qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqw

ertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwert
yuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui
opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa
sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdf
ghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghj
klzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklz
xcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcv
bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbn
mqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq
wertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwer
tyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui
opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa
sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdf
ghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghj
klzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklz
xcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnm
II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

Unitatea de nvare II

PLANIFICAREA MISIUNII DE AUDIT I

COMUNICAREA AUDITORULUI CU
GUVERNANA

CUPRINS

2.1.Obiective.........................................................................
.................23
2.2. Planificarea misiunii de
audit..........................................................23
2.2.1. Preplanificarea misiunii de
audit.................................................26
2.2.2. Obinerea informaiilor de context i cunoaterea
clientului.......30
2.2.3. Obinerea informaiilor privind obligatiile juridice ale
clientului..32
2.2.4. Proceduri analitice de
fond..........................................................33
2.3. Controlul intern i importana lui n cadrul
auditului......................36
2.4. Comunicarea auditorului cu managementul i
guvernana.............39
Teste de
autoevaluare...........................................................
... 45
Lucrare de
evaluare.................................................................
..50

BIBLIOGRAFIE

1. Arens A si colectivul, Audit. O abordare integrat, Ed. ARC,

Ediia a 8-a, Bucureti, 2003, pag.252-254; 264-266
***

52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

2.1. OBIECTIVE:
Dup studiul acestei uniti de nvare vei avea cunotine
despre:
- importana i justificarea cunoaterii aprofundate a clientului
de audit i domeniului su de activitate
- semnificaie, structura i modul tehnic de realizare a
preplanificrii i planificrii misiunilor de audit financiar
- importana cunoaterii controlului intern i influena acestuia
asupra misiunilor de audit
-modul de abordare a comunicrii cu guvernana i
managementul precum i rspunderile pe care le poart cele
dou pri n cadrul misiunii de audit
2.2. PLANIFICAREA MISIUNII DE AUDIT
Definire.
Planificarea reprezint o strategie
general i o abordare detaliat n
ceea ce privete natura, durata i
ntinderea unui angajament de audit.
ntinderea planificrii variaz n funcie de
mrimea
clientului,
complexitatea
auditului, experiena pe care auditorul o
are cu entitatea i cunotinele acestuia despre tranzaciile
entitii.
Scopul planificrii: Realizarea unui audit eficient i eficace.
Este o etap vital a auditului i trebuie efectuat corespunztor, pentru a asigura desfurarea auditului ntr-o manier
eficient i eficace. Planificarea ajut auditorul s organizeze i
s gestioneze, n mod corect, misiunea de audit.
Patru
motive fundamentale justific planificarea ca fiind
esenial:
permite auditorului s obin suficiente probe temeinice
pentru setul de circumstane date (minimizeaz riscurile
juridice i i pstreaz renumele n comunitatea de
afaceri);
contribuie la meninerea costurilor auditului la un nivel
rezonabil( ajut firma s rmn competitiv i , astfel
s-i pstreze sau s-i extind baza de clieni)
evit nenelegerile cu clientul. Evitarea nenelegerilor
cu clientul este important pentru meninerea unor

52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

relaii bune cu clienii i pentru facilitarea prestrii unor

servicii de calitate nalt la costuri rezonabile.
Faciliteaz coordonarea i supervizarea membrilor
echipei i revizuirea activitii acestora
Planificarea este un proces continuu i repetitiv
care ncepe la scurt timp dup finalizarea unui audit anterior i
continu pn la finalizarea misiunii curente de audit.
Planificarea este nceputul procesului de colectare
a probelor, auditorul i documenteaz activitile de
planificare n foi de lucru pentru a demonstra c planificarea a
fost efectuat de o manier corespunzatoare. Foile de lucru
consemneaz
procedurile
aplicate,
testele
efectuate,
informaiile obinute i concluziile pertinente deduse pe
parcursul misiunii de audit.
Auditorul trebuie s includ n documentaia de audit,
strategia general de audit, planul de audit i orice
modificari semnificative efectuate n timpul misiunii de
audit asupra strategiei generale de audit sau a planului de
audit, precum i motivele acestor modificri.
Referinele de baz privind planificarea auditului
sunt date de urmtoarele standarde:
ISA 300 Planificarea unui audit al situaiilor
financiare,
ISA 315 Identificarea i evaluarea riscurilor de
denaturare
semnificativ
prin
nelegerea
entitii i a mediului su ,
ISA 320 Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea
unui auditt,
ISA 330 Rspunsul auditorului la riscurile evaluate, ISA 505
Confirmrile externe,
ISA 520 Procedurile analitice,
ISA 530 Eantionarea n audit i alte proceduri de testare
selective.
Trebuie de asemenea avute n vedere i Normele minimale de
audit elaborate de CAFR. Aplicarea celorlalte standarde (ISA)
completeaz intr-un fel sau altul planificarea i documentarea
auditului.
Planificarea auditului presupune deopotriv elaborarea
planului de audit i a programelor detaliate de audit.
Pentru a aduce la ndeplinire planul de audit care reflect
strategia adoptat n vederea efecturii auditului situaiilor
financiare, auditorii vor elabora programe detaliate, n care

52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

vor descrie proceduri de audit pe care le vor utiliza pentru

auditarea diferitelor seciuni ale situaiilor financiare.
mprirea pe seciuni a situaiilor financiare are ca
scop mbuntirea calitii auditului prin planificarea de
proceduri specifice pentru venituri, cheltuieli, subvenii,
achiziii, transferuri etc. mprirea pe seciuni a situaiilor
financiare va depinde de mrimea entitii auditate i de
complexitatea activitii acesteia.
Programul
de
audit
const
ntr-o
list
a
procedurilor de audit care vor fi utilizate de ctre
auditori pentru auditarea fiecrei seciuni a situaiei
financiare.
Programul de audit este un instrument prin care auditorii
i conductorii ierarhici ai acestora urmresc activitatea
efectiv de audit.
Elaborarea programelor de audit constituie ultimul
pas al fazei de planificare a auditului.
Faza de execuie a auditului const n fapt, n punerea n
aplicare a programelor de audit, prin aplicarea procedurilor de
audit prevzute de acestea.
Planificarea presupune parcurgerea
urmtoarelor etape: preplanificarea,
obinerea informaiilor de context,
obinerea
informaiilor
privind
obligaiile juridice ale clientului,
efectuarea
procedurilor
analitice
preliminare, nelegerea controlului
intern i evaluarea riscului legat de
control, evaluarea riscului general i
a pragului de semnificaie, ntocmirea planului general
i a programului de audit.

52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

2.2.1. Preplanificarea presupune trei etape:

1. Decizia de acceptare a clientului nou i/sau pstrarea
clienilor actuali.

Alegerea este facut de un auditor cu experien, care

este n msur s ia decizii importante. Decizia trebuie
luat nainte de angajarea unor cheltuieli care nu vor fi
recuperate.

Rigurozitatea acceptrii unui client este corelat de

responsabilitile profesionale ale firmei. Aceast
informaie
va
afecta
restul
procesului
de
planificare.
Trebuie verificat reputaia clientului n comunitatea de
afaceri, stabilitatea lui financiar, i relaia cu firma de
audit anterioar. Prudena n acceptarea noilor clieni
care opereaz n ramuri economice nou create i aflate

52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

n cretere rapid, sunt susceptibile de eec economic

trebuie s fie operabil.
Clientul care a mai fost auditat de ctre o alt firm de
audit, trebuie s comunice cu auditorul precedent.
Investigarea noilor clieni
i reevaluarea clienilor
existeni este o component esenial a procesului
decizional prin care se determin riscul de audit
acceptabil.

