AUDITULINTERN

1.AUDITULPUBLICINTERN
1.1.Conceptuldeauditintern
Termenuldeauditprovinedinlimbalatin,delacuvntulauditauditare,carearen
elesul de "a asculta". Despre audit se vorbe te din timpuri strvechi (ale egiptenilor,
asirienilor),accepiuneatermenuluifiindnsalta.
Outilizaremaiintensatermenuluideauditseconstatnperioadacrizeieconomice
din1929,deatuncirolulinecesitateaaudituluiinterncrescndcontinuu,faptceacondusla
organizarea istandardizarea activit ii practice deaudit,prin nfiinarea n anul1941 n
Orlando, Florida, SUA, a Institutului Auditorilor Interni (IIA), cruia, n prezent, i sunt
afiliatepeste120de ri.
Auditulinternesteoprofesiecaresaredefinitmereudealungulanilor,dindorinade
arspundenecesit ilorncontinu schimbarealentreprinderilor. ntimp,aavutloco
deplasare a obiectivelor auditului de la axarea pe problemele financiarcontabile ale
ntreprinderilorlaidentificareariscurilorievaluareacontroluluiintern.
Profesiadeauditsebazeazpeuncadrudereferin flexibil,recunoscutnntreaga
lume,careseadapteazlaparticularit ilelegislativeidereglementarealefiecrei ri,cu
respectarearegulilorspecificeceguverneazdiferitesectoaredeactivitateiculturaorganiza
ieirespective.
Cadruldereferin alaudituluiinterncuprinde(IIA,2002):
1
conceptuldeauditintern,careprecizeazctevaelementeindispensabile:
1- auditulinternefectueazmisiunideasigurareiconsiliere;
2- domeniile sale de responsabilitate sunt riscul, controlul intern i
administrarea
organizaiei;
finalitateaaudituluiinternesteaceeadeaadugavaloareorganizaiilor;
1 codul deontologic, care furnizeaz auditorilor interni principiile i valorile ce le
permitsiorientezepracticaprofesionalnfunciedecontextulspecific;
2 normele(standardele)profesionalepentrupracticaaudituluiintern,careighideaz
peauditorinvedereandepliniriimisiuniloringestionareaactivit ilor;
3 modalit ilepracticedeaplicare,carecomenteaziexplicnormele(standardele)i
recomandcelemaibunepractici;
4 sprijinulpentrudezvoltareaprofesional,constituitnprincipaldinlucrriiarticole
dedoctrin,dindocumentealecolocviilor,conferineloriseminarilor.
nRomnia,activitateadeauditestededatrelativrecentisenscrienprocesulde
reformamanagementuluipublic,acruicerin estembunt ireaperformaneloractivit
iientit ilorpublice,cretereaeficacit iiieficieneinutilizarearesurseloralocate.
Oprim ncercaredenscrierenacestprocessafcutprinelaborareaOrdonanei
Guvernuluinr.119/1999privindauditulinternicontrolulfinanciarpreventiv,termenulde
auditinternfiindlegatdedomeniulcontroluluifinanciar,crenduseastfeluneleconfuzii
ntreconceptuldecontrolinterniauditintern.Dacnceeaceprivetedefinireaconceptelor
sareuitdecantareacelordoitermeni,nprezent,existoproblemnnelegereasistemului
decontrolinterncare,fiindobiectalaudituluiintern,nglobeaztoateactivit iledecontrol
internrealizateninteriorulentit iiiriscurileasociateacestora.Auditulinternivaatinge
obiectivele, dac exist un sistem de control intern organizat, formalizat, constnd din
proceduri,ghiduriprocedurale,codurideontologice.
Dinacestpunctdevedereactivitateadeauditinternofer siguranac operaiunile
desf urate,deciziileluatesuntsubcontroli,nacestfelcontribuielarealizareaobiectivelor
instituiei.

nRomnia,introducereaaudituluiinterncaactivitateaentit ilorpublice,nbaza
prevederilorOrdonaneiGuvernuluinr.119/1999afosturmat dedezbateriiclarificri,
reorganizrialecontroluluiinterniseparareaacestuiadeaudit.
Conturareaaudituluiinternaimpusdefinireaiaaudituluiextern. nprezent,auditul
extern,dupmaimulterestructurri,esterealizatdeurmtoarelestructuri:
1expertizecontabile,efectuatedeCorpulExperilorContabiliiContabililor
AutorizaidinRomniaCECCAR;
2auditulfinanciar,oferitdeCameraAuditorilorFinanciaridinRomniaCAFR;
3auditulperformanei,realizatdeCurteadeConturiaRomniei,concomitent
cucontroaleleefectuatensectorulpublic;
4auditulfinanciarfiscal,efectuatdefirmeledeconsultan romnetiiinterna
ionalerecunoscutendomeniu.
1.2.Definiiaaudituluiintern
Secunoscmaimultedefiniiidatenoiuniideaudit.Dinanalizacritic aacestora,n
literaturadespecialitate(MGhi ,2004)seapreciazcexisttreielemente,necontroversatei
unanimacceptatecaredefinescimplicareaaudituluiinternnactivitateauneientit i:
1consilierea acordat managerului; No iunea de asisten acordat
manageruluidistingeauditulinterndeoriceaciunedecontrolsauinspecie,evolundspreo
maimareimplicareaauditorilornorganizaiedepepoziiaunuiconsilier,aunuispecialist
caredispunedeatuurilepecaremanagementulnuleareianume:
1 standardeleprofesionaleinternaionale;
2 bunapracticrecunoscutndomeniu,careidautoritate;
3 tehniciiinstrumentecareigaranteazeficacitatea;
4 independenadespirit,careiasigurautonomianconcepereadeipotezei
formulareaderecomandri;
5 cercetareaigndirealuisuntdetaatedeconstrngerileiobligaiileunei
activit ipermanentedegestionarezilnicaunuiserviciu.
2- ajutorulacordatsalariailorfraijudecatrebuieprivitprinprismafaptuluic
misiuneadeauditpoatesaevideniezeineficiente nsistemsauposibilit idembunt irea
activit ilor,darexistmaimultemotivepentrucaremanagementulnutrebuiesfiepusdirectn
discu ie: obiectivele auditului intern au n vedere analiza, examinarea activit ilor care s
conduclambunt ireaperformaneiexistenteinulajudecareaacestuia;analizacauzelorunor
neregulievideniazexistenaunorpuncteslabecareiauorigineaninsuficieneasupracrora
responsabilulstructuriiauditatenuareunbuncontrol,soluiilederezolvaretrebuindsvinpe
caleierarhicsauchiardelanivelulorganizaiei;totodatestedesubliniatcajutoruldatsalaria
ilornunseamncrecomandrileaudituluiinternnuarputeaaveaefecteasuprasalariailor,dar
esteclarcnutrebuiesaexistenumedepersoanenraportuldeaudit.
1 independenaiobiectivitateatotalaauditorilor;standardeleprofesionalede
auditinterndefinescprincipiulindependeneisubdouaspecte:
2 independenacompartimentuluincadrulorganizaiei,deaceeaeltrebuies
fiesubordonatceluimainaltnivelierarhic;
3 independenaauditorilorinterni,ceeacelevaasiguraobiectivitatea.
Pentrurespectareastandarduluiprivindindependena,seimpununeleregulicumsunt:
1auditulinternnutrebuiesaaibnsubordinevreunserviciuoperativ;
2auditorulinterntrebuiespoataveaaccesnoricemomentlapersoanelede
latoate
nivelurileierarhice,labunuri,lainformaii,lasistemeleelectronicedecalcul;
recomandrilepecareleformuleaztrebuiesnuconstituienniciuncazmsuri
obligatoriipentrumanagement.
UltimadefiniieoficialaaudituluiinternafostadoptatdeInstitutulAuditorilor
Internaionali(IIA)nanul1999iesteurmtoarea:

