Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Comitetul de audit se va intalni ori de cate ori este necesar, dar cel putin de doua ori pe an, cu
ocazia intocmirii rezultatelor semestriale si anuale, cand se va asigura de diseminarea acestora catre
actionari si publicul larg.
Comitetul de audit va sprijini CA in monitorizarea credibilitatii si integritatii informatiei
financiare furnizata de societate, in special prin revizuirea relevantei si consistentei standardelor
contabile aplicate de aceasta (inclusiv criteriile de consolidare).
Comitetul de audit va fi informat despre programul de activitate a auditorului financiar si va
primi un raport din partea acestuia in care vor fi descrise toate relatiile existente intre acesta din urma, pe
de o parte, si societate si grupul din care face parte, pe de alta. Comitetul de audit va face recomandari
CA privind selectarea, numirea, re-numirea si inlocuirea auditorului financiar, precum si termenii si
conditiile remunerarii acestuia. Acest Comitet de audit va monitoriza independenta si obiectivitatea
auditorului financiar, in special prin monitorizarea rotatiei partenerilor dedicati emitentului, in firma de
audit.
3. Controlul intern este definit ca ansamblul politicilor i procedurilor concepute i
implementate de managementul i personalul entitii, n vederea obinerii unei asigurri
rezonabile c obiectivele managementului sunt ndeplinite . Menionai elementele care sunt
verificate de controlul intern i care pot influena ndeplinirea acestor obiective.
4. Care sunt obiectivele generale ale entitii asupra crora controlul intern trebuie s
vegheze (obiectivele entitii devenind i obiective ale controlului intern) i s identifice abaterile
acestora de la nivelul stabilit de conducere?
Obiectivle controlului intern
Obiectivele entitatii pot fi grupate in trei categorii:
1) Eficacitatea i eficienta funcionrii
Aceasta categorie cuprinde obiectivele legate de scopurile entitatii si de utilizarea eficienta a
resurselor. De asemenea, tot aici sunt incluse si obiectivele privind protejarea resurselor entitatii, de
utilizare inadecvata sau de pierderi, ca i identificarea si gestionarea pasivelor.
2) Fiabilitatea informaiilor interne i externe
Aceasta categorie include obiectivele legate de tinerea unei contabiliti adecvate, ca si de
fiabilitatea informatiilor utilizate in entitate sau difuzate catre terti. De asemenea, in aceasta categorie
sunt incluse si obiectivele privind protejarea documentelor impotriva a doua categorii de fraude:
disimularea fraudei si distorsionarea rezultatelor.
3) Conformitatea cu legile, regulamentele i politicile interne
Aceasta categorie cuprinde obiective legate de asigurarea ca activitatile entitatii se desfasoara in
conformitate cu obligatiile impuse de lege si de regulamente, precum si cu respectarea politicilor
interne.
Obiectivele generale se descompun n obiective derivate, care, la randul lor, se descompun in
obiective specifice (individuale), formand un ansamblu coerent. Formularea obiectivelor poate fi
2
calitativa sau cantitativa, nsa, n orice caz, trebuie definii indicatori de rezultate, pe ct posibil
comensurabili.
5. Examinarea critic de ctre controlul intern a sistemului informaional presupune o
analiz aprofundat a tuturor componentelor acestuia. Menionai care sunt aspectele asupra
crora trebuie s-i ndrepte atenia controlul intern.
Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care ofer entitii o asigurare cu privire
la nivelul de control asupra operaiunilor sale, ofer sfaturi pentru mbuntirea controlului asupra
acestora, i contribuie la crearea de valoare adugat. El ajut entitatea s-i ndeplineasc obiectivele
sale prin evaluarea sistematic i metodic a proceselor de gestionare a riscurilor, a controlului i a
procesului de guvernare corporativ.
Entitile i organizeaz auditul intern pentru monitorizarea sistemul de control intern, urmrind
prin acesta s contribuie la mbuntirea activitii entitii.
Auditul intern acoper toate activitile entitii, inclusiv cele ale sediilor secundare din ar i din
strintate.
