (costurile sunt nregistrate dup natur pe cheltuieli urmnd s se majoreze valoarea
contabil a activelor cu suma costurilor capitalizabile).

IAS 2 Stocuri

OMFP 3055/2009

IAS 2 nu se aplic pentru:

Reglementarea naional include n

categoria stocurilor i active pentru care
n contextul aplicrii referenialului
internaional se aplic IAS 11 Contracte
de construcie i respectiv IAS 41
Agricultura.

- produsele n curs de execuie n baza unor contracte de execuie,

inclusiv contracte de prestri de servicii direct legate de acestea (IAS
11 Contracte de construcii);
- activele biologice aferente activitii agricole i producia agricol la
momentul recoltrii (IAS 41 Agricultura).
IAS 2 nu face distincie ntre diferitele tipuri de reduceri (toate se
deduc din cost).
O entitate poate achiziiona stocuri n condiii de decontare amnat.
Atunci cnd acordul conine efectiv un element de finanare, elementul
respectiv, de exemplu o diferen ntre preul de achiziie n condiii

OMFP 3055/2009 nu conine cerine de

separare a costului finanrii pentru
achiziiile n condiii de decontare
amnat.
OMFP 3055/2009 permite evaluarea la
ieire a stocurilor cu ajutorul metodelor

normale de creditare i suma pltit, este recunoscut drept cheltuial

cu dobnda pe perioada de finanare.

FIFO, LIFO, CMP.

Metoda LIFO este interzis de IAS 2.

Consecine asupra procesului de retratare

Entitile vor identifica stocurile care intr n sfera altor standarde (IAS 11, IAS 18 i IAS 41) i le vor reclasifica i
evalua la bazele de evaluare solicitate de standardele respective. Reducerile comerciale n facturi ulterioare i scontul
aferent stocurilor existente vor fi deduse din costul stocurilor existente la nivelul prezentrii situaiilor financiare. Dac
entitatea utilizeaz metoda LIFO va trebui s schimbe politica.

IAS 41 Agricultura

OMFP 3055/2009

Produsul agricol reprezint produsul recoltat de la activele biologice

ale entitii. (contul 347 Produse agricole)

Activele biologice i produsele agricole

nu sunt definite n cadrul ordinului. Sunt
considerate fie stocuri, fie imobilizri
corporale. Sunt considerate stocuri
animalele i psrile, respectiv animalele
nscute i cele tinere de orice fel (viei,
miei, purcei, mnji i altele) crescute i
folosite pentru reproducie, animalele i
psrile la ngrsat pentru a fi valorificate,
coloniile de albine, precum i animalele
pentru producie ln, lapte i blan.

Un activ biologic este un animal viu sau o plant vie . Exemple de

active biologice: oi, copacii dintr-o pepinier, vaci de lapte, porci, vi
de vie, pomi fructiferi. Exemple de produse agricole: ln, buteni,
lapte, carcase, struguri,fructe.
Un activ biologic trebuie evaluat la recunoaterea iniial i la fiecare
dat a bilanului la valoarea sa just minus costurile estimate la
punctul de vnzare, cu excepia cazului n care valoarea just nu
poate fi evaluat n mod credibil.
Produsele agricole recoltate din activele biologice ale unei entiti
trebuie evaluate la valoarea lor just minus costurile de vnzare n
momentul recoltrii.
Ctigurile sau pierderile ce rezult din recunoaterea iniial a unui
activ biologic la valoarea just minus costurile estimate la punctul de
vnzare i din modificarea valorii juste minus costurile estimate la
punctul de vnzare trebuie incluse n contul de profit i pierdere n
perioada n care apar (7571 Ctiguri din evaluarea la valoarea just a
activelor biologice i 6571 Pierderi din evaluarea la valoarea just a
activelor biologice). Pentru produsele agricole ctigurile i pierderile
se reflect cu ajutorul conturilor 6572 i 7572. Exist conturi separate
pentru cesiunea activelor biologice 7573 i 6573.
NOT
n planul de conturi din OMFP 1286/2012 au fost introduce conturile
2411 Active biologice evaluate la valoarea just (A), 2412 Active
biologice evaluate la cost (A) pentru evidenierea separat a activelor

Pentru evaluarea acestora se utilizeaz

politici contabile specifice imobilizrilor
corporale i stocurilor .

biologice n funcie de politicile contabile utilizate.

