Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwert
yuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui
opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa
sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdf
ghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghj
klzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklz
xcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcv
bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbn
mqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq
wertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwer
tyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui
opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa
sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdf
ghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghj
klzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklz
xcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnm
[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE
V AUDIT]
Unitatea de nvare V
CUPRINS
5.1.Obiective.........................................................................
..................101
5.2.Scopul
i
continutul
documentaiei
de
audit....................................101
5.3.
Planul
i
programul
de
audit............................................................104
5.4. Documentaia de audit, forma i coninutul
documentelor de
Lucru
........108
5.5.
Raportarea
n
audit..........................................................................116
Teste de
autoevaluare...........................................................
......122
Lucrare
de
evaluare..................................................................
...125
BIBLIOGRAFIE
109
109
109
109
numele clientului;
sfritul anului;
obiectul;
natura angajamentului;
109
109
109
109
data
i
semntura
supervizorului.
Cele mai relevante activiti parcurse de auditori n faza de
planificare a auditului sunt reprezentate de stabilirea pragului de
semnificatie si evaluarea riscurilor. n mare msur, rezultatele
acestor activiti determin tipurile de teste de detaliu care vor fi
utilizate n etapa de execuie a auditului, precum i ntinderea
aplicrii acestora.
Auditorii trebuie s-i exercite raionamentul profesional n
evaluarea riscului pentru selectarea testelor de detaliu necesare
reducerii acestuia la un nivel acceptabil.
Pe baza modelului riscului, care prezint legtura dintre
componentele riscului de audit (riscul inerent, riscul de control, riscul
de nedetectare), auditorii utilizeaz raionamentul profesional pentru
a decide proporia utilizrii procedurilor de fond i a celor de control.
Auditorii trebuie s determine materialitatea pentru a stabili nivelul
acceptabil al erorilor din situaiile financiare (nivel care nu afecteaz
imaginea utilizatorilor raportului asupra poziiei financiare a entitii).
Pragul de semnificatie i riscul de audit sunt invers proporionale.
Cu ct este mai mare nivelul pragului de semnificatie, cu att este
109
109
2
3
109
Seciuni
A Semnarea i
finalizarea auditului
cuprinde 15 referine4
care
ICAS-CAFR, Ghidul privind Auditul calitii, Ed. Irecson, 2010. Referina reprezint una sau
mai multe etape de abordare ale auditului conform Standardelor Internaionale de Audit.
Aceast documentaie se aplic cu situaiile financiare din 2010, deci aceast indexare se va
aplica din anul 2011.
109
A1
Scrisoare de reprezentare semnat, indexarea va fi
A2
A3
A4
Seciunea A: Generaliti
CLIENT
Coninut
Ref
.
Informaii generale A1
despre client
Prezentarea
A2
ntreprinderii
Organigrama
A3
Coninut
REF:
A
PAG:
Ref.
109
REF:
PA1
PAG:
1
Exerciiul:
Capitol: Informaii generale despre Data:
client
Generaliti
Denumirea societii:
Forma juridic:
Data constituirii:
Nr.Registrul Comerului:
Cod Fiscal:
Durata societii:
Obiect de activitate:
Sediul social:
Telefon:
Fax
Total bilan:
Capitaluri proprii
Filiale, sucursale
Cifra de afaceri:
Acionari(asociai)
Cenzori:
Expert contabil:
Jurist:
Numr de ore:
Onorarii:
Client
Exerciiul
Ref.
Situaiile
Dosar de audit
Informaii cu caracter
permanent
Seciunea: Conturi anuale
Coninut (1) Coninut
financiare
pe
Raport
Ref:PC
Pag:
Data:
Ref.
(1)
PC
109
ani
general
pe 50
ultimi trei ani
PC1
Client
Dosar de audit
Informaii cu caracter permanent
Exerciiul:
Seciunea: Conturi anuale
Continut
Ref (1 Coninut
Ref
)
Conturile anuale PC
Raport general PC
pe ultimii 3 ani
1
pe ultimii 3 ani
50
Client
Exerciiul
Coninut
Posturi bilaniere
Dosar de audit
Informaii cu caracter
permanent
Seciunea: Analize
permanente
Capitol: Situaii financiare
200 % 200 % 200 %
0
1
2
Ref: PC
Pag:
Data:
(1)
Ref:PD
Pag:
Data:
Ref.
