qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqw

ertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwert
yuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui
opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa
sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdf
ghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghj
klzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklz
xcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcv
bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbn
mqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq
wertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwer
tyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui
opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa
sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdf
ghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghj
klzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklz
xcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnm
Unitatea de nvare I

SCOPUL I PRINCIPIILE AUDITULUI

FINANCIAR

CUPRINS

1.1.
Obiective...............................................................................
............2
1.2. Definirea, scopul i necesitatea serviciilor de audit
financiar...........2
1.3. Profesia de auditor financiar - cadru de referin
naional i
internaional....................................................................
..................6
1.4. Codul de
etic...................................................................................1
0
1.5. Rspunderea managementul i rspunderea
auditorului n cadrul
misiunilor de
audit...........................................................................16
Teste de autoevaluare cu
soluii ................................................ 19
Lucrare de evaluare
nr.1............................................................ 20

BIBLIOGRAFIE
1. Arens A i colectivul, Audit. O abordare integrat, Ed.
ARC, Ediia a 8-a, Bucureti, 2003, pag.8-13
***
2. Standarde Internaionale de Raportare Financiar, 2007,
Ed.CECCAR, pag.36-37, paragrafele 9-11
***

[SCOPUL SI PRINCIPIILE AUDITULUI FINANCIAR]

1.1. OBIECTIVE:
Dup studiul acestei uniti de nvare vei avea cunotinte
despre:
- noiunea de audit financiar, obiectivele sale n cadrul unei
entiti economice i motivele care au condus la dezvoltarea
profesiei;
- coninutul, linia de formare i cadrul de reglementare cruia i
se subscrie profesia de auditor financiar pe plan naional si
internaional, precum i principiile pe care auditorii i bazeaz
activitatea;
- conceptul i relevana Codului de Etic al auditorilor din
perspectiva istoric i economic
- rolul auditorului financiar din prisma managementului
companiilor client, responsabilitile prilor n cadrul misiunii
de audit i obiectivele acesteia.
1.2. DEFINIREA, SCOPUL I NECESITATEA SERVICIILOR
DE AUDIT FINANCIAR
Auditul financiar reprezint un serviciu
de
certificare
financiar
contabil
privind
conformitatea
situaiilor
financiare cu principiile i referinele
contabile general acceptate, sub toate
aspectele sale semnificative.

Scopul auditului financiar este acela de a exprima o

opinie rezonabil, obiectiv i independent privind
respectarea principiilor contabile general acceptate,
asigurndu-se totodat de regularitatea activitii
contabile, conforme referenialului contabil.
Asigurarea rezonabil este un concept legat de
cumularea probelor de audit necesare pentru ca
auditorul s concluzioneze faptul c nu exist denaturri
semnificative n situaiile financiare ale unei entiti.
Un auditor nu poate obine o asigurare absolut deoarece
exist limitri inerente ale unui audit, care afecteaz
capacitatea auditorului de a detecta denaturrile semnificative.
Aceste limitri sunt cauzate de factori precum:

Utilizarea testelor;

[SCOPUL SI PRINCIPIILE AUDITULUI FINANCIAR]

Limitrile inerente ale controlului intern (de

exemplu, posibilitatea eludrii acestuia de ctre
conducere i a existenei unor nelegeri secrete);

Faptul c majoritatea probelor de audit sunt

persuasive, mai degrab dect conclusive.
De asemenea, activitatea desfurat de auditor n scopul
formrii unei opinii se bazeaz i pe raionament profesional.

1. Principiile contabile
Principiul prudenei care nu admite "supraevaluarea
elementelor de activ i a veniturilor, respectiv
subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor,
innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile
generate de desfurarea activitii exercitiului financiar
curent sau anterior"
Continuitatea activitii presupune c entitatea i
continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor
previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii
activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia.
Dac administratorii entitii au luat cunotin de unele
elemente de nesiguran legate de anumite evenimente
care pot duce la incapacitatea instituiei (ntreprinderii)
de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie
prezentate n notele explicative;
Contabilitatea de angajamente conform creia
tranzaciile i evenimentele sunt nregistrate n conturi
atunci cnd apar i nu cnd sumele sunt pltite sau
ncasate
Principiul independenei exercitiului prevede Se vor
lua n considerare toate veniturile i cheltuielile
corespunztoare exerciiului financiar pentru care se
face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii
sumelor sau a efecturii plilor (vezi "contabilitatea de
angajamente")
Permanena
metodelor
conform
cruia
este
obligatorie continuitatea aplicrii acelorai reguli i
norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i
prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor,
asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor
contabile.
Evaluarea distinct a elementelor de activ i de pasiv.
n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei
poziii din bilan se va determina separat valoarea
aferent fiecrui element individual de activ sau de
5

[SCOPUL SI PRINCIPIILE AUDITULUI FINANCIAR]

pasiv, indiferent de coninutul su economic, de evoluia
previzibil a pieei, de consecinele pe care le are
aceast evaluare. Odat stabilit corect valoarea, mai
departe, prelucrarea i sistematizarea informaiilor o
face contabilitatea dup toate regulile sale specifice.
Intangibilitatea bilanului de deschidere conform
cruia bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s
corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului
precedent, cu excepia coreciilor impuse de aplicarea
l.A.S. 8.
Necompensarea - Valorile elementelor ce reprezint
active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce
reprezint pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu
excepia compensrilor ntre active i pasive admise de
Standardele Internaionale de Contabilitate
Prevalena economicului asupra juridicului Informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s
reflecte realitatea economic a evenimentelor i
tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.
Pragul de semnificaie - prevede c orice element
care are o valoare semnificativ s fie prezentat distinct
n
situaiile
financiare.
Elementele
cu
valori
nesemnificative, cele care au aceeai natur sau funcii
similare vor fi nsumate.