Auditul intern este o activitate independent i obiectiv, care d unei organiza ii

asigurrinceeaceprivetegraduldecontroldeinutasupraoperaiunilor,ondrumpentru
aimbunt ioperaiunileicontribuielaadugareaunuiplusdevaloare.
Auditulinternajut aceast organizaiesiating obiectivele,evalund,printro
abordaresistematic imetodicproceselesaledemanagementalriscurilor,decontrolide
conducereantreprinderiiifcndpropuneripentrualeconsolidaeficacitatea.
Definiiaestepreluat ntextulLegiinr.672/2002privindauditulinternpublic n
Romnia.
1.3.Caracteristicileaudituluiintern
Auditulintern,cafunciencadruluneiorganizaii,prezinturmtoarelecaracteristici:
1esteofuncienou;
2esteofuncieuniversal;
3esteofuncieperiodic;
4esteofuncieindependent.
Aacumsaartat,activitateadeauditesteunarelativrecentncadrulentit ilor,n
Romnia,funciadeauditadevenitpracticoperaionaldinanul2002,dupadoptareaLegii
nr.672/2002privindauditulpublicinternnRomnia.
Auditulinternreprezintofuncieuniversal,attpentrucseaplictuturortipurilor
deentit i,indiferentdemrimesaudenaturaacesteiactidatorit faptuluic seaplic
tuturorfunciilorspecificeentit ii.ns ifunciadeaudittrebuiesfiesupusauditului.
Auditul internesteofunc ieperiodic pentru ceiaudita i, nraportcuansamblul
organiza iei func ia fiind permanent, periodicitatea func iei de audit este invers propor
ionalcunivelulriscurilorasociatefunciilor,operaiuniloriactivit ilorauditate.
1.4.Cadrullegaldeorganizareifuncionareaaaudituluipublicinternnentit ile
publice
Cadrullegaldereglementareaactivit iideauditpublicinternlaentit ilepublice
cuprinde:
1Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern i Ordonan a Guvernului
nr.37/2004pentrumodificareaicompletareareglementrilorprivindauditulintern;
2Normele generale privind exercitarea activit ii de audit public intern
(Ordinulministruluifinanelorpublicenr.38/2003);
3Ordinul ministrului snt ii nr.840/2003 pentru aprobarea Normelor
metodologice de organizare i exercitare a auditului public intern n cadrul Ministerului
Snt ii.
Potrivitlegiiaudituluiinterntermenulde"entitatepublic"sereferalaautorit ipublice,
instituiipublice,regiiautonome,companiinaionale,societ icomercialelacarestatulsauo
unitateadministrativteritorialaesteacionarmajoritaricarearepersonalitatejuridic.
Spitalulpublic,potrivitprevederilorlegiinr.95/2006privindreformansntate,Titlul
VII Spitalele, este instituiepublic, finanat integral din venituri proprii i func ioneaz pe
principiulautonomieifinanciare.Activitateadeauditpublicinternaspitaluluiseorganizeazi
se desf oar n conformitate cu reglementrile generale n domeniu i cele specifice
domeniuluisanitar.
Reglementrile cuprind prevederi referitoare la obiectivele i sfera de activitate a
audituluipublicintern,structuriledeorganizareiatribuiileacestora,derulareamisiunilorde
audit precum i normele i principiile aplicabile compartimentului de audit public intern i
auditoruluiintern.
Auditul intern al entit ilor economice din domeniul privat este reglementat, prin
Legea nr. 133/2002 pentru aprobarea Ordonan ei de urgen a guvernului nr.75/1999,
republicat,privindactivitateadeauditfinanciar.
3

sunt:

