Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
300029, TIMIOARA
P-a I. Huniade, nr. 3
Tel. /fax: 0356411540
e-mail: emanuil.ungureanu@yahoo.com
Domeniul: Economic
Calificarea profesional: Tehnician n activiti economice
PROIECT
pentru obinerea certificatului de calificare
profesional nivel 4
ndrumtor proiect,
Mioc Adina Daniele
Candidat,
Militaru Florin Daniel
Clasa XII B
Anul absolvirii,
2015
Domeniul: Economic
Calificarea profesional: Tehnician n activiti economice
ndrumtor proiect,
prof. Mioc Adina Daniela
Candidat,
Militaru Florin Daniel
Clasa XII B
Anul absolvirii,
2015
CUPRINS
Nu s-au gsit intrri cuprins.
1.
CAP. 1
Dispoziii generale
2.
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n
calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a. dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de la o p ersoan juridic strin
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
patronaj, precum i alte cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de munc. n cadrul
acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n
conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i
salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru
tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai
acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la
fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i
centre de plasament;
c. perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale,
mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;
d. echeltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;
e. cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut la art. 22;
f. cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut la art. 23;
g. amortizarea, n limita prevzut la art. 24;
h. cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei
sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
i. cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd
echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
j. cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n
localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n
limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de Legea locuinei nr. 114/1996,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care se majoreaz din punct de vedere
fiscal cu 10%;
k. cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate
personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita
corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre
pri, n acest scop;
l. cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, aferente autoturismelor folosite de persoanele
cu funcii de conducere i de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat potrivit art.
21 alin. (4) lit. t), la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii.
Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a. cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd
diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit
pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n
numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia,
precum i cheltuielile cu impozitul pe profit amnat nregistrat de ctre contribuabilii care
aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar;
b. dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile, datorate ctre
autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale;
c. cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din
gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare,
precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit
prevederilor titlului VI. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe
amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n
condiiile stabilite prin norme;
d. cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor
avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
e. cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli
pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste
bunuri sau servicii;
f. cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit
legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit
normelor;
g. cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de
folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia
realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere;
h. cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia celor prevzute la art. 20 lit. c)
i. cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte
normative;
j. cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt
incluse n veniturile salariale ale angajatului, conform titlului III;
k. alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu excepia
prevederilor titlului III;
cheltuielile din evaluarea activelor biologice n cazul n care, ca urmare a efecturii unei
evaluri utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar,
se nregistreaz o descretere a valorii acestora;
50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n
scopul activitii economice, cu o mas total maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg
i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n
proprietatea sau n folosina contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru
situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i
servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de
taximetrie;
9
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre
alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi;
5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
6. Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind
amortizarea.
7. Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabilete prin norme;
t. cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu decontare n
aciuni. Acestea reprezint elemente similare cheltuielilor la momentul acordrii efective a
beneficiilor dac acestea sunt impozitate conform titlului III;
u. cheltuielile nregistrate n evidena contabil, indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca fiind
legate de fapte de corupie, potrivit legii.
Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile
impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea
nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n
vigoare din anul nregistrrii acestora.
4.
11
Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli
anticipate efectuate trimestrial, determin plile anticipate trimestriale n sum de o ptrime din
impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele preurilor de consum, estimat cu
ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate, pn la data de
25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata. Impozitul pe profit pentru
anul precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate trimestriale, este impozitul pe profit
datorat conform declaraiei privind impozitul pe profit, fr a lua n calcul plile anticipate efectuate n
acel an.
n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar, plile anticipate trimestriale se efectueaz n sum de o ptrime
din impozitul pe profit aferent anului precedent determinat potrivit alin. (8), fr a lua n calcul
influena ce provine din aplicarea prevederilor art. 19^3, inclusiv pentru anii fiscali n care se deduc
sumele evideniate n soldul debitor al contului rezultatul reportat din provizioane specifice.
Prin excepie de la prevederile alin. (8), contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a
impozitului pe profit prevzut la alin. (2) i care, n primul an al perioadei obligatorii prevzute de alin.