2. Referenialul contabil
Referenialul contabil poate fi:
Norme contabile internaionale ( IAS/IFRS)
Normele contabile naionale
Alte referine contabile bine precizate, recunoscute i
reglementate.
La modul general, auditul nseamn examinarea unor
informaii n mod profesionist i exprimarea unei opinii
independente, obiective i rezonabile, facndu-se referin la
anumite criterii de calitate. n funcie de domeniul unde este
aplicat acest principiu general, exist multe tipuri de audit, de
la cel financiar-contabil i pn la auditul performanei, al
sistemelor informatice sau al politicii de securitate a datelor.
Ce entiti sunt obligate s efectueze un audit
financiar conform legislaiei romneti?
A. Societile care, la nchiderea unui exerciiu financiar,
ndeplinesc cel puin dou din urmtoarele trei criterii:
- Au active totale peste 3.650.000 euro
5

[SCOPUL SI PRINCIPIILE AUDITULUI FINANCIAR]

- Au cifra de afaceri net peste 7.300.000 euro

- Au un numar mediu de salariai n cursul exerciiului
financiar mai mare sau egal cu 50.
B. Societile de interes public: instituiile de credit, societile
de asigurare/
reasigurare,
entitile
reglementate i
supravegheate de CNVM (Comisia Naional a Valorilor
Mobiliare), societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt
admise la tranzacionare pe o pia reglementat, companiile
i societile naionale, persoanele juridice care aparin unui
grup de societi i intr n perimetrul de consolidare de ctre
o societate-mam care aplic Standardele Internaionale de
Raportare Financiar, societile de leasing, i persoanele
juridice, altele dect cele de mai sus, care beneficiaz de
mprumuturi nerambursabile sau cu garania statului.
Necesitatea serviciilor de audit
Pe parcursul firesc al dezvoltrii economice i sociale
globale, necesitatea informrii concise, relevante i corecte a
investitorilor i-a pus amprenta asupra serviciilor de
consultan i certificare financiar, acestea devenind o
prioritate conturat tot mai clar n statisticile microeconomice.
Dintre acestea, serviciile de audit sunt cele mai sigure i
de ncrederea sursei de informare pentru utilizatorii situaiilor
financiare datorit caracterului independent al certificrii.
Auditorii independeni reprezint persoane
certificate s ndeplineasc sarcinile unui audit
financiar i a cror independen fa de societatea
auditat le permite exprimarea unei opinii obiective i
responsabile n privina situaiilor financiare al
acesteia, raportndu-se la un anumit criteriu de calitate
Atunci cnd managementul unei entiti realizeaz
situaiile financiare anuale, se bazeaz pe o serie de
cunotinte, noiuni i tehnici prestabilite, prezentnd
investitorilor i utilizatorilor rezultatul activitilor desfurate
pe parcursul unei perioade i starea financiar a entitii.
Utilizatorii acestor situaii care iau decizii financiare n baza
acestora le coreleaz cu raportul auditorului independent,
folosindu-se de acesta ca reper i indicator de credibilitate i
relevan.
Studiai bibliografia Unitii de nvare 1 i
documentai-v n privina categoriilor de utilizatori

[SCOPUL SI PRINCIPIILE AUDITULUI FINANCIAR]

de situaii financiare, dup care enumerai-le mai
jos:
.................................................................................
.................................................................................
.................................................................................
.................................................................................
.................................................................................
.................................................................................
.................................................................................
.................................................................................
.................................................................................
.................................................................................
.................................................................................
.................................................................................
...........................................

1.3. PROFESIA DE AUDITOR FINANCIAR - CADRU DE

REFERIN NAIONAL I INTERNAIONAL
Iniial, obiectivul auditului era acela de a detecta
fraudele i erorile, proces ce implic verificarea detaliat a
tuturor operaiunilor efectuate de ctre entitate i a modului
de nregistrare a acestora din punct de vedere contabil. Acest
obiectiv a evoluat de-a lungul timpului, ajungnd n momentul
de fa s fie reprezentat de exprimarea unei opinii de
specialitate asupra fidelitii prezentrii imaginii patrimoniului
entitii, a situaiei financiare i rezultatelor obinute. Se
urmrete, n acest sens, msura n care informaiile
nregistrate n contabilitate reflect evenimentele economice
ce-au avut loc ntr-o anumit perioad , eforturile auditorului
fiind astfel intensificate n vederea identificrii eventualelor
manipulri ale informaiilor furnizate de sistemul financiar,
pentru a preveni cazurile de contabilitate creativ sau fraud.
n prezent exist mai multe tipuri de audit financiar:
auditul situaiilor financiare este efectuat pentru a se
determina dac situaiile financiare n ansamblu
(informaiile verificate) sunt prezentate n acord cu
anumite criterii care se refer n special la principiile
contabile general acceptate;
auditul operaional reprezint analiza oricrei poriuni a
procedurilor i metodelor operaionale ale unei
organizaii, n scopul evalurii eficienei i eficacitii lor;
auditul conformitii trebuie s determine dac entitatea
examinat respect anumite proceduri,reguli sau
reglementri definite de o autoritate supraordonat.
5

