Terec Clin

Stagiar an II - EC
Categoria II - Auditul statutar al situatiilor financiare
Nr. Exerciii de rezolvat: 7
Nr. Exerciii rezolvate: 7
Nota acordata__________

1. Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra respectrii clauzelor

contractuale?
Raspuns
Obiectivul unei misiuni de examinare pe baz de proceduri contractuale const n
punerea n lucru, de ctre auditor, a procedurilor i tehnicilor de audit care au fost definite n
prealabil de comun acord cu ntreprinderea-client i eventual terii interesai i n comunicarea constatrilor rezultate din lucrrile misiunii.
Intruct auditorul prezint un raport numai asupra constatrilor reieite din procedurile
convenite, nici o asigurare nu este furnizat n raportul su; destinatarii raportului sunt cei
care evalueaz procedurile i constatrile auditorului i trag ei nii propriile lor concluzii
din lucrrile auditorului.
Raportul se adreseaz exclusiv prilor cu care s-au convenit procedurile de lucru, cci
ali utilizatori ar ignora motivele punerii n lucru a procedurilor i risc s interpreteze greit
rezultatele.
Auditorul trebuie, n astfel de misiuni, s respecte regulile de ctre: integritate,
obiectivitate, competen profesional, confidenialitate, profesionalismul i respectul fa de
normele tehnice i profesionale. Independena nu este o exigen pentru astfel de misiuni;
dac totui auditorul nu este independent va face meniune n raportul su.
Din raportul asupra constatrilor reieite asupra examenului pe baz de proceduri
convenite nu pot lipsi elementele urmtoare:
- titlul;
- destinatarul (n general este clientul care a angajat lucrarea);
- identificarea informaiilor financiare sau nefinanciare specifice care au fost supuse
procedurilor convenite;
- o meniune preciznd c procedurile aplicate sunt cele convenite cu destinatarul
raportului;
- o meniune care confirm c misiunea s-a derulat conform Standardelor
Internaionale de Audit aplicabile sau normelor i practicilor naional aplicabile;
- meniunea faptului c auditorul nu este independent (dac este cazul);
- obiectivul misiunii;
- lista procedurilor specifice puse n lucru;
- descrierea constatrilor, inclusiv o detaliere a erorilor i abaterilor descoperite;
- o meniune c procedurile puse n lucru nu constituie nici audit, nici un examen
limitat i, n consecin, nici o asigurare nu este furnizat;
- o meniune c, dac auditorul ar fi pus n lucru proceduri complementare, ar fi
efectuat un audit sau un examen limitat, putnd descoperi i alte aspecte

Categoria II Auditul statutar al situatiilor financiare

o meniune c difuzarea raportului este limitat doar de prile care au convenit

procedurile de pus n lucru;
o meniune (dac e cazul) c raportul se refer numai la elementele, conturile,
rubricile sau informaiile financiare sau nefinanciare identificate i nu la situaiile financiare n ansamblu;
data raportului
adresa i semntura auditorului

2. inerea corect i la zi a registrelor contabile ale bncii; aceasta reprezint pentru

auditor:
a) o responsabilitate de baz;
b) o responsabilitate secundar;
c) o responsabilitate adiional.
Raspuns
Deoarece in paragraful referitor la aria de cuprindere se prezinta o descriere a
aciunilor ntreprinse de auditor n cazul auditului efectuat se menionez faptul c auditorul a
aplicat standardele de audit i afirm c auditul este configurat astfel nct s se obin o
asigurare rezonabil privind faptul c situaiile financiare nu conin prezentri eronate
semnificative. Includerea acestui paragraf, in Raport, sugereaz faptul c auditorii rspund
numai de descoperirea erorilor semnificative, nu i de identificarea erorilor minore, care nu
afecteaz deciziile investitorilor. Utilizarea formulei asigurare rezonabil sugereaz faptul
c de la un audit nu se poate atepta s se elimine complet probabilitatea existenei unor
prezentri eronate semnificative n situaiile financiare. Un audit ofer un nivel nalt de
asigurare, dar nu reprezint o garanie absolut. Acest paragraf afirm c auditorul evalueaz
caracterul adecvat al respectivelor principii contabile i estimri folosite de conducere,
precum i al informaiilor prezentate n situaiile financiare.
Deci pentru auditor tinerea corecta si la zi a registrelor contabile ale bancii reprezinta
o responsabilitate secundara.
3. n cazul unei opinii fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii, acesta se situeaz:
a) naintea paragrafului de opinie;
b) dup paragraful de opinie;
c) ntr-o not anex la raportul de audit.
Raspuns
Raportul de audit fr rezerve, dar cu paragraf explicativ ndeplinete criteriile unui
audit complet cu rezultate satisfctoare i cu situaii financiare care prezint o imagine
fidel, ns auditorul consider c este important sau necesar s ofere si informaii
suplimentare .
Cele mai frecvente cazuri de adugirii de paragrafe sunt:
1 Absena aplicrii consecvente a principiilor contabile,
2 ndoieli cu privire la principiul continuitii activitii,
3 Auditorul accept o abatere de la principiile general acceptate,
4 Dorina auditorului de a evidenia un anumit aspect,
5 Rapoarte care implic ali auditori.

