A se vedea

Nume Client

Perioad Contabil

B2/1

ACCEPTAREA DESEMNRII SI A RE-DESEMNRII

ISA(UK&I)300(28a)(6a)(6b) ISA(UK&I)200(4)
Cnd rspunsul la oricare din aceste ntrebri este DA, v rugm oferii detaliile potenialelor ameninri la
independen i obiectivitate i de asemenea msurile de siguran implemenate pentru a diminua aceste
ameninri, in programul B2/7.
Noi clieni
1.

Sunt elemente nerezolvate din completarea oricrei liste de verificare de ctre

un nou client sau evaluare a riscului (B2/6)?

2.

Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile necesare din jurul

procesului de cercetare profesional cu auditorii premergtori?

Da/Nu

B2/6

Independen
3.

Acolo unde o opinie dificil sau obiectiv trebuie emis cu privire la elemente
etice, a fost inregistrata discutia cu Partenerul pe probleme de Etic? Acolo
unde nu exist un astfel de partener, atunci ar trebui sa existe o documentatie
a acestei discutii intre responsabilii individuali, sau in cazul unui singur
practician, cu cel cu care a fost discutat problema.ES1(Revizuit)(23)

4.

Ii lipseste vreunui membru al echipei engajate in misiune timpul sau abilitatile

necesare pentru aceasta misiune?ES4(Revised)(5)

Nu

5.

Exista cineva care este de asemenea si angajat de catre client angajat si in

firma sau admis ca si partener? ES2(Revizuit)(36)

Nu

6.

A fost vreun membru al echipei secundare angajat de companie intr-o pozitie

de management? ES2(Revizuit)(37)

Nu

Exista personal secundar care s fi fost angajat in audit pe masuri in care sa fi

fost implicati anterior? ES2(Revizuit)(40)
7.

Nu

Exist un membru al echipei de audit care a prsit firma i a fost angajat de

client in mai putin de 2 ani de la plecare? ES2(Revizuit)(48)(49)
Un angajat sau partener al firmei (sau un apropriat al acestuia) a fost
desemnat s fac parte din consiliul de conducere al clientului sau in oricare
sub comitet al acelui consiliu sau in oricare alta pozitie la client care deine mai
mult de 20% din drepturile de vot? ES2(Revizuit)(53)-(55)

Nu

9.

In cazul entitilor listate, a servit vreunul din parteneri ca si partener de audit

sau i partener independent pentru mai mult de 5 ani, sau i oricare membru al
echipei de audit sau partener cheie al auditului a lucrat pentru mai mult de 7
ani? ES3(Revizuit)(12)(18)(19)

Nu

10.

Au fost aplicate masuri de siguran si documentate acolo unde partenerul de

audit/partenerul independent/personalul senior a lucrat in acest rol pentru mai
mult de 10 ani? Acolo unde este luat o decizie de a nu aplica anumite msuri
de siguran specifice cum ar fi rotaia personalului, documentai orice motiv
pentru care persoanele continu s participe la audit si asigurai-v c acele
elemente sunt comunicate ctre cei nsrcinai cu guvernana la client.
(Msuri de siguranta ar trebui sa apara acolo unde amenintarile asupra
obiectivitii i a independenei ca o consecin a asocierii pe termen lung a
auditorului cu clientul sunt mai mult dect nesemnificative). ES3(Revizuit)(9)

Nu

8.

Planificare

Nu

A se vedea
Nume Client

Perioad Contabil

B2/2

ACCEPTAREA DESEMNRII SI A RE-DESEMNRII (CONTINUARE)

Da/Nu
DA

11.

Obiectivele auditului include vanzarea incruciat, remuneraia membrilor

echipei de audit este n relaie cu performanele vnzrii ncruciate, i
prospectele de promoie includ i un element de succes pe baz de tax?

12.

n ceea ce privete companiile cotate, veniturile din onorarii (de la companie

sau grup) se situeaz, de obicei, ntre 5% i 10% din veniturile brute din
onorarii (ale firmei sau ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt
calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)?
Daca DA, atunci faceti o notificare prin document ctre Partenerul pe probelem
de Etic i documentai msurile de siguran luate la B2/7. ES4(Revised)(29)

NU

13.

n ceea ce privete companiile cotate, veniturile din onorarii (de la companie

sau grup) depesc, de obicei, 10% din veniturile brute din onorarii (fie ale
firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate
cotele de profit ale partenerului de audit)? ES4 (Revizuit)(25)
Daca Da, atunci confirmai misiunea cu firma ca un intreg, sau realocai
clientul in cadrul firmei, sau demisionai ca auditori, sau nu cutai redesemnarea in conformitate.ES4(Revizuit)(23)

NU E
CAZUL

14.

n ceea ce privete companiile cotate, veniturile din onorarii (de la companie

sau grup) depesc, de obicei, 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din
onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care
sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Dac DA, atunci
partenerul de audit angajat ar trebui s-i dezvluie aceste ateptri ctre
partenerul pentru probleme de etic i ctre cei nsrcinai cu guvernana
companiei i ar trebui s aranjeze o revizuire drastic a misiunii de audit
nainte ca raportul auditorului s fie finalizat.

