Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CURS 4 - TERI
CONTABILITATEA DECONTRILOR CU BUGETUL STATULUI,
FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE
1. Contabilitatea impozitului pe profit/venit
Decontrile cu bugetele i alte organisme publice includ, n general, obligaii ale unitii
generate de aplicarea prevederilor legislative. Pe lnga sumele datorate i suportate de unitate,
n categoria decontrilor cu bugetul sunt incluse si sumele care sunt doar colectate de unitate n
scopul virrii lor, cum este cazul impozitului pe veniturile de natura salariilor.
Decontrile de natura obligaiilor fiscale ale entitii se concretizeaz n calculul,
nregistrarea i achitarea impozitului pe profit/venit, taxei pe valoarea adugat, accizelor, altor
impozite, taxe i vrsminte asimilate. Decontrile de natura creanelor unitii sunt
reprezentate de sumele pe care ntreprinderea urmeaz s le ncaseze sub form de subvenii,
tax pe valoarea adugat de recuperat sau alte impozite achitate n plus bugetului. Cu excepia
subveniilor, care se ncaseaz efectiv de la buget, celelalte creane ale unitii fa de buget, de
regul, se compenseaz cu obligaiile de aceeai natur nregistrate n perioadele urmtoare 1.
Potrivit legislaiei financiar-fiscale din ara noastr profitul sau pierderea se stabilete
lunar, prin nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli, cumulat de la nceputul exerciiului.
Rezultatul exerciiului, denumit i rezultat contabil, reprezint suma total a profitului sau
pierderii exerciiului financiar ce figureaz n contul 121 Profit sau pierdere, considerat ca
rezultat nainte de impozitare, ce servete la determinarea rezultatului fiscal.
Astfel, profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice
surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.
n practica contabil a agenilor economici din ara noastr veniturile neimpozabile i
cheltuielile nedeductibile sunt stabilite prin legislaie, nregistrnd modificri de la un exerciiu
la altul n baza normelor de nchidere a exerciiului financiar, elaborate de Ministerul Finanelor.
Cota normal de impozit pe profit este actualmente de 16% din profitul impozabil, la care se
aplic anumite excepii prevzute de legislaie, n funcie de particularitile activitii
desfurate.
1
Toma C., Managementul contabilittii financiare, Editura TIPO MOLDOVA, Iai, 2012, p. 168.
la
taxe datorate n afara Romniei, precum i cele datorate ca urmare a importului bunurilor n
Romnia, cu excepia taxei pe valoarea adugat care urmeaz a fi perceput. Baza de
impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisioanele, cheltuielile de ambalare,
transport i asigurare, care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, n
msura n care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse n baza de impozitare stabilit conform alin.
(1), precum i cele care decurg din transportul ctre alt loc de destinaie din Comunitate, n
cazul n care locul respectiv este cunoscut la momentul la care intervine faptul generator.
Primul loc de destinaie a bunurilor l reprezint destinaia indicat n documentul de transport
sau n orice alt document n baza cruia bunurile sunt importate n Romnia ori, n absena unei
astfel de meniuni, primul loc de descrcare a bunurilor n Romnia.
n contabilitatea unei ntreprinderi pot apare urmtoarele categorii de tax pe valoarea
adugat:
n cazul cumprrilor de bunuri lucrri i servicii pe baz de facturi, avansurilor achitate
furnizorilor i produciei de mijloace fixe TVA deductibil (pe parcursul lunii);
TVA colectat pentru vnzrile pe baz de facturi (pe parcursul lunii);
TVA
neexigibil
cazul
aprovizionrilor
vnzrilor
nensoite
de
facturi,
4424 Taxa pe valoarea adugat de recuperat, cont de activ, care reflect creanele unitii
fa de bugetul statului.