1.4.1.Obiectiveleisferadeactivitateaaudituluipublicintern
Obiectiveleaudituluipublicintern,potrivitprevederilorart.3dinLegeanr.672/2002

asigurareaobiectiviconsilierea,destinatesmbunt eascsistemeleiactivit ile

entit iipublice;
sprijinireandepliniriiobiectivelorentit iipubliceprintroabordaresistematic i
metodic, prin care se evalueaz i se mbunt e te eficacitatea sistemului de
conducerebazatpegestiuneariscului,acontroluluiiaproceseloradministrrii.
Sferaaudituluipublicinterncuprinde:
1) activit ilefinanciaresaucuimplicaiifinanciaredesf uratedeentitateapublic
dinmomentulconstituiriiangajamentelorpn lautilizareafondurilordectrebeneficiarii
finali,inclusivafondurilorprovenitedinasisten extern;
2) constituireaveniturilorpublice,respectivautorizareaistabilireatitlurilordecrean
,precumiafacilit iloracordatelancasareaacestora;
3) administrareapatrimoniuluipublic,precumivnzarea,gajarea,concesionareasau
nchiriereadebunuridindomeniulprivat/publicalstatuluiorialunit iloradministrativ
teritoriale;
4) sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele
informaticeaferente.
1.4.2.Tipuriledeauditdefinitedelegeaprivindauditulpublicintern
Tipuriledeauditdefinitedelegesunt:
1) audituldesistemcarereprezintoevaluaredeprofunzimeasistemelordeconducerei
controlintern,cuscopuldeastabilidacacesteafuncioneazeconomic,eficaceieficient,pentru
identificareadeficieneloriformulareaderecomandripentrucorectareaacestora;
2) auditulperformanei,careexamineaz dac criteriilestabilitepentruimplementarea
obiectivelorisarcinilorentit iipublicesuntcorectepentruevaluarearezultateloriapreciaz
dacrezultatelesuntconformecuobiectivele;
c) auditul de regularitate, care reprezint examinarea ac iunilor asupra efectelor
financiarepeseamafondurilorpublicesauapatrimoniuluipublic,subaspectulrespectrii
ansambluluiprincipiilor,regulilorproceduraleimetodologicecarelesuntaplicabile
1.4.3.Organizareaaudituluipublicintern
Structuradeorganizareaaudituluipublicinternesteformatdin:
1) ComitetulpentruAuditPublicIntern(CAPI);
2) UnitateaCentraldeArmonizarepentruAuditulPublicIntern(UCAAPI);
3) Compartimenteledeauditpublicinterndinentit ilepublice.
ComitetulpentruAuditPublicInternesteunorganismcucaracterconsultativ,avnd
competenendefinireastrategieiimbunt ireaactivit iideauditinternnsectorulpublic
iarUCAAPIesteorganizat ncadrulMinisteruluiFinanelorPublice(MFP), nsubordinea
ministrului finan elor publice, cu atribu ii de coordonare, evaluare, sintez n domeniul
activit iideauditpublicinternlanivelnaional,careefectueazimisiunideauditinternde
interesnaionalcuimplicaiimultisectoriale.
Compartimenteledeauditpublicinterndinentit ilepublicesuntstructurifuncionale
debazndomeniulaudituluipublic,careexercitefectivfunciadeauditpublicintern.
Laspitale,potrivitprevederilorLegiinr.95/2006privindreformansntate,Titlul
VII Spitalele, auditul intern se exercit de ctre structura deconcentrat a Ministerului
Snt iiPublicepentruspitalelecumaipuinde400depaturi,iarpentruspitalelecupeste
400depaturidectreuncompartimentfuncionaldeauditlanivelulspitalului. ncazul
spitalelor apar innd ministerelor i institu iilor cu re ea sanitar proprie se exercit n
conformitatecudispoziiilelegaleireglementrilespecificealeacestora.
4

Compartimentul de audit public intern, potrivit prevederilor legale se organizeaz n

subordineadirectaconduceriispitaluluii,prinatribuiilesale,nutrebuiesfieimplicatnelaborarea
procedurilordecontrolinternindesfurareaactivitilorsupuseaudituluipublicintern.

Conductorulcompartimentuluideauditpublicinternconstituitlanivelulspitaluluiestenumit/destituitde
ctreconductorulacestuia,cuavizulautoritiidesntatepublicjudeenesaualMinisteruluiSntiiPublice,
dupcaz,nfunciedesubordonareaspitalului.
Conductorul compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea i desf urarea
activitilordeaudit.
Funciadeauditorinternesteincompatibilcuexercitareaacesteifunciicaactivitateprofesionalorientat
spreprofitsaurecompens.
Compartimentul de audit public intern din cadrul spitalelor i desf oar activitatea n conformitate cu
Normeleprivindexercitareaactivit iideauditpublicinternspecificeMinisteruluiSnt iiPublice,aprobateprin
Ordinulministruluisntiinr.840/2003.

nconformitatecuprevederileart.lldinLegeanr.672/2002privindauditulpublicintern,
atribuiilecompartimentuluideauditsunturmtoarele:
elaboreazproiectulplanuluianualdeauditpublicintern.

Planulde auditpublic internse ntocmeteanualde ctrecompartimentulde auditpublic

intern.Selectareamisiunilor deauditpublicinternseface nfunciede urmtoarele elementede
fundamentare:
1- evaluarearisculuiasociatdiferitelorstructuri,activiti,programe/proiectesau
operaiuni;

2- criteriile semnal/sugestiile conductorului entit ii publice, respectiv:

deficieneconstatateanteriornrapoarteledeaudit;deficieneconstataten
proceseleverbalencheiatenurmainspeciilor;deficieneconsemnaten
rapoarteleCuriideConturi;alteinformaiiiindiciireferitoareladisfunc
ionalitisauabateri;aprecierialeunorspecialiti,experietc.cuprivirela
structuraidinamicaunorriscuriinternesaudesistem;analizaunortrenduri
petermenlungprivinduneleaspectealefuncionriisistemului;evaluarea
impactuluiunormodificripetrecutenmediulncareevolueazsistemul
auditat;
3- temeledefalcatedinplanulanualalUCAAPI.Conductoriientitilorpublicesuntobligai

s ia toate msurile organizatorice pentru ca tematicile ordonate de UCAAPI s fie

introdusenplanulanualdeauditpublicinternalentitiipublice,realizatenbunecondiii
siraportatentermenulfixat;

4- respectareaperiodicitiinauditare,celpuinodatala3ani;
5- tipuriledeauditconvenabilepentrufiecareentitatesubordonat;
6- recomandrileCuriideConturi.

Proiectulplanuluianualdeauditpublicinternestentocmitpnladatade30noiembrieaanuluiprecedent
anuluipentrucareseelaboreaz.