NU E
CAZUL

Planificare

B2/7

Dac clientul este o entitate mic, aa cum este definit de Provizioanele Disponibile pentru Micile
Companii

15.

n ceea ce privete companiile cotate, veniturile din onorarii (de la companie

sau grup) depesc, de obicei, 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale
firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate
cotele de profit ale partenerului de audit)? ES4 (revizuit)(26)
Dac DA, atunci firma ar trebui s demisioneze ca auditor sau s nu
caute o noua desemnare.

NU E
CAZUL

16.

Exist alte taxe deosebite pentru serviciile profesionale? Daca da, documentati
discuiile cu partenerul pe probleme de etic, i dac se decide, motivele
pentru a continua i msurile de siguran implementate.ES4(Revised)(20)

Nu

17.

Exist aranjamente pentru taxe contingente asupra acestui client? Daca DA,
dai un rspuns adaptat situaiei.

Nu

18.

Exist interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din partea
unui partener sau oricine ar putea s influeneze auditul i rezultatul, sau din
partea unui membru al familiei acestuia?

Nu

19.

Firma sau cineva apropiat firmei este conectat prin credite sau garanii cu
clientul?

Nu

20.

Exist relaii de afaceri ntre firm i client cu excepia celora care sunt
nesemnificative pentru ambele pri?

Nu

A se vedea
Nume Client

Perioad Contabil

B2/3

ACCEPTAREA DESEMNRII SI A RE-DESEMNRII (CONTD)

Da/Nu
Nu

21.

Exist litigii actuale sau amenintoare ntre client i firm?

22.

Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client i s-au oferit

cadouri sau sponsorizri clientului?

Nu

23.

Au fost oferite alte servicii clientului?

Dac da, nregistrai aceste servicii oferite la B2/7. Dac firmei i se permite s
ofere astfel de servicii, sunt luate msuri de siguran i motivele
documentate? Provizioane speciale aplicabile micilor companii

Nu

Exist orice alte conflicte de interese sau potentiale conflicte de interese sau
orice alt motiv pentru care obiectivitatea i independenta noastr s fie
ameninat? Documentai orice astfel de consideraii sau msuri de siguran
aplicate. Luai n consideraie:
(i)
O ameninare pentru interesul propriu
(ii)
O ameninare pentru analiza proprie
(iii)
O ameninare pentru management
(iv)
O ameninare pentru pledoarie
(v)
O ameninare pentru familiaritate
(vi)
O ameninare pentru intimidare
In particular, luai n considerare urmtoarele servicii non-audit:
(i)
Servicii de audit intern
(ii)
servicii de tehnologia informatiilor
(iii)
Servicii de evaluare
(iv)
Servicii de evaluare Actuarial
(v)
Servicii pentru taxe
(vi)
Servicii de suport in litigii
(vii) Consultanta legal
(viii) Servicii de recrutare si remunerare
(ix)
Servicii corporate financiare
(x)
Servicii legate de tranzacii
(xi)
Servicii de contabilitate
Acolo unde firma de audit a avut o implicare semnificativa in asistarea clientului
in pregatirea situatiilor financiare, trebuie s folositi o masura de siguranta de a
informa managementul. Aceasta ar putea fi dovedit prin a avea un
reprezentant din managementul senior al clientului in semnarea unor elemente
variate cu privire la opinii subiective fcute de auditori (de ex. semnificante
notri n jurnal, taxe corporative, TVA i PAYE, etc) i orice alte elemente
implicnd expertiz contabil dar pentru care managementul trebuie s i
asume rspunderea final.

Nu

24.

Planificare

B2/7

A se vedea
Nume Client

Perioad Contabil

B2/4

ACCEPTAREA DESEMNRII SI A RE-DESEMNRII (CONTD)

Provederi disponibile pentru micile companii
Dac clientul este o companie mic, asa cum este definit de PASE, atunci urmtoarele derogri pot fi aplicate (not:
aplicarea acestor derogri este opional):
Da/Nu
25.

Acolo unde clientul este o companie mic, a fost numit un fost partener al firmei
care a avut responsabiliti ca partener la client, partener independent pentru
revizuire, partener cheie la audit, sau partener n lanul de comand n relaie cu
acest client la orice dat in ultimii 2 ani, ca i director sau ntr-o poziie cheie in
cadrul companiei client?
Dac DA, a generat o ameninare la integritatea, obiectivitatea sau independena
echipei?
Dac aplicnd aceast Prevedere, firmei nu ii este cerut s respecte Standardul
de etica APB, cum este notat la punctul 7 mai sus.
[Acolo unde este cazul dezvluii n raportul auditorului, faptul c firma a aplicat i
a beneficiat de derogarea dat de PASE, i dezvluii in situaiile financiare sau n
raportul de audit, faptul c un fost participant la o misiune de audit lucreaz acum
pentru client.

Nu

26.