(1)
PD3
0
PD4
1
PD5
1
109
109
109
As Audit
30.500
12.12.200
9
Romplas 21.300 04.01.201
t
0
Rodiped
7.000 10.01.201
0
Registrul de pli n numerar pe
nregistrat
Satisfct
or
Nenregist Satisfct
rat
or
Nenregist Satisfct
rat
or
ianuarie i februarie
109
denumirea
sediul social
nregistrare
scurt istoric
organizare
principii contabile
3.Definirea misiunii
cumprri
vnzri
stocuri
clieni
109
lucrri deosebite
confirmri de obinut
inventare fizice
documente de obinut
6. Echipa i bugetul
109
Titlul raportului
Raportul de audit trebuie s aib un titlu corespunzator. Pentru a se
distinge raportul auditorului de alte rapoarte este preferat
utilizarea n titlu a termenuluiAuditor independent.
Destinatarul
Raportul de audit trebuie s respecte termenii prevzui n misiune
i n reglementrile locale. Raportul poate fi adresat fie acionarilor,
fie consiliului director al entitii auditate.
109
Auditul a inclus:
examinarea pe baz de teste, a probelor pentru
confirmarea sumelor cuprinse n situaiile financiare i
alte informaii prezentate
evaluarea principiilor contabile folosite la ntocmirea
situaiilor financiare
evaluarea estimrilor semnificative realizate de
conducere la ntocmirea situaiilor financiare
evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare
o declaraie a auditorului asupra faptului c auditul
confer o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei.
109
Data raportului
Esenial n informarea utilizatorilor, auditorul trebuie s dateze
raportul de audit cu data la care s-a ncheiat auditul, s-i informeze
asupra faptului ca a analizat efectul pe care l-au avut asupra
situailor financiare i asupra raportului evenimentele i tranzaciile
cunoscute de auditor pn la data ncheierii raportului.
Data raportului trebuie s fie ulterioar datei la care situaiile
financiare sunt semnate sau aprobate de conducere.
Adresa auditorului
Raportul trebuie s menioneze adresa complet a auditorului care
i asum responsabilitatea efecturii auditului.
Semntura auditorului
Raportul trebuie s fie semnat n numele firmei de audit, cu numele
personal al auditorului sau ambele, dup cum este cazul. De regul
este semnat n numele firmei, deoarece firma este cea care i
asum responsabilitatea pentru audit.
Raportul auditorului
Auditorul exprim o opinie fr rezerve cnd a obinut o certificare
rezonabil asupra faptului c situaiile financiare prezint o imagine
fidel n concordan cu cadrul general de raportare financiar
stabilit. Relevant este atunci cnd o opinie fr rezerve indic faptul
c toate modificrile i metodele aplicate precum i efectele acestor
modificri au fost determinate i prezentate corespunztor n
situaiile financiare.
Exemplul prezentat mai jos ilustreaz modalitatea de exprimare a
unei opinii fr rezerve.
109
bilanul contabil
109
REZOLVARE
Client:
Fulgerica
Data: N
Seciunea: I
Capitolul: Evaluarea
stocurilor
Auditor: AA Data
1.1.N+1
Revizuit:BB
Data:2.2.N+1
1. Obiectiv: exactitatea minusului de materii prime
constatat la inventariere
2. Procedura: determinai costul unitar de achiziie pentru
intrrile din data de 19.09, a valorilor ieirilor succesive i
recalculai valoarea stocului final , comparndu-l cu
stocul constatat la inventariere i raportnd rezultatul la
cel obinut de ctre client.