Consecine asupra procesului de retratare

Activele vor fi reclasificate din categoria imobilizrilor sau stocurilor n categoria activelor biologice sau produselor
agricole i evaluate conform IAS 41.

IAS 19 Beneficiile angajailor

Costul beneficiilor acordate salariailor trebuie recunoscut n perioada

n care aceste beneficii sunt ctigate de salariai.
Pentru beneficiile pe temen scurt (pltibile ntr-o perioad mai mic de
un an) valoarea neactualizat a acestora va afecta cheltuielile n
perioada n care salariaii presteaz serviciile.

OMFP 3055/2009

Pentru beneficiile post angajare i alte

datorii pe termen lung este recunoscut un
provizion (dac sunt ndeplinite criteriile
de recunoatere).
OMFP 3.055/2009 permite evaluarea
provizioanelor la valori actualizate.

Consecine asupra procesului de retratare

Entitile care trec la IFRS recunosc beneficiile pe termen scurt la valoarea nominal i beneficiile pe termen lung la
valori actualizate (constituire de provizioane 1517 Provizioane pentru beneficiile angajailor i conturile 4221 Beneficii
postangajare,4222 Alte beneficii pe termen lung, 4223 Beneficii pentru terminarea contractului de munc). Dac
aceste beneficii au fost recunoscute vor fi efectuate ajustri de valoare dac evalurile nu au fost efectuate n
conformitate cu IAS 19 i reclasificri la nivel de prezentare. Dac nu au fost recunoscute este determinat valoarea
lor la data trecerii la IFRS i modificrile n exerciiile urmtoare.

IAS 12 Impozitul pe profit

OMFP 3055/2009

IAS 12 conine criterii detaliate de recunoatere, evaluare i

prezentare pentru activele i datoriile de impozit amnat.

Exist cerine similare pentru impozitul pe

profit exigibil.

Impozitul curent i cel amnat trebuie s fie recunoscute ca un venit

sau ca o cheltuial, cu excepia cazului n care impozitul respectiv
apare din:

Provizionul pentru impozite se constituie

pentru sumele viitoare de plat datorate
bugetului de stat, n condiiile n care
sumele respective nu apar reflectate ca
datorie n relaia cu statul. Impozitul
curent se recunoate pe seama unei
cheltuieli. Provizionul pentru impozite

(a) o tranzacie sau un eveniment care este recunoscut() direct n

capitalurile proprii, n aceeai perioad sau ntr-o perioad diferit; sau

(b) combinri de ntreprinderi.

NOT
Impozitul pe profit care, potrivit IAS 12, se recunoaste in alte elemente
ale rezultatului global, definite astfel potrivit prevederilor IFRS, se
evidentiaza in contul 1034 Impozit pe profit curent si impozit pe profit
amanat recunoscute pe seama capitalurilor proprii, urmarindu-se
distinct impozitul pe profit curent si impozitul pe profit amanat.

urmeaz regulile aplicabile pentru

provizioane.

Consecine asupra procesului de retratare

Recunoaterea de impozite amnate la data trecerii la IFRS. Evoluia ulterioar a impozitelor amnate conform va fi
nregistrat dup prevederile IAS 12.

IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea

informaiilor legate de asistena guvernamental

OMFP 3055/2009

Subveniile aferente activelor pot fi prezentate prin deducerea valorii

subveniei din activul subvenionat.

n general prevederi asemntoare cu

cele ale IAS 20.