8. Auditul intern acoper toate activitile entitii, inclusiv cele ale sediilor secundare din
ar i din strintate. n vederea ndeplinirii obiectivelor, auditul intern include n aria
preocuprilor sale mai multe activiti. Care sunt aceste activiti?
n vederea ndeplinirii obiectivului, auditul intern va include, n principal urmtoarele activiti:
a) evaluarea eficienei i a gradului de adecvare a sistemului de control intern;
b) evaluarea modului de aplicare i a eficacitii procedurilor de administrare a riscurilor i a
metodologiilor de evaluare a riscurilor semnificative;
3
11. Care este structura standardelor de audit intern (ce standarde cuprinde corpul
standardelor de audit intern)?
Structura Standardelor cuprinde Standarde de Calificare, Standarde de Performan si Standarde
de Implementare.
Standardele de Calificare vizeaza caracteristicile organizatiilor si ale participantilor ce
desfasoara activitati de audit intern.
Standardele de Performanta descriu tipul activitatilor de audit intern si ofera criterii calitative n
functie de care sa fie evaluate rezultatele prestarii acestor servicii. Standardele de Calificare si cele de
Performanta se aplica tuturor activitatilor de audit intern.
4
12. Auditul intern este o profesie care se bazeaz pe un cadru de referin recunoscut n
lumea ntreag. Care sunt elementele cuprinse n cadrul de referin?
Cadrul de referin cuprinde:
definiia auditului intern (adoptat de Consiliul de Administraie al IIA), care precizeaza c
auditul intern efectueaz misiuni de asigurare i de consiliere; c domeniile sale de responsabilitate sunt
riscul, controlul intern i guvernarea entitii; c finalitatea sa este aceea de a aduce un plus de valoare
entitilor;
codul deontologic, care furnizeaz auditorilor interni principiile i valorile ce le permit s-i
orienteze practica profesional n funcie de contextul lor specific;
normele profesionale pentru practica auditului intern care i ghideaz pe auditorii interni n
vederea ndeplinirii misiunii lor i n gestionarea activitii lor;
modalitatile practice de aplicare (MPA) care comenteaz i explic normele i recomand cele
mai bune practici;
sprijinul pentru dezvoltarea profesional, constituit n principal din lucrari i articole de
doctrin, din documente ale colocviilor i conferinelor, precum i ale seminariilor.
13. Care este utilitatea standardelor (normelor) de audit intern?
Utilitatea normelor
Normele de audit intern au fost mbuntite mereu pentru a le spori utilitatea. Necesitatea
existenei unor norme ct mai clare i precise este dat de:
principiile fundamentale, acceptate de comunitatea internaional a auditorilor, ofer unitate
obiectivelor i metodei auditului intern; contribuie la crearea funciei de audit intern care, fr acestea,
ar risca s nu fie dect o nsumare de practici diverse i eteroclite;
principiile fundamentale au permis nu doar crearea funciei ci i dezvoltarea ei continu,
mbogirea metodei pe baza comentariile i modalitilor de aplicare asociate acestor principii;
definind un program de asigurare a calitaii i oblignd auditorii s-l respecte, normele au ridicat
auditul intern la nivelul activitilor organizate i certificate;
existena normelor permite auditorilor interni s-i exercite funcia cu mai mult autoritate; este
un indiciu c aceast activitate are standarde de calitate, ceea ce ofer ncredere n serviciile
oferite.
14. Care sunt etapele ce trebuie parcurse la evaluarea riscurilor de management?
Evaluarea riscurilor const n parcurgerea urmtoarelor etape:
a) evaluarea probabilitii de materializare a riscului identificat;
b) evaluarea impactului asupra obiectivelor n cazul n care riscul s-ar materializa;
c) evaluarea expunerii la risc ca o combinaie ntre probabilitate i impact.
5
Sczut
Medie
Ridicat
0,5%
2%
5%
Evalurile cantitative ale impactului trebuie fcute ori de cte ori este posibil, deoarece sunt mult
mai relevante, dar n final pentru obinerea unei imagini unitare asupra riscurilor ce pot afecta entitatea,
evalurile cantitative vor fi transpuse i sub form calitativ.
n unele situaii, mai ales cnd este vorba de obiective strategice, iar organizaiile sunt complexe
(similar, proiecte complexe, activiti complexe), evaluarea impactului devine dificil i necesit studii
de impact.