Probe de audit: fiele de inventar, NIR, registrul stocurilor
3. Metoda: inspecie, procedura analitic, calcul
109
Rezultat
Rez. Diferen
Audi e
t
2.47 Delta=7
5
0
Raport=
0,97
Observaii
1. determinarea costului
unitar de achiziie pentru
intrrile din data de 19.09:
Pre de achizie:
20bx800lei/buc
+ Cheltuielile de transport
= Cost de achiziie
Cost de achizie unitar:
16.500/20buc
16.000 lei
500 lei
16.500
825lei/bu
c
43.800lei
17.400lei
3.300lei
825lei
2.475lei
REZOLVARE
109
Dosar Curent
Seciunea: I
Capitolul: Evaluarea stocurilor
Auditor: AA
Data 1.1.N+1
Revizuit:BB
Data:2.2.N+1
1. Obiectiv: clasificarea cheltuielilor indirecte de producie
variabile
2. Procedura: determinai costul de producie aferent
stocului de produse finite, stocul final prin metoda LIFO i
recalculai valoarea ieirilor prin metoda inventarului
intermitent.
3. Probe de audit: fiele de inventar, NIR, registrul
stocurilor, bonuri de consum
4. Metoda: inspecie, procedura analitic, calcul
5. Rezultat
Rez
Rez.
Diferen
Observaii
Client Audit
te
291.6 341.6 50.000
1. Determinarea
25
25
costului de achizie
200.000
Raport
pentru stocurile
50.000
ul:
fabricate
7.500
0.85
Cheltuieli directe de
producie
+Cheltuieli indirecte de
257.50
producie variabile
0lei
+Cheltuieli indirecte de
115.87
productie fixe*Nivel real
5lei
de activitate/Nivel normal
de activitate
200.00
(125.0000
50.000)*100buc/1000buc
= Costul de producie
341.62
2. Stocul final (LIFO)
45buc*2.575lei/buc
3. Si =
80buc*2.500lei/buc
4. Valoarea ieirilor
prin metoda
inventarului
intermitent (Stoc
iniial+Intrri-Stoc final la
inventar =
200.000+257.500-
5lei
109
REZOLVARE
Client: Mara
Dosar Curent
Seciunea: I
Capitolul: Evaluarea stocurilor
Auditor: AA Data
1.1.N+1
Data: N
Revizuit:BB
Data:2.2.N+1
1. Obiectiv: valoarea realizabil a produselor finite
2. Procedura: determinai valoarea realizabil net a produselor
finite.
3. Probe de audit: fiele de inventar, NIR, registrul stocurilor,
bonuri de consum
4. Metoda: inspecie, procedur analitic, calcul
5. Rezultat
Rez
Rez.
Diferen Observaii
Client
Audit
e
109
27.000.0
00
583.20
0
Raport
ul =
1,02
APLICAIA I
Clientul ALFA prezint urmatoarea situaie a creanelor incerte la
sfritul anului N:
Client A: crean inclusiv TVA (24%): 119000, grad de recuperare:
75%
Client B: crean inclusiv TVA(24%): 1190000, grad de
recuperare:40%
Client C: crean, inclusiv TVA(24%): 952000, grad de recuperare:
60%
Client D: crean inclusiv TVA(24%): 357000, grad de recuperare:
80%
La sfritul anului N, totalitatea ajustrii representat de soldul
contului 491 are valoarea de 1190000. Suntei auditorul nsrcinat cu
exprimarea unei opinii privind soldul provizionului.
APLICAIA II
Compania Beta SA achizitioneaz pe 30 august 2008 o instalaie la
costul de 700.000, valoare rezidual estimat: 40.000. Instalaia este
109
APLICAIA IV
Societatea OMEGA SA deine o instalaie achizitionat pe data de
30.12.N, la valoarea de 50.000, amortizat liniar pe 5 ani. La sfritul
lui N+3, se decide reevaluarea sa, valoarea just stabilit, fiind de
25.000. n condiiile eliminrii amortizrii cumulate din valoarea
contabil brut a activului (aplicarea metodei actualizrii valorii
nete), clientul obine urmatoarele valori n soldul conturilor: 281:
25.000; 105: 4.800.
109