Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
2014
Art.4 - Constituie infractiune impiedicarea sub orice forma a organelor competente de a intra in
conditiile prevazute de lege in sedii, incinte ori pe terenuri cu scopul efectuarii verificarilor
financiare, fiscale sau vamale.
I. Obiect
Ob. Juridic special relatiile sociale privind buna desfasurare a activitatilor economico-financiare a
caror realizare presupune indeplinirea cu onestitate, de catre contribuabili, a obligatiilor inscrise in
documentele de control privind refacerea documentelor distruse.
II. Subiect
Subiectul pasiv Statul, in principal, iar secundar sunt UAT ale caror bugete locale necesare suportarii
cheltuielilor publice au fost ori pot fi afectate prin savarsirea acestora.
III. Latura obiectiva
Elementul material consta in impiedicarea sub orice forma a organelor competente de a intra in
conditiile legii in sedii, incinte ori pe terenuri in scopul efectuarii verificarilor financiare, fiscale sau
vamale.
De regula, pentru buna desfasurare a relatiilor autoritate-contribuabil se prezuma buna credinta a
partilor. Din acest motiv legea a creat drepturi si obligatii pentru ambele parti, printre acestea
numarandu-se si obligatia contribuabililor de a permite accesul autoritatii in locurile unde sau pe care se
desfasoara activitati supuse controlului financiar, fiscal sau vamal.
Nu are niciun fel de relevanta daca impiedicarea este facuta de contribuabilul supus controlului sau de
catre o alta persoana. Textul de lege cerand numai o actiune de impiedicare.
De asemenea, pentru existenta infractiunii nu are importanta modalitatea completa de realizare, aceasta
impiedicare putandu-se face prin orice mod: printr-o actiune, inactiune care au drept urmare
imposibilitatea organelor abilitate de a patrunde in sediul, incinta sau terenul care face obiectul
controlului.
Daca actiunile care determina imposibilitatea patrunderii organelor de control realizeaza continutul altei
sau altor infractiuni. De exemplu daca se foloseste violenta sau amenintari, se vor retine aceste
infractiuni contra persoanei in concurs cu aceasta infractiune.
Urmarea imediata crearea unei stari de pericol datorita imposibilitatii verificarii respectarii de catre
contribuabili a obligatiilor fiscale, financiare sau vamale fata de stat, de catre organele abilitate si a
depistarii eventualelor fraude fiscale.
IV. Latura subiectiva forma de vinovatie este intentia directa sau indirecta.
Dpdv al formelor infractiunii, tentativa nu se pedepseste.
Atr. 7 Constituie infractiune depunerea sau punerea in circulatie fara drept a timbrelor,
banderolelor sau formularelor tipizate utilizate in domeniul fiscal cu regim special.
I. Obiect
Ob. Juridic special relatiile sociale privind bugetul public consolidat a caror nastere si dezvoltare este
conditionata de incriminarea faptelor prevazute de lege;
Ob. Material timbrele, banderolele si formularele tipizate cu regim special.
II. Subiect
Subiectul activ - nu este calificat, putand fi orice persoana care raspunde penal. Cu toate acestea, pot fi
doar persoanele care au tangenta cu detinerea sau manipularea legala a timbrelor, banderolelor,
formularelor.
Subiectul pasiv Statul.
III. Latura obeictiva
Elementul material actiunea de detinere sau actiunea de punere in circulatie a timbrelor, banderolelor,
precum si a formularelor tipizate cu regim special.
Urmarea imediata crearea unei stari de pericol pentru circuitul financiar si fiscal legat de punerea in
circulatie si detinerea timbrelor, banderolelor si formularelor tipizate cu regim special in mod ilegal.
IV. Latura subiectiva forma de vinovatie este intentia directa sau indirecta.
Dpdv al formelor infractiunii, tentativa nu se pedepsete nici la aceasta infractiune.