Consecine asupra procesului de retratare

Ajustri la nivelul prezentrii situaiilor financiare (n funcie de politicile de prezentare din IAS 20 adoptate de entitate.)

IAS 18 Venituri

OMFP 3055/2009

IAS 18 se aplic pentru contabilizarea veniturilor provenite din

urmtoarele tranzacii i evenimente:

Ordinul nu face referire la metoda

dobnzii efective pentru recunoaterea
veniturilor din dobnzi. Conform OMFP
3.055/2009 din valoarea veniturilor se
deduc doar reducerile comerciale, scontul
reprezentnd o cheltuiala financiar
pentru vnztor.

(a) vnzarea bunurilor;

(b) prestarea serviciilor; i
(c) utilizarea de ctre teri a activelor entitii care genereaz dobnzi,
redevene i dividende.
Veniturile din dobnzi sunt recunoscute dup metoda dobnzii
efective.

n OMFP 3055/2009 nu exist cerina de

actualizare a sumelor de primit.
Creana client se evalueaz la valoarea
nominal. n cazul programelor de

Separarea componentei de dobnd n cazul vnzrilor n care

valoarea just a contraprestaiei este mai mic dect valoarea
nominal (7681 Venituri din amnarea ncasrii peste termenele
normale de creditare).
Conform IAS 39 creana este evaluat la cost amortizat. n cazul
programelor de fidelizare a clienilor, vnztorii recunosc un venit n
avans pentru obligaia de a furniza produse sau servicii gratuite sau cu
pre redus care este reluat la venituri pe msur ce vnztorul se
achit de obligaie (IFRIC 13).
IFRIC 15 conine precizri referitoare la acordurile privind construcia
de proprieti imobiliare (cnd se aplic IAS 11, IAS 18 sau IAS 2).
SIC 31 conine ndrumri cu tranzacii barter de servicii de publicitate.
n cazul transferurilor de active de la clieni (IFRIC 18) entitatea
recunoate activele primite pentru a conecta clienii la o reea i pentru
a le furniza accesul continuu la anumite mrfuri (electricitate, gaze,
ap) n contrapartid cu un venit n avans reluat la venituri pe msura
prestrii serviciilor.
NOT

fidelizare a clienilor,vnztorii recunosc

venitul pentru valoarea brut i un
provizion pentru obligaia de a furniza
produse sau servicii gratuite sau cu pre
redus.
Conform OMFP 3055/2009 nu este
permis gruparea a dou sau mai multe
tranzacii similare n vederea aplicrii
criteriilor de recunoatere. Schimbul de
bunuri similare sau diferite implic
nregistrarea a dou tranzacii: scoaterea
din bilan a activului cedat i
recunoaterea activului primit n schimb.

Cu ajutorul contului 478 Venituri in avans aferente activelor primite

prin transfer de la clienti se tine evidenta datoriei corespunzatoare
valorii activelor primite de entitate de la clientii sai, sub forma de
imobilizari corporale sau numerar, pentru a-i conecta, conform
prevederilor legale, la o retea de electricitate, gaze, apa sau pentru a
le furniza accesul continuu la anumite bunuri sau servicii, potrivit
prevederilor IFRIC 18 Transferul de active de la clienti.

Consecine asupra procesului de retratare

Ajustri de valoare sunt necesare pentru recunoaterea venitului din dobnzi dup metoda ratei efective a dobnzii.
Ajustri la nivelul prezentrii situaiilor financiare n cazul programelor de fidelizare a clienilor.

IAS 11 Contracte de construcii

OMFP 3055/2009

Atunci cnd rezultatul unui contract poate fi estimat fiabil, veniturile i

cheltuielile sunt recunoscute prin referin la gradul de avansare a
activitii contractului la sfritul perioadei de raportare (metoda
gradului de avansare).