[SCOPUL SI PRINCIPIILE AUDITULUI FINANCIAR]

Profesia de auditor financiar pe plan internaional

Profesia de auditor financiar pe plan internaional este
reglementat de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC)
cu sediul central in Statele Unite ale Americii. IFAC este
organizaia care reglementeaz profesia contabil si de audit
la nivel global. mpreun cu cele 159 de organizaii membre
din 124 de ri, IFAC acioneaz n scopul protejrii interesului
public prin ncurajarea de practici de nalt calitate pentru
contabilii din ntreaga lume. Membrii IFAC reprezint 2.5
milioane de contabili angajai n sectorul public, industrie i
comer, instituii guvernamentale i mediul academic.
Misiunea IFAC-ului este de a servi interesul public. IFAC
va continua s ntreasc profesia contabil la nivel global i
s contribuie la dezvoltarea unor economii internaionale
puternice prin stabilirea i promovarea aderrii la standarde
profesionale de o nalt calitate, asigurnd convergena
internaional la astfel de standarde i vorbind pe probleme de
interes public acolo unde expertiza profesiei este cea mai
relevant.
Accesai pagina de web a IFAC la www.ifac.org i
enumerai mai jos numele a trei alte instituii
profesionale europene membre IFAC:
.....................................................................
.....................................................................
.....................................................................
IFAC protejeaz interesul public prin dezvoltarea,
promovarea i aplicarea de standarde recunoscute la nivel
internaional, urmrind s asigure astfel, credibilitatea
informaiilor de care depind investitorii i alte pri interesate.
Standardele stabilite de IFAC sunt urmtoarele:
Standardele Internaionale de audit, angajamente
de asigurare i servicii conexe
Standarde Internaionale privind controlul calitii
Codul internaional privind conduita etic i
profesional
Standarde
Internaionale
privind
educaia
profesional
Standarde Internaionale de Contabilitate pentru
sectorul public
Dintre standardele de mai sus, cele dedicate exclusiv
profesiei de audit financiar sunt Standardele Internaionale
5

[SCOPUL SI PRINCIPIILE AUDITULUI FINANCIAR]

de audit, angajamente de asigurare i servicii conexe si

Codul
internaional
privind
conduita
etic
i
profesional.
Organismele de conducere ale IFAC, personalul angajat,
ct i voluntarii s-au angajat s opereze cu eficien i
eficacitate i s dezvolte soluii internaionale care s
simplifice munca n domeniul contabil. Acetia, n calitate de
executori ai sarcinilor impuse de IFAC, ader la valori precum:
Integritate
Transparen
Expertiz
IFAC, prin Codul su de conduit etic i profesional, i
ncurajeaz pe contabilii din lumea ntreag s adere la aceste
valori.
Profesia de auditor financiar pe plan naional
Serviciile de audit financiar pot fi ndeplinite n ara
noastr de ctre auditori financiari certificai de ctre Camera
Auditorilor Financiari din Romnia, acetia fiind persoane fizice
autorizate sau persoane juridice care pot realiza misiuni de
audit financiar prin intermediul auditorilor si, la rndul lor,
persoane fizice autorizate s desfoare activiti de audit
financiar.
"Misiunea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia ("CAFR")
este de a construi pe o baz solid, identitatea i
recunoaterea public a profesiei de auditor financiar din
Romnia, avnd ca obiectiv principal dezvoltarea susinut a
profesiei i ntrirea acesteia cu Standardele de Audit i Codul
privind conduita etic i profesional n domeniul auditului
financiar, prin asimilarea integral a Standardelor
Internaionale i a Codului de etic al IFAC, care s permit
auditorilor financiari, membri ai CAFR s ofere servicii de audit
financiar de o nalt calitate, n interesul publicului,n general,
i al comunitii de afaceri, n special."
(Declaraia de misiune a CAFR)
Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) este
corpul profesional de interes public, non-profit, care, conform
legii, organizeaz, coordoneaz i autorizeaz n numele
statului, activitatea de audit financiar din Romnia i prin
urmare, transpune prevederile Directivei a VIII a C.E., privind
auditului statutar al situaiilor financiare al entitilor
economice i non-profit.

[SCOPUL SI PRINCIPIILE AUDITULUI FINANCIAR]

Misiunea CAFR ca organism profesional al auditorilor

financiari din Romnia este aceea de a furniza un cadru
general de audit de nalt calitate, n conformitate att cu
Standardele Internaionale de Audit, emise de IFAC, adoptate
integral de CAFR, ct i cu alte standarde profesionale i
reglementri emise de CAFR.
Accesul la profesia de auditor financiar
n Romnia, calitatea de auditor financiar i deptul de
exercitare a profesiei se acord de ctre Camera Auditorilor
Financiari din Romnia (CAFR). CAFR acord aceast calitate n
baza art. 11 sau n baza art.12 din OUG 75 pe 1999, cu
modificrile i completrile ulterioare.