Impactul oricrui risc este caracterizat prin consecinele produse. Alturi de consecine calitative,
prezentate descriptiv, pot fi identificate i consecine exprimate n termeni de buget (costuri), de efort
(timp de munc) i de timp (ntrzieri posibile n termenul de realizare a obiectivelor). Nu este
obligatoriu ca evaluarea impactului s se fac prin toate aceste componente. Uneori nu este posibil, iar
alteori nu este relevant.
n multe cazuri n entitate sunt fixate obiective msurabile ncepnd de la nivelul programelor
(bugetarea pe programe) i terminnd cu sarcinile individuale. Fiecrui obiectiv i se ataeaz indicatori
de rezultate ce pot fi cuantificai i monitorizai. Impactul riscurilor este exprimat n acest caz prin
efectul pe care l are materializarea riscurilor asupra indicatorilor referitori la rezultate.
Pentru aprecierea impactului se folosesc scale de evaluare. Aceste scale ofer un instrument cu
ajutorul cruia se poate msura importana materializarea riscurilor (impactului) asupra obiectivelor
entitii. Pentru etalonarea scalei se folosesc uniti canatitative sau calitative.
Scal de evaluare calitativ a impactului
I
Ridicat
M
P
Mediu
A
C
Sczut
T
Numrul diviziunilor de etalonare a scalei sunt stabilite de fiecare entitate, pentru fiecare grup de
riscuri sau activiti.
n cazul evalurilor cantitative scala va fi exprimat n unitile specifice folosite pentru
exprimarea obiectivului afectat (lei, kg., m2, ore etc.) De exemplu: devalorizarea monedei naionale cu
2% ar putea determina entitii X, care realizeaz importuri din produsul Y, dac s-ar concretiza riscul, o
pierdere de 10.000 ron. n acest caz impactul este msurat n lei. Scala va fi etalonat n lei i se va
desfura de la zero la nivelul maxim posibil al impactului (pierderii).
17. Cum se face evaluarea expunerii la risc?
c) Evaluarea expunerii la risc
Expunerea la risc reprezint consecinele, ca o combinaie de probabilitate i impact, pe care le
poate resimi o entitate n raport cu obiectivele prestabilite n cazul n care riscul s-ar materializa.
Expunerea la risc nu este o msur a consecinelor, ci o msur probabilistic a acestora.
Expunerea la risc este un concept probabilistic, deoarece exprim o combinaie ntre probabilitate i
impact. Ca urmare, ea are semnificaie numai naintea producerii riscului. Dup manifestare, riscul nu
mai este o incertitudine, ci devine un fapt mplinit, iar n termenii teoriei probabilitilor aceasta
nseamn c probabilitatea de apariie (materializare) a riscului este 1 (eveniment sigur). n aceste
condiii expunerea la risc este de fapt impact.
De asemenea, n definiie se precizeaz c expunerea la risc este o combinaie ntre probabilitate i
impact. Scala de evaluare a expunerii la risc nu mai este unidimensional, ca n cazul probabilitii sau
impactului, ci una bidimensional sau, cu alte cuvinte, de tip matricial. Liniile matricei descriu variaia
probabilitii, iar coloanele variaia impactului. Expunerea la risc apare la intersecia liniilor cu
coloanele.
7
Dac organizaia a adoptat scalele de evaluare calitativ n trei trepte pentru probabiliti i
impact, expunerea la risc va fi exprimat n acest caz prin 9 valori (3x3).
Expunerea la risc = probabilitatea * impactul (E=P*I)
I
Ridicat
S*R
M*R
R*R
M
Mediu P
S*M
M*M
R*M
A
Sczut C
S*S
M*S
R*S
T
Probabilitate
Sczut
Medie
Ridicat
vedere ameninrile, tolerana la risc se refer la expunerea tolerabil i justificabil care trebuie atins
n practic.
- nu este un interogatoriu.
Interviul de audit intern nu este o discuie
Auditorul intern nu este n postura unui ziarist care intervieveaza un om politic, la cererea sa. Aici,
cel care asculta (auditorul) este cel care a solicitat discuia. Interviul nu poate fi considerat nici
conversaie, deoarece interviul de audit este organizat i urmrete atingerea unor obiective, adic
obinerea unui anumit numr de informaii.