Venitul este recunoscut atunci cnd

documentul de recepie privind realizrile
este semnat de beneficiar. Costurile
suportate n contul contractului, dar
neacceptate de beneficiar nc trebuie
recunoscute drept lucrri n curs (n

Atunci cnd rezultatul contractului nu poate fi estimat fiabil,

recunoaterea venitului poate fi realizat doar n limita costurilor

angajate probabil a fi recuperate. Costurile contractuale sunt

recunoscute drept cheltuieli atunci cnd sunt suportate.

categoria stocurilor).

Consecine asupra procesului de retratare

Entitile recunosc veniturile dup data trecerii la IFRS dup metoda gradului de avansare (418=704). Activele i
datoriile aferente contractelor de construcie vor fi clasificate, evaluate i prezentate conform IAS 11 la data trecerii la
IFRS.

IAS 17 Contracte de leasing

OMFP 3055/2009

Un contract de leasing este clasificat la nceput drept contract de

leasing financiar dac transfer locatarului majoritatea riscurilor i
avantajelor asociate proprietii. Toate celelalte contracte sunt
contracte de leasing operaional.

Exemplele de situaii care ar conduce n

mod normal la clasificarea unui contract
n categoria contractelor de leasing
financiar din OMFP 3055/2009 sunt n
general coerente cu IAS 17, cu excepia
unuia, care precizeaz c la nceputul
contractului valoarea total a ratelor de
leasing, mai puin cheltuielile accesorii,
este mai mare sau egal cu costul de
achiziie al bunului pentru locator

n cazul contractului de leasing financiar locatarul recunoate activele

i datoriile la valoarea just sau la valoarea actualizat a plilor
minime de leasing, dac aceasta este mai sczut.
Pot fi ncadrate n categoria contractelor de leasing conform IAS 17 i
contracte care nu mbrac aceast form juridic (IFRIC 4).
Dac o tranzacie de vnzare i leaseback conduce la un contract de
leasing financiar,orice ctig realizat de ctre vnztorul-locatar este
amnat i amortizat pe durata contractului de leasing.

n cazul tranzaciilor de vnzare i

leaseback ce conduc la un contract de
leasing financiar, activul nu este
derecunoscut i este recunoscut o
datorie pentru preul de vnzare.

Exemplu
Exemplu
Un echipament cu un cost de 4.000 i amortizare cumulat de 2.500
este vndut la preul de 3.000 i preluat n leasing financiar.
Potrivit IAS 17 se efectueaz urmtoarele nregistrri:
461= %

Un echipament cu un cost de 4.000 i

amortizare cumulat de 2.500 este
vndut la preul de 3.000 i preluat n
leasing financiar.

3.000

7583 1.500

Potrivit OMFP 3.055/2009 se

nregistreaz:

472 1.500

461=167 3.000

%=2131 4.000
2813

2.500

6583

1.500

n cazul tranzaciilor de vnzare i lease

back ce conduc la un contract de leasing
operaional, sunt nregistrate dou
tranzacii: vnzarea activului i contractul
de leasing. Ctigul rezultat este
recunoscut integral n contul de profit i
pierdere. Nu exist o cerin de a

2131=167 3.000
Dac o tranzacie de vnzare i leaseback conduce la un contract de
leasing operaional i este clar c tranzacia a fost realizat la
valoarea just, vnztorul-locatar trebuie s recunoasc imediat orice
profit sau pierdere.
Dac preul de vnzare este sub valoarea just, vnztorul-locatar
trebuie s recunoasc imediat orice profit sau pierdere, n afara
cazului n care pierderea este compensat prin plile viitoare de
leasing sub preul pieei. n acest caz, vnztorul-locatar trebuie s
amne i s amortizeze o astfel de pierdere proporional cu plile de
leasing pe perioada pentru care se preconizeaz c va fi utilizat
activul. Dac preul de vnzare este mai mare dect valoarea just,
vnztorul-locatar trebuie s amne diferena pozitiv dintre valoarea
justi preul de vnzare i s o amortizeze peperioada pentru care se
preconizeaz c activul va fi utilizat.

compara preul de vnzare cu valoarea

just (ca n IAS 17).