Acordarea calitii de
auditor financiar cf. art.
11
Pentru
atribuirea
acestei
caliti
conform
articolului
11
candidaii
trebuie s ndeplineasc
anumite condiii. Acestea
sunt
diferite
pentru
persoanele fizice i cele
juridice i trebuie ndeplinite
cumulativ.
Condiii
aplicabile
persoanelor
fizice:
acestea trebuie s fie
liceniate ale unei faculti
cu profil economic i/sau s
aib minimum patru ani
vechime
n
activitatea
financiar-contabil sau s
aib calitatea de expert
contabil,
respectiv
de
contabil autorizat cu studii
superioare economice, i

s treac testul de
verificare a cunosintelor
financiar-contabile, pentru
accesul
la
stagiu,
i;
s efectueze un stagiu de
trei ani de practic n
activitatea
de
audit
financiar sub ndrumarea
unui auditor financiar activ,
stagiul putnd ncepe numai
dup
ndeplinirea
cumulativ a celor dou
condiii de mai sus, i
pe parcursul stagiului,
persoanele fizice trebuie s
ndeplineasc
cerinele
Codului privind conduita
etic i profesional n
domeniul auditului financiar,
i s promoveze examenul
de aptitudini profesionale
specifice, n condiiile legii.
Regulile privind organizarea
i desfurarea testului de
verificare a cunotintelor
financiar-contabile
pentru
accesul la stagiu, precum i
cele privind organizarea i
desfurarea examenului de
5

[SCOPUL SI PRINCIPIILE AUDITULUI FINANCIAR]

aptitudini profesionale sunt

emise i publicate de CAFR.
Condiii
aplicabile
persoanelor
juridice:
persoanele fizice care
efectueaz auditul financiar
al situaiilor financiare n
numele societilor de audit
financiar
trebuie
s
ndeplineasc condiiile de
mai sus prevzute pentru
persoanele
fizice,
sau
condiiile
prevzute
de
articolul
12
din
OUG
75/1999, cu modificrile i
completrile
ulterioare;
majoritatea drepturilor de
vot n societile de audit
financiar trebuie s fie
deinute, direct sau indirect,
de auditori financiari activi
persoane
fizice
care
ntrunesc condiiile pentru
persoane
fizice
ori
de
societi de audit financiar
care satisfac condiiile n
acest
sens;
majoritatea membrilor din
consiliul de administraie al
societii de audit financiar
trebuie s fie auditori activi
persoane fizice sau societi
de audit financiar care
ndeplinesc
condiiile
n
acest sens.
Acordarea calitii de
auditor financiar cf. art.
12
La cerere, CAFR poate
atribui calitatea i dreptul
de exercitare a profesiei de

auditor
financiar
i
persoanelor
care
ndeplinesc,
cumulativ,
urmtoarele condiii:
Condiii
aplicabile
persoanelor
fizice:
persoanele fizice trebuie
s
aib
calificare
profesional
n
audit
financiar sau n profesii
asimilate acestuia, atribuit
de alt stat, n conformitate
cu reglementrile specifice
din
acel
stat;
trebuie s fi fost, pe o
perioad de cel putin 3 ani,
auditor
financiar
independent sau angajat,
asociat, ori actionar al unei
societi care are auditul
financiar n obiectul de
activitate;
trebuie s ntruneasc
cerinele impuse de Codul
de etic profesional al
IFAC;
n
acest
sens,
solicitanii sunt obligai s
prezinte
documentele
prevzute
mai
jos.
trebuie s dovedeasc
faptul c deine cunosintele
necesare
pentru
desfurarea activitii de
audit financiar n Romnia,
aa cum sunt cerute de
statul
romn.
Aceast
condiie este satisfacut
prin promovarea interviuluitest organizat de ctre
CAFR, conform programei
stabilite de aceasta i
comunicat solicitanilor.

[SCOPUL SI PRINCIPIILE AUDITULUI FINANCIAR]

Auditorii financiari, membri ai CAFR, pot desfaura

urmatoarele activiti economico-financiare, n
exercitarea independent a profesiei:
audit financiar;
audit intern;
consultan financiar-contabil i fiscal;
asigurarea managementului financiar-contabil;
pregtire profesional de specialitate n domeniu;
expertiz contabil;
evaluare (cu condiia obinerii calitii de evaluator)
reorganizare judiciar i lichidare.
Auditorii financiari pot desfura activitile economicofinanciare de mai sus numai cu respectarea reglementrilor
specifice fiecreia dintre activitile respective, dup caz, i a
principiului independenei.
1.4. CODUL DE ETIC
Scopul activitii auditorilor este acela de a
restabili o ncredere rezonabil ntre
productori
i
utilizatori
ai
informaiei
contabile. Astfel, auditorii contribuie la
protejarea intereselor diferitelor categorii de
beneficiari ai informaiei contabile, atunci cnd
acetia iau decizii economice.
Pentru a-i ndeplini astfel sarcinile profesionale, pe lng o
pregtire tehnic solid, auditorul financiar se supune Codului
internaional privind conduita etic i profesional emis
i revizuit de IFAC.
Codul privind conduita etic i profesional precizeaz c
obiectivele profesiei de auditor financiar le reprezint
activitile desfurate la cele mai nalte standarde de
profesionalism cu scopul de a ndeplini cerinele interesului
public prin cel mai nalt nivel de performan. Pentru a
realiza aceste obiective, trebuie duse la ndeplinire patru
cerine:
- credibilitatea informaiilor pentru a lua decizii;
- profesionalismul;
- calitatea serviciilor;
- ncrederea utilizatorilor n serviciile furnizate de auditorii
financiari profesioniti.
Calitatea serviciilor obinute de la un auditor financiar trebuie
s fie realizate la cel mai nalt standard de performan,
dupa cum se prezinta si in graficul de mai jos:
5

