ARGUMENT

Intocmirea situatiilor financiare ca documente de sinteza reprezinta un proces

complex de agregare a datelor in vederea construirii indicatorilor economico-financiar
privind situatia patrimoniului si rezultatele obtinute.Derularea acestui proces se
concretizeaza intr-o suita de lucrari, dintre care unele cu caracter preliminar, iar altele
referitoare la redactarea sau completarea propriu-zisa a bilantului.
Bilantul este documentul contabil de sinteza prin care se prezinta elementele de
activ,datorii si capital propriu ale entitatii la sfarsitul exercitiului financiar, precum si in
celelalte situatii prevazute de lege.
Formatul bilantului si al contului de profit si pierdere, in special in ceea ce priveste forma
adoptata pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exercitiu la altul.
Situatiile financiare anuale ofera o imagine fidela a activelor, datoriilor,
pozitiei,financiare, profitului sau pierderii entitatii.
Auditorii financiari isi exprima o opinie referitoare la gradul de conformitate a
raportului administratorilor cu situatiile financiare anuale pentru acelasi exercitiu
financiar.
Elementele prezentate in situatiile financiare anuale se evalueaza in conformitate cu
principiile contabile generale prevazute in prezenta secsiune,conform contabilitatii de
angajamente.
Am incercat in aceasta lucrare abordarea cit mai larga si mai adanca cu putinta a
lucrarilor de inchidere a exercitiului financiar la societatea comerciala S.C.ALFA. S.R.L.
Am ales aceasta tema deoarece in eventuala cariera in contabilitate aceste notiuni
imi vor folosi si pentru ca am avut documentele necesare

Capitolul I: Delimitari si structuri privind situatiile financiare

anuale

Reglementarile contabile se aproba conform cu directivele europene, cuprinse

in anexa *) care face parte integranta din prezentul ordin nr.1752/2005.Aceste
reglementari contabile cuprind Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a
aComunitatilor Economice Europene si Reglementarile contabile conforme cu Directiva
a VII-a a Comunitatilor Economice Europene.
Subunitatile fara personalitate juridica cu sediile permanente din Romania care
apartin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul in Romania, precum si sediile
permanente din Romania care apartin unor persoane juridice .
Prezentele reglementari prevad formatul si continutul situatiilor financiare anuale,
principiile contabile si regulile de evaluare, precum si regulile de intocmire, aprobare,
auditare si publicare a situatiilor financiare anuale.
Prezentele reglementari transpun:
a) Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene 78/660/EEC din data de 25
iulie 1978 privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societati comerciale, publicata
in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L.222 din data de 14 august 1978, cu
modificarile si completarile ulterioare);
b) Art. 10 alin 2. din Directiva 2004/25/EC a Parlamentul European si a Consiliul din 21
aprilie 2004 privind ofertele de preluare, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene nr. L 142 din 30 aprilie 2004.
Directiva a IV-a fost modificata si completata prin urmatoarele directive:
Directiva a VII-a aConsiliului 83/349/ EEC din 13 iunie 1983 privind conturile
consolidate, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 193 din 18 iulie 1983;
Directiva a XI-a a Consiliului 89/666/EEC din 21 decembrie 1989 privind
cerintele de prezentare referitoare la sucursalele deschise intr-un Stat membru de catre

anumite tipuri de societati comerciale care inta sub incidenta legislatiei unui alt stat,
publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L.395 din 30 decembrie 1989;
Directiva Consiliului 90/604/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea
Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale si a Directivei 83/349/EEC privind
conturile consolidate in ceea ce priveste exceptiile pentru intreprinderile mici si mijlocii
si publicarea conturilor in ecu, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 317
din 16 noiembrie 1990;
Directiva Consiliului 90/605/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea
Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale si a Directivei 83/349/EECprivind
conturile consolidate in ceea ce priveste aria de aplicabilitate a acestor directive,
publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr.L.317 din 16 noiembrie 1900;
Directiva 2001/65/EC a parlamentului European si a Consiliului din 27
septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC, Directivei 83/349/EEC
privind regulile de evaluare pentru conturile anuale si consolidate ale anumitor tipuri de
societati comerciale, precum si ale bancilor si ale altor institutii financiare, publicata in
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr.L 120 din 15 mai 2003;
Directiva 2003/51/EEC a parlamentului European si a Consiliului din 18 iunie
2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/EEC, 83/349/EECsi 91/674ZEEC privind
conturile anuale consolidate ale anumitor tipuri de societati comerciale, bancilor si altor
instiutii financiare si ale societatilor de asigurare privind modernizarea si actualizarea
reguliilor contabile, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr.L.178 din 17
iulie 2003.
Prezentele reglementari se aplica de catre urmoaterele categorii de
persoane(denumite in continuare entitati):
a)societati comerciale;

societatile in nume colectiv ;

societatile in comandita simpla;

societatile pe actiuni;

societatile in comandita pe actiuni;

societatile cu raspundere limitata;

b)societatile/companiile nationale;
3

c)regiile autonome ;
d)institutele nationale de cercetare-dezvoltare;
e)societatile cooperative si celelalte persoane juridice care, in baza legilor speciale de
organizare, functioneaza pe princiipiile societatiilor comerciale;
f) subunitatile fara personaltate juridica, cu sediul in strainatate, care apartin
persoanelr prevazute la lit. a)-e), cu sediul sau domiciliul in Romania, precum si sediile
permanente din Romania care apartin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul in
stainatate, in conditiile prevazute de prezentele reglementari. 1
Contabilitatea se tine in limba romana si in moneda nationala. Contabilitatea
opratiuniilor efectuate in valuta se tine atat in moneda nationala, cat si in valuta.
Pentru necesitatile proprii de informare, entitatile pot opta pentru intocmirea situatiilor
financiare anuale si intr-o alta moneda.
Cursul utilizat pentru conversia in moneda nationala a situatiilor financiare anuale
intocmite intr-o alta moneda este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala
a Romaniei,valabil pentru data bilantului. Acest curs se prezinta in notele explicative.