2. Identificarea motivelor pentru care clientul dorete

sau are nevoie de un audit
Exist doi factori majori care afecteaz riscul asociat unei
misiuni de audit : utilizatorii probabili ai situaiilor financiare
i sensul n care acetia utilizeaz respectivele situaii.
Auditorul acumuleaz o cantitate mai mare de probe dac
situaiile financiare vor fi utile unui public larg, cazul
companiilor cotate pe piaa de capital, entiti cu un grad mare
de ndatorare i a celor care urmeaz a fi vndute n viitorul
apropiat.
Pe ntreg procesul de audit, putem obine informaii
suplimentare despre motivele pentru care clientul se supune
unui audit i utilizatorii probabili ai situaiilor financiare.
Informaiile au impact asupra evalurii nivelului de risc asociat
misiunii de audit.
3. Acordul cu clientul n ceea ce privete termenii i condiiile
angajamentului. scrisoarea de angajament, documentarea
foilor de lucru, obiectivele misiunii.
Este att n interesul clientului, ct i al auditorului, ca acesta
din urm s trimit o scrisoare de angajament, de preferat
naintea nceperii angajamentului, acest lucru ajutnd la
evitarea nenelegerilor n ceea ce privete angajamentul.
Scrisoarea de angajament documenteaz i confirm
acceptarea de ctre auditor a numirii, a obiectivului i sferei
angajamentului de audit, a ntinderii responsabilitilor
auditorului fa de client i a formei oricror raportri.
* Forma i coninutul scrisorilor de angajament pot varia
de la un client la altul, dar acestea vor include n general
referiri la:

Obiectivul auditului situaiilor financiare.

Responsabilitatea conducerii pentru ntocmirea situaiilor

financiare.

Sfera angajamentului de audit, incluznd trimiteri la

legislaia n vigoare, la reglementri sau norme ale
organismelor profesionale la care auditorul ader.
52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

Structura oricror rapoarte sau a altei forme de

comunicare a rezultatelor angajamentului.
Faptul c, datorit naturii testrii i altor limitri inerente
ale unui angajament de audit, mpreun cu limitrile
inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern,
exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s
rmn nedescoperite.
Accesul nelimitat al auditorului la orice nregistrri,
documentaii i alte informaii solicitate n legtur cu
auditul.
De asemenea, auditorul poate introduce i detalii legate
de:
Elemente privind planificarea auditului;
Dreptul auditorului de a primi o confirmare scris din partea
conducerii cu privire la declaraiile fcute n legtur cu
auditul;
Descrierea altor rapoarte pe care auditorul le emite ctre
client;
Bazele de calcul pentru onorarii i modul lor de facturare;
Acorduri privind implicarea altor auditori i experi pe
parcursul auditului, a unor auditori interni i persoane din
ntreprinderi;
Acorduri cu auditorul anterior dac auditul este iniial;
Referiri la orice contract pentru viitor, ncheiate ntre auditor
i client.
Exemplu de scrisoare de angajament
pentru efectuarea unui audit (ISA 210)

Ctre Consiliul de Administraie sau

conducerea unitii,
Prin adresa nr______din data de_________ ai solicitat
s
efectum auditul situaiilor financiare pentru exercitiul
financiar _________. Suntem ncntai s v confirmm
acceptarea acestui angajament prin coninutul acestei scrisori.
Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea
unei opinii din partea noastr asupra situaiilor financiare.
Noi ne vom desfura activitatea de audit n
conformitate cu Standardele de Audit general acceptate
promovate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia.
Aceste standarde solicit ca noi s planificm i s efectum
52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

auditul n scopul de a obine o asigurare rezonabil c situaiile

financiare nu conin erori semnificative. Un audit include
examinarea pe baz de proceduri, teste a dovezilor privind
raportarea i prezentarea situaiilor financiare. Auditul include
i examinarea principiilor contabile folosite i a estimrilor
semnificative fcute de ctre conducere, precum i evaluarea
prezentrii generale a situaiilor financiare.
Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente
ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc
inevitabil
ca
unele
erori
semnificative
s
rmn
nedescoperite.
n plus fa de raportul nostru asupra situaiilor financiare,
noi estimm c v putem oferi o scrisoare separat privind
orice caren semnificativ a sistemului de control intern i de
contabilitate care ne atrage atenia.
V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea
situaiilor financiare incluznd prezentarea adecvat a
acestora, revine conducerii societii. Aceast responsabilitate
include meninerea nregistrrilor contabile adecvate i a
controalelor interne, selecia i aplicarea politicilor contabile i
supravegherea activelor societii. Ca parte a procesului de
audit vom cere din partea conducerii confirmarea scris
privind declaraiile fcute nou n legtur cu auditul.
Ateptm o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr
i credem c aceasta ne va pune la dispoziie orice nregistrri,
documentaii i alte informaii care ne vor fi necesare n
efectuarea auditului. Onorariul nostru care va fi pltit pe
msura ce ne desfurm activitatea, se calculeaz pe baza
timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus
cheltuieli ce vor fi decontate pe msur ce vor fi efectuate.
Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori
, cu excepia cazurilor cnd va fi reziliat, schimbat sau
nlocuit.
V rugm s semnai i s returnai copia ataat acestei
scrisori care ne indic c este n conformitate cu cerinele
dumneavoastr privind angajarea noastr pentru auditarea
situaiilor financiare ale firmei dumneavoastr.
S-a luat la cunotin n numele societii ABC de
ctre....................
Semntura
Numele i funcia
Data

52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

SCRISOAREA

DE ANGAJAMENT N CAZUL UNOR MISIUNI DE

AUDIT RECURENTE

n cadrul unor misiuni succesive de audit, auditorul poate

decide s nu emit o nou scrisoare de angajament n fiecare
an. Urmtorii factori pot face adecvat expedierea unei noi
scrisori:
- modificarea termenilor de audit;
- modificri n structura conducerii clientului;
- schimbri semnificative n evoluia activitii clientului;
- obligaii legale.

ACCEPTAREA

UNEI

SCHIMBRI

DE

ANGAJAMENT

LA

CEREREA CLIENTULUI

n situaia n care un client i solicit auditorului s

schimbe termenii angajamentului, rezultnd un grad mai
sczut de asigurare, acesta trebuie s analizeze dac este
adecvat s fac o asemenea modificare. Cererea din partea
clientului poate rezulta dintr-o nenelegere a naturii auditului
sau a serviciilor conexe solicitate iniial; o restricie a ariei de
aplicabilitate a angajamentului, fie de alte circumstane.
Motivele expuse de client trebuie analizate cu
atenie de auditor, precum i implicaiile pe care le au
restriciile asupra ariei de aplicabilitate. O schimbare
datorat unor informaii incorecte, incomplete sau
nesatisfctoare sau imposibilitatea auditorului de a obine
suficiente probe de audit adecvate privind creanele,
datoriile, nu este rezonabil i deci auditorul nu trebuie s
accepte modificarea angajamentului.
Un alt exemplu n care auditorul nu trebuie s
accepte modificarea unui angajament de audit este
atunci cnd se afl n imposibilitatea de a obine suficiente
probe de audit iar clientul cere schimbarea ntr-un
angajament de revizuire pentru a evita o opinie de audit
cu rezerve sau imposibilitatea de a exprima o opinie.
Auditorul nu poate accepta modificarea termenilor
misiunii sale fr justificri valabile, astfel el ntrerupe
misiunea iniial i vede dac, n conformitate cu contractul
poate sesiza Consililul de Administraie sau acionarii n
legtur cu motivele care l-au determinat s ntrerup
angajamentul.
n situaia n care un client dorete s schimbe
angajamentul de audit ntr-unul de servicii conexe, auditorul
trebuie s in cont n plus fa de observaiile anterioare,
orice implicaii legale sau contractuale ale modificrii.