Interviul nu este un interogatoriu n care raportul ar fi cel al unui acuzat n faa acuzatorului
su. Dimpotriva, atmosfera unui interviu de audit intern trebuie s se caracterizeze prin colaborare.
Acesta este motivul pentru care se recomand s nu se foloseasc reportofonul, care nu asigur
condiiile unui interviu corect i l face s semene cu un interogatoriu al poliiei.
In auditul intern, interviul se realizeaz ntre pri cooperante.
23. Cum se definete i care este scopul planificrii auditului intern?
Planificarea reprezint o activitate intelectual n urma creia se stabilesc obiectivul aciunii
viitoare, obiectiv compatibil cu constrngerile cunoscute sau previzibile, cu intervalul de timp n care se
dorete a se realiza obiectivul i resursele alocate pentru realizarea scopului.
Planificarea auditului reprezint procesul prin care auditorul stabilete activitile ce trebuie
ntreprinse i resursele ce trebuie alocate pentru realizarea mandatului primit de la beneficiar. Scopul
planificrii l reprezint stabilirea domeniilor importante asupra crora se va concentra auditorul,
identificarea problemelor care ar putea deveni importante odat cu derularea auditului, organizarea
auditului (stabilirea sarcinilor, coordonarea activitilor celor care particip la realizarea auditului,
durata auditului).
24. Care sunt activitile i scopul activitilor preliminare misiunii de audit intern?
Auditorul trebuie s efectueze urmtoarele activiti la nceputul misiunii de audit:
s evalueze conformitatea misiuni sale de auditor intern cu cerinele etice, inclusiv
independena sa n raport cu misiunea primit;
s stabileasc o nelegere a termenilor misiunii.
Atenia auditorului referitoare la cerinele de etic, inclusiv independena, apare pe toat durata
efecturii auditului, deoarece apar condiii noi i modificri ale celor vechi. Procedurile iniiale ale
auditorului cu privire la evaluarea cerinelor etice (inclusiv independena) sunt efectuate naintea
efecturii altor activiti semnificative pentru misiunea curent de audit.
Scopul efecturii acestor activiti preliminare ale misiunii este de a se asigura c auditorul a luat
n considerare orice evenimente sau mprejurri care pot afecta n mod negativ capacitatea auditorului
de a planifica i efectua misiunea de audit. Efectuarea acestor activiti preliminare ajut auditorul s
planifice o misiune de audit pentru care:
auditorul are independena necesar i capacitatea de a efectua auditul;
nu sunt aspecte legate de integritatea managementului subunitii auditate, care pot afecta
dorina auditorului de a continua misiunea;
nu exist nici o nelegere cu managementul subunitii auditate n legtur cu termenii
misiunii
10
25. Care sunt lucrrile pregtitoare planificrii activitilor specifice auditului intern?
Lucrri pregtitoare pentru planificarea activitilor de audit
n aceast faz se stabilete aria de aplicabilitate, cine va conduce auditul, perioada desfurrii
i se stabilesc elementele generale ale planului de audit. Lucrrile pregtitoare se refer la:
(a) stabilirea ariei de aplicabilitate (procedurile adecvate pentru ndeplinirea obiectivelor
auditului);
(b) evaluarea obiectivelor ce trebuie raportate de auditor, pentru a planifica perioada de
desfurare a auditului, natura verificrilor i momentul raportrii concluziilor, comunicarea cu
managementul i cu cei nsrcinai cu guvernana;
(c) identificarea factorilor importani care trebuie luai n considerare la orientarea activitilor
echipei de audit; sunt evideniate activitile entitii care pot fi afectate de riscuri cu expuneri
semnificative, sunt surprinse activitile de control intern care nu i-au dezvoltat capacitatea de a evalua
evoluia i manifestarea riscurilor relevante etc.
Lucrrile pregtitoare ajut auditorul s evalueze msura, momentul i dimensiunea resurselor
necesare pentru a efectua auditul, stabilind:
(a) resursele angajate pentru anumite domenii de audit specifice, cum ar fi folosirea membrilor
cu experien din echip pentru verificarea activitilor cu riscuri mari sau implicarea unor experi n
verificarea activitilor complexe;
(b) cantitatea resurselor alocate unor domenii specifice de audit, cum ar fi numrul membrilor
echipei desemnai s participe la inventarierea gestiunilor semnificative, bugetul de timp alocat pentru
verificarea activitilor cu riscuri mari etc.