[SCOPUL SI PRINCIPIILE AUDITULUI FINANCIAR]

Misiunea pe care auditorul o are impune o categorie de

responsabiliti profesionale ce trebuie s fie conform cu
codul privind conduita etic i profesional n domeniul
auditului financiar iar asimilarea lor vine odata cu capacitate
intelectual dobndit printr-o temeinic i continu pregtire
cu cele mai noi tehnici, norme i reguli, dublat de educaie,
aderarea la un mod de conduit comun, la un cod de valori
elaborat de organismul administrativ specific care s includ i
obiective i principii
fundamentale ale codului de etic, precum si acceptarea unei
responsabiliti fa de profesie i societate.
Raspunderile sau altfel spus, principiile auditorului
financiar sunt:

independen si obiectivitate

interes public si asumarea raspunderilor

integritate si conduita profesionala

competen profesional i atenia cuvenit

confidenialitate

standardele tehnice
Mai jos este prezentat o structur grafic reprezentnd
modul n care auditorul financiar ajunge s-i nsueasc
aceste principii:

[SCOPUL SI PRINCIPIILE AUDITULUI FINANCIAR]

Pentru a asigura cel mai nalt nivel de performan, dar i

ncrederea publicului n profesia de auditori financiari,
organismele administrative sunt datoare pentru a elabora
norme etice pentru membrii si, aplicabile n executarea
serviciilor profesionale de audit.
Acceptarea responsabilitii fa de public constituie
o caracteristic esenial a profesiei de auditor financiar, fiind
responsabil de serviciile profesionale desfurate n domeniul
auditului financiar nu nseamn numai satisfacerea cerinelor
unui client.
Rolul auditorilor financiari este foarte important n
societate. Plaja larg de utilizatori ai informaiei contabile prin
public (investitori, salariai, creditori, debitori, instituii
financiare, guvern) se bazeaz pe validarea conturilor anuale
realizate de auditorii financiari profesioniti n tot ceea ce
nseamn instrumentare tehnic contabil i o raportare
financiar corect, un management financiar eficient i
consultan competent pentru un spectru larg al afacerii.
Pentru a rspunde acestor mari responsabiliti ce le
revin auditorilor financiari, atitudinea i comportamentul lor n
procesul de furnizare a serviciilor profesionale au impact
asupra bunstrii economice prin actul de decizie care se ia pe
credibilitatea raportului lor.

[SCOPUL SI PRINCIPIILE AUDITULUI FINANCIAR]

Poziia avantajoas pe care o ofer aceast profesie se

menine cu condiia de a da publicului servicii de nalt
profesionalism i n concordan cu cerinele etice prin care
se demonstreaz c ncrederea publicului este solid
fundamentat.
Obiectivele i principiile fundamentale sunt generale i
ele nu pot fi utilizate pentru rezolvarea problematicii de etic
ntr-un anume caz. Exist situaii specifice ale profesiunii de
auditor financiar, n care etica impune prioritar anumite
obiective i principii.
INDEPENDENA AUDITORULUI - FUNDAMENT
PROFESIONAL
n audit independena nseamn a adopta
un punct de vedere neprtinitor n cursul
executrii testelor de audit, al evalurii
rezultatelor acestor teste i al ntocmirii
raportului de audit.
Independena auditorului reprezint o atitudine
de spirit caracterizat de integritate i de o
abordare obiectiv a procesului de audit iar conceptul cere
auditorului s i desfoare activitatea n mod liber i n mod
obiectiv.
Scopul raportului de audit, de a spori credibilitatea
situaiilor financiare prin oferirea unei asigurri rezonabile n
scris de la o surs independent, ar fi compromis dac
utilizatorii lui ar crede c auditorul poate fi influenat de
directorii de companii sau de conflicte de interese (de
exemplu, n cazul n care auditorul deine aciuni la societatea
auditat). Opinia auditorului asupra situaiilor financiare ale
organizaiilor poate fi invocat de o gam larg de pri
interesate, incluznd att acionari existeni i poteniali,
consilieri de investiii, investitori, creditori, angajai i institutii
de stat, n luarea deciziilor. Dac auditorul protejeaz un client,
un partener sau orice alt persoan interesat, atunci el nu
mai poate fii considerat independent.
Prin
urmare
independena trebuie privit ca cea mai important trstur a
unui auditor, la fel de important fiind i ncrederea pe care
utilizatorii situaiilor financiare trebuie s o aib n aceast
independen. Aceste dou obiective sunt numite, conform lui
Arens&Loebbecke n lucrarea Audit - o abordare integrat,
independena faptic i independena aparent:
5

[SCOPUL SI PRINCIPIILE AUDITULUI FINANCIAR]