Consecine asupra procesului de retratare

Ar putea fi identificate contracte care s fie reclasificate n categoria contractelor de leasing financiar. Activul i datoria
corespunztoare trebuie evaluate la data trecerii la IFRS. Pot fi necesare ajustri impuse de evaluarea i prezentarea
tranzaciilor de vnzare i lease-back. Pot fi identificate angajamente care conin contracte de leasing (IFRIC 4).

Contabilizarea instrumentelor financiare

OMFP 3055/2009

Cerinele privind instrumentele financiare se regsesc in urmtoarele

standarde:

Investiiile n aciuni care nu sunt cotate

pe o pia reglementat sunt evaluate
iniial la cost (inclusiv costurile legate de
achiziie). n bilan, investiiile n aciuni
care nu sunt cotate pe o pia
reglementat sunt evaluate la cost minus
ajustrile de valoare. Investiiile pe
termen scurt n aciuni cotate pe o pia
reglementat sunt recunoscute iniial la
preul de achiziie (costurile legate de
achiziie fiind nregistrate pe cheltuieli) i
ulterior la preul pieei la data bilanului
(cu recunoaterea plusurilor sau
minusurilor ca venituri financiare sau
cheltuieli financiare).

IAS 32 Instrumente financiare : Prezentare conine:

- definiiile instrumentelor financiare
- distincia capitaluri proprii datorii i evaluarea instrumentelor hibride
- compensarea activelor i datoriilor financiare
IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare conine
aspecte legate de:
-clasificarea activelor i datoriilor financiare,
-recunoatere i derecunoatere,

Discuia privind instrumentele financiare

este dezvoltat la seciunea privind

-evaluarea iniial i evaluarea ulterioar (inclusiv deprecierea),

-contabilitatea de acoperire.
IFRS 7 Instrumente financiare:cerine de prezentare a informaiilor
conine cerine de prezentare referitoare la impactul instrumentelor
financiare asupra performanei i poziiei financiare i natura i
mrimea riscurilor la care este expus entitatea i modul de gestiune a
acestora.

opiunea de a evalua la valoarea just

anumite instrumente financiare posibil n
contextul aplicrii OMFP 3055/2009 doar
la nivelul situaiilor financiare consolidate.
Conform OMFP 3055/2009 nu se
efectueaz separarea ntre componenta
de datorie i componenta de capital
obligaiunile convertibile n aciuni fiind
clasificate integral de emitent ca datorii.

Recunoatere
Conform IAS 39 o entitate recunoate un activ sau o datorie financiar
atunci cnd devine parte la prevederile contractuale ale instrumentului
financiar.
n cazul achiziiilor sau vnzrilor cu temene standard activele i
datoriile financiare pot fi recunoscute/derecunoscute la data
tranzacionrii sau la data decontrii n funcie de politica utilizat de
entitate.
Evaluarea iniial
La recunoaterea iniial, activele i datoriile financiare sunt evaluate
la valoarea just, reprezentat de obicei de preul tranzaciei.
Valoarea just ar putea fi diferit de suma tranzaciei.
Sunt capitalizate costurile de tranzacionare cu excepia celor care
sunt aferente activelor i datoriilor financiare evaluate la valoarea just
cu variaiile de valoare nregistrate n rezultat).
Evaluarea ulterioar depinde de categoria n care se ncadreaz
activele:
1. active deinute pn la scaden;
2.mprumuturi i creane;
3. active financiare evaluate la valoarea just cu nregistrarea
variaiilor de valoare n contul de profit i pierdere;
4.active disponibile pentru vnzare.
Activele financiare (i toate derivatele) trebuie evaluate la valoarea
just, cu excepia categoriilor 1i 2, evaluate la costul amortizat
(mpreun cu instrumentele de capital necotate).
Se aplic reguli diferite pentru contabilitatea de acoperire.