(c) momentul cnd sunt angajate aceste resurse, cum ar fi stadiul intermediar de desfurare a
auditului sau faza de finalizare etc.
(d) modul n care sunt gestionate, ndrumate i supervizate resursele, cum ar fi edinele cu
membrii echipei, verificarea fielor de observaii, controlul calitii lucrrilor de audit etc.
Odat stabilite aceste elemente, auditorul poate ncepe elaborarea unui plan mai detaliat, care s
arate cum pot fi ndeplinite obiectivele auditului prin utilizarea eficient a resurselor auditorului.
26. Care sunt elementele care se stabilesc prin planul de audit intern?
Planul de audit include natura, momentul i ntinderea procedurilor de audit care urmeaz s fie
efectuate de membrii echipei de audit intern pentru a obine suficiente probe adecvate pentru reducerea
riscul la un nivel acceptabil de sczut. Planul de audit reprezint o premis a efecturii adecvate a
procedurilor de audit, un document care poate fi verificat i aprobat nainte de efectuarea altor
proceduri de audit.
Planificarea auditului intern trebuie s fie conform cu Carta de audit i obiectivele entitii.
Procesul de planificare presupune stabilirea:
obiectivelor;
rapoartelor de activitate.
11
28. Care sunt caracteristicele importante ale unui plan de audit intern?
Planul de audit are cteva caracteristici, din care cele mai importante sunt:
a) coninut exhaustiv, ceea ce nseamn c planul de audit este necesar s cuprind toate temele,
funciile, procesele, i serviciile care pot fi i trebuie auditate la un anumit moment.
Coninutul exhaustiv al planului de audit are o serie de consecine, respectiv:
- un plan integral nu poate fi elaborat o singur dat, finalizarea presupunnd mai muli ani, prilej
care va contribui la completarea i actualizarea planului
- planul nu va fi terminat niciodat pentru c el va suferi n permanen modificri, completri,
mbogire, anulare parial, adaptare la funcii noi sau dezvoltare a obiectivelor deja cuprinse etc.
12
- abordarea exhaustiv presupune o abordarea larg a problemelor de audit intern pentru a acoperi
toate funciile i procesele organizaiei.
b) planificarea multianual i analiza global a riscurilor pentru a respecta planificarea pe mai
muli ani (de la trei la cinci ani).
Auditarea unei funcii, unui proces, a unor teme sau servicii nu se face la acelai interval de timp
pentru toate, unele fiind supuse auditului anual, altele la doi ani, trei sau cinci ani, n funcie de
importana riscului.
Riscul va fi cel care va determina frecvena auditrii. Activitile cu riscuri ridicatre vor fi auditate
mai des, iar cele cu riscuri sczute mai rar.
c) structura predeterminat a planului de audit intern; acesta va avea o form unitar de
prezentare, un format standard.
Auditorul trebuie s documenteze planul de audit, inclusiv orice modificri semnificative fcute
pe durata executrii auditului. Sunt nregistrate deciziile importante luate pentru planificarea adecvat a
auditului i sunt comunicate aspectelor semnificative echipei de audit. Putem da ca exemplu deciziile
referitoare la aria de aplicabilitate etc.
29. Prezentai cum se realizeaz documentarea auditorului care ntocmete planul de audit
intern?
Documentarea de ctre auditor a planului de audit este suficient pentru a demonstra natura,
momentul aplicrii i ntinderea procedurilor planificate pentru evaluarea riscului i a celorlalte
proceduri de audit. Auditorul poate folosi programe de audit standard sau liste de verificare pentru audit
completate. Totui, atunci cnd sunt folosite astfel de programe sau liste de verificare, auditorul le
ntocmete n mod adecvat pentru a reflecta mprejurrile deosebite ale angajamentului.
Documentarea de ctre auditor a oricror modificri semnificative ale planului detaliat de audit,
evideniaz soluia gsit de auditor pentru adaptarea planului de audit la condiiile reale de pe teren.
