Contabilitate financiar:

CONTABILITATEA CREANTELOR SI
DATORIILOR CURENTE
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM

OBIECTIVELE DE BAZ ALE CAPITOLULUI

1. Continutul si structura generala a creantelor si datoriilor

2. Criterii de recunoatere i evaluare a creanelor i datoriilor curente n
contabilitate
3. Contabilitatea decontrilor comerciale: furnizori clienti
4. Contabilitatea decontrilor salariale i sociale
5. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului
6. Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului i cu acionarii/ asociaii
7. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri
8. Contabilitatea ajustrilor privind deprecierea creanelor

Continutul si structura generala a creantelor si si

datoriilor

Apariia i ncasarea creanelor pe termen scurt sau activele n

curs de decontare reprezentnd valorile economice avansate
temporar de ctre o entitate economic altor persoane fizice
i/sau juridice urmnd a primi n contrapartid o prestaie sau un
echivalent economic. Se afl n postura de CREDITOR.
Apariia i plata datoriilor pe termen scurt sunt generate de
valorile economice primite de ctre o entitate economic de la
alte persoane i / sau juridice, n contrapartida crora entitatea
este obligat s acorde o prestaie sau un echivalent valoric se
afl n postur de DEBITOR.

Continutul si structura generala a creantelor si si

datoriilor
IFRS 1 Prezentarea situaiilor financiare - o crean n
calitatea ei de activ, trebuie clasificat ca i activ curent n
urmtoarele situaii:
se ateapt ca aceast crean s fie decontat n cursul normal
al ciclului de exploatare al unei entiti patrimoniale;
se ateapt ca aceasta s fie realizat n termen de 12 luni de la
data bilanului.
IFRS 1 Prezentarea situaiilor financiare - o datorie trebuie
clasificat ca datorie curent n urmtoarele situaii:
se ateapt ca datoria s fie decontat n cursul normal al
ciclului de exploatare al entitii patrimoniale;
datoria este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.

Clasificri:

n urma relaii economice, iau natere o serie de datorii

i creane, a cror decontare pe termen scurt sunt
delimitate prin categoria de decontri cu terii.
Ansamblul acestor interactiuni intre debitori si creditori
dau nastere la o serie de datorii i creane curente,
pe care literatura de specialitate le grupeaza astfel :
datorii i creane comerciale fa de furnizori i
clieni;
datorii i creane fa de salariai;
datorii i creane fa de bugetul de asigurri sociale;
datorii i creane fa de bugetul statului;
datorii i creane fa de asociai;
datorii i creane fa de diveri creditori, respectiv
debitori

Criterii de recunoatere i evaluare a

creanelor
i datoriilor curente n contabilitate
Recunoaterea elementelor de creane i datorii curente n
situaiile financiare se realizeaza pe baz a dou criterii care
trebuie ndeplinite n mod cumulativ:
A. Exist probabilitatea
intrrii de resurse economice generatoare de beneficii
economice viitoare n cazul creanelor
Ieiri de resurse economice ce vor diminua beneficiile
economice viitoare n cazul datoriilor
B. Evaluarea
Creanelor
s fie fcut
Datoriilor
n mod credibil

Bazele de evaluare

Creanele si Datoriile se evalueaza la:

Cost istoric
Cost curent
Valoare realizabil (sau de decontare)
Valoare actualizat
NOT
n bilan, n virtutea prudenei, datoriile se evalueaz la
valoarea nominal, n funcie de baza de evaluare
utilizat (cost istoric), iar creanele la valoarea
nominal, mai puin orice ajustri pentru depreciei de
valoare cumulate

Sistematizarea creanelor i datoriilor

curente n contabilitatea sintetic
Contabilitatea sintetic a creanelor i datoriilor curente fa de
teri, persoane fizice sau juridice se realizeaz cu ajutorul
conturilor din clasa 4 ,,Conturi de teri, care cuprinde
urmtoarele grupe:
40 Furnizori i conturi asimilate
41 Clieni i conturi asimilate
42 Personal i conturi asimilate
43 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate
44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate
45 Grup i acionari/ asociai
46 Debitori i creditori diveri
47 Conturi de regularizare i asimilate
48 Decontri n cadrul unitii
49 Ajustri pentru deprecierea creanelor

Contabilitatea decontrilor comerciale: furnizori

- clienti
Relaiile de decontare dintre:
Furnizor persoan fizic sau juridic care pune
la dispoziia terilor bunuri i/sau servicii contra plat
n baza unei nelegeri prealabile;

Client prin antitez- persoana fizic sau juridic

aflat n calitatea de cumprtor efectiv sau potenial
al bunurilor i/sau serviciile oferite de furnizori
n consecin:
n contabilitatea cumprtorului, vnztorul este
tratat drept furnizor i invers, n contabilitatea
vnztorului, cumprtorul este tratat drept client

Contabilitatea decontrilor comerciale:

furnizori - clienti
Planul de conturi general detaliaz n cadrul categoriilor de
datorii i creane curente, datoriile i creanele comerciale
astfel:
relaiile de decontare privind obligaiile fa de furnizori i
plata acestora, precum i eventuale creane fa de furnizori
grupa 40 Furnizori i conturi asimilate
relaiile de decontare privind drepturile de crean fa de
clieni i ncasarea acestora grupa 41 Clieni i conturi
asimilate.