Capitolul II: Rolul i importana situaiilor financiare

Obiectivul principal al contabilitii este furnizarea de informaii care s asigure o

imagine fidel asupra poziiei financiare, performanelor financiare i modificrilor
poziiei financiare ale entitii, n scopul utilizrii acestor informaii de ctre utilizatorii
interni i externi, n vederea fundamentrii unor decizii economice. Pentru realizarea
acestui obiectiv, este necesar ca lucrrile curente de contabilitate s se sintetizeze
periodic n informaii generalizate, care s fie relevante pentru caracterizarea activitii
desfurate de o entitate ntr-o anumit perioad de timp. Acest deziderat poate fi
ndeplinit prin ntocmirea periodic a unor documente de sintez contabil, care pe
parcursul timpului au purtat diverse denumiri, cum sunt: bilan contabil, situaii
financiare anuale sau conturi anuale.
Prin OMFP 3055/10.11.2009 s-au aprobat reglementrile contabile conforme cu
Directiva a-IV-a a Comunitilor Economice Europene reglementri care prevd
formatul i coninutul situaiilor financiare anuale, principiile contabile i regulile de
recunoatere, evaluare, scoatere din evidena i prezentare a elementelor n situaiile
financiare anuale, regulile de ntocmire, aprobare, auditare/verificare, potrivit legii, i
publicare a situaiilor financiare anuale, unele reguli privind contabilitatea de gestiune,
Planul de conturi general, precum i coninutul i funciunea conturilor contabile.
Acestea stabilesc, de asemenea, reguli privind organizarea i conducerea
contabilitii i raportrile efectuate n conformitate cu cerinele instituiilor statului,
pentru uzul tuturor categoriilor de utilizatori.
Pe plan mondial, s-a cutat o armonizare a modului de organizare i conducere a
contabilitii n diferite ri cu scopul realizrii urmtoarelor obiective:
mbuntirea organizrii i conducerii contabilitii n diferite ri;
mai buna nelegere a informaiilor contabile i controlul lor;
compararea informaiilor contabile n timp i spaiu.
5

De aceea, n vederea coordonrii activitii de armonizare a contabilitii, n anul

1973 a luat fiin Comitetul de Standarde Contabile Internaionale (Internaional
Accounting Standards Commitee IASC), cu sediul la Londra.
Procesul de modernizare a sistemelor contabile folosite la nivel mondial a
evoluat, astfel c, n anul 2000, IASC i-a schimbat structura i statutul, transformnduse n IASB.
Incapacitatea sistemelor contabile naionale de a produce o informaie contabil la
standardele solicitate de investitorii strini a impus adoptarea de ctre majoritatea rilor
a referenialului contabil internaional, ca sistem de ntocmire a Situaiilor financiare
pentru firmele care sunt listate pe piaa de capital.
Pentru a fi n acord cu standardele IAS/IFRS, situaiile financiare trebuie:
s cuprind o meniune explicit i fr rezerve de conformitate cu aceste
standarde;
s respecte integral solicitrile fiecrui standard (IAS sau IFRS) i fiecrei
interpretri (SIC sau IFRIC) aplicabil(e).
Standardul IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare descrie ipotezele de baz n
elaborarea situaiilor financiare: continuitatea exploatrii, independena exerciiilor,
permanena metodelor de prezentare, pragul de semnificaie i gruparea elementelor,
necompensarea, informarea comparativ.
Situaiile financiare individuale sau consolidate se refer la: un bilan, un cont de
profit i pierdere, o situaie a variaiei capitalurilor proprii, un tablou al fluxurilor de
trezorerie, anexele care cuprind o descriere a politicilor contabile semnificative i notele
explicative.
n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie s procedeze la
inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii.
n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu
rezultatele inventarierii. Prezentele reglementri se aplic inclusiv n cazul bunurilor
care au fost aduse drept aport la capital i al activelor n curs de execuie.

Dup inventariere (cel puin o dat pe an) ntocmim situaiile financiare

bilanul.
Referenialul contabil internaional analizeaz bilanul n contextul cadrului
conceptual i al standardului IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare n forma lui
revizuit n decembrie 2003. n acest standard n legtur cu bilanul contabil, activele
se mpart n dou mari categorii:
active necurente active care se transform n lichiditi ntr-o perioad mai
mare de 1 an;
active curente active care se transform n lichiditi ntr-un an (perioada de
utilizare sub 1 an)
Standardul internaional IAS 1 definete i realizeaz cele dou mari categorii de
datorii, innd cont de gradul lor de eligibilitate:
datorii necurente datorii pe termen lung (scaden mai mare de un an);
datorii curente datorii pe termen scurt (scaden mai mic de un an). n
categoria acestora este inclus i partea pe termen scurt (achitabil n urmtoarele 12
luni) a datoriilor pe termen lung.
Standardul IAS 1 face distincie ntre elementele care prezint poziia financiar
n bilan i cele care fac o astfel de prezentare fie n bilan, fie n notele explicative.
n Notele explicative la situaiile financiare, entitatea trebuie s prezinte
informaii cu privire la bazele de ntocmire a acestora, astfel:
s prezinte informaii despre reglementrile contabile i politicile contabile
folosite;
s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de
profit i pierdere i, dup caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii sau situaia
fluxurilor de numerar, dar sunt relevante pentru nelegerea acestora.
Politicile contabile au fcut, deasemenea, obiectul definirilor i analizelor
referenialului contabil internaional. Dincolo de faptul c toate standardele
internaionale fac referire la politicile contabile, n vederea soluionrii problemei n
cauz, sub aspect conceptual, cmpul de reflecii cel mai dens se gsete n litera i
spiritul normelor IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare i IAS 8 Politici contabile,
schimbri de estimri i erori.
7

