Material curs - Contabilitate consolidat

coordonator curs: Conf. univ. dr. Baba Mirela

PARTEA 3 SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

Situaia fluxurilor de trezorerie reflect influena activitilor de exploatare, investiii i

finanare derulate de o entitate pe parcursul unui exerciiu contabil asupra disponibilitilor bneti
ale acesteia. n scopul ntocmirii acestui raport mijloacele bneti sunt definite ca fiind compuse din
disponibiliti bneti i echivalente monetare. Principalul obiectiv al situaiei fluxurilor de
trezorerie const n furnizarea de informaii privind ncasrile i plile de mijloace bneti ale unei
entiti, produse n cursul unui exerciiu contabil (Needles, B.E.Jr., Anderson, H.R., Caldwell, J.C.
(2001). Un al doilea obiectiv al raportului este de a furniza informaii privind activitile de
exploatare, de investiii i de finanare derulate de o entitate pe parcursul unui exerciiu contabil.
Trezoreria reprezint o component important a activitii unitii, cuprinznd totalitatea
operaiilor cu numerar sau echivalente de numerar. Operaiile cu numerar sunt reprezentate de
decontrile fcute prin casierie sau prin contul bancar, n timp ce echivalentele de numerar sunt
reprezentate de titlurile de plasament (aciuni, obligaiuni), creditele bancare (liniile de credit
deschise de bnci), cecuri i efecte comerciale (cambia, biletul la ordin). Pentru a lua decizii
economice, utilizatorii informaiilor contabile trebuie s poat evalua capacitatea entitii de a
genera numerar sau echivalente de numerar, de acest fenomen depinde capacitatea entitii de a-i
plti angajaii, furnizorii i creditorii.
n Romnia Situaia fluxurilor de numerar devine document obligatoriu de raportare,
odat cu demararea programului de armonizare contabil. Avantajele pe care informaiile cuprinse
n Situaia fluxurilor de numerar le aduc sunt urmtoarele:

permit evaluarea variaiei activului net al societii;

evaluarea structurii financiare (inclusiv gradul de lichiditate i solvabilitate);

determinarea capacitii de a influena valoarea i momentul apariiei fluxurilor de

numerar;

crete comparabilitatea raportrii rezultatelor din exploatare (se elimin efectul utilizrii

unor tratamente contabile diferite);

evaluarea istoricului fluxurilor de numerar (impactul asupra profitabilitii, schimbrii

preurilor) i posibilitatea generrii de previziuni.`

13

Material curs - Contabilitate consolidat

coordonator curs: Conf. univ. dr. Baba Mirela

Fluxurile de trezorerie din activitile de exploatare sunt rezultate din desfurarea

principalelor activiti generatoare de venit: vnzri de bunuri, prestri de servicii, redevene,
comisioane, onorarii; pli ctre furnizorii de bunuri i servicii, pli n favoarea salariailor, pli i
rambursri de impozite.
Fluxurile de trezorerie generate de activitile de investiii ofer informaii privind modul
cum entitatea economic -i asigur perenitatea i creterea, cuprinznd ncasri sau pli din:
achiziii sau vnzri de active imobilizate, achiziii sau vnzri de titluri de participare, avansuri sau
mprumuturi acordate terilor i rambursri ale acestora.
Fluxurile de trezorerie generate de activitile de finanare se refer la acele schimbri care
se produc n mrimea i structura capitalurilor proprii i mprumutate, astfel includ: ncasri din
emisiuni de aciuni, din emisiunea de mprumuturi obligatare, bancare, bilete de trezorerie, alte
mprumuturi; rambursri a sumelor mprumutate sau rscumprarea aciunilor, pli la contracte de
leasing.
Exist i fluxuri de trezorerie care nu pot fi ncadrate exact n una din cele trei activiti, se
refer la fluxurile legate de impozitul pe profit, dobnzi i dividende. Fluxurile de trezorerie
aferente activitilor de exploatare pot fi prezentate utiliznd :

metoda direct: sunt prezentate ncasri i pli brute n numerar;

metoda indirect: prin care profitul sau pierderea se corecteaz cu

-

venituri i cheltuieli nemonetare;

venituri i cheltuieli aferente operaiilor de investire i finanare;

modificri aprute n cursul perioadei la stocuri, creane, datorii legate de exploatare

(influena variaiilor elementelor necesarului n fondul de rulment asupra trezoreriei).

IAS 7 Situaia fluxurilor de trezorerie recomand metoda direct pentru c aceasta permite
estimarea fluxurilor viitoare de trezorerie.
Fluxurile de trezorerie sunt prezentate la valoarea brut, compensarea ncasrilor i plilor
nu este admis. Prezentarea fluxurilor de trezorerie este urmrit pe cele trei activiti: exploatare,
finanare i investiii, conform tabelului 2.1.

Tabelul 2.1 Situaia fluxurilor de trezorerie

Fluxuri de numerar din activiti de exploatare
-

ncasri n numerar din vnzri de bunuri i prestri de servicii;

ncasri n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte venituri;
pli n numerar ctre furnizorii de bunuri i servicii;
pli n numerar ctre i n numele angajailor;
pli n numerar sau restituiri de impozit pe profit.
14

Material curs - Contabilitate consolidat

coordonator curs: Conf. univ. dr. Baba Mirela

Fluxuri de numerar din activiti de investiii

-

pli n numerar pentru achiziionarea de terenuri, mijloace fixe i alte active pe termen
lung;
ncasri de numerar din vnzri de terenuri, cldiri i alte active pe termen lung;
pli n numerar pentru achiziia de instrumente de capital propriu i de crean a altor
entiti;
ncasri n numerar din vnzarea de instrumente de capital propriu i de crean a altor
entiti;
avansuri n numerar i mprumuturile efectuate ctre alte pri;
ncasri n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor efectuate ctre alte pri.

Fluxuri de numerar din activiti de finanare

-

venituri n numerar din emisiuni de aciuni i alte instrumente de capital propriu;

pli n numerar ctre acionari pentru a achiziiona sau rscumpra aciunile entitii;
venituri n numerar din emisiunea de obligaiuni, credite, ipoteci i alte mprumuturi;
rambursri n numerar a unor sume mprumutate.

Fluxuri de numerar total

Numerar la nceputul perioadei
Numerar la finele perioadei

Bibliografie
[1] Hennie van Greuning, (2005) Standarde Internaionale de Raportare Financiar, Ghid practic,
Bucureti: Editura Irecson
[2] Pntea, P., Bodea, Ch. (2007) Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele
Europene, Ediia a II-a, Deva: Editura Intelcredo
[3] Pntea, P., Bodea, Ch. (2009) Contabilitatea financiar romneasc, Ediia a II-a, Deva:
Editura Intelcredo
[4] Popa, A., Nichita, M., Pitulice, I., Jianu, I.

(2007) Studii practice privind aplicarea

Standardelor Internaionale de Raportare Financiar n Romnia, Bucureti: Editura

CONTAPLUS
[5] Reglementri contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul Ministrului
Economiei i Finanelor nr. 3055/2009
[6] Standardele Internaionale de Raportare Financiar (I.F.R.S.) incluznd IAS i interpretrile lor
la 1 ianuarie 2007, CECCAR, 2007.

15