Forma i ntinderea documentaiei depinde de aspecte cum ar fi mrimea i complexitatea entitii,
mrimea riscului, natura i complexitatea probelor, mprejurrile specifice fiecrui audit.
Auditorul poate discuta elementele de planificare cu cei nsrcinai cu guvernana i
managementul entitii. Aceste discuii pot face parte din comunicarea general necesar cu cei
nsrcinai cu guvernana entitii sau poate fi fcut pentru a mbunti eficiena i eficacitatea
auditului. Discuiile cu cei nsrcinai cu guvernana includ de obicei strategia general de audit i
momentul auditului, inclusiv orice limitri ale acestuia, sau orice cerine suplimentare. Discuiile cu
managementul apar adesea pentru a facilita conducerea i managementul auditului (spre exemplu,
pentru a coordona unele proceduri de audit planificate cu activitaea personalului entitii). Dei aceste
discuii apar adesea, elaborarea planului de audit rmne n responsabilitatea auditorului.
30. Cum trebuie s neleag i s aplice auditorii interni principiul fundamental al codului
de etic referitor la obiectivitate?
13
14
32. Care sunt cerinele codului etic referitoare la confidenialitatea informaiilor colectate
de auditor n timpul misiunii?
Principiul confidenialitii impune auditorilot profesioniti obligaia s se abin de la:
(a) Dezvluirea n afara entitii angajatoare a unor informaii confideniale obinute n timpul
misiunii fr o autorizare specific i adecvat, cu excepia cazului n care a fost autorizat n mod
special s fac public o anumit informaie sau numai dac exist o obligaie legal sau profesional de
a dezvlui acele informaii; i
(b) Folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul misiunii n avantajul lor personal sau
n avantajul unor tere pri.
Un auditor profesionist trebuie, de asemenea, s pstreze confidenialitatea informaiilor
prezentate de ctre un posibil client sau angajator.
Un auditor profesionist trebuie, de asemenea, s pstreze confidenialitatea informaiilor n cadrul
entitii angajatoare.
Un auditor profesionist trebuie s ia toate msurile necesare pentru a se asigura c persoanele
aflate sub controlul su i cele care i ofer consultan sau asisten respect confidenialitatea.
Necesitatea respectrii principiului confidenialitii continu i dup ncheierea misiunii de audit.
Atunci cnd auditorul schimb entitatea angajatoare sau obine un nou client, el este ndreptit s
foloseasc experiena anterioar. Profesionistul contabil nu trebuie, totui, s foloseasc sau s divulge
din informaiile confideniale dobndite, ori primite n misiunile anterioare.
n urmtoarele situaii profesionitii contabili sunt sau pot fi obligai s divulge informaii
confideniale, ori dezvluirea unor astfel de informaii este adecvat:
(a) atunci cnd divulgarea este autorizat de entitatea auditat;
(b) atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de exemplu:
- pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri judiciare; i
- pentru a aduce la cunotina autoritilor publice autorizate eventuale nclcri ale legii;
(c) n cazul n care exist o obligaie profesional sau un drept de a le divulga, atunci cnd aceasta
nu este interzis prin lege:
- pentru a se conforma controlului calitii unui organism membru sau al unui organism
profesional;
- pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea unui organism membru sau a unui
organism de reglementare.
- pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil n cursul procedurilor
judiciare; i
- pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice.
15
33. Care sunt principalele msuri de protecie care pot elimina sau reduce la un nivel
acceptabil ameninrile la adresa auditorului intern?
Msurile de protecie care pot elimina sau reduce la un nivel acceptabil acest gen de ameninri se
mpart n dou mari categorii:
(a) msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementare;
(b) msuri de protecie aferente mediului de activitate.
Msurile de protecie create de profesie, legislaie sau reglementare includ, dar nu sunt limitate
la:
standarde profesionale;
Natura msurilor de protecie care urmeaz s fie aplicate se vor adapta circumstanelor.
34. Care sunt factorii care influeneaz organizarea compartimentului de audit intern?
Organizarea compartimentului de audit intern
Structuri posibile
Adoptarea unei forme de organizare a compartimentului de audit depinde de cultura
organizaional, de poziionarea funciei de audit intern i de criteriile alegerii folosite de managerii
entitii.
n general sunt dou criterii importante i acceptate unanim de literature de specialitate n ceea ce
privete organizarea compartimentului de audit intern:
- dimensiunea entitii (organizaiei) i
- adoptarea unui audit centralizat ori a unuia descentralizat.