Contabilitatea decontrilor comerciale:

furnizori - clienti
Operaiunile economice generate de decontrile comerciale
furnizori clieni sunt nregistrate n contabilitate pe baza
datelor din documentele primare, justificative n care au fost
consemnate cu ocazia desfurrii lor.
Documentele financiar-contabile sunt diversificate n funcie de
natura operaiilor economice consemnate n coninutul
acestora. Dintre cele specifice furnizorilor i clienilor
amintim:
Factura
Dispoziia de livrare
Avizul de nsoire a mrfii

Contabilitatea decontarilor comerciale

in numerar

Regsim n structura conturilor clasei 4 Conturi de

teri posibilitatea reflectrii distincte a vnzrilor
cumprrilor cu decontarea n numerar prin
intermediul conturilor:
- 401 Furnizori;
- 404 Furnizori de imobilizri
- 4111 Clieni.

Contabilitatea decontarilor comerciale

in numerar
Firma X (executant) efectueaz pentru firma Y (beneficiar) servicii de
curierat.Valoarea facturat este de 2.000 lei i TVA 24%. Decontarea
se realizeaz in numerar.
a) n contabilitatea furnizorului:
1) nregistrarea facturrii serviciului de curierat:
4111 Clieni = % 2.480
704 Venit.din lucrari executate si sevicii prestate2.000
4427 TVA colectat
480
2) nregistrarea ncasrii creanei :
5311 Casa n lei = 4111 Clieni
2.480
b) n contabilitatea clientului:
1) nregistrarea serviciului recepionat:
%
= 401 Furnizori
2.480
628 Alte cheltuieli cu serv.executate de terti
2.000
4426 TVA deductibil
480
2) nregistrarea achitrii datoriei:
401 Furnizori = 5311 Casa n lei
2.480

Contabilitatea decontrilor prin

tehnici bancare clasice (credit
comercial clasic)

Coninut:
Creditul comercial clasic este caracterizat printr-un decalaj n
timp ntre momentul livrrii bunurilor, lucrrilor i serviciilor de
ctre furnizori i momentul plii acestora de ctre clieni
Se concretizeaz:
pentru furnizor - credit comercial clasic acordat, contabilizat n
contul 4111
pentru client credit comercial clasic primit, contabilizat n
contul 401 sau 404, dup caz

Contabilitatea decontrilor prin

tehnici bancare clasice (credit
comercial clasic)
Firma X (executant) efectueaz pentru firma Y (beneficiar) un studiu de
pia privind posibilitatea dezvoltrii i implementrii unor noi
activiti. Valoarea facturat a studiului este de 8.000 lei i TVA 24%.
Decontarea se realizeaz ulterior prin virament bancar.
a) n contabilitatea furnizorului:
1) nregistrarea facturrii studiului efectuat:
4111 Clieni =
%
9.920
705 Venituri din studii i cercetri
8.000
4427 TVA colectat
1.920
2) Incasarea creanei :
5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 9.520
b) n contabilitatea clientului:
1) nregistrarea studiului recepionat:
% = 401 Furnizori
9.920
614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile
8.000
4426 TVA deductibil
1.920
2) Achitarea datoriei: 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 9.920

Contabilitatea decontrilor pe baz de efecte

comerciale (credit comercial cambial)
creditul comercial cambial primit prin intermediul
conturilor:
- 403 Efecte de pltit;
- 405 Efecte de pltit pentru imobilizri.
Not: Efectele comerciale specifice sunt biletul la ordin i
cambia (trata).
creditul comercial cambial acordat prin intermediul
contului- 413 Efecte de primit de la clienti
Exemplu: Firma X livreaz firmei Y un mijloc de transport
(pentru X este produs finit) avnd preul de facturare
50.000 lei i TVA 24%; n vederea decontrii clientul emite
un bilet la ordin acceptat de furnizor. Dup primirea
biletului la ordin, furnizorul l depune la banc urmnd a se
ncasa la scaden prin virament bancar. Costul de productie
al mijlocului de transport este de 45.000 lei.

Contabilitatea decontrilor pe baz de

efecte comerciale (credit comercial
cambial)
a) n contabilitatea productorului:
1) Livrarea produsului finit:
4111 Clieni =
%
62.000
701 Venituri din vnzarea produselor finite
50.000
4427 TVA colectat
12.000
2) Descrcarea gestiunii de produse finite:
711 Variaia stocurilor = 345 ,,Produse finite
45.000
3) Acceptarea biletului la ordin:
413 Efecte de primit de la client = 4111 Clieni
62.000
4) Primirea biletului la ordin si depunerea lui la banc:
5113 Efecte de ncasat = 413 ,,Efecte de primit de la clieni
62.000
5) ncasarea biletului la ordin la scaden:
5121 Conturi la bnci in lei = 5113 ,,Efecte de ncasat
62.000