Art. 7 alin 2 - Constituie infractiune tiparirea, detinerea sau punerea in circulatie cu stiinta de
timbre, banderole sau formulare tipizate utilizate in domeniul fiscal cu regim special falsificate.
I. Obiect
Ob. Juridic special - relatiile sociale privind bugetul public consolidat a caror nastere si dezvoltare este
conditionata de incriminarea faptelor prevazute de lege.
Ob. Material timbre, banderole sau formulare tipizate utilizate in domeniul fiscal.
II. Subiect
Sub activ - nu este calificat, putand fi orice persoana care raspunde penal. Cu toate acestea, pot fi doar
persoanele care au tangenta cu detinerea sau manipularea legala a timbrelor, banderolelor, formularelor.
Sub pasiv Statul
III. Latura obiectiva
Elementul material se realizeaza prin 3 actiuni alternative:
o Tiparirea
o Detinerea
o Punerea in circulatie.
Pentru existenta infractiunii se cere ca autorul sa fi desfasurat activitatea infractionala prin una dintre
aspectele elementului material, cu stiinta.
IV. Latura subeictiva forma de vinovatie este intentia directa.
Dpdv al formelor infractiunii tentativa nu se pedepseste, desi este posibila.
Art. 9 lit.a) - Constituie infr ascundereaascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile
in scopul sustragerii de la indeplinirea obligatiilor fiscale
I. Obiect
Ob. Juridic special - relatiile sociale referitoare la circuitul fiscal si protejarea bug general consolidat a
caror nastere si dezvoltare e conditionata de o comportare cinstita a contribuabililor in procedurile de
rambursare, compensare sau restituire a diferitelor sume de bani de la bugetul general consolidat.
Ob. Material declaratiile de impunere masluite de contribuabil, bunurile in materialitatea lor.
II. Subiect
Sub. Activ orice persoana care raspunde penal, dar in cele mai multe cazuri este vorba de un
contribuabil.
Sub. Pasiv - Statul
Participatia penala e posibila sub toate formele sale.
III. Latura obiectiva
Elementul material se realizeaza prin ascunderea bunului ori a sursei impozabile ori taxabile in scopul
sustragerii de la indeplinirea obligatiilor fiscale. Pentru existenta acestei infractiuni trebuie indeplinite
mai multe cerinte esentiale:
Existenta obligatiei legale de a plati taxe sau impozite pentru anumite activitati prestate sau
bunuri detinute;
Existenta unui bun sau a unei activitati care se incadreaza in ipotezele legale privind impozitarea
sau taxarea;
Savarsirea unei fapte prin care se urmareste sustragerea de la plata obligatiilor fiscale catre stat
pentru bunurile detinute sau activitatile realizare;
Urmarea imediata crearea unei stari de pericol cu privire la incasarea ilegala de la toti cei obligati
potrivit legii, a sumelor reprezentand obligatii fiscale catre stat, deci a pericolului de pagubire al
patrimoniului public al statului.
IV. Latura subiectiva forma de vinovatie este intentia directa.
Dpdv al formelor infractiunii, tentativa nu se pedepseste.
In cazul acestei infractiuni sunt prevazute 2 circumstante agravante.
Astfel daca prin fapta prevazuta mai sus s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000 de euro
in echivalentul monedei nationale, limita maxima se majoreaza cu 2 ani.
Daca prin fapta prezentata s-a produs un prejudiciu mai mare de 500.000 euro in echivalentul
monedei nationale, limita minima a pedepsei prevazute de lege si limita maxima a acesteia se
majoreaza cu 3 ani.
Art.9 lit.b) - Constituie infractiune omisiunea in tot sau in parte a evidentierii in actele contabile
ori in alte documente legale a operatiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate in
scopul sustragerii de la indeplinirea obligatiilor fiscale.