Conductorulentitiipubliceaprobproiectulplanuluianualdeauditpublicinternpn
la20decembrieaanuluiprecedent.
Planulanualdeauditpublicinternreprezint undocumentoficial.Elestepstratnarhiva
instituieipublicempreuncureferatuldejustificarenconformitatecuprevederileLegiiArhivelor
Naionale.
Proiectulplanuluianualdeauditpublicinternestensoitdeunreferatdejustificarea
moduluincaresuntselectatemisiuniledeauditcuprinse nplan.Referatuldejustificare
trebuiescuprindpentrufiecaremisiunedeauditpublicinternrezultateleanalizeiriscului
asociat(anex lareferatuldejustificare),criteriilesemnalialteelementedefundamentare,
careaufostavutenvederelaselectareamisiuniirespective.
Planulanualdeauditpublicinternareurmtoareastructur:

scopulaciuniideauditare;

obiectiveleaciuniideauditare;
identificarea/descrierea activit ii/opera iunii supuse auditului public
intern;
identificarea/descriereaentit ii/entit ilorsauastructurilororganizatoricelacareseva
desfuraaciuneadeauditare;

durataaciuniideauditare;
perioadasupusauditrii;

numruldeauditoripropriiantrenainaciuneadeauditare;

precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cuno tin e de

specialitate,precumianumruluidespecialiticucareurmeaz s se
ncheiecontracteexternedeserviciideexpertiz/consultan (dac este
cazul);

numruldeauditoricareurmeazsfieatrainaciuniledeauditpublic

interndincadrulstructurilordescentralizate.La
spitalelecarederuleazprogramedesntatesevaurmri:

1) modulncareaufostrespectatescopuliobiectivelefiecruiprogramdesntate;
2) cheltuielileefectuatencadrulfiecruiprogramdesntate;
3) ncadrareanbugetulaprobat;
4) moduldecunoateredectrepersonalulimplicataresponsabilitilorlegatede

programuldesntaterespectiv.
Planulanualdeauditaprobatpoate,ncursulanului,sfieactualizatdacaulocmodificrilegislative
sauorganizatorice,careschimbgraduldesemnificaieaauditriianumitoroperaiuni,activitisauaciuniale
sistemuluisaulasolicitrileorganuluiierarhicsuperiordeaintroduce/nlocui/eliminaunelemisiuni.
ActualizareaplanuluideauditpublicinternserealizeazprinntocmireaunuiReferatdemodificareaplanului
deauditpublicintern,aprobatdeconductorulentitiipublice.

1-

efectueaz activit i de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de

managementfinanciaricontrolalespitaluluisunttransparenteisuntconformecunormelede
legalitate,regularitate,economicitate,eficienieficacitate;
2informeaz organul ierarhic superior despre recomandrile nensu ite de ctre
conductorulspitalului,precumidespreconsecineleacestora;

3-recomandrilorrezultatedinactivitilelordeaudit;
raporteaz periodic, la cererea organului ierarhic superior asupra constatrilor, concluziilor i
4elaboreazraportulanualalactivitiideauditpublicintern;

Rapoartelesetransmitastfel:spitaleleaicrorconductorifuncioneazcaordonatoriteriaritransmit
rapoarteleorganelorierarhicesuperioarepnla5ianuarie;unitiledeconcentratecupersonalitatejuridicale
MinisteruluiSnt iiPubliceaicrorconductorifuncioneaz caordonatorisecundaridecreditetransmit
rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern la structurile teritoriale ale UCAAPI pn la 15
ianuarie;compartimentulpropriudeauditpublicinterndincadrulMinisteruluiSntiitransmitelaUCAAPI
raportulanualprivindactivitateadeauditpublicinternpnla25ianuarie.
n cazul identificrii unor iregularit i sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului
spitaluluiistructuriidecontrolinternabilitate.

nsituaiancarentimpulmisiunilordeauditpublicinternseconstatabateridelaregulile
proceduraleimetodologice,respectivdelaprevederilelegale,aplicabilestructurii/activit ii/opera
iuniiauditate,auditoriiinternitrebuiesntiinezeconductorulentitiipubliceistructuradeinspec
iesauoaltstructurdecontrolinternstabilitadeconductorulentitiipublice,ntermende3zile.
ncazulidentificriiunoriregularitimajoreauditorulinternpoatecontinuamisiuneasaupoateso
suspendecuacordulconductoruluientitiicareaaprobato,dacdinrezultatelepreliminarealeverificriise
estimeaz c, prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele stabilite (limitarea accesului, informa ii
insuficienteetc.).
6