Contabilitatea decontrilor pe baz de

efecte comerciale (credit comercial
cambial)

b) In contabilitatea cumprtorului:
1) Recepia mijlocului de transport:
%
=
404 Furnizori de imobilizri
62.000
2133 Mijloace de transport
50.000
4426 TVA deductibil
12.000
2) Emiterea biletului la ordin:
404Furnizori de imobilizri = 405Efecte de pltit pentru
imobilizri62.000
3) Plata biletului la ordin prin banc, la scaden:
405Efecte de pltit pentru imobilizri = 5121,,Conturi la bnci
n lei62.000

Contabilitatea datoriilor comerciale externe

In cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri i servicii apar

datorii fa de furnizorii externi care generaz din punct de
vedere al cumprtorului (beneficiarului de bunuri i servicii),
n momentul decontrii lor, apariia diferenelor de curs valutar
care se pot concretiza n:
cheltuieli financiare din diferene de curs valutar, dac cursul
valutar la data plii datoriei comerciale externe este mai mare
dect cel de la data achiziiei;
venituri financiare din diferene de curs valutar, dac cursul
valutar de la data plii datoriei comerciale externe exprimat n
lei/devize este mai mic dect cel de la data achiziiei.

Contabilitatea creantelor comerciale externe

In cazul livrrilor intracomunitare (LIC) de bunuri si servicii apar
creane fa de clienii externi care din punct de vedere al
vnztorului genereaz n momentul decontrii lor apariia de
diferene de curs valutar care se pot concretiza n:
cheltuieli financiare din diferene de curs valutar, dac cursul
valutar la data ncasrii creanei comerciale externe, exprimat
n lei/devize, este mai mic dect cel de la data livrrii;
venituri financiare din diferene de curs valutar, dac cursul
valutar de la data ncasrii creanei comerciale externe este
mai mare dect cel de la data livrrii.

Contabilitatea decontrilor comerciale

pentru care nu s-au ntocmit facturi
fiscale
n cazul n care, n cadrul unor relaii comerciale de vnzare
cumprare, pn la inchiderea exerciiului financiar nu s-au
ntocmit facturi, ci doar avize de nsoire a mrfurilor, se impune
ca aceste operaii s fie nregistrate n contabilitate distinct.
Se utilizeaz n acest sens conturile:
Contul 408 "Furnizori-facturi nesosite"- n contabilitatea
clientului;
Contul 418 Clieni facturi de ntocmit n contabilitatea
furnizorului.
Not: Este necesar evidenierea distinct a TVA-ului aferent
facturilor nentocmite. Contul utilizat este 4428 TVA
neexigibil.

Contabilitatea avansurilor comerciale

furnizori - clieni
Coninut
n cadrul realiilor comerciale dintre agenii economici pot apare
situaii, n special n cazul produciei i livrrilor de bunuri
complexe, cu ciclu lung de fabricaie, n care clienii s consimt la
cordarea unor avansuri din valoarea bunurilor ce urmeaz a fi
produse i livrate de ctre furnizor. n astfel de ipoteze , clientul
devine un creditor al furnizorului , i invers furnizorul devine un
debitor al clientului pe perioada cuprins ntre momentul acordrii
avansului i momentul decontrii valorii bunului care face obiectul
tranzaciei comerciale.
Aceste avansuri se contabilizeaz:
La furnizor cu ajutorul contului 419 Clieni creditori
La client cu ajutorul contului 409 Furnizori debotori, detaliat n
conturi operaionale de gradul II:
4091
si
4092

Contabilitatea decontrilor salariale si

sociale

1.
2.

Decontrile sociale vizeaz:

Obligaiile de plat ale angajatorului fa de organismele de asigurri i
protecie sociale, compuse din:
Contribuii proprii ale angajatorului;
Contribuii ale angajailor, reinute din drepturile salariale ale acestora
prin stopaj la surs n baza unui mandat legal
Decontarea (plata) de ctre angajator a contribuiilor proprii i reinute
prin stopaj la surs, organismelor de asigurri i protecie social
beneficiare
Documente privind evidena salariilor
Documente referitoare la prezena la lucru i volumul de
munc prestat
Documente referitoare la producia obinut
Documente referitoare la stabilirea salariilor
Documente referitoare la evidena nominal a
angajaiilor, a salariilor acestora i a impozitelor aferente

Contabilitatea sintetica a decontarilor cu

personalul
Conturi utilizate
Grupa 42 Personal i conturi asimilate. Aceast grup include
urmtoarele conturi de gradul I:
421 "Personal salarii datorate"
423 "Personal ajutoare materiale datorate"
424 "Participarea personalului la profit"
425 "Avansuri acordate personalului"
426 "Drepturi de personal neridicate"
427 "Reineri din salarii datorate terilor"
428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul"

Contabilitatea sintetica a decontarilor

sociale
Se efectueaz cu ajutorul conturilor:
- 431 Asigurri sociale care se desfoar pe urmtoarele conturi de gradul II:
4311 "Contribuia unitii la asigurrile sociale"
4312 "Contribuia personalului la asigurrile sociale"
4313 "Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate"
4314 "Contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate"
- 437 "Ajutor de omaj" care se desfoar pe urmtoarele conturi de gradul II:
4371 "Contribuia unitii la fondul de omaj"
4372 "Contribuia personalului la fondul de omaj"
- 438 "Alte datorii i creane sociale" - care se desfoar pe urmtoarele conturi
de gradul II:
4381 "Alte datorii sociale"
4382 "Alte creane sociale"
- 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor

Contabilitatea curenta a decontarilor

sociale
Evidenta operativa i contabilitatea analitic a decontrilor salariale se realizeaz cu
ajutorul Statelor de salarii n care elementele de calcul a drepturilor salariale i de
decontare a cestora, sunt sistematizate astfel:
A. Salariul Brut de baz (de ncadrare)
(+A1) Sporuri i adaosuri
(+A2) Indemnizaii de conducere
(+A3) Indexri de salarii (pentru creterile de preuri)
(+A4) Salariu n natur
(+A5) Alte drepturi salariale
B. (=) TOTAL DREPTURI SALARIALE BRUTE
(-B1) Contribuia personalului la asigurrile sociale
(-B2) Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
(-B3) Contribuia personalului la fondul de omaj
(-B4) Impozit pe salarii
(-B5) Reineri n favoarea terilor
(-B6) Reineri n favoarea entitii
(-B7) Avansuri acordate personalului
C. (=) TOTAL DREPTURI SALARIALE NETE DE PLAT

Contabilitatea curenta a decontarilor sociale

Not:
B Baza de calcul a impozitului pe salarii este:
B-B1-B2-B3
(-Dp) Deducerea personal
(-Cs) Cotizaia sindical
(-Cpf) Contribuia la schemele facultative de pensii fr ca acestea s
depeasc anual echivalentul n lei a 200 de euro
(=) TOTAL DREPTURI SALARIALE IMPOZABILE (VENIT
IMPOZABIL)

Filiera inregistrarilor contabile privind decontarile

salariale
1. Acordarea de venituri salariale prin viramente bancare:
425 = 5121 (B7)
2. Inregistrarea drepturilor salariale brute
641 =
421 (B)
3. Inregistrarea retineriilor din salarii
421 =
%
4312 (B1)
4314 (B2)
4372 (B3)
444 (B4)
427 (B5)
4282 (B6)
425 (B7)

Filiera inregistrarilor contabile privind decontarile

salariale
4. Plata drepturilor salariale nete
421 = 5121 (C )
5. Plata retineriilor din drepturile salariale prin viramente bancare
% = 5121
4312
(B1)
4314
(B2)
4372
(B3)
444 (B4)
427 (B5)
Not:
Dac, cu ocazia decontrii drepturilor salariale nete, exist sume
nedecontate, acestea se trec n eviden separat, prin formula contabil:
421 =
426

Filiera inregistrarilor contabile privind decontarile

salariale
Contribuia angajatorului la organismele de asigurri i protecie social se compun, n
principal din:
CAS Contribuia unitii la asigurrile sociale
CASS Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate
CFS - Contribuia unitii la fondul de omaj
Contabilizarea contribuiilor angajatorului la organismele de asigurri i
protecie social presupune:
nregistrarea obligaiilor de plat:
6451 = 4311 (CAS)
6453 = 4313 (CASS)
6452 = 4371 (CFS)
Plata contribuiilor prin virament bancar:
%
= 5121
4311
( CAS )
4313
( CASS )
4371
( CFS )

Contabilitatea decontarilor cu bugetul statului

Structura contabil a decontrilor cu bugetul statului vizeaz:
Impozitul pe profit/venit
Taxa pe valoare adugat
Impozitul pe venituri de natura salariilor
Subveniile
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
Fonduri speciale taxe i vrsminte asimil
- Alte datorii i creane fa de bugetul statului
Contabilitatea curent se asigur cu ajutorul conturilor din
grupa: 44 Bugetul statului, fonduri speciale si conturi
asimilate

Contabilitatea impozitului pe profit/venit

Continut: Impozitul pe profit este un impozit direct aplicat asupra
beneficiului obinut dintr-o activitate economic
Contribuabilii pltitori de impozit pe profit sunt:
persoanele juridice romne;
persoanele juridice strine care desfoar activitate prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia;
persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care
desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr
personalitate juridic;
persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n
legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din
vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn;
persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne,
pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate
din asocieri fr personalitate juridic

Contabilitatea impozitului pe profit/venit

Calculul i determinarea impozitului pe profit se realizeaz
dup parcurgerea urmtoarelor etape:
a) - determinarea rezultatului contabil, cumulat de la nceputul anului
(RCC) astfel:
RCC = total venituri cumulate total cheltuieli cumulate
b) - calcularea rezultatului impozabil, cumulat de la nceputul anului
(RIC) astfel:
RIC = RCC + cheltuielile nedeductibile fiscal veniturile
neimpozabile pierderea fiscal din anii precedeni
c) - determinarea impozitului pe profitul datorat, cumulat de la nceputul
anului pn la finele trimestrului pentru care se face calculul (IPC):
IPC = RIC x cota de impozit pe profit
d) - determinarea impozitului pe profit aferent trimestrului pentru care
se face calculul (IPT):
IPT = IPC impozit pe profit datorat pe cumulat la finele
trimestrului precedent