Notele explicative la situaiile financiare anuale conin informaii suplimentare,

relevante pentru necesitile utilizatorilor. n nota explicativ numrul nou sunt
prezentate exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico-financiari.
Utilizatorii trebuie s fie n msur s compare situaiile financiare ale unei
ntreprideri, pe o anumit perioad, pentru a identifica tendinele poziiei ei financiare,
performanelor sale i fluxurilor de trezorerie presupuse de diverse activiti. Pentru
aceasta, ntreprinderea trebuie s utilizeze aceleai politici contabile care vor fi adoptate
pentru fiecare exerciiu.
Totui, aa cum spunea Disraeli Schimbarea este inevitabil ntr-o ar
progresiv. Schimbarea este constant.

Capitolul III: Lucrrile pregtitoare elaborrii situaiilor

financiare anuale

Lucrrile pregtitoare au rolul de a verifica nregistrrile efectuate n cursul

exerciiului, de a efectua inventarierea, de a realiza nregistrri aferente sfritului de
exerciiu, de a centraliza datele necesare. Etapele lucrrilor pregtitoare pot fi structurate
n urmtoarea succesiune:
1. Balana conturilor nainte de inventariere
2. Inventarierea
3. Operaii de regularizare
4. Balana de verificare dup inventariere
5. Determinarea rezultatului, repartizarea profitului sau finanarea pierderii

Balana conturilor nainte de inventariere

La sfritul exerciiului se verific dac toate evenimentele i tranzaciile au fost
nregistrate n contabilitate. n acest fel se procedeaz la aducerea la zi a tuturor
nregistrrilor din contabilitate. Caracterul real al situaiilor financiare depinde de
reflectarea corect i complet n contabilitate a tuturor operaiilor economice
desfurate. Corecta ntocmire presupune verificarea corelaiei dintre evidena contabil
i cea operativ, dintre evidena cronologic i sistematic, dintre conturile sintetice i
analitice dezvolttoare. n cazul apariiei unor neconcordane, ele se corecteaz n aceast
etap. Informaiile necesare ntocmirii situaiilor financiare anuale se preiau din balana
de verificare, care face legtura ntre contabilitatea curent i documentele de sintez.
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, prevede c pentru verificarea
nregistrrii corecte n contabilitate a operaiilor efectuate se ntocmete balana de
verificare, cel puin anual, la ncheierea exerciiului financiar sau la termenele de
9

ntocmire a situaiilor financiare anuale. De regul, la o anumit dat, se ntocmete o

balan sintetic i mai multe balane analitice, n funcie de numrul conturilor sintetice
care necesit detalierea. Obinerea balanei de verificare este echivalent cu obinerea
situaiei scriptice a elementelor patrimoniale. La ncheierea exerciiului se ntocmesc cel
puin dou variante de balane de verificare:

balana preliminar (prima balan) nainte de efectuarea operaiilor de

inventariere

balana definitiv (a doua balan) ntocmit dup efectuarea inventarierii, a

operaiilor de regularizare i de ncheiere a exerciiului.
Scopul principal al elaborrii balanei de verificare preliminar nainte de

inventariere este de a prezenta datele scriptice care se vor compara cu existenele faptice
stabilite la inventariere. Operaiile de inventariere i de regularizare a operaiilor de
sfrit de an genereaz suplimentarea nregistrrilor n conturi, ceea ce determin
modificarea datelor din balana preliminar. Cu datele din balana definitiv se
procedeaz la elaborarea situaiilor financiare anuale.
Balana de verificare are o form tabelar, cu egaliti sau corelaii, n care sunt
transpuse conturile cu sumele aferente la un moment dat. Centralizarea i gruparea
datelor ofer utilizatorilor de informaii date privind efectuarea analizei economicofinanciare i a controlului privind situaia patrimonial. Dup numrul de corelaii,
balana de verificare sintetic poate fi elaborat cu o egalitate, cu 2 egaliti, cu 3
egaliti, cu 4 egaliti, cu 5 egaliti. Balana de verificare cu 5 egaliti este agreat de
agenii economici deoarece conine n structura sa date i informaii indispensabile
elaborrii situaiilor financiare anuale: solduri iniiale la nceputul anului, rulajele din
lunile precedente. n condiiile prelucrrii informatizate a datelor contabile, acest tip de
balan este mai uor de realizat. Se pot folosi i alte modele de balan, cu diverse tipuri
de corelaii, cu condiia s prezinte toate informaiile necesare elaborrii situaiilor
financiare anuale.
Alturi de balana sintetic se ntocmesc balane analitice, care detaliaz i
verific datele din conturile sintetice. n raport cu funcia contabil a contului sintetic,
balanele analitice pot fi elaborate pentru conturi monofuncionale sau bifuncionale

10

dup caz. Ele se exprim n etalon cantitativ-valoric sau numai valoric, n funcie de
caracteristicile contului sintetic din care provin.
Cu ajutorul balanei se pot depista dou categorii de erori: erori care afecteaz
egalitile i erori care nu afecteaz egalitile. Dac balana se obine n sistem
informatizat cu ajutorul unui soft specializat, pot s apar neconcordane, erori care nu
afecteaz egalitile: omisiuni de nregistrri a operaiilor economice, repetarea unor
formule contabile, stabilirea greit a formulei contabile, trecerea greit a sumelor ntr-o
formul contabil corect, neaplicarea corect a normelor contabile i fiscale, selecie i
activare greit a seciunilor din programul de soft, etc. Indiferent de categoria lor,
greelile trebuie corectate pentru a asigura corecta prezentare a elementelor patrimoniale
prin balan.