Auditulpublicinternseexercit asupratuturoractivit ilordesf uratenspitalele

publice, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea
patrimoniuluipublic.Sevaurmrideasemeneamodulncareaufostrespectatescopuli
obiectivelefiecruiprogramdesntate,cheltuielileefectuatencadrulfiecruiprogramde
sntate,ncadrareanbugetulaprobatimoduldecunoateredectrepersonalulimplicata
responsabilitilorlegatedeprogramuldesntaterespectiv.
Deasemenea,trebuieavutnvederefaptulc,potrivitprevederilorLegiinr.672/2002
privindauditulpublicinterncompartimentuldeauditpublicinternauditeaz,celpuinodatla
13
ani,fraselimitalaacestea,urmtoarele:
1) angajamentelebugetarei legale dincare deriv directsauindirect obligaii de
plat,inclusivdinfondurilecomunitare;
2) pl ile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile
comunitare;
3) vnzarea,gajarea,concesionareasaunchiriereadebunuridindomeniulprivatal
statuluiorialunitiloradministrativteritoriale;
3) concesionareasaunchiriereadebunuridindomeniulpublicalstatuluiorialunit
iloradministrativteritoriale;
4) constituireaveniturilorpublice,respectivmoduldeautorizareistabilireatitlurilor
decrean,precumiafacilitiloracordatelancasareaacestora;
6)
alocareacreditelorbugetare;
7)
sistemulcontabilifiabilitateaacestuia;
8) sistemuldeluareadeciziilor;
9)
sistemeledeconducere icontrol,precum iriscurileasociateunorastfelde
sisteme;
10)
sistemeleinformatice.
1.5.Principiiaplicabilecompartimentuluideauditpublicinterniauditorilor
interni
Inorganizareaidesfurareaactivitiideauditaretrebuiesserespecteisseaplice
urmtoareleprincipiifundamentale:
1independen i obiectivitate. Aceasta nseamn c activitatea de audit nu
trebuiesfiesupusingerinelor(imixtiunilor)externe,ncepnddelastabilireaobiectivelor
auditabile, realizarea efectiv a lucrrilor i pn la comunicarea rezultatelor acesteia.
Auditoriiinterninupotfidesemnaisefectuezemisiunideauditlaostructurdacsuntso
i,rudesauafinipnlagradulalpatruleainclusiv,cuconductorulacesteiasaucumembrii
organului de conducere colectiv. Auditorii interni nu trebuie implica i n vreun fel n
ndeplinirea activit ilor pe care n mod poten ial le pot audita i nici n elaborarea i
implementareasistemelordecontrolinternaleentitiipubliceinutrebuieslisencredin
ezemisiunideauditinternnsectoareledeactivitatencareacetiaaudeinutfunciisauau
fostimplicainaltmod.Aceastinterdiciesepoateridicaduptrecereauneiperioadede3
ani.
2competenaicontiinaprofesional.Pregtireaiexperienaauditorilorinterni
constituie un element esen ial n atingerea eficacit ii activit ii de audit. De aceea
compartimentuldeaudittrebuiesdispundetoatcompetenaiexperienanecesarn
realizarea misiunilor de audit. Acestea trebuie s fie ncredin ate acelor persoane cu o
pregtire corespunztoare nivelului de complexitate al sarcinii. Compartimentul de audit
trebuiesadispun demetodologii,sistemeITmoderne,demetodedeanaliz,eantioane
statisticeiinstrumentedecontrolasistemelorinformatice.
De asemenea, potrivit legii, se impune organizarea unor sisteme de pregtire
profesionalpermanent,deminimum15zilepean.
programuldeasigurareimbunt ireacalit ii. efulcompartimentuluideauditpublic
intern trebuie s elaboreze un program de asigurare i mbunt ire a calit ii sub toate
aspecteleactivitiideauditpublicintern.Programultrebuiesasigurecnormeleicodul

eticsuntrespectatedeauditoriiinterniidecompartiment.nacestscop,arelocunprocesde
supraveghereievaluareaeficacitiiprogramuluidecalitateprin:
7

1- evaluareaintern presupuneattcontroalepermanenteprivindbunafuncionarea
2-

audituluiinternctiperiodiceefectuatedeauditoriinii;

evaluareaexternesteefectuatdectreUCAAPIprinverificarearespectriinormelor,instruc
iuniloriaCoduluiprivindconduitaeticaauditoruluiintern,celpuinodatalacinciani,iniiindu
se msurile corective necesare n colaborare cu conductorul entit ii publice n cauz i prin
avizareanumirii/destituiriiefilorcompartimentelordeauditpublicinterndinentitilepublice.

2.METODOLOGIADEDERULAREAMISIUNIIDEAUDITPUBLICINTERN

Etapeledederulareamisiuniideauditpublicintern:
Pregtirea(planificarea)misiuniideauditintern

Intervenialafaalocului
Raportuldeauditpublicintern
Urmrirearecomandrilor

2.1 Pregtireamisiuniideauditintern
2.1.1. Iniiereaauditului
n aceast etap structura auditat este informat de nceperea misiunii de audit i se ntocmesc
documentecareautorizeaz desf urareamisiuniiicreeaz premiseledeindependen aauditorilorfa de
structuraauditat.
ntiinareastructuriiauditateprivinddeclanareamisiuniideauditinternseefectueazprintransmitereaunei
notificri.

Notificare = document prin care structura auditat este informat asupra misiunii i principalelor
obiectivecareurmeazafiauditate,durateimisiunii,interveniilelafaaloculuicevorfiefectuateiprincarese
solicitmaterialelenecesareafipuseladispoziie.

Notificareatrebuietransmiscu15zilenaintedencepereamisiuniiprevzutenplanul
anualdeauditpublicinternicucelpuin3zilenaintedencepereamisiuniiadhoc.
Autorizareamisiuniiserealizeazprinntocmireaordinuluideserviciu.

Ordindeserviciu=mandatdeinterveniedatauditorilorcarevordesfuramisiuneade
ctrecompartimentuldeauditintern,reprezentatprincoordonatorulacesteia(carelntocmete).
Ordinul de serviciu este elaborat pe baza planului anual de audit intern, aprobat de
conductorulunitii.Deaceea,ncazulmisiuniloradhoc,ordinuldeserviciutrebuiesfieaprobati
deconductorulunitii,misiuneanefiindcuprinsnPlanulanualdeauditintern.
Asigurareaindependeneifadestructuraauditatseverificprincompletareadectreauditoriiparticipani
lamisiuneadeclaraieideindependen.

Declaraiedeindependen=documentprincareseverificincompatibilitilepersonale
aleauditorilorfadeentitatea/structuraauditat(ex:funciideinutenultimii3aninactivitatea
entitii,interesefinanciarelaentitateaauditat,so/soie,rudsauafinpnlagradulalpatrulea
inclusivcuconductorulentitiisaucumembriiorganuluideconducerecolectiv).