Operaiuni privind funciunea contului 4423:
1. diferenele rezultate la finele perioadei ntre taxa pe valoarea adugat colectat mai
mare (4427) i taxa pe valoarea adugat deductibil
4427 = 4423
2. plile efectuate ctre bugetul statului, reprezentnd taxa pe valoarea adugat
4423 = 5121
3. sumele compensate cu taxa pe valoarea adugat de recuperat din perioada fiscal
precedent
4423 = 4424
4. sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat de plat, scutite sau anulate, potrivit
legii
4423 = 758
Operaiuni privind funciunea contului 4424:
1. diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoarea adugat deductibil
mai mare (4426) i taxa pe valoarea adugat colectat (4427)
4424 = 4426
2. taxa pe valoarea adugat ncasat de la bugetul statului
5121 = 4424
3. taxa pe valoarea adugat de recuperat compensat n perioadele urmtoare cu taxa
pe valoarea adugat de plat (4423), potrivit legii
4423 = 4424
Baza de calcul a impozitului o reprezint veniturile din salarii, adic toate veniturile n
bani i sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui
contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege (veniturile realizate din
ncadrarea n munc pe baza unor convenii civile de prestri servicii; sumele primite de ctre
reprezentanii n AGA, n CA, n comisia de cenzori.), indiferent de perioada la care se refer,
de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru
incapacitate temporar de munc3.
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar care se determin astfel:
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de
calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii (calculat prin deducerea din venitul
brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni CAS, CASS, CFS) i urmtoarele elemente:
deducerea personal acordat pentru luna respectiv, cotizaia sindical pltit pe luna
respectiv i contribuia la schemele facultative de pensii ocupaionale astfel nct la nivelul
anului s nu se depeasc echivalentul a 400 euro;
Observaie: deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut
de pn la 1.000 lei inclusiv, astfel:
-
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000
3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc
prin ordin al ministrului finanelor publice. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute
lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acord deducerea personal.
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra
bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare
loc de realizare a acestora;
Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligatia de a calcula i de a
reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri iar
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, M.O.R. nr. 927/23.12.2003, cu modificrile i completrile
ulterioare, Titlul III Impoyitul pe venit, art. 55, alin. (1).
3
virarea sumelor la bugetul de stat trebuie s aib loc pn la data de 25 (inclusiv) a lunii
urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri.
Evidena sumelor reinute sub form de impozit din drepturile salariale i a virrii
acestora la buget se realizeaz cu ajutorul contului de pasiv 444 Impozit pe salarii. Contul
nregistreaz n credit impozitul reinut personalului propriu i colaboratorilor din veniturile
realizate n cursul lunii iar n debit, sumele virate la bugetul statului sau cele anulate potrivit
legii. Soldul creditor al contului reflect impoyitul pe salarii reinut i nc nevirat.
Operaiuni privind funciunea contului 444:
1. sumele reprezentnd impozitul pe veniturile de natura salariilor reinut din drepturile
bneti cuvenite personalului sau colaboratorilor unitii, conform legii:
421, 423, 424, 401 = 444
2. sumele virate la bugetul de stat reprezentnd impozitul pe veniturile de natura
salariilor i altor drepturi similare:
444 = 512
3. datoriile de aceast natur anulate
444 = 758
4. Contabilitatea subveniilor
Entitile pot beneficia de la guvern sau de la alte uniti interesate, de anumite sume cu
titlu nerambursabil, sub form de subvenii, n vederea utilizrii lor pe destinaiile pe care au
fost acordate. Asemenea resurse se ntlnesc ndeosebi la RA i SC cu capital de stat, dar pot
s apar i la unitile cu capital privat, dac acestea din urm prezint o importan economic
i social major pentru naiune sau dac produc i vnd bunuri i servicii subvenionate total
sau parial de la buget.
Subveniile pot viza dou segmente ale activitii ntreprinderii:
a) activitatea investiional, caz n care poart denimirea de subvenii pentru active;
pentru acordarea acestora principala condiie este ca entitatea beneficiar s le foloseasc
pentru finanarea activitii de investiii (s cumpere sau s construiasc active imobilizate)
b) activitatea de exploatare, caz n care se numesc subvenii aferente veniturilor (altele
dect cele pentru active) ; acestea se recunosc drept venituri ale perioadelor corespunztoare
cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le compenseze.
10
457 = 446
4. valoarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din import:
213, 214, 301, 302, 303, 371, 381 = 446
5. plile efectuate la bugetul de stat sau la bugetele locale, de natura acestor sume
evideniate anterior ca datorii:
446 = 512
6. sumele de aceast natur anulate:
446 = 758
11