52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

Dac auditorul ajunge la concluzia c exist o justificare

rezonabil de modificare a angajamentului i este conform cu
cerinele Standardelor de Audit ce se aplic angajamentului
schimbat, raportul emis va fi ca i pentru termenii revizuii ai
angajamentului.
2.2.2.
Obinerea informaiilor de context presupune
parcurgerea a patru etape: cunoaterea clientului, vizitarea spaiilor
de lucru, de producie i administrative, identificarea prilor afiliate
i evaluarea nevoii de specialiti externi n cadrul misiunii de audit.

CUNOATEREA CLIENTULUI
Auditorul trebuie s obin cunotine suficiente
referitoare la afacerea clientului, care s-i permit s
identifice sau s neleag evenimentele, tranzaciile i
practicile care pot avea un efect semnificativ asupra
situaiilor financiare sau asupra examinrii sau a raportului
de audit.
Cunoaterea clientului este un proces continuu i
cumulat de culegere i evaluare a informaiilor, de corelare a
cunotinelor rezultate cu probele de audit din toate etapele
auditul.
Cunoaterea unei afaceri reprezint referina prin care
auditorul i exercit raionamentul profesional
deoarece:

evalueaz
riscurile
i
identific
problemele;
planific i efectueaz auditul n mod
eficient;
evalueaz probele de audit;
furnizeaz servicii de calitate clientului
Scopul cunoaterii clientului l reprezint obinerea de
cunotine i utilizarea acestor cunotinte. Procesul de
cunoatere a clientului se desfoar att naintea acceptrii
misiunii de audit ct i dup acceptarea acesteia, n timpul
desfurrii misiunii propriu zise.
A. naintea acceptrii angajamentului de audit:
factorii
economici
generali
i
sectorul
de
activitate: recesiune, cretere, rata dobnzii, inflaia,
politici guvernamentale monetare, fiscale, cursul valutar,
riscul afacerii
caracteristici importante ale entitii: activitatea.
performanele financiare i cerinele de raportare;
schimbri intervenite de la ultimul audit;
nivelul general de competen al conducerii.
B. Dup acceptarea angajamentului:

52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

detalierea informaiilor despre client ca proces continuu

de culegere i evaluare a informaiilor ce trebuie corelate
cu probele de audit
aplicarea procedurilor stabilite pentru identificarea
schimbrilor semnificative care au avut loc de la ultimul
audit.
discuii cu personalul de conducere, de audit intern,
vizitarea cldirilor, a echipamentelor, documente emise
de societate, legislaia i reglementrile;
Structura informaiilor legate de client i utilizarea lor:

VIZITAREA SPAIILOR DE LUCRU, DE PRODUCIE I

ADMINISTRATIVE
Vizitarea spaiilor de lucru ale clientului este necesar
pentru o mai bun nelegere a anvergurii activitii clientului,
a naturii i complexitii acesteia, a mediului de lucru deoarece
se creeaz oportunitatea de a observa fr mijlocitori
procesele de lucru la faa locului i a identifica angajaii care
aduc valoare adaugat companiei. De asemenea, este util s
se identifice i s se observe modul de amplasare n teritoriu a
52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

activitii clientului pentru o planificare a misiunii de audit

optim.
IDENTIFICAREA PRILOR AFILIATE
Prile afiliate reprezint parteneri, companii
fcnd parte din grup, proprietar majoritar
al companiei sau orice alt ter cu care
compania client are relaii economice, n
condiiile n care una dintre pri poate
influena
semnificativ
gestiunea,
managementul, politicile de exploatare i
n general bunul mers al celeilalte pri implicat n
operaiune.
Dat fiind c operiunile ntre pri afiliate pot afecta n mod
semnificativ activitatea clientului, este important ca prile
afiliate s fie identificate i prezentate n dosarele de audit nc
din fazele timpurii ale angajamentului. Metodele cele mai
frecvente de identificare a acestora sunt chestionarea
clientuluui, analiza rapoartelor interne, examinarea listelor de
acionari.
EVALUAREA NEVOII DE SPECIALITI EXTERNI
Exist cazuri n care auditorii se confrunt cu informaii
tehnice, specifice ramurei sau domeniului de activitate al
clientului ce necesit cunotine de specialitate, altele dect
cele ce fac parte din aria profesional a auditorului, caz n care
se impune consultarea unui specialist extern din domeniul
respectiv.
n acest caz, auditorul trebuie s evalueze foarte strict
necesitatea externalizrii factorilor decizionali ce pot influena
opinia de audit, s evalueze calificrile profesionale ale
expertului ce urmeaz s fie consultat, s determine i s fac
cunoscut perimetrul i obiectivele activitii acestuia. Este de
asemenea foarte important ca auditorul s ia n considerare
relaiile dintre expertul extern i clientul auditat pentru a se
evita o afectare a independenei acestuia. Expertul nu va
mprti alturi de auditor rspunderea acestuia n privina
opiniei de audit.
2.2.3. Obinerea de informaii privind obligaiile juridice
ale clientului
Trei tipuri de documente trebuie examinate din etapele timpurii
ale angajamentului:
Actul constitutiv al clientului i regulamentele interne
ale clientului;
52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

Procesele verbale ale edintelor CA, ale AGA

Contractele entitii auditate

Cunoaterea de timpuriu a acestor documente i evidene cu

caracter juridic i permite auditorului s interpreteze probele
asociate lor pe tot parcursul angajamentului de audit i s se
asigure c n situaiile financiare sunt reflectate informaiile
necesare.
n procesele verbale sunt dou categorii de informaii
relevante:
aprobrile (remunerarea celor cu funcii executive,
contracte i acorduri noi, achiziii de mijloace fixe,
mprumuturi i plata dividendelor)
discuiile Consiliului de Administraie care influenteaz
riscurile asociate misiunii de audit.
2.2.4. Efectuarea procedurilor analitice preliminare
Procedurile analitice sunt proceduri care
utilizeaz comparaii ale indicatorilor sintetici
i alte tehnici similare pentru a evalua
caracterul rezonabil al informaiilor contabile
i a identifica poteniale zone de risc.
Procedurile analitice orienteaz auditorul
ctre posibile erori materiale (semnificative) n informaiile
contabile. Deviaiile mari fa de evoluia obinuit a cifrelor
nu sunt ns suficiente pentru a identifica un risc de audit
ridicat. Ca urmare, acestea trebuie combinate cu teste ale
detaliilor tranzaciilor i soldurilor conturilor.
Testele
detaliilor
tranzaciilor
i
soldurilor
conturilor const n aplicarea unor proceduri de audit, cum ar
fi: inspecia documentelor i a activelor, observaia asupra
proceselor i procedurilor, controlul calculelor, investigarea i
confirmarea.
Aplicarea procedurilor analitice se bazeaz pe prezumia
c exist relaii ntre date i c aceste relaii vor continua s
existe. De menionat c auditorii trebuie s aib n vedere
atingerea unui nivel de asigurare rezonabil pentru utilizarea
unei combinaii de teste de control i proceduri de fond, n
vederea obinerii unor probe de audit relevante, pe baza
crora s stabileasc concluziile auditului. Setul de proceduri
de fond stabilit de auditori constituie n fapt, partea cea mai
important a programului de audit. Auditorii trebuie s ating
un nivel de asigurare rezonabil n cel mai eficient mod posibil.
n acest scop, auditorii trebuie s utilizeze o combinaie de
52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