I. Obiect
Ob. Juridic special - relatiile sociale referitoare la circuitul fiscal si protejarea bug general consolidat a
caror nastere si dezvoltare e conditionata de o comportare cinstita a contribuabililor in procedurile de
rambursare, compensare sau restituire a diferitelor sume de bani de la bugetul general consolidat.
Ob. Material declaratiile de impunere masluite de contribuabil, bunurile in materialitatea lor.
II. Subiect
Subiectul activ este prin natura infractiunii, o persoana care chiar daca nu e calificata de textul de lege
reprezinta cea care evidentiaza in actele contabile veniturile sau nu inregistreaza in documentele
justificative cheltuielile sau le evidentiaza nereal. In special, un contabil.
Subiectul pasiv statul.
Participatia penala e posibila sub toate formele sale.
III. Latura obiectiva
Elementul material fapta de a omite evidentierea in acte contabile sau in alte documente contabile, in
tot sau in parte a operatiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor obtinute. Pentru existenta
infractiunii se cere ca faptele sa aiba drept rezultat sustragerea de la indeplinirea obligatiilor fiscale.
Urmarea imediata neplata obligatiilor fiscale ori prin plata unor obligatii fiscale micsorate.
Tentativa nu se pedepseste
IV. Latura subiectiva - Forma de vinovatie intentia directa.
=> Regasim cele 2 circumstante agravante de mai sus.
Art.9 lit.c) constituie infractiune evidentierea in actele contabile sau in alte documente legale
a cheltuielilor care nu au la baza operatiuni reale ori evidentierea altor operatiuni fictive in
scopul sustragerii de la indeplinirea obligatiilor fiscale.
I. Obiect
Ob. Juridic special - relatiile sociale referitoare la circuitul fiscal si protejarea bug general consolidat a
caror nastere si dezvoltare e conditionata de o comportare cinstita a contribuabililor in procedurile de
rambursare, compensare sau restituire a diferitelor sume de bani de la bugetul general consolidat.
Ob. Material declaratiile de impunere masluite de contribuabil, bunurile in materialitatea lor.
II. Subiect
Subiectul activ este prin natura infractiunii, o persoana care chiar daca nu e calificata de textul de lege
reprezinta cea care evidentiaza in actele contabile veniturile sau nu inregistreaza in documentele
justificative cheltuielile sau le evidentiaza nereal. In special, un contabil.
Sub pasiv statul.
Participatia posibila sub toate formele.
III. Latura obiectiva
Elementul material fapta de a evidentia in acte contabile sau alte documente legale cheltuieli care nu
au la baza operatiuni legale ori de a evidentia alte operatiuni fictive. Pentru existenta infractiunii se cere
ca prin faptele realizate sa nu se plateasca sau sa se diminueze obligatiile fiscale.
Urmarea imediata stare de pericol, anume posibilitatea diminuarii obligatiilor fiscale catre stat
IV. Latura subiectiva intentia directa
Dpdv al formelor infractiunii, tentativa nu se pedepseste.
=> Regasim cele 2 circumstante agravante.
7
Dispozitii speciale
In cazul tuturor infractiunilor analizate au fost prevazute si unele cazuri de nepedepsire, repsectiv de
reducere a pedepselor. Astfel, potrivit art.10 (1), in cazul savarsirii unei infractiuni de evaziune fiscala
prevazuta de prezenta lege, daca in cursul urmaririi penale sau a judecatii, pana la primul termen de
judecata, invinuitul sau inculpatul acopera integral prejudiciul cauzat, limitele pedepsei pentru fapta
savarsita se reduc la jumatate.
Daca prejudiciul cauzat si recuperat in aceleasi conditii este pana la 100.000 de euro, se poate
aplica pedeapsa cu amenda.
Daca prejudiciul cauzat si recuperat in aceleasi conditii este de pana la 50.000 de euro, se aplica
o sanctiune administrativa care se inregistreaza in cazierul judiciar.
Dispozitiile de mai sus precizate nu se aplica daca faptuitorul a mai savarsit o infractiune prevazuta de
prezenta lege, intr-un interval de 5 ani de la comiterea faptei pentru care a beneficiat de prevederile de
mai sus.