Inventarierea
Concordana ntre faptele scriptice din contabilitate i cele faptice existente n
mod concret se verific cu ajutorul operaiilor de inventariere.
A. Noiuni generale
Inventarierea reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat la un
moment dat existena elementelor de activ i de pasiv, cu exprimare n etalon cantitativvaloric, sau numai valoric.
Scopul principal al inventarierii este stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor
de activ i de pasiv care aparin entitii ct i cele care aparin altor persoane juridice sau
fizice dar se folosesc n cadrul unitii. Prin inventariere se constat mrimea fizic a
elementelor patrimoniale ct i evaluarea la nivelul valorii actuale.
Fac obiectul inventarierii elementele patrimoniale: imobilizri, stocuri, creane,
disponibiliti bneti i alte valori, datorii, elemente extrabilaniere, etc. n conformitate
cu Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, toate entitile au obligaia s efectueze
inventarierea general a patrimoniului.
a. Dup gradul de cuprindere:
11

Inventarierea general cuprinde toate elementele de activ i de pasiv

Inventarierea parial cuprinde numai anumite elemente patrimoniale.

Inventarierea general se efectueaz cel puin o dat pe an, este obligatorie i se

desfoar n situaii prevzute de normele legislative. Inventarierea la nceputul anului
cuprinde elementelede activ ce constituie aport la capitalul unitii. Ministerul Finanelor
Publice poate aproba excepii de la regula inventarierii anuale pentru unele bunuri cu
caracter special aflate n administrarea instituiilor publice.
b. Dup intervalul de timp la care se efectueaz:

Inventarierea periodic se realizeaz n cursul anului, la anumite

intervale de timp, n funcie de particularitile valorilor inventariate

Inventarierea anual se face de regul la sfritul anului, cu ocazia

nchiderii exerciiului financiar i elaborarea situaiilor financiare
anuale

n cadrul entitilor cu activitate complex, bunurile pot fi inventariate i naintea

datei de nchidere a exerciiului financiar. n acest caz, datele nscrise n registrul-inventar
vor fi actualizate cu intrrile i ieirile de bunuri cuprinse n perioada de la data
inventarierii i data ncheierii exerciiului.
c. Dup condiiile n care se desfoar:

Inventarierea ordinar, cu caracter obinuit i la termenele planificate.

n mod obinuit, entitile efectueaz inventarierea la nceputul activitii pentru

estimarea aportului la capital i cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii. La aceste
situaii se adaug i cazurile de fuzionare sau ncetare a activitii.

Inventarierea extraordinar este impus de anumite situaii deosebite

sau speciale (vezi fig. 4)

12

INVENTARIEREA GENERAL

La
nceputul
activitii

La cererea
Organelor
de control

Indici de
plusuri
sau
minusuri

n timpul
funcionrii
activitii(cel
puin odat
pe an)

Predareprimire
de
gestiune

Fuziune
sau
ncetarea
activitii

Reorganiza
-rea
gestiunilor

Situaii
speciale
(deosebite)

Calamiti
naturale

Alte
situaii
prevzute
de lege

Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere revine

administratorului, ordonatorul de credite (la instituii) sau altei persoane care are obligaia
gestionrii elementelor de activ i pasiv.
Activitatea de inventariere se efectueaz de ctre o comisie de inventariere care
rspunde de efectuarea tuturor lucrrilor de inventariere, n conformitate cu
reglementrile legale. Comisia de inventariere este numit prin decizie scris i este
format din cel puin dou persoane. Din comisie nu pot face parte gestionarul i nici
contabilul care ine evidena gestiunii inventariate. Prin excepie, la gestiunile mici
inventarierea se poate efectua i de ctre o singur persoan. n anumite condiii, dac
situaia o impune, n comisii pot fi numite i persoane cu pregtire economic i tehnic
care s asigure pe lng lucrrile obinuite i efectuarea evalurii competente a
elementelor. Lucrrile de inventariere pot fi efectuate cu salariaii proprii i/sau cooptarea
unor persoane cu pregtire corespunztoare i ncadrate n acest scop pe baz de contracte
de prestri de servicii. Membrii comisiilor de inventariere nu pot fi nlocuii dect n
cazuri bine justificate i numai prin decizie scris, emis de cei care i-au numit.

13

B. Pregtirea inventarierii

Pregtirea inventarieriipresupune pregtirea condiiilor de desfurare.

Administratorul sau persoana care realizeaz gestionarea elementelor patrimoniale au
obligaia de a emite Decizia de inventariere si de a asigura conditii corespunztoare de
lucru pentru membrii comisiei de inventariere.
CREAREA CONDIIILOR DE LUCRU
la pregtirea inventarierii
Organizarea corespunztoare a evidenei operative i contabileprivind gestionarea
inventariat.
Participarea ntregii comisii la inventariere.
Organizarea depozitrii bunurilor grupate pe sortimente, dimensiuni, codificarea
bunurilor i ntocmirea etichetelor de raft.
Asigurarea personalului necesar pentru manipularea bunurilor, sortare, cntrire,
masurare, numrare, etc.
Asigurarea de specialiti pentru efectuarea identificrii unor bunuri inventariate.
Dotarea gestiunii cu aparate i instrumente de msurare, cntrire i identificare.
Dotarea gestiunii cu mijloace tehnice de calcul, cu formulare i rechizite.
Asigurarea mijloacelor necesare sigilrii spaiilor de depozitare a bunurilor
inventariate att la nceputul inventarierii ct i pe parcursul desfurrii ei.
Asigurarea securitii uilor, ferestrelor, porilor, spaiilor aferente bunurilor
inventariate.
Asigurarea proteciei membrilor comisiei de invetariere n conformitate cu normele
de protecie a muncii.