teste de control i proceduri de fond pentru a obine probe de

audit relevante pe baza crora s stabileasc concluziile
auditului.
Lista procedurilor stabilite de auditori pentru efectuarea
auditului constituie n fapt programul de audit.
Etapa de execuie a auditului const n aplicarea
procedurilor cuprinse n programul de audit.
Testele detaliilor tranzaciilor i soldurilor, alturi
de procedurile analitice, alctuiesc totalitatea
procedurilor de fond n audit.
Scopul efecturrii procedurilor analitice preliminare:
- de a determina natura, durata i ntinderea procedurilor de
audit;
- amelioreaz nelegerea de ctre auditor a activitii
clientului, a evenimentelor care s-au produs dup data
ncheierii auditului anului precedent;
- Identificarea sferelor care pot prezenta riscuri specifice de
apariie a unor prezentri eronate semnificative , ce
necesit o analiz mai aprofundat.
Procedurile analitice sunt bazate deseori pe date
agregate, reflectnd compania n ansamblu. Pentru anumii
clieni, verificarea schimbrilor intervenite n soldurile
conturilor din balana de verificare ar putea fi suficiente pentru
a atinge obiectivele planificrii.

Principalii indicatori financiari cu

informaii comparative de ramur:
1. Solvabilitatea pe termen scurt:

52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

2. Lichiditatea pe termen scurt

3. Capacitatea de a face fa datoriilor pe termen scurt

Aplicarea procedurilor analitice identific zonele de risc

specifice, auditorul se va concentra asupra indicatorilor
lichiditii. Viteza de rotaie a stocurilor i creanelor este
important deoarece pot dezvlui probabilitatea de recuperare
a creanelor i uzura moral a stocurilor.
4. Indicatori de performan

52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

2.3. CONTROLUL INTERN I IMPORTANA LUI N CADRUL

MISIUNII DE AUDIT
Controlul intern reprezint politicile adoptate de
coducerea unei firme cu scopul de a asigura
obiectivele
managerial
privind
asigurarea
sistematic i eficient a activitii, inclusiv
protecia activelor, prevenirea i descoperirea
erorilor i fraudelor, realitatea instrumentrii
tehnice i contabile astfel nct informaiile
financiare s fie credibile.

Obiectivele de realizat
controlului
intern
contabil
sunt
toate tranzaciile economice
conducerea societii;

ale
sistemul

privind
urmtoarele :
sunt autorizate

de

52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

toate operaiunile sunt nregistrate corect ca sum i n

conturi adecvate, n perioada contabil adecvat, astfel
nct situaiile finaciare s fie ntocmite conform cu un
cadru de raportare financiar identificat;
accesul la documente i nregiastrri s fie permis cu
acordul conducerii;
activele entiti sunt comparate cu activele existente la
intervale stabilite, iar orice diferene constatate s fie
analizate i s se ia msurile necesare

Pentru ca informaiile contabile s fie fidele, n

cadrul fiecarei ntreprinderi trebuie s existe un
control intern conceput raional i aplicat corect.
Auditorul financiar trebuie s analizeze elementele de
baz ale controlului intern. Evaluarea riscului legat de
controlul intern este o etap distinct a auditului i un
complex de lucrri ce trebuie executate n cadrul
auditului.
Corelnd noiunile din Unitatea de nvare 1 Scopul i principiile auditului financiar cu cele
legate
de
controlul
intern,
folosii-v
raionamentul profesional pentru a enumera dou
motive pentru care auditorul independent trebuie
s neleag i s verifice sistemul de control
intern al clientului.
....................................................................................................
....................................................................................................
....................................................................................................
....................................................................................................
....................................................................................................
....................................................................................................
....................................................................................................
....................................................................................................
....................................................................................................
...................................................
n vederea evalurii controlului intern, auditorul va folosi o
serie de teste de control denumite proceduri de identificare a
mecanismelor de control proiectate i aplicate. Acestea
urmresc:
1. Actualizarea i evaluarea experienei anterioare a
auditorului cu entitatea n cauz deoarece, de
regul, sistemele i mecanismele de control nu se

52

II

2.

3.

4.

5.

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

modific frecvent i aceste informaii pot fi actualizate i

preluate ca punct de plecare al auditului anului n curs.
Chestionarea personalului clientului, personalul
cheie, la nivel de conducere sau operativ reprezentnd
un punct de plecare logic pentru obinerea iniial sau
reevaluarea i actualizarea informaiilor precedente.
Parcurgerea
i
nelegerea
manualului
mecanismelor de control intern, acesta reprezentnd
sursa fireasc a metodologiei de aplicare a msurilor
impuse de controlul intern pentru prevenirea erorilor i
fraudelor.
Inspecia documentelor justificative i a jurnalelor
contabile, astfel nct auditorul s aprofundeze, s
neleag mai bine substana mecanismelor de control
intern deoarece att sursa dar i efectul lor se poate
regsi n modul de emitere, gestionare, sintetizare i
arhivare a acestor documente.
Observarea activitilor i tranzaciilor care se
deruleaz n cadrul entitii va permite auditorului,
alturi de inspecia documentelor s analizeze modul n
care mecanismele impuse de controlul intern sunt
inelese, respectate i aplicate n cadrul entitii, precum
i eficiena i relevana lor pentru scopul i destinaia lor.

Mecanisme de control intern viznd ciclul

salarii-personal:
1. nainte de a se ntocmi statele de plat,
fiele de pontaj trebuiesc centralizate, sigilate
i aprobate de ctre superiorul direct, n funcie
de departament;
2. nainte de ntocmirea dispoziiilor de plat a
salariilor, succesiunea numeric a fielor de pontaj
prenumerotate care au fost deja anterior sigilate de ctre
superiorul pe departament trebuiesc verificate de ctre o alt
persoana independent;
3. Modulul informatic utilizat pentru contabilizarea salariilor nu
va permite introducerea de date ale unui angajat al crui
numr de identificare nu exist n fiierul sistematic al
angajailor.
Testele de control efectuate privind controlul intern i
prmite auditorului s analizeze:
eficiena msurilor organizatorice - msura n care
sarcinile de serviciu sunt precis definite i delimitate pe

52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

compartimente iar salariaii i responsabilitile sunt riguros

stabilite prin decizii date de conducere i fisa postului;
personalul competent i integru - auditorul verific dac
deciziile
luate
la
nivelul
conducerii
influeneaz
comportamentul ntregului personal din subordine i
analizeaz n ce msur obligaiile de serviciu ale personalului
sunt ndeplinite i dac sunt efectuate controale ierarhice i
reciproce;
sistematizarea i prelucrarea datelor - modul de
ntocmire, prelucrare i arhivarea datelor prin sistem
computerizat sau manual;
Pentru a evalua i a-i exprima o opinie privind
eficiena sistemului de control intern, auditorul trebuie
s fac o serie de investigaii:
descrierea procedurilor n sistem de culegere i
prelucrare a datelor, cu scopul de a stabili penru
fiecare domeniu semnificativ (achiziii de bunuri i
servicii, stocuri, producie, vnzri), care sunt procedurile
folosite de societate pentru culegera informaiilor de
contabilitate sintetic i analitic n evidena cronologic
i sistematic;
testele de conformitate care au rolul de a stabili dac
procedurile de mai sus exist, indiferent dac se aplic,
sau nu se pune problema descoperirii erorilor n
funcionarea sistemului ci numai de a stabili dac
sistemul este, bineneles, cel real ;
evaluarea preliminar (a riscului de erori) are loc dup
ce s-a obinut descrierea corespunzatoare a sistemului
de culegere i prelucrare a datelor contabile pentru a
pune n eviden punctele forte i punctele slabe ale
procedurilor sistemului contabil; testele de performan urmresc dac procedurile sunt aplicate ntr-o manier
permanent fr defeciune. Aceasta trebuie s fie
suficient de mare pentru a oferi certitudini asupra
modului de funcionare a sistemului;
evaluarea definitiv i redactarea raportului de
sintez. Aici auditorul determin: dac dispozitivele de
control ale ntreprinderii sunt efective i permanente
(realitatea punctelor forte), care sunt punctele slabe
datorate conceperii defectuaose a asistemului, care sunt
punctele slabe datorate aplicrii greite a procedurilor
(funcionrii sistemului)
52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