Categorie

Se utilizeaz pentru

La recunoaterea iniial, creanele

comerciale sunt evaluate la valoarea
nominal. Sunt nregistrate ajustri de
valoare pentru creane pentru sumele
care se estimeaz c nu vor fi
recuperate.
Obligaiunile emise sunt evaluate n bilan
la preul de rscumprare minus prima
privind rambursarea obligaiunilor
neamortizat. Nu exist cerina de
evaluare la costul amortizat. Nu sunt
prevzute criterii detaliate privind
derecunoaterea activelor i a datoriilor
financiare.

Derivate (daca nu sunt desemnate ca

instrumente de acoperire).
Evaluate la
valoarea
just prin
rezultat

Alte elemente pe care entitatea

intenioneaz sa le tranzacioneze
activ.
Orice element desemnat in aceasta
categorie care ndeplinete criteriile.

Deinute
pn la
scaden

Instrumente de datorie achiziionate

pentru a fi deinute pn la scaden.

mprumuturi
i creane

Creane (emise sau achiziionate),

creane comerciale.

Disponibile
pentru
vnzare

Active care nu se afla in categoriile de

mai sus.
Categorie rezidual

Datorii financiare:
1.datoriilor financiare evaluate la valoareajust cu nregistrarea
variaiilor de valoare n contul de profit i pierdere;
2.alte datorii evaluate la cost sau cost amortizat.

Categorie

Se utilizeaz pentru

Evaluate la
valoarea just
cu variaiile n
contul de
profit i
pierdere

Derivate (daca nu sunt desemnate ca

instrumente de acoperire)
Alte elemente pe care entitatea
intenioneaz s le tranzacioneze activ

Orice element desemnat in aceasta

categorie care ndeplinete criteriile

Alte datorii

Alte datorii neincluse in categoria

anterioar.

Metoda dobnzii efective este o metod de calcul a costului

amortizat al unui activ/ datorii financiare i de alocare a veniturilor/
cheltuielilor cu dobnzile n perioada relevant.
Costul amortizat al unui activ / datorii financiare = Valoarea de la
recunoaterea iniial
- Rambursrile de principal +/- Amortizarea cumulat a diferenelor
dintre valoarea iniial i valoarea la scaden utiliznd metoda
dobnzii efective Pierderile din depreciere.
IAS 39 conine reguli specifice pentru contabilitatea de acoperire i
impune separarea derivatelor ncorporate n anumite condiii. n
situaiile financiare individuale ale societii mam investiiile n filiale
sau societi asociate sunt evaluate la cost sau n conformitate cu IAS
39.

Consecine asupra procesului de retratare

Activele i datoriile financiare vor fi clasificate la data trecerii la IFRS n categoriile descrise de IAS 39 i evaluate
conform IAS 39. Cerinele legate de contabilitatea de acoperire i derecunoatere vor fi aplicate prospectiv ncepnd
cu data trecerii la IFRS. Derivatele vor fi recunoscute la data trecerii la IFRS. Va avea loc separarea componentei de
datorie de cea de capital pentru obligaiunile convertibile (n cazul n care componenta de datorie un a fost decontat
pn la data trecerii la IFRS). Contabilitatea de aacoperire poate fi aplicat voluntar.

IAS 21 Efectul variaiei cursurilor de schimb

OMFP 3055/2009

Moneda funcional este moneda mediului economic de baz n care

opereaz entitatea.