14

De asemenea comisia de inventariere are obligaia de a asigura msurile

organizatorice corespunztoare desfurrii n bune condiii i n conformitate cu
reglementrile legale a lucrrilor de inventariere:

nainte de nceperea lucrrilor de inventariere, comisia

trebuie s pun la dispoziia gestionarului documentul Declaraie de inventar pe care

urmeaz s-l ntocmeasc acesta i s verifice corectitudinea i realitatea ntocmirii lui.
Dac gestionarul lipsete, inventarierea se efectueaz de ctre comisia de
inventariere n prezena altei persoane numit prin decizia scris, care s l reprezinte pe
gestionar.

S verifice numerarul din casierie, s solicite ntocmirea Monetarului, a

Registrului de cas i predarea lor la contabilitate pentru nregistrare.

S bareze i s semneze ultimele documente de evidena privitoare la gestiune.

n cazul n care se constat c exist documente nenregistrate n contabilitate,

comisia trebuie s dispun nregistrarea lor pentru a asigura realitatea situaiei scriptice a
gestiunii.

S identifice toate locurile n care exist bunuri care urmeaz s fie inventariate.

S verifice toate instrumentele i aparatele de msurare i cntrire.

S sigileze toate locurile i ncperile din gestiune nafara locului unde a nceput

invetarierea.
C. Desfurarea inventarierii
Inventarierea propriu-zis se realizeaz prin constatarea faptic a elementelor de
activ i de pasiv inventariate i nscrierea lor n lista de inventariere.
ntr-o prim etap, realizarea inventarierii presupune respectarea de ctre comisia
de inventariere a unor reglementri legale privind condiiile de lucru n desfurarea
operaiilor de inventariere.
REALIZAREA CONDIIILOR DE LUCRU
n desfurarea nventarierii

15

 Se afieaz la loc vizibil programul de inventariere.

Sigilarea tuturor locurilor a cilor de acces nnafara locului unde se efectueaz
inventarierea n ziua respectiv
Sigilul se pstreaz, pe toat durata inventarierii, de ctre responsabilul comisiei de
invetariere.
La reluarea lucrrilor de inventariere se verific dac sigiliile nu au fost deteriorate.
nchiderea i sigilarea spaiilor de depozitare se face n prezena gestionarului, ori de
cte ori se ntrerup operaiile de inventariere i se prsete ncperea.
Documentele ntocmite de comisia de inventariere se pstreaz n cadrul gestiunii
inventariate i se depoziteaz n spaii special amenajate (fiete, casete, dulapuri, care
vor fi sigilate).
Pe perioada inventarierii se recomand sistarea intrrilor i ieirilor de bunuri din
gestiunea inventariat.
Listele de inventariere se semneaz fil cu fil de toi membrii comisiei i de
gestiune.

Constatarea faptic a elementelor de activ i de pasiv se face prin identificarea lor

individual. Identificarea bunurilor i valorilor inventariate se face diferit n funcie de
particularitile lor.

CATEGORII DE ELEMENTE

INVENTARIATE
1
Brevete, licene, mrci de fabric,

know-how, terenuri, construcii

REGULI DE IDENTIFICARE I DE
INVENTARIERE
2
Identificarea pe baza titlurilor de
proprietate i a dosarului plic

16

Echipamente tehnologice, aparate i

Identificarea pe baza numrului de

instalaii, mijloace de transport, alte

inventar i a caracteristicilor tehnice

imobilizri corporale
Imobilizri corporale i necoporale n

Identificarea pe fiecare obiect n parte i

curs de execuie
Stocuri

descrierea stadiului de realizare

Identificarea prin numrare, cntrire,
msurare, calcule tehnice, probe de
laborator, etc. Bunurile aflate n ambalaje
originale nu se desfac i se inventariaz

Producie n curs de execuie

prin sondaj.
Identificarea n funie de gradul de
prelucrare i de execuie

Creane de primit de la teri i obligaii

fa de teri

Diponibiliti aflate n conturile

bancare

Bunuri care aparin terilor

Verificarea i confirmarea pe baza

Extrasului de cont sau pe baza efecturii
punctajelor reciproce ntre entiti
Confruntarea soldurilor din extrasele de
cont emise de bnci cu soldurile din
contabilitatea entitii
Identificarea pe baza documentelor de
predare-primire i documentele de

Bunuri depreciate, inutilizabile,

confirmare adresate terilor

Identificarea direct prin numrare,

deteriorate, fr micare, greu vandabile,

msurare, cntrire i prin confirmri de

abandonate sau sistate, creane i obligaii

la teri. Se nscriu n Liste de inventariere

incerte ori n litigiu

Bunuri aflate n expediie

separate.
Inventarierea se face de ctre unitile
furnizoare. Se nscriu n liste separate.

Bunuri aflate n curs de aprovizionare

Inventarierea se face de ctre unitile

cumprtoare.