Contabilitatea impozitului pe
profit/venit

Decontrile privind impozitul pe profit/venit se reflect contabil

cu ajutorul contului
441 Impozit pe profit/venit, care se dezvolt n analitic pe
dou conturi i anume:
Contul 4411 Impozit pe profit
Contul 4418 Impozit pe venit

Contabilitatea impozitului pe
profit/venit
Exemplu: n trimestrul I al exerciiului financiar N s-au nregistrat n
contabilitate urmtoarele cheltuieli i venituri:
- cheltuieli cu materiile prime: 1.000 lei
- cheltuieli cu materialele auxiliare: 1.200 lei
- cheltuieli privind alte materiale consumabile: 1.500 lei
- cheltuieli privind mrfurile: 20.000 lei
- cheltuieli de reclam (pe baz de contract scris): 500 lei
- cheltuieli de sponsorizare: 50 lei
- cheltuieli privind penalitile de ntrziere: 80 lei
- venituri din vnzarea mrfurilor: 60.000 lei
- venituri din activiti diverse: 15.000 lei
- venituri din titluri de participare: 400 lei
Pierderea fiscal din exerciiul precedent este de 287,54 lei

Contabilitatea impozitului pe
profit/venit
Determinarea rezultatului impozabil:
Rezultatul impozabil= Rezultatul contabil + Cheltuielile nedeductibile fiscal
Venituri neimpozabile
Rezultatul contabil = Total venituri Total cheltuieli = 75.400 24.330 =
51.070lei
Cheltuieli nedeductibile fiscal = 50 + 80 = 130 lei
Venituri neimpozabile = 400+ 287,54 = 687,54 lei
Rezultatul impozabil = 51.070 + 130 687,54 = 50.512,46 lei
Calcularea impozitului pe profit datorat pe trimestrul I: 50.512,46 lei x 16%
=8.081,99 lei 8.082 lei
Rezolvare :
1) nregistrarea impozitului pe profit datorat pe trimestrul I:
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4411 Impozitul pe profit 8.082
2) nregistrarea achitrii cu ordin de plat bancar a impozitului pe profit
datorat (pn la data de 25 aprilie N):
4411 Impozitul pe profit = 5121 Conturi la bnci n lei
8.082

Contabilitatea taxei pe valoarea adugat

Noiune

- Taxa pe valoarea adaugat este un impozit indirect care

se datoreaz bugetului de stat.
Sfera de aplicare - n sfera de aplicare a taxei pe valoarea
adaugat se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii:
constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate
cu plat;
locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este
considerat a fi n Romnia;
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o
persoan impozabil;
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte dintr-o
activitate economic.

Contabilitatea taxei pe valoarea

adugat
Regimuri de impozitare
Operaiunile impozabile cuprinse n sfera de aplicare a
taxei pe valoarea adugat se clasific din punct de
vedere al regimului de impozitare astfel:
A. Operaiuni impozabile sau taxabile, pentru care se
aplic cota standard sau redus;
B. Operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care
nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat, dar este
permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate
sau pltite
pentru bunurile sau serviciile achiziionate.
C. Operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care
nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat i nu este
permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate
sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate.

Contabilitatea taxei pe valoarea

adugat
Organizarea evidenei operative a TVA const din ntocmirea
urmtoarelor documente:
- Declaraie de nregistrare n scopuri de TVA / Declaraie de
meniuni a altor persoane
- Jurnal pentru cumprari
- Jurnal pentru vnzri
- Borderoul de vnzare (ncasare)
- Borderoul cuprinznd operaiunile asimilate livrrilor de bunuri
i servicii;
- Decontul privind TVA
- Cerere de rambursare
- Cerere de compensare

Contabilitatea taxei pe valoarea

adugat
Contabilitatea sintetic a taxei pe valoarea adaugat se
realizeaz cu ajutorul contului 442 Taxa pe valoarea
adaugat, care se detaliaz pe urmtoarele conturi de
gradul II:
4423 "TVA de plat"
4424 "TVA de recuperat"
4426 "TVA deductibil"
4427 "TVA colectat"
4428 "TVA neexigibil".

Contabilitatea taxei pe valoarea

adugat

Mecanismul contabil i fiscal al TVA-ului presupune

nregistrarea TVA colectat aezat pe vnzrile la intern (deci
exclusiv livrarile intracominitare, exporturile):
= CONT 4427 TVA COLECTAT(P) =
Formula contabil standard:
CREANE (de regul) =
%
X
41x Clieni i conturi asimilate
Sau
462 Creditori diveri
VENITURI (de regul)
X1
70x Cifra de afaceri net
75x Alte venituri din exploatare
4427 TVA colectat
X2