Conceptul de moned funcional nu este

definit n OMFP 3055/2009. Moneda de
prezentare a entitilor ce cad sub
incidena Ordinului este leul. Este
considerat valut orice alt moned n
afara leului. O tranzacie n valut este
convertit la cursul de schimb comunicat
de Banca Naional a Romniei la data

OMFP 213/2013 precizeaz c Elementele monetare, respectiv

nemonetare, exprimate n valut se evalueaz la finele fiecrei
perioade de raportare conform prevederilor IFRS.

tranzaciei.
La sfritul fiecrei luni, o entitate trebuie
s converteasc elementele monetare n
valut la cursul de nchidere i va
recunoate diferenele de curs n contul
de profit i pierdere.

Ordinul 1286/2012 prevede ca situatiile financiare intocmite in conformitate cu standardele IFRS sa fie intocmite in
limba romana si in RON.Totusi, pentru societile avnd o moned funcionala diferit, conform IAS 21, situatiile
financiare ntocmite n conformitate cu standardele IFRS vor fi ntocmite pe baza monedei functionale a acestora. n
scop de prezentare, se pot folosi si valori n RON i in acest caz se vor folosi regulile de conversie mentionate de IAS
21.

IAS 8 Politici contabile, modificri n estimrile contabile, erori

OMFP 3055/2009

n selectarea unei politici contabile vom urmri:

Definiia politicii contabile este coerent

cu definiia din IAS 8. Totui, metoda de
amortizare este considerat politic
contabil (IAS 8consider metoda de
amortizare drept estimare).

-dac exist un standard sau interpretare aplicabil()-se aplic acesta

-nu exist standard-se exercit raionamentul profesional pentru a
obine informaie relevant i credibil urmrind:cerinele altor
standarde, prevederile cadrului conceptual, precizrile ale altor
organisme de normalizare ce utilizeaz un cadru conceptual similar.
-dac schimbarea de politic este impus de un standard se aplic
prevederile tranzitorii ale acestuia,
-pentru schimbrile de politici voluntare se aplic tratamentul
retrospectiv (prin afectarea capitalurilor proprii),

OMFP nr. 3.055/2009 nu conine o

ierarhie a altor ndrumri care ar trebui
urmate atunci cnd nu exist o cerin
explicit n reglementarea naional.
Noua politic este aplicat ncepnd cu
anul urmtor anului n care a fost luat
decizia de schimbare. Nu sunt permise
schimbri de politici contabile n timpul
anului. Informaiile comparative din bilan
i din contul de profit i pierdere nu sunt
retratate ca urmare a schimbrii de
politici. Dac valorile prezentate nu sunt
comparabile, lipsa de comparabilitate
trebuie explicat n note. Schimbrile de
estimri sunt recunoscute prospectiv prin
includerea efectelor n profitul sau
pierderea perioadei afectate (adic
perioada schimbrii i perioadele
viitoare).

IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente

OMFP 3055/2009

n general, prevederile IAS 37 au fost

preluate n OMFP 3.055/2009 (vor trebui
aplicate prevederile IFRIC 1).
Provizioanele care nu au fost
recunoscute trebuie s fie recunoscute la
data trecerii la IFRS.

IAS 29 Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste

OMFP 3055/2009

Prin aplicarea retrospectiv a IAS 29 elementele nemonetare aflate n

bilanul de la data trecerii la IFRS trebuie retratate la inflaie pn la
31.12.2003. Sunt elemente nemonetare:

Active

Cheltuieli n avans

IAS 29 se va aplica pana la 31.12.2003.

Avansuri pltite

Stocuri

Investiii n aciuni

Imobilizri corporale

Imobilizri necorporale

Datorii

Avansuri primite

Venituri n avans (de exemplu, subvenii pentru investiii)

Capitaluri proprii

Indicii preurilor de consum pot fi consultai la adresa

https://statistici.insse.ro/shop/?page=ipc1&lang=ro
Exemplu
Societatea M retrateaz la inflaie capitalul social (n funcie de
indicele general al preurilor de la 31.12.2003 i momentul constituirii
i al majorrilor de capital) i nregistreaz un plus de 40.000 lei.