Este compania catalogat drept o entitate mic, i sunt calculate onorariile ntre
10% i 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei sau ale acelei pri din
cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de
audit)?
Dac se aplic aceste prevederi, firma nu trebuie s se supun cerinelor
Standardelor Etice APB 4, cum c firma de audit ar trebui s aranjeze un audit
independent pentru calitatea misiunii de audit, notat la punctul 14, mai sus.
Dac Da, raportai partenerului pentru probleme de etica daca e necesar si celor
nsrcinai cu guvernana.

Nu

Planificar
e

A se vedea
Nume Client

Perioad Contabil

B2/5

ACCEPTAREA DESEMNRII SI A RE-DESEMNRII (CONTD)

Da/Nu
27.

Clientul este o companie mic, i firma a furnizat servicii non audit ctre client?

Planificar
e

Nu

Dac DA, analizai dac:

(i) Managementul este informat corespunztor aa cum reiese din PASE i
(ii) Firma i-a extins controlul calitii pentru a include o selecie de misiuni de
audit unde i servicii non audit au fost prestate)
Dac clientul este o companie mic, PASE i firma ofer servicii non audit ctre
clientul auditat care implic firma auditat s aib rol de management, n special
acele servicii marcate cu asterix mai sus, apoi decidei dac a fost vorba de:
(i) Discuii adaptate asupra problemelor de obiectivitate i independen n
relaie cu rezerva serviciilor non audit cu persoanele insarcinate cu
guvernanta. si
(ii) Dezvluirea adecvat a faptului c firma a aplicat i a beneficiat dup
derogarea oferit de PASE.
Dezvluiri adecvate au fost fcute atat n situaiile financiare i n rapoartele
auditorilor asupra tipului de servicii non audit oferite clientului n concordan cu
PASE.
Daca aplicand oricare din aceste rezerve, unei firme nu i se cere s adere la
interdiciile Standardelor Etice APB 5, cu privire la oferirea de servicii non-audit.

CONCLUZII
Sunt mulumit dac:
1. Toi membrii echipei angajate n proiect au respectat Standardele Etice APB i Codul de Etic al Institutului
Contabililor autorizai din Scoia. ISA(UK&I)220(8);
2. Am documentat toate ameninrile la independen i obiectivitate i msurile de siguran folosite la B2/7; i
3. Nu exist motive pentru care sa nu acceptm desemnarea sau redesemnarea ca auditori ai acestui clientului.

Partener angajat in audit: -

Data: 01.12. 2011

Partener pentru probleme de etic (dac e necesar):

Data: ______________________

A se vedea
Nume Client

Perioad Contabil

B2/6

ACCEPTAREA DESEMNRII SI A RE-DESEMNRII (CONTD)

LISTA de verificare a RISCURILOR

DA

Nu

1.
2.

Schimbri frecvente sau regulate de contabili sau auditori?

Rezisten la agrearea de onorarii?

3.

Possibilitatea utilizrii numelui firmei pentru onorabilitate?

4.
5.

Exist o istorie asupra disputelor pe tema onorariilor?

Are tendina s fie obstructiv i cu dificulti n colaborare?

6.

A impus limitarea scopurilor auditorilor precedeni?

7.
8.

Exist o istorie asupra rapoartelor de audit calificate?

Exist o istorie a litigiilor?

9. Exist dovezi privind o anterior insolven?

10. Sunt emise decizii ale Curilor Judectoreti?
11. Rating slab la credite?

12. Proprietari necunoscui sau dubioi?

13. Activiti greu de neles?
14. Angajare n tranzacii multi-jurisdicionale?
15. Afacere prea bun pentru a fi adevrat?
16. nclcarea tranzaciilor personale sau de afaceri?
17. Personal de slab calitate?

Nu se
cunoate

18. Structur corporativ complex?

19. Director dominant sau autocrat?
20. Activitate ntr-o zon reglementat (ex. Piaa Serviciilor Financiare)?

21. Compania este listat (ex. actiunile sunt tranzacionate public)?

22. Dificulti de reglementare?
23. Dificulti legate de autoritile pentru taxe, actuale sau n trecut?

24. Afacere cu bani lichizi?

25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore?

26. Lucrri cu una sau mai multe dintre jurisdistictiile financiareE ale Grupului. AciunI de ngrijorare?

27. Fluctuaie mare a personalului contabil?

28. Sistem i controale slabe?

29. Utilizarea de cecuri semnate n alb?

30. Tranzacii complexe nrudite cu alte pri?
31. Lipsa de experien sau expertiz n companie?

32. Altceva (specificai)?

Numrul rspunsurilor DA

27

Dac completarea acestei liste are ca rezultat rspunsuri pozitive, acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui s fie
dependent de o atent analiz i documentare a mportanei elementelor identificare cu rspuns pozitiv din list.

Nume Client

A se vedea

Perioad Contabil

B2/7

CONSIDERAII ETICE
Acest program ar trebui folosit pentru a documenta msura oricror poteniale ameninri asupra independenei i
obiectivitii identificate n Listele de verificare asupra Acceptrii Desemnrii sau Re-Desemnrii. Detaliile ar trebui s
fie oferite asupra tuturor ameninrilor identificate i a msurilor de siguran care s-au implementat n relaie cu
acestea.
Ameninri identificate

Msur de siguran
implementat

Clarificat de

Data