2.4. COMUNICAREA AUDITORULUI CU MANAGEMENTUL

I GUVERNANA
ISA 260 este Standardul care reglementeaz
comunicarea
cu
persoanele
nsrcinate
cu
gurvernana. Trateaz responsabilitatea auditorului
n ceea ce privete comunicarea sa cu persoanele
nsrcinate cu guvernana.
Dei standardul se aplic indiferent de structura i
mrimea guvernanei unei entiti, apare ca necesar
existena unor considerente speciale care se aplic n cazul n
care toate persoanele nsrcinate cu guvernana sunt implicate
i n conducerea entitii, precum i n cazul entitilor cotate.
Standardul nu stabilete pentru auditor cerine n ceea ce
privete comunicarea sa cu conducerea enititii sau cu
proprietarii, cu excepia cazului n care acetia au un rol n
guvernan.
Noiuni de baz:
Guvernana
reprezint
persoana(ele)
sau
organizaia(ile)
ce
au
responsabilitatea
de
a
supraveghea strategia entitii i obligaiile legate de
rspunderea
entitii.
Aceasta
include
supravegherea
procesului de raportare financiar.
Managementul
(conducerea)
reprezint
persoana(ele) cu responsabilitate executiv pentru conducerea
operaiunilor entitii. Pentru unele entiti aflate n anumite
jurisdicii, conducerea include unele sau toate persoanele
nsrcinate cu guvernana, de exemplu, membri executivi ai
unui consiliu de guvernan sau un proprietar-manager.
COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANA

Rolul comunicrii cu guvernana:

Comunicarea este important deoarece sprijin:
auditorul i persoanele nsrcinate cu guvernana n
nelegerea aspectelor legate de audit, dar i n
dezvoltarea unei relaii de lucru constructive, bazate pe
independena i activitatea auditorului;
auditorul n obinerea unor informaii relevante pentru
audit din partea celor nsrcinai cu guvernana;
persoanele nsrcinate cu guvernana n realizarea
responsabilitilor ce le revin n supravegherea
procesului de raportare financiar, reducndu-se astfel
riscul de apariie a unor denaturri semnificative a
situaiilor financiare.
52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

Obiectivele comunicrii cu guvernana:

comunicarea persoanelor nsrcinate cu guvernana a
responsabilitilor pe care auditorul le are n legtur cu
auditarea situaiilor financiare, precum i un rezumat al
planificrii domeniului de aplicare i a plasrii n timp a
auditului;
obinerea de la cei nsrcinai cu guvernana a unor
informaii relevante pentru auditul situaiilor financiare;
furnizarea n timp util ctre persoanele nsrcinate cu
guvernana a unor observaii care pot apare ulterior
auditului, dar care pot avea semnificaie i relevan n
legtur cu responsabilitatea acestor persoane de
supraveghere a procesului de raportare financiar;
realizarea unei comunicri eficace ntre auditor i
persoanele nsrcinate cu guvernana.
CE

VA

COMUNICA

AUDITORUL GUVERNANEI I

MANAGEMENTULUI?

1.
Responsabilitile
auditorului
n
legtur cu auditul situaiilor financiare
Auditorul trebuie s comunice persoanelor
nsrcinate cu guvernana responsabilitile auditorului n
legtur cu auditul situaiilor financiare, inclusiv faptul c:
Auditorul este responsabil cu formarea i exprimarea
unei opinii asupra situaiilor financiare care au fost
ntocmite de conducere, sub supravegherea persoanelor
nsrcinate cu guvernana;
Auditul situaiilor financiare nu absolv conducerea sau
persoanele
nsrcinate
cu
guvernana
de
responsabilitile pe care le dein.
2. Planificarea domeniului de aplicare i a momentului
auditului
Auditorul va comunica persoanelor nsrcinate cu guvernana
un rezumat al planificrii domeniului de aplicare i a plasrii n
timp a auditului.
3. Constatri semnificative rezultate n urma efecturii
auditului
punctul de vedere al auditorului cu privire la aspectele
calitative ale practicilor;
estimrile contabile ale entitiii, inclusiv politicile
contabile, estimrile contabile i prezentrile de
informaii ale situaiilor financiare;
dificulti semnificative ntmpinate pe parcursul
auditului, n cazul n care exist.
52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

aspecte semnificative discutate sau care au fcut

obiectul corespondenei cu conducerea entitii;
alte aspecte semnificative rezultate din audit i care au
relevan pentru persoanele nsrcinate cu guvernana,
cum ar fi denaturri semnificative ale informaiilor sau
inconsecvene semnificative n informaiile ce nsoesc
situaiile financiare auditate care au fost corectate.
4. Independena auditorului
n cazul entitilor cotate, auditorul trebuie s comunice
persoanelor nsrcinate cu guvernana:
declaraie potrivit creia echipa misiunii i alte persoane
din cadrul firmei, acolo unde este cazul, firma i, dup
caz, firmele din reea, au respectat cerinele de etic
relevante privind independena; i
Toate relaiile i alte aspecte ntre firm, firmele din reea
i entitate, care, conform raionamentului profesional al
auditorului ar putea, n mod rezonabil, avea un impact
asupra independenei.
Msurile de protecie ce au fost aplicate pentru a elimina
ameninrile identificate la adresa independenei sau
pentru a le reduce la un nivel acceptabil.
COMUNICAREA AUDITORUL CU MANAGEMENTUL
1.
Comunicarea n etapa de preplanificare
n etapa de preplanificare a auditului, auditorul trebuie s se
asigure c are suficiente informaii despre societatea client n
ceea ce privete activitatea desfurat de aceasta ct i
pentru a se asigura c auditorul poate accepta angajamentul
respectiv, respectnd totodat cerinele Codului privind
conduit etic i profesional.
Pentru aceasta, este necesar ca auditorul s comunice cu
conducerea
societii precum i cu personalul din
departamentul financiar contabil sau alte persoane implicate n
activiti relevante pentru desfurarea angajamentului de
audit.
De asemenea discuiile cu conducerea societii i a
departamentului financiar contabil sunt importante pentru
auditor pentru a se putea edifica cu privire la competena i
pregtirea profesional a managerilor i a personalului din
departamentul financiar contabil.
n urma discuiilor purtate, auditorul fiind corect informat
cu privire la activitatea societii poate lua o decizie cu privire
la acceptarea angajamentului respectiv.
Termenii
angajamentului
de
audit
se
concretizeaz n scrisoarea de angajament.

52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

Auditorul trebuie s solicite clientului de audit ca un

reprezentant al societii s confirme termenii scrisorii de
angajament printr-un document de luare la cunotin.
2.