Contabilitatea taxei pe valoarea

adugat
Mecanismul contabil i fiscal al TVA-ului presupune
nregistrarea TVA deductibil aezat pe cumprri:
= CONT 4426 TVA DEDUCTIBIL(A) =
Formula contabil standard:
%
=
DATORII (de regul)
40x Furnizori i conturi asimilate
Sau
462 Debitori diveri
CUMPRRI (de regul)
2xx Imobilizri
3xx Stocuri
6xx Cheltuieli
4426 TVA deductibil

X1

X2

Contabilitatea taxei pe valoarea

adugat
nregistrarea TVA exigibil la decontare cu statul care se poate concretiza:
n Datorie fiscal net din TVA , dac: Rc4427>Rd4426
Cont 4423 TVA de plat (P)
Formula contabil standard:
4427 =
%
Rc4427
4426 Rd4426
4423 Rc4427-Rd4426

n crean fiscal net din TVA , dac: Rc4427<Rd4426

Cont 4424 TVA de recuperat (A)
Formul contabil standard:
% =
4426
Rd4426
4427 Rc4427
4424 Rd4426-Rc4427

Contabilitatea taxei pe valoarea

adugat
Exemplu: O entitate pltitoare de TVA achiziioneaz din Romnia materii
prime n valoare de 20.000 lei plus TVA. n cursul lunii se livreaz la intern
produse finite la preul de vnzare de 30.000 lei plus TVA. Costul produselor
vndute este de 23.000 lei. La sfritul lunii se face regularizarea TVA avnd
n vedere c entitatea are TVA de plat din luna anterioar, neachitat n
termenul legal, de 2.100 lei. Ulterior se achit ntreaga datorie privind taxa pe
valoarea adugat, inclusiv dobanzile aferente (0,1%/zi).
Rezolvare :
1) nregistrarea achiziiei de materii prime:
%
=
401 Furnizori
24.800
301 Materii prime
20.000
4426 TVA deductibil
4.800
2) nregistrarea livrrii de produse finite:
4111 Clieni =
%
37.200
701 Venituri din vnzarea produselor finite 30.000
4427 TVA colectat
7.200

Contabilitatea taxei pe valoarea

adugat
3) nregistrarea descrcrii din gestiune a produselor vndute:
711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite
23.000
4) nregistrarea regularizrii TVA la sfritul lunii:
4427 TVA colectat =
%
7.200
4426 TVA deductibil 4.800
4423 TVA de plat
2.400
5 nregistrarea cheltuielilor cu majorrile de ntrziere aferente :
(calcul majorri: 2.100 x 0,1% / zi x 30 zile = 63 lei)
6581 Despgubiri, amenzi i = 4481 Alte datorii fa de
63
penaliti
bugetul statului
6) nregistrarea plii prin banc cu ordin de plat a majorrilor de ntrziere
aferente:
4481 Alte datorii fa de bugetul statului= 5121 Conturi la bnci n lei 63
7) nregistrarea achitrii TVA datorat prin banc cu ordin de plat:
4423 TVA de plat = 5121 Conturi la bnci n lei 4.500 (2.100+2.400)

Contabilitatea altor impozite, taxe i

vrsminte asimilate
Principalele impozite i taxe ce se includ n aceast categorie sunt:
accizele, taxe vamale, impozitul la tiei i gazele naturale din
producia intern, impozitul pe dividende, impozite i taxe locale,
alte impozite i taxe.
Contabilitatea sintetic a datoriilor din alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate se realizeaz cu ajutorul contului 446 Alte
impozite, taxe i vrsminte asimilate.
Exemplu: Firma X nregistreaz n contabilitatea proprie
impozitul pe cldiri datorat n sum de 1.800 lei.
635 Cheltuieli cu alte = 446.01 Alte impozite, taxe i 1.800
impozite,taxe vrsminte asimilate
si vrsminte asimilate

Contabilitatea contribuiilor la
fondurile speciale
Entitile patrimoniale datoreaz unor organisme publice
sume constutuite n mod special cu anumite destinaii
prevzute de lege, care sunt cunoscute sub denumirea
de fonduri speciale, i anume:
1. Fondul special de sntate public
2. Fondul special al drumurilor publice
3. Fondul special pentru promovarea i modernizarea
turismului
4. Fondul de mediu
5. Alte fonduri speciale din categoria crora amintim :
- fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale
- fondul cultural naional ;
- fondul pentru dezvoltarea sistemului energetic etc.

Contabilitatea contribuiilor la
fondurile speciale
Contabilitatea sintetic a fondurilor speciale se realizeaz cu
ajutorul contului 447Fonduri speciale - taxe i vrsminte
asimilate.
Exemplu: Se nregistreaz n contabilitate datoria entitii privind
fondul pentru sntate public de 1.100 lei si se achit ulterior prin
banc.
Rezolvare :
1) nregistrarea datoriei privind fondul pentru sntate public :
635 Cheltuieli cu alte = 447 Fonduri speciale-taxe i 1.100
impozite, taxe i vrsminte asimilate
vrsminte asimilate
2) nregistrarea achitrii datoriei prin banc cu ordin de plat:
447 Fonduri speciale taxe = 5121 Conturi la bnci n lei 1.100
i vrsminte asimilate