" Independena faptic exist atunci cnd auditorul este

realmente n msur s menin o atitudine neprtinitoare pe
tot parcursul auditului, pe cnd independena aparent este
rezultatul interpretrilor fcute de alte persoane privind
aceast independen. ns auditorul nu trebuie numai s se
considere i s fie independent ci i s emane aceast
independen ctre publicul larg astfel nct s nu poat s fie
pus la ndoial.
Nu poate fi independent cel ce nu respect cerinele celor 3 R:
respect pentru sine, respect pentru alii, responsabilitatea
faptelor proprii. Astfel auditorul trebuie s fie credibil - n
ntreaga societate se manifest nevoia de credibilitate n
informaii i sistemele de informaii, profesionist - exist o
necesitate pentru clienii, angajatorii i alte pri interesate de
a fi clar identificate persoanele profesioniste n cadrul
domeniului de audit financiar, calitatea serviciilor s fie
efectuate la standardul cel mai nalt de performan, trebuie
s inspire ncredere - utilizatorii serviciilor furnizate de
auditorii financiari trebuie s poat avea ncredere c exist
un cadru general al conduitei eticii i profesionale care
guverneaz desfurarea acestora. Toate acestea deoarece
nevoia de etic ntr-o societate este extrem de important
pentru ca numeroase valori morale s-i gseasc locul n
legile i reglementrile diferitelor aspecte sociale"
Elemente de risc ce pot conduce la afectarea
independenei auditorului:
interesul personal al auditorului
autorevizuire,
reprezentare i propagand n favoarea clientului,
familiaritatea,
intimidarea.
Efectul intereselor personale apare atunci cnd firma
de audit sau un membru al acesteia obine beneficii financiare
sau alte beneficii personale. Exemple de circumstane care pot
conduce la beneficii personale:
- Un interes financiar direct sau material indirect n auditul
clientului
- mprumuturi garantate pentru sau din partea clientului
auditat sau din partea conducerii clientului,
- Dependena nejustificat fa de comisioanele pltite de
client auditorului,
- Grija fa de posibilitatea pierderii angajamentului,
- Relaia de afaceri relativ strns cu clientul auditat,
5

[SCOPUL SI PRINCIPIILE AUDITULUI FINANCIAR]

Posibile comisioane suplimentare obinute n urma

misiunii de audit.
Onorariile condiionate - Pentru a-i ajuta pe auditori s-i
menin obiectivitatea n cursul auditelor sau altor servicii de
certificare, a fost interzis stabilirea onorariilor de audit in
funcie de rezultatele angajamentului. Un membru implicat n
practica public nu va presta nici un tip de serviciu profesional
contra unui onorariu condiionat.
***
Autorevizuirea intr n scen atunci cnd firma de
audit sau un membru al acesteia este pus n situaia de a
revizui opinia sa i concluziile trase despre situaiile financiare
care constituie subiectul auditului. Exemple de astfel de
situaii:
- Un membru al echipei de audit a fost sau este fie
director, funcionar sau un alt tip de angajat al firmei,
aflat n postura de a exercita n mod direct i semnificativ
influena asupra subiectului misiunii de audit
- Efectuarea pentru client a unor servicii care afecteaz n
mod direct sau punctual angajamentul de audit
- Eficacitatea colectrii cu responsabilitate a probelor de
audit
***
Reprezentarea
i
propaganda
n
favoarea
clientului apare atunci cnd echipa de audit sau un membru
al acesteia promoveaz sau poate este perceput a promova
poziia unui client pn n punctul n care obiectivitatea
auditorului poate fi compromis (de exemplu situaia n care
auditorul acioneaz ca i avocat al firmei client n litigiile sau
disputele acesteia cu tere pri).
***
Familiaritatea intervine sub forma apropieri fa de
clientul auditat, fie atunci cnd un membru al echipei de audit
are un membru apropriat al familiei care prin poziia sa de
angajat al clientului, este n postura de a influena direct i
semnificativ desfurarea lucrrilor de audit, fie sub forma unei
simpatii fa de client datorit parteneriatului ndelungat, sau
cel mai simplu prin acceptarea de cadouri i atenii.
***
Intimidarea auditorului n desfurarea n condiii
normale a misiunii de audit poate aprea sub forma
ameninrilor cu nlocuirea din echip n urma unui dezacord
privind aplicarea principiilor contabile sau ca urmare a
presiunii exercitate de a reduce complexitatea misiunii cu
scopul reducerii taxelor pltite, dar i n unele cazuri datorit
-

[SCOPUL SI PRINCIPIILE AUDITULUI FINANCIAR]

personalitii dominante a efului de misiune care dorete s

aplice un anume trend misiunii de audit.
***
1. Fratele unui auditor financiar face parte
din managementul unui dintre clienii de
audit al firmei de consultan financiar a
acestuia. Auditorul n cauz nu este
proprietarul firmei de consultan. Chiar
dac el nu particip la misiunea de audit,
se poate considera c independena firmei
este afectat?
Nu, independena firmei de consultan nu este
afectat, cu condiia ca auditorul respectiv s nu
participe la misiunea de audit n cauz.
2. O firm de consultan ce presteaz servicii de audit
financiar cu un singur sediu n care opereaz ntreaga
activitate angajeaz pentru o misiune, cu contract
temporar, un specialist independent pentru ntocmirea
declaraiilor fiscale. Colaboratorul n cauz este
directorul economic al unuia dintre clienii de audit ai
firmei dar nu presteaz nici un fel de serviciu fiscal
pentru compania n care lucreaz permanent. Este
afectat independena auditorilor?
Da, independena va fi afectat deoarece
colaboratorii externi nu trebuie s aib legturi i
obligaii fa de clienii de audit la care el particip.
1.5.
RSPUNDEREA
MANAGEMENTULUI
I
RSPUNDEREA AUDITORULUI N CADRUL MISIUNILOR DE
AUDIT
Datorit importanei misiunilor de audit i a informaiilor
ce decurg din acestea, este foarte important ca managementul
s ineleag rolul auditorului financiar n cadrul entitii, scopul
auditului i responsabilitile pe care acesta le mparte alturi
de conducerea companiei. Un flux optim de informare ntre
management i auditor este cu att mai mult de dorit cu ct
exprimarea opiniei de audit poate fi influenat negativ n
cazul n care cel dinti nu i nelege rolul n aceast
colaborare sau opune rezisten n a dispune informarea
complet i sincer a auditorului asupra aspectelor financiar
contabile semnificative din cadrul entitii. De asemenea, este
important separaia responsabilitilor dintre auditor i
management pentru a nu se periclita n mod involuntar
independena auditorului prin implicarea acestuia n sarcinile
curente de natur financiar contabil ale entitii.