16
h) s fie hotart de ex. s ajung la concluzii n timp util, bazndu-se pe analize i raionamente
logice;
i) s aib siguran de sine, de ex. s acioneaze i s se manifeste independent, n timp ce
interacioneaz cu ceilali.
Auditorii ar trebui s aib cunotine i abiliti n urmatoarele domenii:
a) Principii, proceduri i tehnici de audit: care s permit auditorului s le aplice pe cele
corespunzatoare situaiilor concrete i s se asigure c auditurile sunt desfurate ntr-o manier
consecvent i sistematic. Un auditor ar trebui s fie capabil s:
- aplice principiile, procedurile i tehnicile de audit;
- planifice i s organizeze activitatea n mod eficace;
- efectueze auditul n limitele programului agreat;
- stabileasc prioritile i s se concentreze pe probleme n funcie de importan;
- colecteze informaii n mod eficace prin intervievare, ascultare, observare i analizarea
documentelor, nregistrrilor i a datelor;
- neleag necesitatea i consecinele utilizrii eantionrii pentru auditare;
- verifice exactitatea informaiilor colectate;
- confirme c dovezile de audit sunt suficiente i adecvate pentru a susine constatrile i
concluziile auditului;
- evalueze acei factori care pot influena credibilitatea constatrilor i concluziilor auditului;
- utilizeze documente de lucru pentru a nregistra activitile auditului;
- pregteasc rapoartele de audit;
- menin confidenialitatea i securitatea informaiilor;
- comunice eficace.
b) Sisteme de management i documente de referin, care s permit auditorului s neleag
domeniul auditului i s aplice criteriile de audit. Cunotinele i abilitile n acest domeniu ar trebui s
cuprind:
- modul de aplicare a sistemelor de management diverselor organizaii;
- interaciunea dintre componentele sistemului de management;
- standardele sistemelor de management, procedurile aplicabile sau alte documente ale
sistemului de management utilizate sub form de criterii de audit;
- recunoaterea diferenelor dintre documentele de referin i prioritile acestora;
19
37. Care este importana i coninutul dosarelor i a documentelor de lucru ale auditorilor
interni?
Orice misiune de audit intern trebuie s se ncheie cu ntocmirea unui dosar, compus din
documentele de lucru semnificative. Necesitatea dosarului de audit este determinat de:
- prezentarea probelor justificative pentru susinerea afirmaiilor din Raportul de audit intern;
21
- utilizarea informaiilor din dosarul de audit n verificrile iterartive; un dosar de audit intern
faciliteaz cunoaterea entitii, a problematicii auditului precedent, soluiile gsite i recomandrile
fcute;
- utilizarea informaiilor din dosarul de audit pentru pregtirea profesional a auditorilor debutani.
Dosarele de audit cuprind, n general, dou categorii de documente:
- documente cu caracter descriptiv: analize de posturi, organigrame, tabele de riscuri, diagrame de
relaii, circuit de documente etc.
- documente cu caracter explicativ: foi de lucru precum interviurile, chestionare, tabele
comparative, fie de calcul, determinarea rezultatului testelor etc.
Cele dou tipuri de documente se vor ndosaria/prezenta ntr-o anumit ordine, auditul intern
avnd definit o norm de ordonare, specific fiecrei entiti.
n practic se utilizeaz dou modele de ntocmire a dosarelor, fiecare fiind susceptibil de critici.
ntocmirea dosarelor trebuie s se fac astfel nct:
- s fie standardizate;
- s permit vizualizarea ordonrii documentelor din dosar;
- s poat fi utilizate i de ctre teri;
- s cuprind toate explicaiile necesare nelegerii operaiunilor desfurate i concluziilor
formulate;
- s se poat arhiva fr dificultate.
Auditorii interni au obligaia s neleag c misiunea nu este considerat terminat dect atunci
cnd dosarul de audit este complet i ordonat, aceast activitate fcnd parte din timpul alocat
ndeplinirii misiunii de audit intern.