(3), nregistreaz pierdere fiscal efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul
sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se
efectueaz plata anticipat.
n cazul contribuabililor care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut
la alin. (2) i care, n anul precedent, au beneficiat de scutiri de la plata impozitului pe profit, conform
legii, iar n anul pentru care se calculeaz i se efectueaz plile anticipate nu mai beneficiaz de
facilitile fiscale respective, impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin
plile anticipate, este impozitul pe profit determinat conform declaraiei privind impozitul pe profit
pentru anul precedent, lundu-se n calcul i impozitul pe profit scutit.
n cazul urmtoarelor operaiuni de reorganizare efectuate potrivit legii, contribuabilii care aplic
sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial,
stabilesc impozitul pe profit pentru anul precedent, ca baz de determinare a plilor anticipate, potrivit
urmtoarelor reguli:
a. contribuabilii care absorb prin fuziune una sau mai multe persoane juridice romne, ncepnd cu
trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, nsumeaz impozitul pe
profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul pe profit datorat pentru acelai an de
celelalte societi cedente;
b. contribuabilii nfiinai prin fuziunea a dou sau mai multe persoane juridice romne nsumeaz
impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de societile cedente. n situaia n care toate
societile cedente nregistreaz pierdere fiscal n anul precedent.
c. contribuabilii nfiinai prin divizarea unei persoane juridice romne mpart impozitul pe profit
datorat pentru anul precedent de societatea cedent proporional cu valoarea activelor i
12
pasivelor transferate, conform proiectului ntocmit potrivit legii. n situaia n care societatea
cedent nregistreaz pierdere fiscal n anul precedent.
d. contribuabilii care primesc active i pasive prin operaiuni de divizare a unei persoane juridice
romne, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii,
nsumeaz impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul pe profit
datorat pentru anul precedent de societatea cedent, recalculat proporional cu valoarea activelor
i pasivelor transferate.
e. contribuabilii care transfer, potrivit legii, o parte din patrimoniu uneia sau mai multor societi
beneficiare, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii,
recalculeaz impozitul pe profit datorat pentru anul precedent proporional cu valoarea activelor
i pasivelor meninute de ctre persoana juridic care transfer activele.
n cazul contribuabililor care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu
pli anticipate efectuate trimestrial, i care n cursul anului devin sedii permanente ale persoanelor
juridice strine ca urmare a operaiunilor prevzute la art. 27^1, ncepnd cu trimestrul n care
operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, aplic urmtoarele reguli pentru determinarea
plilor anticipate datorate:
a. n cazul fuziunii prin absorbie, sediul permanent determin plile anticipate n baza
impozitului pe profit datorat pentru anul precedent de ctre societatea cedent;
b. n cazul divizrii, divizrii pariale i transferului de active, sediile permanente determin plile
anticipate n baza impozitului pe profit datorat pentru anul precedent de societatea cedent,
recalculat pentru fiecare sediu permanent, proporional cu valoarea activelor i pasivelor
transferate, potrivit legii. Societile cedente care nu nceteaz s existe n urma efecturii unei
astfel de operaiuni, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit
legii, ajusteaz plile anticipate datorate potrivit regulilor prevzute la alin. (11) lit. e).
Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli
anticipate efectuate trimestrial, implicai n operaiuni transfrontaliere, altele dect cele prevzute la
alin. (12), aplic urmtoarele reguli n vederea determinrii impozitului pe profit pentru anul precedent,
n baza cruia se determin plile anticipate:
a. n cazul contribuabililor care absorb una sau mai multe persoane juridice strine, ncepnd cu
trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, impozitul pe profit pentru
anul precedent, n baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe profit datorat de
societatea absorbant n anul fiscal precedent celui n care se realizeaz operaiunea;
b. contribuabilii care absorb cel puin o persoan juridic romn i cel puin o persoan juridic
strin, ncepnd cu trimestrul n care operaiunea respectiv produce efecte, potrivit legii,
nsumeaz impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul pe profit
datorat pentru acelai an de celelalte societi romne cedente;
13
c. contribuabilii nfiinai prin fuziunea uneia sau mai multor persoane juridice romne cu una sau
mai multe persoane juridice strine nsumeaz impozitul pe profit datorat de societile romne
cedente. n situaia n care toate societile cedente romne nregistreaz pierdere fiscal n anul
precedent, contribuabilul nou-nfiinat determin plile anticipate potrivit prevederilor alin. (7)
i (9).
Contribuabilii care intr sub incidena prevederilor art. 16 alin. (3), pentru primul an fiscal
modificat, aplic i urmtoarele reguli de declarare i plat a impozitului pe profit:
a. contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit trimestrial i pentru care anul fiscal
modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului calendaristic, prima lun,
respectiv primele dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv, vor constitui un trimestru,
pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i plii impozitului pe profit, pn la data de
25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv. Aceste
prevederi se aplic i n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia
lun a trimestrului IV al anului calendaristic;
b. contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit anual, cu pli anticipate efectuate
trimestrial, pentru anul fiscal modificat continu efectuarea plilor anticipate la nivelul celor
stabilite nainte de modificare; n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv
n a treia lun a trimestrului calendaristic, prima lun, respectiv primele dou luni ale
trimestrului calendaristic respectiv, vor constitui un trimestru pentru care contribuabilul are
obligaia declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit
datorat pentru anul precedent, pentru fiecare lun a trimestrului, pn la data de 25 inclusiv a
primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv. Aceste prevederi se aplic
i n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului
IV al anului calendaristic.
Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv cu lichidare, potrivit legii, au obligaia s
depun declaraia anual de impozit pe profit i s plteasc impozitul pn la data depunerii situa iilor
financiare la organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv fr lichidare au obligaia s depun
declaraia anual de impozit pe profit i s plteasc impozitul pn la nchiderea perioadei impozabile.
Obligaiile fiscale reglementate de prezentul titlu sunt venituri ale bugetului de stat.
Prin excepie de la prevederile alin. (16), impozitul pe profit, dobnzile/majorrile de ntrziere i
amenzile datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum
i cele datorate de societile comerciale n care consiliile locale i/sau judeene sunt acionari
majoritari, care realizeaz proiecte cu asisten financiar din partea Uniunii Europene sau a altor
organisme internaionale, n baza unor acorduri/contracte de mprumut ratificate, respectiv aprobate
14
prin acte normative, sunt venituri ale bugetelor locale respective pn la sfritul anului fiscal n care se
ncheie proiectul care face obiectul acordului/contractului de mprumut.
Pentru aplicarea sistemului de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli anticipate
efectuate trimestrial, indicele preurilor de consum necesar pentru actualizarea plilor anticipate se
comunic, prin ordin al ministrului finanelor publice, pn la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru
care se efectueaz plile anticipate.
15
16
Alte conturi specifice utilizate pentru nregistrarea impozitul pe profit/venit fac parte din grupa 69
"Cheltuieli cu impozitul pe profit si alte impozite":
Contul 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit"
Contul 698 "Cheltuieli cu impozitul pe venit si cu alte impozite care nu apar in elementele de
mai sus"
Contul 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu impozitul pe profit.
In debitul contului 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" se inregistreaza:
valoarea impozitului pe profit (441).
La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.
explicaii;
suma;
17
b) Ordinul de plat
Ordinul de plat reprezint dispoziia dat de o persoan, numit ordonator, unei bnci, de a plti
o sum determinat n favoarea unei alte persoane, numit beneficiar, n vederea stingerii unei
obligaii bneti a ordonatorului fa de beneficiar.
Parile implicate n derularea unui ordin de plat sunt: ordonatorul, cel care iniaz operaiunea,
beneficiarul, cel n favoarea cruia se face plata si bncile care au rolul de prestatoare de servicii.
c) Declaraie privind impozitul pe profit
Declaraia se completeaz i se depune anual, de ctre pltitorii de impozit pe profit, dup
definitivarea impozitului pe profit, astfel:
- pan la data de 25 ianuarie a anului urmator, de contribuabilii care pan la aceasta dat au
definitivat inchiderea exerciiului financiar anterior, potrivit art.22 din Legea nr.414/2002
privind impozitul pe profit, de persoanele juridice far scop patrimonial, precum i de
contribuabilii care obin venituri din cultura cerealelor i a plantelortehnice, pomicultura si
viticultura;
- pan la termenul prevazut pentru depunerea situaiilor financiare pentru anul expirat. In
cazul in care pltitorul corecteaz declaraia depusa iniial, declaraia rectificativ se
intocmeste pe acelai model de formular, nscriind "X" in spaiul special prevazut n acest
scop.
d) Registrul de eviden fiscal
Contribuabilii, nregistrai ca pltitori de impozit pe profit, sunt obligai s ntocmeasc Registrul de
eviden fiscal n conformitate cu prevederile prezentului ordin. Modelul, coninutul, caracteristicile
de tiprire, modul de difuzare, utilizare i pstrare ale Registrului de eviden fiscal sunt prezentate n
anexele nr. 1 i 2 care fac parte integrant din prezentul ordin.
Registrul de eviden fiscal are ca scop nscrierea tuturor informaiilor care au stat la determinarea
profitului impozabil i a calculului impozitului pe profit cuprins n declaraia privind obligaiile de plat
la bugetul general consolidat.
Registrul de eviden fiscal este document cu regim special de tiprire i distribuire i se execut de
Compania Naional "Imprimeria Naional - S.A.", cu utilizarea unor elemente de securizare i cu
respectarea prevederilor Hotrrii Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor
comune privind activitatea financiar i contabil i a normelor metodologice privind ntocmirea i
utilizarea acestora, cu modificrile i completrile ulterioare.
2.4. Aplicaia practic
Societatea are urmtorul bilan iniial:
Mrfuri(371)
500 lei
Furnizori(401)
512 lei
Casa n lei(5311)
1000 lei
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
Bliografie
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2015.htm#__Re
fHeading___Toc304299655
19