[SCOPUL SI PRINCIPIILE AUDITULUI FINANCIAR]

RSPUNDEREA MANAGEMENTULUI N CADRUL
MISIUNILOR DE AUDIT

,,Conducerea este responsabil pentru identificarea

cadrului de raportare financiar ce este folosit n ntocmirea
i prezentarea situaiilor financiare. Conducerea este de
asemenea responsabil pentru ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare conform cadrului de raportare
financiar. Aceast responsabilitate presupune:
crearea, implementarea i ntreinerea controlului
intern relevant pentru ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare care s nu includ denaturri
semnificative, fie ca urmare a fraudei, fie a erorilor;
selectarea i aplicarea politicilor adecvate de
contabilitate, i elaborarea estimrilor contabile
rezonabile pentru situaia dat
Standardul Internaional de Audit 200, parag.36
Din cele prezentate rezult c managementului i
revine ntreaga responsabilitate n ceea ce privete
adoptarea unor politici contabile corespunztoare, a
meninerii unui control intern adecvat, a organizrii
funciei de audit intern n vederea obinerii unor
prezentri corecte n situaiile financiare. Avnd misiunea
gestionrii ntregii activiti a entitii, managerii au cunotine
multiple i imediate despre operaiunile entitii, poziia
financiar, performana, dar i datoriile i capitalurile proprii
afectate de aceste operaiuni. n contrast cu aceasta, auditorii
dein un nivel de cunotine mult mai restrns despre
activitile clientului, iar activitatea controlului intern este
evaluat n baza informaiilor uneori limitate, colectate n
cursul
realizrii
misiunii
de
audit.
Rspunderea
managementului
n
ceea
ce
privete
corectitudinea
reprezentrilor din situaiile financiare este n direct legtur
cu privilegiul de a decide asupra dezvluirilor de informaii
considerate necesare.
Conducerea este responsabil pentru identificarea
cadrului de raportare financiar utilizat n ntocmirea i
prezentarea situaiilor financiare.
Conducerea este, de asemenea, responsabil
pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
conform cadrului de raportare financiar. Aceast
responsabilitate presupune:
crearea, implementarea i ntreinerea controlului
intern relevant pentru ntocmirea i prezentarea

[SCOPUL SI PRINCIPIILE AUDITULUI FINANCIAR]

situaiilor financiare care s nu includ denaturri

semnificative, ca urmare a fraudelor sau erorilor;
selectarea i aplicarea politicilor adecvate de
contabilitate; elaborarea estimrilor contabile
rezonabile pentru situaia dat

RSPUNDEREA AUDITORULUI N CADRUL MISIUNILOR DE

AUDIT
Auditorul este responsabil pentru formarea i
exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare.
Astfel, auditorul este orientat att spre verificarea
respectrii cadrului conceptual al contabilitii (postulate,
principii, norme i reguli de evaluare general acceptate), a
procedurilor interne stabilite de conducerea entitii ct i spre
verificarea i certificarea reflectrii n contabilitate a situaiilor
financiare, imaginea lor fidel, clar i complet pe ntregul
exerciiu financiar.
Gradul de asigurare al auditorului ntr-o misiune de audit
trebuie s fie foarte ridicat dar nu absolut, acesta bazndu-se
pe evaluarea probelor de audit colectate ca rezultat al
procedurilor aplicate.
Nivelul nalt de asigurare ne pune n eviden informaia
necesar cu privire la existena erorilor semnificative, ceea ce
permite auditorului o exprimare pozitiv i o asigurare
rezonabil n raportul de audit.
Auditorul trebuie s-i formuleze o opinie motivat,
urmare a ndeplinirii misiunii de audit cel puin asupra a dou
aspecte:
Validitatea i corecta aplicare a procedurilor interne
aprobate de conducerea entitii cu privire la modul
de realizare a controlului intern i auditul intern unde
este cazul;
Imaginii fidele, sincere, clare i complete a
tranzaciilor i altor evenimente care se concretizeaz
n active, datorii i capitaluri proprii ale entitii la
data raportrii, cu ndeplinirea criteriilor de
recunoatere.
Obiectul auditului financiar are multiple valene,
dar cea mai important o reprezint noiunea de
finalitate, ca rezultat al evalurii, organizrii i
funcionrii managementului unui sistem i a modului
n care acesta i duce la ndeplinire criteriile - obiectiv
din misiunea asumat, respectiv : a. exhaustivitatea
5