Categoria II Auditul statutar al situatiilor financiare

Obiectivul adugrii unui paragraf este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind
conturile anuale, expus de o manier detaliat n anex. Adugarea unui astfel de paragraf nu
afecteaz opinia auditorului; aceasta se situeaz de preferin dup paragraful de opinie i
precizeaz, n general, c acesta nu constituie o rezerv.
Deci raspunsul corect este b)
4. Care este sfera de cuprindere a misiunilor de audit speciale?
Raspuns
Prin Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 800 se stabilesc procedurile i
principiile fundamentale precum i modalitile lor de aplicare cu privire la misiunile de audit
speciale.
Misiunile de audit speciale se pot referi la:
- situaii financiare, diferite de standardele internaionale de raportare financiar i de
normele naionale;
- conturi sau elemente de bilan sau rubrici din situaiile
- respectarea clauzelor contractuale;
- situaii financiare condensate (rezumate);
Auditul trebuie s examineze i evalueze concluziile trase din elementele probante
reunite n timpul misiunii de audit special pentru a determina dac ele pot servi ca baz a
opiniei sale care trebuie s fie scris i clar exprimat.
Inaintea acceptrii unei astfel de misiuni, auditorul trebuie s se asigure de existena
unui acord cu clientul asupra naturii precise a misiunii, formei i coninutului raportului ce va
fi emis.
Pentru a se asigura c raportul nu va fi folosit n alte scopuri dect cel prevzut,
auditorul poate s precizeze limitele la care sunt supuse difuzarea i utilizarea raportului.

5. Prezentai cel puin apte caracteristici ale auditului statutar care-l deosebesc de
auditul contractual.
Raspuns
Auditul statutar se nscrie prin definiie ntr-un cadru stabilit de lege i i are originea
n legea 31/1990; numai n acest context auditorul, denumit si comisar de conturi, auditor
statutar, censor, exercita o misiune de audit in aplicarea textelor legale
Caracteristicile ce deosebesc auditul statutar de auditul contractual sunt:
a) Numirea auditorului statutar se face de ctre adunarea general a acionarilor sau
asociailor (AGA). Aceasta nseamn c auditorul statutar este numit de ctre deintorii de
capital ai societii; ntr-un anumit fel nseamn c auditorul statutar este n serviciul
acionarilor crora le aduce o securitate relativ asupra situaiilor financiare ale societilor
lor.
a) Orice auditor statutar e mandatat, de regul, pentru o durat de 5-7 ani; ceea ce
determina c misiunea de audit de baz este o misiune plurianual, ceea ce permite
auditorului s progreseze n cunoaterea ntreprinderii i s abordeze n mod privilegiat
anumite aspecte specifice.
b)
Auditorul statutar emite n toate cazurile un raport de audit care are un coninut strict
normat, el neputnd s inventeze" un alt mod de raportare.
Categoria II Auditul statutar al situatiilor financiare