Jurisdictii Offshore
Folosirea acestora reprezinta o evaziune legala. Practic, marile companii sunt inregistrate in diverse tari,
paradise fiscale pentru a plati impozitul pe profit cat mai putin.
23.11.2014
I. Obiect
Ob. Juridic special relatiile sociale privitoare la regimul vamal care vizeaza trecerea de marfuri sau
de bunuri numai prin locuri anume stabilite de lege.
Ob. Material consta in bunurile sau marfurile care, in temeiul legii, sunt supuse regimului vamal. In
situatia unor bunuri pentru care prevederile legale in materie stabilesc faptul ca sunt exceptate de la plata
taxelor vamale, consideram ca infractiunea subzista chiar daca nu s-a produs un prejudiciu material
concret deoarece doar organele vamale sunt in masura sa aprecieze care categorii de bunuri trebuie
supuse controlului vamal.
II. Subiect
Subiect activ orice persoana care poate sa raspunda penal. In cazul in care contrabanda e comisa de
catre un functionar angajat al unei persoane juridice care au ca obiect de activitate operatiuni de import
export, ori in folosul acetei persoane juridice, se poate aplica si interdictia de a exercita acea ocupatie
sau profesie. In cazul in care un functionar vamal, in schimbul unei sume de bani sau alte foloase,
inlesneste trecerea frontierei prin alte locuri decat cele legal stabilite, functionarul va comite
complicitate la contrabanda si infractiunea de luare de mita.
Subiect pasiv Statul, care e prejudiciat prin comiterea unei asemenea infractiuni.
III. Latura obiectiva
Element material se realizeaza prin actiunile de introducere sau scoaterea din tara prin alte locuri
decat cele stabilite pentru controlul vamal de marfuri sau alte bunuri. Pentru a ne afla in prezenta acestei
infractiuni, nu are importanta daca persoanele care savarsesc fapta au trecut frontiera in mod legal sau
fraudulos, deoarece infractiunea are in vedere in mod exclusiv incalcarea reglementarilor vamale
privitoare la bunuri sau marfuri, si nu la regimul trecerii persoanelor peste frontiera. In situatia in
care bunurile care sunt trecute peste frontiera se afla asupra unor persoane, care in mod ilegal trece
frontiera, va exita un cocnurs ideal de infractiuni, si anume este vorba de contrabanda si trecerea
frauduloasa de frontiera. Cerinta esentiala care trebuie sa existe in cadrul acestei infractiuni este ca
introducerea/scoaterea bunurilor sa se faca prin alte locuri decat cele stabilite pentru controlul vamal.
Pentru existenta infractiunii nu are relevanta locul efectiv prin care marfurile sau alte bunuri sunt trecute
peste frontiera Romaniei, ci imprejurarea ca acele bunuri sau marfuri nu sunt prezentate pentru
efectuarea controlului vamal mai inainte de scoaterea din tara sau, dupa caz, imediat dupa introducerea
in tara a acestora.
In cazul in care bunurile sau marfurile au fost sustrase de la controlul vamal, dar au fost trecute peste
frontiera prin punctele vamale, nu ne mai aflam in prezenta variantei tip a infractiunii, intrucat nu mai
este indeplinita conditia si anume ca trecerea sa se faca prin alte locuri decat cele stabilite pentru control
(este forma asimilata).
Pentru a se retine una din cele 2 forme asimilate, este relevant sa se stabileasca natura si valoarea
bunurilor care au fost sustrase controlului vamal.
Daca sunt bunuri accizabile, ne aflam in prezenta acestei infractiuni daca valoarea bunurilor sau
marfurilor sustrase este mai mare de 20.000 lei.
In cazul celorlalte categorii de bunuri supuse regimului vamal, valoarea este mai mare, aceasta
fiind de 40.000 lei.