REGULI DE INVENTARIERE A ELEMENTELOR DE ACTIV I DE PASIV

17

Evaluarea elementelor de activ si de pasiv cu ocazia inventarierii se face cu

respectarea principiului permanenei metodelor, potrivit cruia modelele i regulile de
evaluare trebuie meninute, asigurnd comparabilitate n timp a infomaiei contabile.
Evaluarea activelor imobilizate i a stocurilor se face la valoarea actual a fiecrui
element numit valoare de inventar.
STABILIREA VALORII DE INVENTAR

VALOAREA DE INVENTAR
(valoarea actual)

Utilitatea
bunului

Starea bunului

Preul pieei

La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei,

potrivit cruia se va ine cont de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor.
Valoarea care se nscrie n listele de inventariere rezult din compararea valorii de
inventar cu valoarea registrat n contabilitate, din care se alege valoarea cea mai mic:
Valoarea de inventar > Valoarea contabil = Valoarea nscris n listele de
inventariere este valoarea
contabil

18

Valoarea de inventar < Valoarea contabil = Valoarea nscris n listele de

inventariere este valoarea de
inventar
Evaluarea creanelor i datoriilor exprimate n lei se face la valoarea lor probabil de
ncasat sau de plat. Evaluarea datoriilor i creanelor exprimate n valut se face la
cursul de schimb valutar comunicat de BNR, valabil pentru data ncheierii exerciiului
financiar.
Toate elementele de activ i de pasiv se nscriu pe msura inventarierii lor, n liste de
inventarierei situaii analitice anexe. Lista de inventariere este:documentul folosit pentru
urmtoarele destinaii:
- document pentru inventarierea bunurilor i valorilor inventariate
- document pentru stabilirea plusurilor i minusurilor constatate
- document pentru ntocmirea Registrului-inventar
- document pentrustabilirea provizioanelor i ajustrilor de valoare
- document centralizator al operaiunilor de inventariere
Lista de inventariere are modele diferite n funcie de etalonul de eviden al
bunurilor inventariate: global-valoric sau cantitativ-valoric.
Pe ultima list de inventariere, getionarul trebuie s fac o meniune prin care declar
c toate bunurile i valorile au fost inventariate i consemnate n listele de inventariere n
prezena sa. De asemenea, acesta menioneaz dac are sau nu obiecii cu privire la
modul de efectuare a inventarierii. Dac sunt obiecii, acestea trebuie analizate de ctre
comisia de inventariere i soluionare. Pentru inventarierea elementelor de activ i de
pasiv care nu reprezint bunuri este suficient prezentarea lor n Situaii analitice distincte
care s fie totalizate i s justifice soldul conturilor respective n care acestea sunt
cuprinse care se preiau n Registrul-jurnal.

19

D. Rezultatele inventarierii
Rezultatele inventarierii (diferenele de inventar) se stabilesc prin compararea
cantitilor i valorilor consemnate n listele de inventariere i n situaiile analitice anexe
(faptic) cu valorile i cantitile nregistrate n contabilitate (scriptic).
Ca i regul general, n urma inventarierii pot rezulta egaliti, plusuri sau minusuri
de inventar:
FAPTIC = SCRIPTIC - nu sunt diferene de inventar
FAPTIC > SCRIPTIC - plus la inventar
FAPTIC < SCRIPTIC - minus la inventar
Dup natura lor, rezultatele pot fi cantitative sau valorice. Structura lor este complex.
Diferenele cantitative sub form de plusuri sau minusuri de inventar, se nregistreaz n
contabilitate pentru a aduce nivelul scriptic n contabilitate la nivelul inventarului faptic,
adic la nivelul situaiei reale din patrimoniu. Se calculeaz dup fomula:
Plus sau minus la inventar = (stoc faptic stoc scriptic) x preul de nregistrare n
contabilitate
Diferenele valorice sub form de plusuri sau minusuri nu se nregistreaz n
contabilitate n conformitate cu principiul preudenei. Diferenele valorice sub form de
minusuri se nregistreaz n contabilitate sub form de ajustrilor pentru depreciere i
pierderea de valoare sau se nregistreaz sub forma amortizrilor suplimentare. Se
calculeaz dup fomula:
Diferene valorice = (stoc faptic x valoarea actual) - (stoc faptic x valoarea
contabil)
n situaia constatrii unor plusuri n gestiune, bunurile respective vor fi evaluate la
valoarea just, de nregistreare. Minusurile de inventar pot fi neimputabile sau
imputabile, n funcie de gradul de vinovie al persoanelor responsabile cu administrarea
gestiunii. Minusurile neimputabile se datoreaz unor riscuri de confuzie ntre sortimente,
perisabiliti , risc de vnzare, furturi prin efracie, calamiti. Evaloarea se face la
valoare de nregistrare sau de nlocuire. n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune
imputabile, evaloarea se face la valoarea de nlocuire.
20

REZULTATELE INVENTARIERII

PLUSURI

CANTITATIV

Se
nregistreaz
n
contabilitate

MINUSURI

VALORIC

CANTITATIV

Nu se
nregistreaz n
contabilitate

Se
nregistreaz n
contabilitate
sub form de
minusuri
neimputabile
sau imputabile

VALORIC

Se nregistreaz
n contabilitate
Sub form de
ajustri sau
amortizare
suplimentar

Valoarea de nlocuire este echivalent costului de achiziie a unui bun cu

caracteristicii grad de uzur similare celui lips n gestiune la data constatriipagubei.
Valoarea de nlouire cuprinde preul practicat pe pia la care se adaug: TVA, cheltuieli
de transport-aprovizionare, taxe nerecuperabile i alte cheltuieli.
Rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisia de inventariere n Proces-verbal
de inventariere. Documentul Proces-verbal de inventariere cuprinde n principal
urmtoarele elemente: data ntocmirii, gestiunea inventariat, perioada inventarierii,
numele membrilor comisiei de inventariere, rezultatele inventarierii, concluziile comisiei
cu privire la clauzele plusurilor, minusurilor i deprecierilor constatate, persoanele
vinovate(dac este cazul), propuneri de msuri pentru soluionarea situaiilor create.