c)
Auditorului statutar i este specific o anumit conduit deontologic precis stabilit
prin codul etic.
d)
Misiunea de audit statutar are un caracter permanent, ceea ce nseamn c auditorul
poate face controale n societi n orice moment al exerciiului; n practic, ns, el se rezum
la 2 sau 3 intervenii principale din raiuni de buget i pentru a nu perturba activitatea
ntreprinderii i anume: intervenii pentru analiza i evaluarea controlului intern, pentru
inspecia fizic (inventariere) i pentru revizia situaiilor financiare; pentru societile cotate
mai exist o intervenie asupra situaiilor financiare semestriale.
e)
Auditul statutar se efectueaz numai prin sondaj i deci nu are loc o validare
exhaustiv a tratamentului contabil al tranzaciilor i fluxurilor exerciiului
f)
Auditorul statutar nu poate avea imixtiuni n gestiunea societii; el pstreaz o
anumit distan i nu poate da sfaturi sau efectua lucrri care presupun substituirea
conductorilor ntreprinderii - client.
Spre deosebire de auditul statutar, auditul contractual se realizeaz la cererea unui client
i nu n realizarea unei obligaii legale; obiectivele auditului sunt stabilite prin contract n
funcie de ateptrile clientului i pot fi foarte diferite de la un audit la altul.
Ca un exemplu, conducerea unei ntreprinderi sau acionarii si pot solicita un audit
financiar - contabil al ntreprinderii lor, fie pentru c ei consider c situaiile financiare nu
sunt fiabile, fie c vor s aib o cunoatere aprofundat a situaiei financiare la un moment
dat; n acest caz, un cabinet de audit sau de experi contabili aduce o opinie independent n
legtur cu problemele ridicate; tot astfel, cnd un ter dorete s ia o participaie ntr-o
ntreprindere; o societate mam poate cere unui auditor sau expert contabil s efectueze un
audit la o filial etc
6. Prin ce se deosebete o misiune de audit bazat pe proceduri convenite de o misiune
de audit statutar?
Raspuns
Intr-o misiune de proceduri convenite, auditorul nu exprim nici o asigurare. El
ntocmete n mod simplu un raport asupra faptelor constatate; utilizatorii raportului sunt cei
care evalueaz procedurile puse n lucru i constatrile fcute de auditor i trag propriile
concluzii din lucrrile auditorului.
Intr-o astfel de misiune, auditorul pune n lucru proceduri de audit definite de comun
acord cu clientul i cu toi beneficiarii rezultatelor acestor lucrri. Destinatarii raportului isi
sintetizeaza ei nii concluziile din lucrrile auditorului.
Acest raport se adreseaz exclusiv prilor care au convenit procedurile de pus n lucru,
cci terii care ar putea ignora motivul alegerii acestor proceduri, risc s interpreteze eronat
rezultatele.
7. Care sunt caracteristicile unei misiuni de compilare?
Raspuns
Misiunea de compilare const, n general, n efectuarea unei sinteze a informaiilor
detaliate n scopul prezentrii sub o form rezumat, inteligibil. Procedurile puse n lucru nu
permit i nici nu-i propun, furnizarea vreunei asigurri asupra informaiilor financiare; utilizatorii informaiilor financiare astfel compilate beneficiaz ns de ncrederea c lucrrile
respective au fost efectuate de un profesionist contabil posesor al competenelor necesare.
O misiune de compilare cuprinde n general pregtirea situaiilor financiare (complete
sau nu) dar i colectarea, clasarea i sinteza altor informaii financiare.
Categoria II Auditul statutar al situatiilor financiare

Intr-o misiune de compilare auditorul trebuie s respecte regulile generale de etic i

anume: integritatea, obiectivitatea, corn petena profesional, confidenialitatea,
profesionalismul i respectul fa de normele tehnice i profesionale. Independena nu este o
cerin dar dac auditorul nu este independent trebuie s fac o meniune n raport.
Contabilul trebuie s se asigure c nu exist nici o nenelegere cu clientul n ce privete
termenii misiunii i de faptul ca si clientul este de acord n ce privete:
- natura misiunii, inclusiv faptul c nu constituie nici un audit, nici un examen limitat
i, n consecin, nici o asigurare nu va fi furnizat;
- faptul c nu poate atepta ca misiunea s descopere erori sau ilegaliti;
- natura informaiilor ce vor fi furnizate;
- faptul c conducerea ntreprinderii este responsabil de exactitatea i exhaustivitatea
informaiilor financiare compilate;
- referenialul contabil pe baza cruia vor fi compilate informaiile financiare i c
orice abatere de la acesta va fimenionat;
- obiectivul i difuzarea informaiilor compilate;
- forma raportului.

Categoria II Auditul statutar al situatiilor financiare