Comunicarea n etapa de planificare

Discuiile cu conducerea privind cunoaterea societii i a
specificului activitii acesteia, precum i a proceselor,
fenomenelor i tranzaciilor ce au loc n cadrul su, au o
importan deosebit n planificarea naturii, duratei i ntinderii
procedurilor de audit utilizate pe parcursul angajamentului.
De asemenea, discuiile privind rspunderea clientului,
existena sau inexistena anumitor elemente patrimoniale sau
tranzacii trebuie concretizate n declaraii scrise din partea
conducerii.
O scrisoare de declaraie a conducerii poate oferi:
- dovada c, managerii recunosc responsabilitatea ei pentru
prezentarea fidel a situaiilor financiare, precum i pentru
acurateea informaiilor furnizate auditorului;
- confirmarea scris a conducerii privind declaraiile
semnificative fcute n timpul desfurrii auditului,
reducndu-se astfel posibilitatea de nenelegere a declaraiilor
orale fcute auditorului;
- probe de audit scrise atunci cnd declaraiile conducerii sunt
singura dovad pe care auditorul se ateapt s o obin.
Comunicarea asupra controlului intern
Auditorul trebuie s aduc la cunotina conducerii
societii carenele semnificative n conceperea sau operarea
sistemului contabil i de control intern.
Comunicarea privind controlul intern trebuie s specifice:
c aceste sisteme au fost considerate numai n msura
necesar pentru determinarea procedurilor de audit i nu
pentru determinarea gradului de adecvare al controlului intern
pentru scopurile conducerii.
c sunt dezbtute numai carenele controlului intern care
au atras atenia auditorului ca rezultat al auditului i c pot
exista i alte carene n controlul intern;
o declaraie c aceste comunicri sunt oferite spre
utilizarea lor numai de ctre conducere
Comunicarea n vederea evalurii riscului de audit
Auditorul trebuie s se asigure c deine suficiente informaii
cu privire la activitatea societii i funcionarea sistemului
contabil pentru a putea face o evaluare corect a riscului de
audit aferent angajamentului.
Pentru aceasta trebuie s culeag informaii cu privire la
sistemul de management, pregtirea i reputaia profesional

52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

a persoanelor din conducerea superioar a societii precum i

a celor din departamentul financiar contabil.
3.

Comunicarea n timpul efecturii auditului

n timpul efecturii auditului, auditorul poate comunica cu
conducerea societii n vederea obinerii de informaii
suplimentare cu privire la activitatea acesteia, precum i
pentru a clarifica nelmuririle sau nenelegerile auditorului cu
privire la tranzaciile i fenomenele economice analizate.
In timpul auditului, auditorul va discuta cu conducerea
probleme legate de:
nelegerea afacerii;
planul de audit;
efectul noilor reglementri n domeniul financiar contabil
i noilor standarde profesionale asupra auditului;
explicaii, dovezi i declaraii din partea conducerii sau a
unui nivel ierarhic inferior din organizaie;
orice observaii i sugestii aprute n urma derulrii
auditului cum ar fi eficiena operaional sau administrativ,
strategia societii, .a.
informaiile neauditate pe care conducerea intenioneaz
s le publice mpreun cu situaiile financiare auditate pe care
auditorul le consider inconsecvente sau c pot induce n
eroare.
Asemenea discuii pot fi purtate n timpul vizitelor de audit
la client sau cu alte ocazii.
Atunci cnd discuiile sunt purtate n scopul de a obine
probe de audit, auditorul trebuie s identifice cu atenie
persoanele cele mai potrivite de la care s obin probe de
audit. Aceste persoane sunt de regul cele care au acces la
informaii relevante sau cele care efectueaz operaiunile
respective. Toate discuiile importante cu conducerea trebuie
s fie documentate n documentele de lucru ale auditorului.
Asemenea documentaie trebuie s includ explicaii i
declaraii privind tranzaciile semnificative.
4.

Comunicarea cu conducerea la sfritul auditului

Comunicarea la finele angajamentului de audit se efectueaz

pentru ca auditorul s se asigure c managementul de vrf i
comitetul de audit (acolo unde e cazul) sunt informai despre
constatrile
efectuate
n
urma
auditului
i
despre
recomandrile auditorilor.

52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

n etapa de finalizare a angajamentului de audit,

auditorul trebuie s discute cu conducerea
societii auditate o serie de aspecte, cum ar fi:
dificulti practice ntlnite n efectuarea
auditului;
dezacorduri cu conducerea legate de
situaiile financiare;
- dac ajustrile semnificative de audit sunt sau nu reflectate
n situaiile financiare;
- politicile contabile i prezentarea n situaiile financiare a
elementelor care pot conduce la o modificare a raportului de
audit;
- orice nereguli sau posibila neconformitate cu legi i
reglementri care atrag atenia auditorului;
- riscuri semnificative sau dificulti ce pot influena
respectarea continuitii activitii societii;
- recomandrile n urma efecturii auditului.
Auditorul trebuie s comunice aceste aspecte persoanelor
ce se afl pe un nivel ierarhic adecvat n societate.
Comunicarea poate fi scris sau oral. Dac comunicarea se
face oral, auditorul trebuie s consemneze n documentele de
lucru aspectele discutate.
Auditorul trebuie s comunice i carenele semnificative
constatate n proiectarea sau funcionarea sistemului contabil
i de control intern.
Discuiile finale cu conducerea sunt tratate n Normele
minimale de audit la seciunea D: Observaii finale i ntlnirile
cu clientul, seciune n care se abordeaz urmtoarele aspecte:
discutarea tuturor propunerilor de ajustare fcute de
ctre auditor i stabilirea acelora care sunt agreate de
conducere;
discutarea evenimentelor ulterioare i a scrisorilor de
confirmare;
discutarea raportului de audit provizoriu.
Discuiile cu conducerea se consemneaz sub forma unei note
sau a unui proces verbal i se ataeaz la dosar constituind o
proba de audit.
De regul, la finele auditului are loc o ntlnire cu Consiliul de
administraie, Comitetul de audit sau alt organism din
conducerea superioar.

52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

SINTEZA

PROCESULUI DE

COMUNICARE

I. Teste grile cu soluii

1.

Marcai rspunsul corect:

Responsabilitatea ntocmirii situaiilor financiare
aparine:
a) auditorului extern;
b) auditorului intern;
c) managementului.
2.
Etapele planificrii misiunilor de audit sunt:
a) preplanificarea, obinerea informatiilor de context,
cunoaterea clientului, obligaiile juridice ale clientului,
efectuarea procedurilor preliminare, riscuri i prag de
semnificaie, nelegerea controlului intern, ntocmirea
planului general i al programului de audit;
b) preplanificarea, obinerea informaiilor de context,
obligaiile juridice ale clientului, efectuarea procedurilor
preliminare, riscuri i prag de semnificaie, nelegerea
controlului intern, ntocmirea planului general i al
programului de audit;
c) preplanificarea, obinerea informaiilor de context,
obligaiile juridice ale clientului, efectuarea testelor de
control, riscuri i prag de semnificaie, nelegerea
controlului intern, ntocmirea planului general i al
programului de audit.
3.