118

40.00
0

Rezultatu
l reportat
provenit
din
adoptare
a pentru
prima
dat a
IAS 29

1028

Ajustri
ale
capitalulu
i social

40.00
0

OMFP 213/2013 precizeaz c valoarea capitalului social (ct. 101

Capital) se prezint distinct n situaia poziiei financiare i situaia
modificrilor capitalurilor proprii.

IFRS 2 Plile pe baz de aciuni

Principii generale de recunoatere

*

Debit

Sunt recunoscute bunurile/serviciile cnd sunt primite

*
Dac bunurile/serviciile nu ndeplinesc criteriile de recunoatere
ale activelor sunt recunoscute cheltuieli
*

Credit

*
n cazul plilor pe baz de aciuni decontate cu instrumente de
capital este recunoscut o cretere n capitalurile proprii ; i
*
n cazul tranzaciilor pe baz de aciuni decontate n numerar
este recunoscut o datorie evaluat la valoarea just (cu variaiile de
valoare n contul de profit i pierdere).

OMFP 3055/2009

Beneficiile sub forma aciunilor proprii ale

entitii (sau alte instrumente de capitaluri
proprii), acordate angajailor sunt
nregistrate distinct (contul 644 Cheltuieli
cu remunerarea n instrumente de
capitaluri proprii), n contrapartida
conturilor de
capitaluri proprii (de exemplu, contul
1068 Alte rezerve, analitic distinct), la
valoarea just a respectivelor instrumente
de capitaluri proprii, de la data acordrii
acelor beneficii.
Recunoaterea cheltuielilor aferente
muncii prestate de angajai are loc n
momentul prestrii acesteia.Nu exist
prevederi referitoare la tranzaciile
decontate n numerar.

Plile pe baz de aciuni care nu au fost recunoscute anterior sunt recunoscute, evaluate i prezentate conform
prevederilor IFRS 2.

IFRS 3 Combinri de afaceri

OMFP 3055/2009 i Ordinulnr.

1.376/2004 pentru aprobarea Normelor
metodologiceprivind reflectarea in
contabilitate a principalelor operaiuni
de fuziune

IFRS 3 poate avea incidene i la nivelul situaiilor financiare

individuale.-IFRS 3 solicit evaluarea la valoarea just a activelor i
datoriilor afacerii achiziionate.

Spre deosebire de IFRS, listele de clieni

nu sunt recunoscute ca o imobilizare
necorporal conform OMFP 3055/2009.

- Entitile care trec la IFRS pot aplica excepia opional din IFRS 1

sau pot aplica retroactiv IFRS 3.

Fondul comercial pozitiv
Fondul comercial negativ este recunoscut integral la venituri.
este supus amortizrii
Fondul comercial pozitiv este testat periodic pentru depreciere.

Prezentarea situaiilor financiare i cerine de informare

Prezentarea situaiilor financiare trebuie s respecte cerinele IAS 1.

n situaia rezultatului global (contul de profit i pierdere) este interzis
prezentarea separat a elementelor extraordinare. Standardele
internaionale conin cerine de informare suplimentare fa de
informaiile solicitate de OMFP 3005/2009.
De exemplu, conform OMFP 3055/2009, entitile trebuie s prezinte
tranzaciile cu prile afiliate, inclusiv sumele acestor tranzacii,natura
relaiei i alte informaii referitoare la tranzacie, necesare pentru o
nelegere a poziiei financiare a entitilor, dac aceste tranzacii sunt
semnificative i nu au fost ncheiate n condiii normale de pia.
OMFP 3055/2009 solicit defalcarea cifrei de afaceri pe segmente de
activitate i segmente geografice. Cerinele IFRS 8 mult mai extinse.
Exist standarde care solicit cerine de informare ce nu se regsesc
n OMFP 3055/2009 (de exemplu, IAS 33, IFRS 7 etc). Poate fi
necesar colectarea de informaii suplimentare.