Primul model de ntocmire a dosarului de audit intern cuprinde:
- dosarul de analiz, care se constituie pe msur ce se desfoar misiunea i care cuprinde
documentele explicative elaborate n cursul auditului i care trebuie pstrate: foi de interviuri, fiele de
anliz i identificare a problemelor (fie de anomalii), tabele comparative, rapoarte ale reuniunilor etc.
n acest dosar ordonarea se face ncepnd cu programul misiunii, urmat de ordinul de misiune i
apoi restul documentelor.
- dosarul de sintez conine ultimile dou rapoarte de audit pe acelai subiect, precum i notele cu
privire la monitorizarea i aplicarea recomandrilor, informaiile generale referitoare la temele de
discuie etc.
39. Care sunt cerinele ce trebuie respectate la elaborarea raportului de audit intern?
La elaborarea proiectului de Raport de audit intern (raport intermediar) trebuie s fie respectate
urmtoarele cerine:
a) constatrile trebuie s aparin domeniului/obiectivelor misiunii de audit intern i s fie
susinute prin documente justificative corespunztoare;
b) recomandrile trebuie s fie n concordan cu constatrile i s determine reducerea riscurilor
poteniale;
c) raportul trebuie s exprime opinia auditorului intern, bazat pe constatrile efectuate;
d) se ntocmete pe baza fielor de observaii i a celorlalte documente de lucru.
40. Care este structura raportului de audit intern?
Pagina de titlu i cuprinsul
Reprezint pagina n care se menioneaz denumirea misiunii de audit intern. Rapoartele vor
conine un cuprins al lucrrilor i documentelor.
Semntura
Raportul de audit intern este semnat de fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagin a
acestuia. Ultima pagin a raportului este semnat i de ctre supervizor.
Introducerea
Descrie tipul de audit i baza legal a misiunii (planul anual de audit, solicitri speciale etc.).
Prezint datele de identificare a misiunii de audit intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori,
entitatea/structura auditat, durata aciunii de auditare, perioada auditat).
Descrie activitatea auditat i prezint informaii sintetice cu privire la misiunea de audit intern.
Prezint modul de desfurare a misiunii de audit intern (caracterul misiunii de audit intern:
sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate n
cursul misiunii de audit intern; materiale ntocmite n cursul misiunii de audit intern).
Face referire la recomandrile misiunilor de audit intern anterioare care, pn la finalizarea
misiuni curente de audit intern, nu au fost implementate.
Stabilirea obiectivelor
24
Obiectivele de audit prezentate n Raportul de audit intern coincid cu cele nscrise n programul de
audit intern.
Stabilirea metodologiei
Explic tehnicile i instrumentele de audit public intern folosite pentru a ndeplini obiectivele
misiunii de audit intern.
Constatrile i recomandrile auditului
Auditorul trebuie s se pronune asupra obiectivelor de audit n ordinea n care au fost stabilite n
Programul de audit intern.
Constatrile efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere explicit la anexele la Raportul de
audit intern. Sunt prezentate distinct constatrile cu caracter pozitiv de constatrile cu caracter negativ,
n scopul generalizrii aspectelor pozitive, pe de o parte, i al identificrii cilor de eliminare a
deficienelor stabilite, pe de alt parte.
Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatrilor fcute, avnd un caracter
fundamentat. Trebuie s fie pertinente i s nu fie disproporionate n raport cu constatrile pe care se
bazeaz.
Recomandrile din Raportul de audit intern trebuie s fie fezabile i economice i s aib un grad
de semnificaie important n ceea ce privete efectul previzibil asupra entitii auditate. Trebuie s aib
un caracter de anticipare i, pe aceast baz, de prevenire a eventualelor disfuncionaliti sau tendine
negative la nivelul entitii auditate. De asemenea, trebuie s contribuie la crearea unor sisteme de
dezvoltare a activitii entitii auditate i de cretere a performanelor managementului.
Prezentarea recomandrilor se va face dup urmtoarea structur:
constatri;
criterii, cauze, efecte;
recomandri.
Recomandrile vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficien constatat. Recomandrile vor
fi prezentate n funcie de prioritile stabilite n Fia de Identificare i Analiza Problemelor: majore,
medii i minore.
25