21

Rezultatele operaiei de inventarieresunt grupate pe conturi sau grupe de conturi, n

ordinea posturilor de bilani se consemneaz n Registrul-inventar care este un document
obligatoriu. Se ntocmente la nceputul activitii, la sfritul exerciiului financiar sau
cu ocazia ncetrii activitii, pe baza datelor din listele de inventariere, situaii analitice
i procesul-verbal de inventariere. Registrul-inventar cuprinde elemente cu privire la
recapitulaia elementelor inventariate, valoarea contabil(de nregistrare), valoarea de
inventar(actual), diferenele din reevaluare i cauzele diferenelor din deprecieri,
dezasortri, etc. Diferenele din evaluare se calculeaz ca i diferene ntre valoarea de
inventar i valoarea contabil.
Prelucrarea datelor inventarierii respect prevederile Legii contabilitii
de a asigura obligativitatea corelrii datelor din Bilan cu datele din
contabilitate puse de acord cu situaia real a patrimoniului stabilit
prin inventar.

REGISTRUL - INVENTAR
SC ALFA SRL
Nr.

Data 31.12.N

Recapitulatia

Valoarea

Diferente din evaluare

Crt.
elementelor

1.
2.
.

inventariate
Stofa confectii
Truse laborator
.

contabila

18.000
20.000
..

(de inregistrat)
Valoarea
Cauze diferente

de inventar

17.500
19.300
.

..

500 depreciere
700 depreciere
..

Laborator tehnologic. Agentul economic ALFA"SRL inregistreaza la sfarsitul

exercitiului N urmatoarelediferente de inventar:
1. Diferente cantitative sub forma de plusuri sau minusuri de inventar neimputabile
la stocuri, evaluare la valoarea de inregistrare.
22

Denumirea

Cantitatea
Scriptic
Faptic

bunurilor
Materii prime
Materiale

2.000
700

Consumabile
Semifabricate
Produse finite
Marfuri la

Diterente

Pret

Valoare

Formule contabile

cantitative

unitar

diferente

diferente inventar

1.800
730

500

-200
+30

490

8.000
4.000

-10

8.100
3.700

+100
-300

10
2

-2.000 601=301
+60 302=602

602=302
-60
-300 711=341 300 sau

30
60
70

2.000
60 sau

341=711
+6.000 345=711
-21.000 607=371

-300
6.000
21.000

cost
de achizitie
2. Diferente cantitative sub forma minusuri de inventar la materii prime imputabile
sau neimputabile, evaluate la valoarea de inlocuire.
Natura diferentelor

Materii prime lipsa

CantiPret
Valoare

Valoarea

Formule contabile

De inventar

tatea

unitar

contabila

de

diferente de

Minus inventar imputat

-200

10

-2.000

inlocuire
2.600

inventar
601=301 2.000

gestionarului
4282=%

3.094

7581 2.600

Minus inventar din vinau

-400

10

-4.000

4.300

4427 494
601=301 4.000

unor debitori dinafara

461=%5.117

entitatii

7581
4.300

Minus inventar datorat

-100

10

-1.000

calamitatilor naturale
23

1.000

4427 817
601=301 1.000

Minus inventar din cauze

-300

10

-3.000

3.000

necunoscute

601=301
635=4427

neimputabile
3. Diferente cantitative sub forma de plusuri sau minusuri de inventar la imobilizari
corporale.
a. Plus de inventar la un utilaj evaluat la valoarea justa de 4.000 lei
- Inregistrarea plusului de inventar 2131 = 131

4.000

b. Minus de inventar neimputabil la un calculator cu valoarea contabila de

intrare 1.800 lei. Calculatorul este amortizat complet.
- Inregistrarea minusului de inventar prin scoaterea din evidenta
2814 = 214

1.800

c. Minus de inventar neimputabil la un aparat biroticmultifunctional cu

valoarea contabila de intrare 2.000 lei. Aparatul are o amortizare
inregistrata de 1.800 lei.
- Inregistrarea minusului de inventar prin scoaterea din evidenta
% = 214

2.000

2814

1.800

6583

200

- Inregistrarea TVA aferenta valorii ramase (200 x 19% = 38)

635 = 4427

24

38

3.000
570

4. Diferente valorice sub forma plusurilor sau minusurilor de valoare la stocuri,

creante, investitii pe termen scurt, imobilizari financiare.
Denumirea

Valoarea

Valoarea

Diferente

Formule contabile

contabila

actuala

valorice

Diferente inventar

bunurilor
Materii prime
Marfuri la cost de

18.000
259.000

17.500
265.000

-500
+6.000

achizitie
Materiale obiecte inventar

20.000

19.300

-700

Produse finite
Ambalaje
Clientiincerti
Alte titluri de plasament
Titluri de participare

486.000
60.000
8.000
15.000
50.000

487.000
58.000
5.000
14.000
45.000

+1.000
-2.000
-3.000
-1.000
-5.000

6814 = 391 500

Nu se inregistreaza
6814 = 3922
700
Nu se inregistreaza
6814 = 398 2.000
6814 = 491 3.000
6864 = 598 1.000
6863 = 296 5.000

Observatii: Toate operatiile de inregistrare a diferentelor de inventar (plusuri sau

minusuri) se consemneaza in Registrul-jurnal al lunii decembrie ca si rulaje ale lunii
decembrie astfel situatiile anterioare din conturile aferente.
Operatii de regularizare
Ca si o consecinta contabila a aplicarii principiului independentei exercitiului, se
identifica operatiile de delimitare in timp a cheltuielilor si veniturilor astfel
incatfiecaruiexercitiu sa i se atribuie cheltuielile si veniturile aferente lui. Din categoria
operatiilor de regularizare exemplificam:
a. Cheltuieli si venituri in avans. Ele reprezintacheltuieli si venituri efectuate in
exercitiul N dar cere se refera la exercitiul N+1.
b. Diferente de curs valutar aferente disponibilitatilor, creantelor si datoriilor in valuta.
La

sfarsitul

anului,

inainte

de

intocmireaSituatiilor

financiare

anuale,

se

inregistreazacastigurile sau pierderile latenteaferente disponibilitatilor, creantelor sau