Auditorul trebuie s comunice guvernanei:

52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

a) responsabilitatea sa n privina situaiilor financiare, tipul

auditului, constatrile efectuate n urma auditului,
cerintele etice crora se supune auditorul, alte aspecte;
b) responsabilitatea sa n cadrul firmei auditate, tipul
auditului, constatrile efectuate n urma auditului,
cerinele etice carora se supune auditorul, alte aspecte;
c) responsabilitatea sa n privina auditului situaiilor
financiare, tipul auditului, constatrile efectuate n urma
auditului, cerinele etice crora se supune auditorul, alte
aspecte.
4.
Scopul scrisorii de angajament NU este
acela de a:
a) oferi o baz de calcul pentru onorarii i modul lor de
facturare
b) oferi o opinie preliminar asupra situaiilor financiare
c) descrie alte rapoarte pe care auditorul le emite ctre
client.
5.
Explicai de ce planificarea adecvat a
auditului este esenial?
a) S permit auditorului s obin suficiente probe temeinice
pentru setul de circumstane date;
b) S contribuie la meninerea costurilor auditului la un nivel
rezonabil i a evita nenelegerile cu clientul;
c) a+b
6.
Conform Normelor minimale de audit emise
de CAFR, Planificarea auditului cuprinde dou seciuni:
a) Confirmarea planului de audit i abordarea auditului
b) Evaluarea riscurilor i determinarea pragului de
semnificaie.
c) Cunoaterea clientului i determinarea bugetului de
timp.
7.
Enumerai etapele principale ale Sectiunii E
Confirmarea planului de audit:
a) Acceptarea sau rennoirea auditorului; semnarea scrisorii
de angajament; informarea clientului despre munca pe
care o poate efectua prin pregtirea tabelelor i situaiilor
ajuttoare; trimiterea scrisorilor bancare de confirmare din
partea terilor; prezena i asistarea la inventar, situaiile
de la furnizori (extrasele de cont de final de an) sunt
pstrate de client.
b) Determinarea pragului de semnificaie i evaluarea riscului
de audit acceptabil i a riscului inerent; inelegerea
controlului intern i evaluarea riscului legat de control;
ntocmirea planului general de audit i a programului de
audit;
c) Obinerea probelor de audit adecvate i suficiente.
8.
Etapa
de
preplanificare
a
auditului
presupune trei aciuni ntreprinse n fazele timpurii ale
auditului :

52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

a) Inelegerea controlului intern i evaluarea riscului legat

de control;
b) Auditorul accept clientul nou sau rennoiete mandatul
unui client cu care colaboreaza deja; auditorul identific
motivele pentru care un client dorete sau are nevoie de
un audit; acordul cu clientul n ceea ce privete termenii
i condiiile angajamentului pentru a evita orice
nenelegeri ulterioare
c) Corelarea erorii tolerabile i a riscurilor cu obiectivele de
audit referitoare la solduri.
9.
n
planificarea
i
desfurarea
unui
angajament de audit, auditorul trebuie s dea dovad
de:
a) scepticism profesional;
b) ncredere fa de informaiile puse la dispoziie de ctre
client;
c) ncredere numai n acele informaii semnate de
conducerea societii.
10.
Testul referitor la revizuirea analitic este
efectuat:
a) n etapa de planificare (seciunea F din Normele Minimale
de Audit);
a) n etapa de finalizare (seciunea B din Normele Minimale
de Audit);
b) att n etapa de planificare ct i n cea de finalizare
(seciunile F i B din Normele Minimale de Audit).
11.
Care dintre aciunile urmtoare trebuie
efectuate de un auditor pentru fundamentarea deciziei
de a accepta un angajament cu un client nou?
a) negocierea ncheierii contractului de audit;
b) studierea reglementrilor emise de CAFR;
c) realizarea testului referitor la independen i la absena
incompatibilitilor.
12.
n cazul unui client nou, auditorul trebuie s
contacteze auditorul precedent:
a) n etapa de preplanificare i de acceptare a mandatului;
b) pe parcursul desfurrii auditului;
c) contactarea auditorului precedent nu este necesar.
13.
n etapa de preplanificare, atunci cnd
decide dac va accepta un mandat cu un client nou,
auditorul trebuie s evalueze:
a) reputaia clientului potenial, stabilitatea lui financiar i
relaiile anterioare cu alte societi de audit;
b) controlul intern i sistemul contabil al clientului potenial;
c) riscul inerent ca soldul unui cont sau a unei categorii de
tranzacii s comporte erori semnificative, fie c sunt
considerate n mod individual, fie cumulate cu alte erori din
alte solduri sau categorii de tranzacii.
14.
Analiza indicatorilor, inclusiv investigarea
fluctuaiilor i a relaiilor care sunt inconsecvente fa

52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

de alte informaii relevante sau care se abat de la

valorile ateptate este un exemplu de:
a) observare;
b) procedur analitic;
c) investigare.
15.
In etapa de preplanificare, auditorul:
a) va evalua sistemul contabil i de control intern al entitii;
b) va discuta cu conducerea entitii despre perioada n care
se vor efectua procedurile de audit;
c) va solicita o confirmare din partea avocatului clientului de
audit cu privire la litigiile n care este implicat entitatea.
16.
La efectuarea unui audit al situaiilor
financiare, auditorul trebuie s aib sau s obin
cunotine suficiente despre client, care s-i permit:
a) obinerea unui onorariu ct mai mare;
b) s identifice sau s neleag evenimentele i tranzaciile
care pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor
financiare;
c) s identifice ce fel de raionament profesional s aplice.
17.
Ce reprezint pragul de semnificaie n
audit:
a) valoarea pn la care auditorul verific toate elementele
din situaiile financiare ;
b) un procent care se aplic asupra fiecrei clase de conturi
astfel nct auditorul s tie cte elemente trebuie
verificate;
c) o sum absolut, calculat conform Normelor Minimale de
Audit i care ajut la stabilirea tipului de opinie i la
determinarea naturii duratei i ntinderii procedurilor de
audit.
18.
Procedurile analitice constau n:
a)
analizarea indicatorilor i a tendinelor semnificative,
incluznd investigarea acelor fluctuaii care se abat de la
valorile ateptate;
b) combinarea adecvat a testelor de control i procedurilor
de fond;
c) examinarea nregistrrilor i a tranzaciilor care sunt
considerate de auditor ca fiind prefereniale.
19.
Planificarea angajamentului de audit:
a)
trebuie efectuat de ctre auditor numai cu
acordul societii clientului;
b) const n construirea unei strategii n ceea ce privete
natura, durata i gradul de ntindere a procedurilor de
audit;
c) trebuie prezentat n cadrul documentaiei .
20.
Valoarea
pragului
de
semnificaie
i
dimensiunea eantioanelor se stabilete n una din
urmtoarele etape:
a)
etapa de preplanificare;
b)
etapa de planificare;

52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

c)
la fiecare seciune n parte.
21.
Pragul de semnificaie se alege n funcie de
urmtorii indicatori:
a)
active totale, profit net, cifra de afaceri;
b)
active totale, venituri totale, profit brut;
c) active totale, profit brut, cifra de afaceri.
Rspunsuri corecte: 1-c;2-b;3-c;4-b;5-a;6-a;7-a;8b;9a;10-c;11-c;12-c;13-c;14-b;15a;16-b;17-c;18-a;19b;20-b;21-c
II. Se dau urmtorii indicatori calculai
pentru compania Lotus S.A. Scopul
acestor informaii este de a evalua
financiar ns orice alt concluzie
scopului auditului.
Indicator
Lichiditatea general
Lichiditatea imediat
Raportul dintre
datorii i capital
propriu
Viteza de rotaie a
creanelor
Durata de ncasare a
creanelor
Vitea de rotaie a
stocurilor
Durata de vnzare a
stocurilor
Eficiena

de ctre auditor
fundamental al
riscul de blocaj
este binevenit

2010
2,08
0,97
3,5

2009
2,26
1,34
3,20

2008
2,51
1,82
4,1

2007
2,43
1,76
5,3

2006
2,5
1,64
7,10

4,2

5,5

4,1

5,4

5,6

108,2

83,1

80,6

72,6

2.03

1,84

105,
2

3,34

3,36

172,6

195,1

2.1

2,68
133,
9

107,8 108,
3
3.1
3.1

2.8

Cerine:
(1) Ce concluzii importante privind viitorul companiei pot fi
trase din aceste informaii?
(2) Bazndu-v pe indicatorii de mai sus, ce aspecte ale
activitii companiei considerai c ar trebui s beneficieze de
o atenie deosebit n cursul auditului?
Rspunsuri:
(1)
- Lichiditatea general se regsete peste limita de 1,0, prin
urmare compania dispune de suficiente active pentru a-i
acoperi datoriile imediate.
- Indicatorul de lichiditate restrns pe anul 2009 semnaleaz
posibile probleme de solvabilitate pe termen scurt, deoarece
valoare lui coboar sub nivelul de 1,0.