2.1.2.Colectareaiprelucrareainformaiilor
naceastetap,auditoriipregtescinformaiilenecesarepentruefectuareaanalizeideriscisefamiliarizeaz
cudomeniulauditabilprin:

1- identificarea i studierea legilor ce reglementeaz activitatea structurii/entit ii

auditate;

2- discuiicuconducereainstituiei;

1- solicitarea principalelor documente de func ionare a entit ii: organigram,

regulamentdeorganizareifuncionare,regulamentintern,fiepost;
2- solicitareaprocedurilor,normelorinterne,circularelor;
3- solicitarearapoarteloranterioarealeorganelordecontrolialeauditorilorexterni,
dacestecazul;
4- solicitareacontractelorcepotaveaunimpactsemnificativasupraoperaiunilor;
5- dosareledecoresponden .
2.1.3. Analizariscurilor
Realizareaanalizeiriscurilorpresupuneparcurgereaurmtoareloretape:identificarea
operaiilorauditabile;
1- identificareaamenin riloririscurilorasociateoperaiilor;
2- stabilireacriteriilordeanalizariscurilorianivelurilordeapreciereaacestora;
3- stabilireaniveluluirisculuipecriteriideapreciere;
4- determinareapunctajuluitotalalriscului;
5- clasareaoperaiilorpebazaanalizeiriscurilor;
elaborareatematiciindetaliuaobiectelorauditabileselectate.
2.1.4.Elaborareaprogramuluideaudit
Programulcuprindeplanificareadesf urriicelor4etapealemisiuniideaudit,stabilind
timpulnecesarefecturiifiecreiactivit iirepartizareasarcinilorauditorilorimplicai.
Programulceleideadouaetape,intervenialafaalocului,seelaboreaz nbaza
tematiciindetaliuaobiectelorauditabileselectate,realizatnetapadeanalizariscurilor.
Sunt stabilite ac iunile concrete de efectuat pentru atingerea fiecrui obiectiv selectat n
tematicirepartizareaacestoractivit ipeauditori.Sencearcprezentareactmaidetaliat
aprocedurilordeaudit,inclusivtehniciledesondajieantionareutilizate.
Peparcursuldesf urriimisiuniideauditintern,programulsemodificnfunciede
timpulnecesarpentrurealizareaactivit ilorprevzute.
Oplanificarecorect,realizatnaceastaetap,faciliteazpregtirearaportuluifinal.
2.1.5.edinadedeschidere
edinadedeschidereaintervenieilafaaloculuisedesf oar nscopulclarificrii
scopului i obiectivelor misiunii de audit, prezentrii tematicii n detaliu a obiectelor
auditabile,amodalit iidelucruistabiliriiunuicalendaralntlnirilor.Laedin particip
auditoriiinterni,conductorulipersonalulstructuriiauditate.
2.2Intervenialafaalocului
n aceast etap auditorii studiaz activitatea/sistemul/procesul auditate i procedurile
aferente(continuareaetapeidecolectareiprelucrareainformaiilor),intervieveaz personalul
structurii auditate, analizeaz datele i informa iile ob inute, evalueaz eficien a controalelor
interne, verific nregistrrile contabile, efectueaz testrile necesare pentru formularea
constatrilor, concluziilor i recomandrilor, revizuiesc documentele de lucru i elaboreaz
proiectulderaport.Etapadeintervenielafaaloculuisefinalizeazcuedinadenchidere.
2.2.1.Tehniciiinstrumente
Tehnicilespecificefolositedeauditorisunt:
Verificareaasigurvalidarea,confirmarea,acurateeanregistrrilor,documentelor,
declaraiilor,concordanaculegileiregulamentele,precumieficacitateacontroalelorinterne.
Tehniciledeverificarefolositesunt:
comparaiaconfirmidentitateauneiinformaiidupobinereaacesteiadindou
saumaimultesursediferite;

Exemplu: n cadrul misiunii de audit Inventarierea patrimoniului", obiectivul

Eviden a obiectelor de inventar", se compar datele privind cantitatea i
descriereabunurilordinfacturi,noteinternederecepieibonurideconsum.
1- examinarea presupune urmrirea n special a detectrii erorilor sau a
iregularit ilor;
2- recalculareapresupuneverificareacalculelormatematice;
Exemplu:ncadrulmisiuniideauditAudituldeplasrilor",serecalculeaz
valoareadeconturilor.
confirmareasolicitareainformaieidincelpuindousurseindependente,n
scopulvalidriiacesteia;
Exemplu:comparareasolduluicontuluidetrezoreriedincontabilitatecusolduldin
extrasuldecontdelatrezorerie.
1- punereadeacordprocesuldepotrivireadoucategoriidiferitedenregistrri;
2- garantarea verificarea realit ii tranzac iilor nregistrate prin examinarea
documentelor,delaarticolulnregistratspredocumentelejustificative;
Exemplu: se verific anumite nregistrri contabile ale aprovizionrilor cu
facturileceaustatlabazalor;severificdactoateactivelefixedinlistelede
inventariereexistfizic.
urmrireaverificareaprocedurilordeladocumentelejustificativesprearticolul
nregistrat.
Exemplu: se alege prin e antionare un numr de 10 facturi aprovizionare i se
verificnregistrriledincontabilitateaferente;severificdactoateactivele
fixealeunuispitalsuntnregistrate.
Observareafizicmodulprincareauditoriiiformeazoprereproprie.Este
mijloculcelmaieficientdeverificareaexisteneiactivelor.ncazulmisiuniideaudit
Inventariereapatrimoniuluiivalorificarearezultateloresteotehnicimportant,ceipoate
asigurapeauditoricproceduriledeinventariereaufostrespectate.
1 Interviulpresupuneodiscuientrecelcareaplicinterviul,denumitintervienti
subiectulinterogat,denumitintervievat.Interviurilepotfiliberesaudirecionate.Interviurile
direcionatesuntaxatepeoanumittemiauunanumitscop,ambelestabilitencadrulunui
programpreciselaborat, cu ajutorulunor reguli adaptate domeniului investigat, denumite
chestionare".Informaiileprimitencadrulinterviurilorsuntconsemnatenfoidelucrui
trebuieconfirmatecudocumente.
2 Analizaprocedurileanaliticedeauditcuprind,deexemplu:
1- compararea informa iilor dinperioada ncurscuinformaiile similare din
perioadeleprecedentesaucupreviziunile;
2- studiul raporturilor existente ntre informa iile financiare i informa iile
nefinanciarecorespunztoare(deexemplu,valorilecontabilizatedincadrulpl ii
salariilorcuevoluianumruluimediudesalariai);
3- comparareainformaiilorsectorialedeacelaifel.(IIA,2002)
Instrumentelespecificefolositedeauditorisunt:
1
Chestionarele:
1- chestionaredeluarelacunotin ;
2- chestionaredecontrolintern;
3- chestionarlistdeverificare.
2
Pista de audit tablou de prezentare a circuitului auditului, care stabile te
fluxurileinformaiilor,atribuiiloriresponsabilit ilor,stabiletedocumentaia
justificativireconstituieoperaiunile.
3
Formulareledeconstatare:
10