25

datoriilor in valuta. Aceste castiguri sau pierderi se trec pe venituri sau cheltuieli
financiare. Se stabilesc prin compararea valorii contabile de inregistrare la momentul
inregistrariidisponibilitatilor, creantei sau datoriei cu valoarea actuala stabilita pe baza
cursurilor valutare de schimb din ultima zi a anului, comunicate de BNR.
Din comparareavalorii contabile cu valoarea actuala pot rezulta:
- Diferentele favorabile de curs valutar, in situatiacresteri cursului valutar pentru
disponibilitati si creante si scaderii cursului valutar pentru datorii.
- Diferente nefavorabile de curs valutar, in situatiacresterii cursului valutar
pentru disponibilitati si creante si cresterii cursului valutar pentru datorii.
Laborator tehnologic. Entitatea ,,ALFA" SRL efectueaza in luna decembrie N
Urmatoarele operati:
Operatia 1. Efectuarea de abonamente la mai multe publicatii economice in valoare de
2.400 lei pe un an.. Plata se va face prin virament bancar.
Inregistrare abonamente

471 = 5121

2400

In exercitiulurmator, in fiecare luna se va face trecerea pe cheltuieli a cheltuielilor

inregistrate in avans 612 = 471

200

Operatia 2. in baza unui contract de inchiriere se emite factura de inchiriere a unui spatiu
comercial aferent anului N+1 in suma de 6000 lei, TVA 19%
4111 = %

7140

472

6000

4427

1140

26

In exercitiulurmator in fiecare luna veniturile inregistrate in avans se trec pe 706

472 = 706

500

Operatia 3. In cursul anului la data de 15.10.N s-a incasat la banca o creanta externa ed
2000 euro la cursul de 3,30 lei. La sfarsitul anului cursul de schimb al monedei euro este
de 3,50 lei
Inregistrarediferenta favorabila de curs valutar la 31.12.N
5124 = 765

400

2000 (3,50-3,30)=2000x0,20=400
Operatiunea 4. In cursul anului la data de 30.09.N s-a inregistrat o creanta fata de un
client extern la 4000 USD la cursul de 2,40 lei. Creanta nu este incasata in cursul anului,
iar la sfarsitul anului cursul de schimb al dolarului este 2,75 lei.
Inregistrarediferenta favorabila de curs valutar la 31.12.N
4111 = 765

1400

4000 (2,75-2,40)=4000x0,35=1400 lei

Operatiunea 5. In cursul anului in data de 12.10.N s-a inregistrat o datorie fata de un
furnizor extern de 5000 de euro la cursul de 3,20 lei. Datoria nu este platita in cursul
anului, iar la sfarsitul anului cursul euro este de 3,50 lei.
Inregistrarediferenta nefavorabila de curs valutar la 31.12.N.
665 = 401
5000 (3,50-3,20)=5000x0,30=1500 lei

27

1500

Balanta de verificare dupa inventariere

Dupa efectuarea inventarierii, inregistrarii plusurilor si minusurilor de inventar
precum si a operatiunilor de regularizare se intocmestebalanta de verificare finala (dupa
inventariere) care sta la baza intocmiriibilantului contabil si al situatiilor financiare
anuale.
Determinarea rezultatului, repartizarea profitului sau finantarea (acoperirea)
pierderii
a. Reguli generale.
Cheltuielile si veniturile inregistrate pe parcursul lunii se inchid la sfarsitul lunii
prin contul 121. la sfarsitul anului prin intermediul contului 121 se calculeaza rezultatul
exercitiuluidupa formula:
Venituri totale-Cheltuiali totale=+rezultat, unde + rezultat inseamna profit brut, iar
minus rezultat inseamna pierdere.
Apoi se calculeaza si se inregistreaza impozitul pe profit prin formula contabila
691=4411, inchizandu-se apoi contul 691 prin 121 dupa formula 121=691.
Profitul net = cu profit brut - impozit pe profit.
Repartizarea profitului se inregistreaza cu ajutorul contului 129 repartizarea
profitului.
Profitul ramasdupa aceasta repartizare se transfera in contul 117.
Daca in contul 121 exista pierdere si acesta se trece pe contul 117.
In conformitate cu normele legislative prevazute de Legea contabilitatii
nr.82/1991, republicata si Ordinul nr.1752/2005, rezultatul definitiv al exercitiului se
stabileste la inchiderea acestuia si reprezinta soldul final al contului 121 Profit sau
pierdere. Profitul sau pierderea se stabileste cumulat de la inceputul anului.
28

D(+)

121 Profit sau pierdere

- Deontarea cheltuielilor
Clasa 6 Cheltuieli

- Incorporarea veniturilor

Clasa 7 Venituri

SpC = Rezultat brut (profit brut,

|
- Decontarea cheltuielilor cu

Profit impozabil)

Impozit pe profit (121 = 691)

|
|

D(+)

(+)C

SfC = Rezultat net (profit net)

121 Profit sau pierdere

- Decontarea cheltuielilor

- Incorporarea veniturilor

Clasa 6 Cheltuieli

Clasa 7 Venituri

SfD = Pierdere

(+)C

Repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatii, dupa

aprobarea Situatiilor financiare anuale. Sumele reprezentand rezerve constituite din
profitul curent se inregistreaza prin formula contabila
129 Repartizarea profitului = 106 Rezerve
Profitul ramasdupa aceasta repartizare se preia in contul 117 Rezultatul reportat,
de unde urmeaza a fi repartizat pe celelalte destinatii legale.
29

Pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar si cel

reportat, din rezerva si capital social, potrivit hotarariiAdunarii generale a actionarilor sau
asociatiilor.

Capitolul IV: Completarea situaiilor financiare anuale la SC

ALFA SRL

30