11
In practica judiciara s-a statuat ca se poate retine aceasta infractiune si atunci cand aceste valori nu sunt
atinse, insa cel care savarseste fapta dovedeste persistenta in comiterea faptei, in varianta de la alin (3),
elementul material nu reprezinta altceva decat o varianta speciala de tainuire care vizeaza colectarea,
detinerea, producerea, transportul etc. care trebuie plasat/plasate sub un regim vamal, deoarece acestea
provin din contrabanda sau sunt destinate savarsirii acesteia.
De asemenea, infractiunea de contrabanda savarsita prin acte falsificate a ridicat problema daca poate fi
retinuta in concurs real cu infractiunea de inselaciune, fals intelectual si uz de fals. O asemenea situatie
poate sa existe daca au fost completate facturi de marfuri cu date nereale de catre persoana reprezentant
al firmei respective. Desigur ca interpretarile unor astfel de situatii au fost diferite, astfel s-a mentionat
ca in astfel de situatii faptele de contrabanda, chiar daca reprezinta o anumita forma de inselaciune, si
sunt susceptibile sa produca anumite prejudicii, aceasta nu inseamna ca s-a produs o inselaciune in
concurs ideal cu infractiunea de contrabanda deoarece contrabanda, avand un caracter special, inlatura
dispozitiile legale cu un caracter mai general care ar putea sa fie concomitent-incidente.
Urmarea imediata reprezinta o stare de pericol pentru domeniul vamal.
IV. Latura subiectiva forma de vinovatie este intentia directa sau indirecta.
Dpdv al formelor infractiunii, tentativa se pedepseste.
Prin prisma modalitatilor infractiunii, si mai ales in ceea ce priveste forma agravata cand infractiunea a
fost savarsita de una sau mai multe persoane inarmate sau de 2 sau mai multe persoane impreuna:
Persoana este inarmata atunci cand are asupra sa o arma. Armele instrumente, piese
dispozitive, declarate astfel prin dispozitiile legii.
Referitor la savarsirea faptei de una sau mai multe persoane inarmate, sau de 2 sau mai multe
persoane impreuna, aceasta modalitate agravata coreland cu ceea ce presupune legea 141/1997
privitor la savarsirea faptei cand era comisa de mai multe persoane impreuna constituite in
banda, consideram ca aceasta notiune de banda nu avea o interpretare legala nici in partea
generala si nici in partea speciala.
2. Contrabanda calificata
Art. 271 CV Consta in introducerea in sau scoaterea din tara fara drept de arme, munitii, materiale
explozibile, droguri, materiale nucleare sau alte substante radioactive, substante toxice, deseuri, reziduri
ori materiale chimice periculoase constituie infractiunea de contrabanda calificata.
I. Obiect
Ob. Juridic special relatiile sociale referitaore la infaptuirea politicii vamale a Romaniei cu referire in
special la trecerea frontierei pe nedrept a unor categorii de bunuri care au un regim juridic special.
Ob. Material - Armele, munitiile, droguri, materiale explozibile etc.
II. Subiect
Subiectul activ orice persoana care poate rapsunde penal.
Participatia penala posibila sub toate formele sale, inclusiv participatie improprie.
Subiectul pasiv Statul.
12
14
conditiilor prevazute de lege ori avertizarea clientilor cu privire la sesizarea oficiului despre savarsirea
infractiunii de spalare de bani.
Elementul material mai poate consta in folosirea in scop personal de catre angajatii oficiului a
informatiilor primite in timpul activitatii cat si dupa incetarea acesteia.
Urmarea imediata consta in crearea unei stari de pericol pentru infaptuirea justitiei in vederea luarii
masurilor legale impotriva persoanelor care spala bani.
IV. Latura subiectiva forma de vinovatie cu care se savarseste aceasta infractiune este intentia dircta
sau indirecta.
Dpdv al formelor infractiunii, tentativa nu se pedepseste.
15