1- fi e de identificare i analiz a problemelor (FIAP) pentrufiecare

problem constatat, este prezentat rezumatul acesteia, cauzele i
consecinele,precumirecomandrilepentrurezolvare;
2- formulare de constatare i raportare a iregularit ilor (FCRI) se
ntocmescncazulconstatriiunoriregularit i.
2.2.1. Elaborareaproiectuluideraportdeauditpublicintern
Proiectul de raport de audit public intern prezint cadrul general, obiectivele,
constatrile,concluziileirecomandrileauditorilorinterni.Proiectulsentocmetenbaza
FIAPelaborateiacelorlalteinstrumentedelucru.
Proiectulderaportdeauditpublicinternareurmtoareastructur:
1.Datedeidentificareamisiuniideauditsemenioneaz componenaechipeide
auditori,ordinuldeserviciuilegislaianbazacrorasarealizatmisiunea,durataaciuniide
auditare, perioada supus auditrii i structurile auditate, scopul ac iunii de auditare,
obiectivele misiunii, tipul de audit efectuat, metodele i tehnicile utilizate, materialele
ntocmitentimpulmisiuniideaudit.
Tot n aceast sec iune, auditorii fac o scurt prezentare a structurilor auditate
(organizareifuncionare,activit idesf urate)iadocumentelorexaminate.
2. Constatri pentru fiecare obiectiv auditabil sunt prezentate problemele
identificate,cauzele,consecineleacestorairecomandrilepentrurezolvare.
3. ncheiereseprecizeazdocumentaiacarestlabazaproiectuluideraport(lista
obiecte auditabile, program de audit i program de interven ie la fa a locului, FIAP i FCRI).
Proiectulderaportsetransmitelastructuraauditat,carepoatetrimitenmaxim15zile
punctelesaledevedere.

2.2.2.edinadenchidere
edinadenchidereseorganizeaz ntermende10ziledelaprimireapunctelorde
vederedelastructuraauditat.ncadrulacesteiedineseanalizeazconstatrileiconcluziile
dinproiectulderaport,nvedereaacceptriirecomandrilorformulate.Sediscutplanulde
aciunepentrurezolvareaproblemelorconstatate,nsoitdeuncalendardeimplementarea
recomandrilor.
2.3Raportuldeauditpublicintern
n aceast etap, proiectul raportului de audit intern este prelucrat n vederea
redactrii finale, fiind incluse modificrile discutate i convenite n cadrul edin ei de
nchidere. Auditorii revd con inutul raportului, urmrind prezentarea sintetic a
constatrilor ielaborareaconcluziilor nbaza constatrilor.Recomandriletrebuies fie
fezabileieconomice.Raportultrebuies contribuielambunt ireaactivit iistructurii
auditateiainstituieidincarefaceparteilacretereaperformaneimanagementului.
Raportul final este transmis spre analiz i avizare conductorului entit ii care a
aprobatmisiunea.Raportultrebuiesfiensoitdeosintezaconstatrilorirecomandrilor.
Raportul de audit public intern este ntocmit n baza dosarelor de audit: dosarul
permanentidosaruldocumentelordelucru.
Dosarulpermanentconineraportuldeauditianexeleacestuia(ordinuldeserviciu,
declaraiadeindependen ,proiectulraportului,fieledeidentificareianalizaproblemelor,
formulareledeconstatareairegularit ilor,programuldeaudit),documentaiaadministrativ
amisiunii(notificarea,minuteleedinelor,corespondena)idocumentaiamisiunii(strategiii
proceduriinterne,legislaie,informaiifinanciare,regulamentdeorganizareifuncionare,tat
funcii,fiepost).
Dosaruldocumentelordelucruconinecopiixeroxaledocumentelorjustificative,care
confirmconcluziileauditorilorinterni.

11

2.4.Urmrirearecomandrilor

Auditoriitrebuiesinformezestructurileauditatederesponsabilitilecelerevin:

1- elaborareaplanuluideaciune,nsoitdecalendarulimplementriirecomandrilor;
2- stabilirearesponsabililorpentrufiecarerecomandare;
3- punereanpracticarecomandrilor;
4- comunicareaperiodicastadiuluiprogresuluiaciunilor;
5- evaluarearezultatelorobinute.
Auditoriiverificimplementarearecomandrilorlatermenelestabilite,ntocmindfiede
urmrirearecomandrilor.Auditoriitrebuiesseasigurec,pentrudeficieneleconstatate,au
fostntreprinseaciunicorectiveicacesteaiauatinsrezultatelescontate.Incazcontrar,trebuie
sobinacceptulconduceriiasuprarisculuideanurealizaaciunicorectivecuprivirelaobserva
iiledinraport.(Institutdel'AuditInterne,Normeprofesionalealeaudituluiintern,2002)

3.MANAGEMENTULRISCURILOR
3.1Noiuniteoretice
Risculreprezintposibilitateadeaseproduceunevenimentcarearputeaaveaunimpact
asuprandepliniriiobiectivelor.(IIA,2002)
ncadruluneiinstituiipubliceaparmaimultecategoriideriscuri:
1- riscurideorganizare;riscuri
operaionale;
2- riscurifinanciare;
3- riscurigeneratedeschimbrilegislative,structurale,manageriale.