52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

- Raportul dintre datorii i capital propriu este supus unor

fluctuaii puternice de la an la an. La sfritul anului 2009
prezint un sold n scdere, ceea ce denot o mbuntire a
activitii societii ns volumul lui este nc unul prea ridicat
ceea ce poate semnala c ntreprinderea i-a consumat
ntreaga capacitate de ndatorare i nu dispune de marje de
manevr n cazul unor evenimente neprevzute nefavorabile.
- Durata de ncasare a creanelor este n cretere ceea ce
poate influena negativ lichiditatea imediat.
- Viteza de rotaie a stocurilor, dei a cunoscut o mbuntire
la nivelul anului 2008, n 2009 ea se afl n cretere , ceea ce
poate semnala stocuri greu vandabile sau probleme viznd
uzura moral a stocurilor
- Durata de vnzare a stocurilor are acelai trend ca i viteza
lor de rotaie ceea ce aduce un aport de constan a
concluziilor privind posibilitatile de uzur moral i de stocuri
greu vandabile aflate n gestiunea companiei.
-Indicatorul de eficien arat dac sunt generate suficiente
venituri pentru a justifica volumul de active utilizat. Valoarea
lui se afl n scdere ceea ce semnific faptul c nainte de a
se achiziiona active suplimentare, ar trebui s se vizeze
obinerea unui volum de producie mai mare.
(2)
- Se impune compararea indicatorului de lichiditate general
cu volumul datoriilor curente
pentru a gsi metode de
redimensionare a diferenei dintre acestea pentru o imagine
ct mai pozitiv pe piaa bancar i de invesiii.
- Se impune recalcularea indicatorului prin limitarea analizei la
cele mai rapid disponibile i cele mai obiective active
ciruclante pentru a se elimina factorul de volatilitate din
analiz, rezultnd n eliminarea stocurilor din calcul la
lichiditatea imediat iar lichiditatea restrns va elimina
creanele clieni.
- Investigarea problemeleor de solvabilitate pe termen scurt
semnalate n anul 2009 i a cror surs se deruleaz ncepnd
cu anul 2008.
- Investigarea suplimentar a diferenelor dintre politicile
contabile aplicate stocurilor pe parcursul anilor 2005-2009,
datele de nchidere a exerciiului contabil i ponderea n total a
vnzrilor cu plata imediat i a vnzrilor pe credit n totalul
vnzrilor, toate acestea fiind elemente ce influeneaz foarte
puternic indicatorii de lichiditate, analizai comparativ, pe
perioade lungi.

52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

- Investigarea sursei fluctuaiilor care stau la baza indicatorului

viznd raportul dintre datorii i capital propriu. Posibilitatea
scderii i direcionrii indicatorului n viitorii ani spre 1.0.
- Investigarea caracterului rezonabil al evalurii ajustrilor
privind creanele incerte n lumina creterii vitezei de ncasare
a creaelor, analizat congruent cu viteza de rotaie a
creanelor.
- Investigarea suplimentar a metodelor de evaluare a
stocurilor i impactul acestora asupra vitezei de rotaie a
stocurilor.
- Investigarea ponderii vnzrilor cu plata imediat sau pe
credit n valoarea total a vnzrilor pentru a elimina impactul
pe care l au acestea asupra indicatorilor vitezelor de rotaie,
de la un an la altul.
- Investigarea i eliminarea dup caz a activelor uzate moral
sau greu vandabile i constituirea de ajustri pentru a
redimensiona pe viitor indicatorul eficienei.

Rezolvai aceast lucrare dup ce parcurgei cele 3 uniti de

nvare
i
bibliografia
recomandat,
apoi
trimitei
coordonatorului de disciplin s v evalueze lucrarea,
consemnat ca tem de control.

1. Dac sntei solicitat de clientul dumneavoastr s ntocmii

situaiile financiare fiind o unitate mic i s efectuai apoi
auditul, a cui revine responsabilitatea ntocmirii i prezentrii
situaiilor financiare?
Responsabilitatea dumneavoastr ca
auditor care este?

52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

2. Care este scopul unei scrisori de angajament?

3. Completai spaiile libere din urmtoarea scrisoare

de angajament:
Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul
bilanului societii Lotus SA la data 31.12.N, precum i al
contului de profit i pierdere i situaiei fluxurilor de trezorerie
pentru exerciiul financiare care se ncheie la aceast dat.
Suntem ncntai s v confirmm acceptarea acestui
angajament prin coninutul acestei scrisori.
Auditul pe care l vom efectua va avea ca
obiectiv
.................................................................asupra
situaiilor financiare.
Noi ne vom desfura activitatea de audit n
conformitate cu ................................................ (sau cu referire
la practici sau standarde naionale relevante).
Acele .....................cer ca noi s planificm i s
efectum
auditul,
cu
scopul
de
a
obine
o
asigurare ........................... c situaiile financiare nu
conin ................... ....................
Un audit include examinarea, pe baz ......................., a
dovezilor
privind
valorile
i
prezentrile
de
informaii .......................................

52

II

[PLANIFICAREA

MISIUNII DE AUDIT SI COMUNICAREA

AUDITORULUI CU GUVERNANTA]

De asemenea, un audit include evaluarea principiilor

contabile folosite i a estimrilor semnificative efectuate de
ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale
a .................................. .........................
Datorit
caracteristicii
de......................i
a
altor ................ ...................ale oricrui sistem contabil i de
control
intern,
exist
un
risc
inevitabil
ca
unele
...........................
........................
s
rmn
nedescoperite.
Pe lng raportul nostru asupra situaiilor financiare,
estimm c v putem oferi o scrisoare separat privind orice
caren semnificativ a sistemului contabil i de control intern
care ne atrage atenia.
V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea
situaiilor financiare, incluznd prezentarea adecvat a
acestora, aparine ....................... ........................
Ateptm cu nerbdare o colaborare deplin cu echipa
dumneavoastr i credem c aceasta ne va pune
la .................................................................. care ne vor fi
necesare n efectuarea auditului.
Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii
urmtori, cu excepia cazurilor cnd va fi ncheiat, schimbat
sau nlocuit.
V rugm .............................. i s returnai exemplarul
ataat acestei scrisori pentru a ne arta c scrisoarea este
conform cu nelegerea dumneavoastr n legtur cu
organizarea auditului pe care l vom efectua asupra situaiilor
financiare ale societatii Mangalia SA.
S-a luat la cunotin n numele societii Mangalia SA.
de ctre (semntura). . . . . . . . . . . . . .
Numele i funcia
Data,

52