Contabilitatea creanelor de natura

subveniilor
Coninut: Subveniile, ca relaie de decontare, reprezint
creane (sume de primit) adjudecate de entitile economice
fa de guvern, ageniile guvernamentale sau alte instituii
similare naionale i internaionale.
Contabilitatea curent a creanelor din subvenii
445 Subvenii
4451Subvenii guvernamentale
4452 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii
4458 Alte sume primite cu caracter de subvenii
Finanarea integral i/sau parial a unor categorii
(elemente) de cheltuieli curente de exploatare
Inregistrarea creantei privind subventia
445x =741x
Incasarea subveniei (prin banc) :
5121 =445x

Contabilitatea creanelor de natura

subveniilor
Finanarea integral i/sau parial a activelor imobilizate
Adjudecarea subveniei:
445x =
475x
ncasarea subveniei (prin banc):
5121 =
445x
Transferul cotei pri a subveniei la rezultatul (veniturilor)
exerciiului, pe msura utilizrii (realizrii) activului:
475x =
7584

Contabilitatea decontrilor n cadrul

grupului
i cu acionarii/asociaii
Structura contabil a decontrilor n cadrul grupului i cu
acionarii/asociaii vizeaz:
A. Decontri ntre:
A.1. Entiti afiliate;
A.2. Entiti ntre care exist interese de participare;
B. Decontri ntre entitate i acionarii/asociaii privind:
B.1. Sume datorate acionarii/asociaiilor;
B.2. Decontri privind capitalul i dividentele de plat;

Contabilitatea curent se asigur cu ajutorul conturilor din

grupa:
45 GRUP I ACIONARI/ASOCIAI

Contabilitatea decontrilor n cadrul

grupului
i cu acionarii/asociaii
A. CONTABILITATEA DECONTRILOR NTRE
ENTITILE DE GRUP
Vizeaz cu predilecie acordarea i retragerea de ajutoare
financiare (fr sau cu dobnd moderat) ntre entitile
afiliate i/sau ntre care exist interese de participare
Conturile instituite (451x i 453x) vor avea funcia
contabil:
De activ la entitatea aflat n postura de creditor;
De pasiv la entitatea aflat n postura de debitor;

Contabilitatea decontrilor n cadrul

grupului
i cu acionarii/asociaii
Societatea comercial X acord, prin virament bancar, un ajutor financiar, n sum de
500.000 lei filialei Y. La finele exerciiului financiar dobnzile calulate, dar nc
nedecontate, aferente exerciiului financiar expirabil sunt de 30.000 lei.
n exerciiul financiar urmtor se deconteaz dobnzile i se restituie 200.000 lei,
din ajutorul financiar acordat.
N CONTABILITATEA SC X

N CONTABILITATEA SC Y

n exerciiul financiar N

n exerciiul financiar N

1. Acordarea ajutorului financiar:

4511

5121

1. Primirea ajutorului financiar:

500.000

5121

4511

2. nregistrarea dobnzilor de ncasat:

2. nregistrarea dobnzilor de pltit:

4518

666

766

30.000

n exerciiul financiar N+1

4518

500.000
30.000

n exerciiul financiar N+1

1. ncasarea parial a ajutorului financiar i a

dobnzilor:

1. Plata parial a ajutorului financiar i a

dobnzilor:

5121

230.000

5121

230.000

4511

200.000

4511

200.000

4518

30.000

4518

30.000

Contabilitatea decontrilor n cadrul

grupului
i cu acionarii/asociaii
B. CONTABILITATEA DECONTRILOR NTRE
ENTITATE I ACIONARI/ASOCIAI
Vizeaz cu predilecie:

B1 Societile de persoane (SNC i SCS) sau mixte (SRL)

n care apare frecvent insuficien de lichiditi acoperit
temporar de ctre asociai (fr sau cu dobnd modic)

Conturi utilizate 455x-cu funcie contabil de pasiv

Contabilitatea decontrilor n cadrul

grupului
i cu acionarii/asociaii
O societate cu rspundere limitat ncaseaz n numerar de la asociatul su
unic suma de 50.000 lei pentru finanri curente. La finele exerciiului
financiar se calculeaz i se nregistreaz dobnzi n sum de 5.000 lei. n
exerciiul financiar urmtor se achit, n numerar, dobnzile cuvenite
asociatului, concomitent cu retragerea de ctre acesta a sumei de 25.000
lei.
n exerciiul financiar N:

1. ncasarea, a sumei depuse de asociatul unic n casierie:

5311

4551

50.000

2. nregistrarea dobnzilor cuvenite asociatului unic:

666

4558

5.000

n exerciiul financiar N+1:

1. Plata, n numerar a dobnzilor i a sumelor retrase de asociatul unic:
%

5311

30.000

4551

25.000

4558

5.000

Contabilitatea decontrilor n cadrul

grupului
i cu acionarii/asociaii

B2 Decontrile cu acionarii/ascociaii privind capitalul i

dividende vor fi prezentate i exemplificate n capitolul
Contabilitatea Capitalurilor