Analiza riscurilor reprezint o component important a procesului de audit public intern, fiind
efectuatnperioadadeplanificareaactivitiianualedeaudit,pentruelaborareaplanuluideauditinetapade
pregtireamisiuniideauditpublicintern,nvedereaelaborriiprogramuluideauditalmisiunii.
Risculsemsoarnfunciedeconsecinelegenerateiprobabilitateadeapariie.Impactulconsecinelor
reprezintefectelerisculuincazulproduceriisaleiseexprim
peoscarvaloricdetreiniveluri:

impactsczut;
impactmoderat;
impactridicat.
Probabilitateadeapariiearisculuisemsoarfolosinddreptcriteriiapreciereavulnerabilit
iientitiiiapreciereacontroluluiinterniseexprimpeoscardevaloripetreiniveluri:

1 probabilitatemic;
2 probabilitatemedie;
3 probabilitatemare.
Pentruaapreciavulnerabilitateainstituiei,auditoriiinseamadetoifactoriicuincidenasupradomeniului
auditabil(resurseumane,complexitateaprelucrriioperaiilor,mijloacetehniceexistente).Vulnerabilitateaseexprim
petreiniveluri:

1 vulnerabilitateredus;
2 vulnerabilitatemedie;
3 vulnerabilitatemare.

Pentruaapreciacontrolulintern,auditoriifacoanalizacalitiiacestuia.Apreciereaasupracontrolului
internseexprimpetreiniveluri:

1 controlinternculipsurigrave;
2 controlinterninsuficient;

12

1 controlinterncorespunztor.
3.2. Metodologiaanalizeiriscurilor
Analizariscurilorefectuatnperioadadepregtireamisiuniideauditpentru
elaborareaprogramuluimisiuniideauditpresupuneparcurgereaurmtorilorpai:
1 identificareaobiectelorauditabile;
1 identificareaamenin rilor,riscurilorasociateobiectelorauditabile;
2 stabilireacriteriilordeanalizariscului,aponderiiacestoraiascrilorde
valoriasociatefiecruicriteriu;
3 stabilireaniveluluirisculuipentrufiecareobiectauditabil,pentrucriteriile
stabilite,prinutilizareascriidevalori;
4 stabilireapunctajuluitotalalcriteriuluiutilizat:
n

TPi*Ni

i1
Unde:Pi=ponderearisculuipentrufiecarecriteriu;
Ni=nivelulrisculuipentrufiecarecriteriuutilizat.
1- clasareariscurilor,pebazapunctajelorcalculate,nriscmic,mediu,mare;
2- ierarhizareaactivit ilorceurmeazafiauditate;
3- elaborareatematiciindetaliu.
Exemplu practic privind elaborarea analizei riscurilor pentru fundamentarea
programuluimisiuniideaudit:Achiziiipublice
3.2.1.Identificareaobiectelorauditabile
Obiectul auditabil reprezint activitatea elementar a domeniului auditat, ale c rei
caracteristicipotfidefiniteteoreticicomparatecurealitateapractic .Auditoriiidentific,
prinstudiuldetaliatalactivit ilordesf uratedestructuraauditat,obiecteleauditabilei
elaboreazlistacentralizatoareaacestora,carestlabazaanalizeiriscurilor.
n cadrul misiunii de audit Achizi ii publice", echipa de auditori a identificat
urmtoareleobiecteauditabile:
1.
elaborareaProgramuluianualalachiziiilorpublice;
2.
ntocmireareferatuluidenecesitate;
3.
alegereaiaplicareaprocedurilordeachiziiepublic ;
4.
cerereadeofert:
4.1. seleciafurnizorilorinvitai;
4.2. transmitereainvitaiilordeparticipare;
4.3. numireacomisieideevaluare;
4.4. evaluareaiseleciaofertelor;
5.
licitaie:
5.1. ntocmireadocumentaieipentruelaborareaiprezentareaofertei;
5.2. publicareaanunuluideparticipare;
5.3. numireacomisieideevaluare;
5.4. evaluareaiseleciaofertelor;
6.
negocierecompetitiv:
6.1. transmitereainvitaiilordeparticipare;
6.2. numireacomisieideevaluare;
6.3. evaluareadocumentelordecalificare;
6.4. consultareainegocierea;
6.5. evaluareaiseleciaofertelor;
7.
ncheiereacontractului;

13

8.
9.
10.

recepiabunuriloriserviciilor;
nregistrrilencontabilitate;
efectuareaplilor.

3.2.2.Identificareariscurilorasociateobiectelorauditabile
Auditoriiasociazfiecruiobiectauditabilriscuriposibile,ac rorapariiepoateduce
lanerespectarealegislaieinvigoareiaprocedurilorinterneilanefuncionareacontrolului
intern.

3.2.3. Stabilireacriteriilordeanalizarisculuiiaponderiiacestora
Sestabilescurmtoarelecriteriideapreciereariscului:

2-

aprecierea cantitativ pentru msurarea impactului consecin elor. Ponderea

acestuicriteriuestede50%.ncazulmisiuniideauditAchiziiipublice"seconsider
urmtoareleniveluri:

1 impactfinanciarsczut<10.000lei,pescaradevaloriiseatribuie1;
2 impactfinanciarmoderat<15.000lei,pescaradevaloriiseatribuie2;
3 impactfinanciarridicat>20.000lei,pescaradevaloriiseatribuie3;

3-

aprecierea vulnerabilit ii (sau calitativ) pentru msurarea probabilit ii de apari ie a

riscului.Pondereaacestuicriteriuestede10%.Seconsider3niveluri:

4-

1 vulnerabilitatemare,pescaradevaloriiseatribuie1;
2 vulnerabilitatemedie,pescaradevaloriiseatribuie2;
3 vulnerabilitateredus,pescaradevaloriiseatribuie3;

apreciereacontroluluiinternpentrum surareaprobabilitiideapariieariscului.Ponderea
acestuicriteriuestede40%.Seconsiderurmtoareleniveluri:

1 controlinternculipsurigravenuexist proceduriinterne,pescaradevalori
iseatribuie1;
2 controlinterninsuficientexist proceduri,darnuseaplic,nuacoper toate
activitilesaunuconinsuficienteelementedecontrolintern,pescaradevalorii
seatribuie2;
3 controlinterncorespunztorexist proceduri,seaplic iconinelemente
suficientedecontrolintern,pescaradevaloriiseatribuie3.

3.2.4. Stabilirea niveluluiriscului pentru fiecare obiect auditabil i apunctajului

total
Auditoriiatribuieriscuriloridentificate,pentrufiecarecriteriustabilit,unnum rde

punctedinscaradevalori.Calcululpunctajuluitotalsefaceconformformuleimenionatemai
sus.

14