[SCOPUL SI PRINCIPIILE AUDITULUI FINANCIAR]

nregistrrilor n contabilitate, ceea ce presupune ca toate

activele, datoriile, tranzaciile sau evenimentele s fie
nregistrate corect i integral n contabilitate. Acest fapt
implic eliminarea dublelor nregistrri i a omisiunilor de
nregistrri;
b. existena activelor i datoriilor la un
moment dat conform criteriilor de definire i recunoatere
date de cadrul de referin contabil ;
c. evaluare: nregistrarea unui activ sau a unei
datorii conform regulilor de evaluare i a momentelor de evaluare:
intrare, ieire, inventar i bilan
d. drepturi i obligaii: activele i datoriile se
refer la ntreprinderea n cauz la un moment dat;
e. Independena exrciiului (sau separaia
exerciiului) , ceea ce presupune ca toate veniturile i cheltuielile
s fie recunoscute dac aparine execiiului curent;
f. drepturi i obligaii: activele i datoriile se refer
la ntreprinderea n cauz la un moment dat;
g. prezentare i raportare de informaii date:
informaiile sunt prezentate, descrise i clasate conform unui
referenial contabil.
Auditorul pune fa n fa constatrile sale pe baza
concluziilor obinute din analiza elementelor probante a
obiectivelor de auditare cu prevederile sistemului de referin
legale i n baza raionamentului profesional i exprim
propriul punct de vedere prin raportul de audit.

)
CU SOLUII

Aplicaia I. Soia unui auditor face parte din

consiliul de administraie al unuia dintre
clienii de audit al firmei de audit a soului ei. Auditorul
n cauz este unul dintre proprietarii firmei de
consultan care presteaz serviciile de audit. Chiar
dac el nu particip la misiunea de audit, va fi afectat
independena firmei?
Da, se consider c independena firmei de consultan este
afectat dac proprietarul firmei chiar dac nu particip la
5

[SCOPUL SI PRINCIPIILE AUDITULUI FINANCIAR]

misiunea de audit deoarece prin prezena lui n sediul operativ

al firmei i prin funcia pe care o deine poate influena opinia
auditorilor implicai n misiune.
Aplicaia II. Acordarea de consultaii fiscale de ctre
auditorul financiar ctre clientul sau la care efectueaz
concomitent i misiunea de audit poate afecta
independena acestuia?
n situaia n care auditorul financiar profesionist acord
servicii fiscale unui client trebuie s aib n vedere riscul fiscal
i eficacitatea
n favoarea clientului dar cu competen
profesional i mare atenie pentru a nu afecta integritatea i
obiectivitatea sa. Orice ambiguitate sau interpretare a textului
de lege poate fi rezolvat n favoarea firmei cu condiia s
domine rezonabilul n orice aciune. Auditorul nu trebuie s
asigure clientul c declaraiile fiscale oferite inclusiv
consultan
fiscal
sunt
neatacabile,
deoarece
responsabilitatea pentru coninutul declaraiei revine n primul
rnd clientului. Auditorul financiar are obligaia s ia toate
msurile necesare pentru a se asigura pe baza datelor primite
c declaraia fiscal este ntocmit corespunzator, este real
i corect. Dac erorile nu sunt corectate de ctre client,
auditorul financiar are obligaia s se disocieze de acele
declaraii sau situaii prezentate autoritilor i s ia n
considerare dac responsabilitile profesionale i permit
continuitatea serviciilor cu acel client.
Aplicaia III n ce fel pot afecta onorariile independena
auditorului?
n situaia n care onorariile succesive de la un client sau un
grup de clieni au o pondere mare a onorariilor brute totale,
auditorul independent poate deveni dependent de acel client
i poate genera suspiciuni
n privina independenei.
Onorariile ncasate n cote procentuale sunt tratate ca onorarii
condiionate; dac ele sunt fixate de autoritatea public,
atunci nu sunt onorarii condiionate. Serviciile profesionale nu
se acord unui client conform unui acord prin care nu se
percepe nici un onorariu dect dac acesta este condiionat de
rezultatele serviciilor respective.

1
Aceast lucrare trebuie rezolvat de voi i trimis
coordonatorului de disciplin pentru evaluare i
notare ca tem de control.

[SCOPUL SI PRINCIPIILE AUDITULUI FINANCIAR]

Aplicaia I. Pornind de la studiul individual al bibliografiei

Unitii de nvare 1 i de la graficul de mai jos, realizai un
studiu eseu privind tipurile misiunilor de asigurare i de audit.

Aplicaia II. Suntei auditor n cadrul unei echipe de audit ce

opereaz un audit financiar asupra unui lan hotelier.
Responasabilitatea dumneavoastr o reprezint auditarea
fluxurilor de trezorerie.
n cadrul vizitei preliminare observai neregulariti n
modalitile de ealonare ale datoriilor restante la bugetul de
stat suma total a datoriilor are valoarea de 10 miliarde de lei,
cifra de afaceri total a ntreprinderii este de 15 miliarde de lei.
Contabilul ntreprinderii a observat suspiciunile dumneavoastr
dar afieaz reticen n a v prezenta detalii pe motiv c
activitatea dumneavoastr nu are n vedere dect aspectul
fluxurilor de trezorerie. Pe de alt parte, ai observat c eful
de misiune n audit, n faa cruia rspundei, d dovad de un
interes foarte mare n a mulumi managementul ntreprinderii
auditate.
Detaliai n maxim 10 rnduri cum tratai problema.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

[SCOPUL SI PRINCIPIILE AUDITULUI FINANCIAR]

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------