CONTABILITATEA DECONTRILOE CU DEBITORII I

CREDITORII DIVERI

Principalele operaiuni din care rezult creane i datorii

diverse sunt:
- imputaii, despgubiri i penaliti de primit de la teri sau
datorate terilor;
- vnzarea imobilizrilor i a investitiilor financiare pe termen
scurt;
- mprumuturi din emisiuni de obligaiuni;
- sume cuvenite pentru concesiuni, locaii de gestiuni, chirii etc..
Contabilitatea debitorilor i creditorilor diversi se realizeaz
cu ajutorul grupei 46Debitori i creditori diversi care
cuprinde:
461 Debitori diveri
462 Creditori diveri

Incidena independenei exerciiilor

financiare asupra
decontrilor contabile
Principiul independenei exerciiilor financiare
impune instituirea unor conturi de decontare ntre
exerciii financiare consecutive. n plus, n cursul
exerciiului, dar mai ales la sfritul acestuia, apar
unele operaii economice care trebuie reflectate
temporar n contabilitatea entitii i care, ulterior,
urmeaz a fi anulate sau repartizate la alte conturi.
Asemenea operaii poart numele de regularizri.
Principalele operaii de regularizare se refer la:
- delimitarea cheltuielilor i veniturilor aferente
perioadei viitoare de cele aferente perioadei curente;
- separarea creanelor i datoriilor care necesit
cercetri i lmuriri suplimentare
47 CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE
471
472
473

Incidena independenei exerciiilor

financiare asupra
decontrilor contabile
n exerciiul financiar curent se achit prin virament bancar suma
de 30.000 lei, reprezentnd abonamente la reviste de
specialitate pentru exerciiul financiar urmtor. (Editorul este
tot o societate comerciala)

Contabilitatea ABONATULUI

Contabilitatea EDITORULUI

Exerciiul N

Exerciiul N

1. Plata abonamentului:
471

5121

1. ncasarea documentului:
30.000

5121

Exerciiul N+1

472

30.000

Exerciiul N+1

2. Includerea abonamentului n
cheltuielile curente:

2. Includerea abonamentului n
veniturile curente:

6588

472

471

30.000

= 702

30.000

Incidena independenei exerciiilor

financiare asupra
decontrilor contabile
ntr-un extras de cont, eliberat de banc, apare o ncasare de
119.000 lei fr a fi anexate documente care s permit
identificarea pltitorului. Ulterior se constat c pltitorul este
un client vechi, nregistrat n contabilitatea curent la clieni
inceri.

1. ncasarea prin banc a sumei de la pltitorul neidentificat:

5121

473

119.000

2. ncasarea creanei de la clientul incert, dup identificarea

pltitorului:
473

4118

119.000

Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii

Relaii de decontare n cadrul unitii, denumire i

decontri n cadrul sisemului apar n interiorul acelor
agenii economici organizaii sub form de combinate,
trusturi sau ntreprinderi, care au n strucutua lor
organizatoric subuniti cu gestiune intern care i
organizeaz i conduc contabilitate proprie pn la balana
de verificare

Conturi utilizabile:
48 DECONTRI N CADRUL UNITII
481Decontari intre unitate si subunitati
482 Decontari intre subunitati

Contabilitatea ajustrilor privind

deprecierea creanelor
Pierderile de valoare reversibile se stabilesc la sfritul
exerciiului cnd se compar valoarea contabil cu valoarea
actual sau real a acestora stabilit la inventar, iar pentru
diferenele constatate (atunci cnd valoarea contabil este
mai mare dect valoarea actual) se constituie ajustri
pentru depreciere sau se actualizeaz ajustrile existente.

Contabilitatea ajustarilor pentru deprecierea creanelor se

realizeaz cu ajutorul grupei 49 Ajustari pentru
deprecierea creanelor, ce cuprinde urmtoarele conturi:
- 491 Ajustari pentru deprecierea creanelor-clieni
- 495 Ajustari pentru deprecierea creanelor-decontri n
cadrul grupului i cu actionarii/asociatii
- 496 Ajustari pentru deprecierea creanelor-debitori diveri.

Contabilitatea ajustrilor privind

deprecierea creanelor
Societatea mam acord unei filiale un ajutor financiar n sum de 100.000 lei.
Din cauza insolvabilitii filialei, creana se afl n situaia probabil de a nu
mai putea fi ncasat. Ulterior, situaia financiar a filialei se redreseaz, iar
creana este ncasat. Decontrile se fac prin banc.
Rezolvare:
1) nregistrarea acordrii mprumutului:
4511 Decontri n cadrul grupului = 5121 Conturi la bnci n lei 100.000
2) nregistrarea constituirii ajustarii pentru deprecierea creanei:
6864 Cheltuieli financiare = 495 Ajustari pentru deprecierea
100.000
privind ajustri pentru
creanelor-decontri n cadrul
deprecierea activelor circulante
grupului i cu asociaii
3) nregistrarea ncasrii creanei:
5121 Conturi la bnci n lei = 4511 Decontri n cadrul grupului 100.000
4) nregistrarea anulrii ajustarii pentru deprecierea creanei:
495 Ajustari pentru
= 7864 Venituri din ajustri pentru 100.000
deprecierea creanelor decontri
deprecierea activelor circulante
n cadrul grupului i cu asociaii