Capitolul 3 - Impozitul pe venit datorat de persoanele fizice

1. Cadru legal actual

n prezent, reglementarea cadru a impozitului pe venit o constituie Titlul III
din Codul fiscal, art. 39-1021.
Prin Codul fiscal, legiuitorul a fcut trecerea de Ia impunerea separat a
veniturilor persoanelor fizice, Ia impunerea global a tuturor veniturilor
persoanelor fizice2.
2. Subiectele impunerii
Categorii de contribuabili
Potrivit art. 39-40 din Codul fiscal se pot distinge dou mari categorii de
contribuabili privind impozitul pe venit:
(i)

persoanele fizice rezidente

(ii)

persoanele fizice nerezidente

Persoane fizice rezidente3

Art. 7 aIin.1 pct. 23 din Codul fiscal prevede c persoana fizic rezident
este orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:
(i)

are domiciliul n Romnia;

(ii)

centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia;

(iii)

este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce

depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni
consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat;

(iv)

este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau

angajat al Romniei ntr-un stat strin.

Potrivit practicii fiscale, prin domiciliul fiscal se va nelege locul (statul)

unde contribuabilul i are legturile socio-economice cele mai strnse.
Persoane fizice nerezidente
Aceast categorie de persoane este constituit de persoanele care nu
ndeplinesc mcar una dintre condiiile de rezident (art. 7 alin. 1 pct. 23 din Codul
fiscal).

1
2
3

A se vedea M.t. Minea, C.F. Costa, vol.II, op.cit., p.136 i urm.

A.M. Gin, op.cit., p.74.
A.M. Gin, op.cit., p.74.
25

3. Sfer de cuprindere
Impozitarea veniturilor persoanelor fizice rezidente se realizeaz asupra
tuturor veniturilor realizate att n Romnia, ct i asupra veniturilor realizate
din/sau n strintate.
Pe cale de excepie, art. 40 alin. 2 din Codul fiscal prevede c, n cazul
persoanelor fizice care ndeplinesc condiiile de reziden timp de 3 ani
consecutivi, potrivit criteriilor centrului intereselor vitale i ederii pe teritoriul
Romniei cel puin 183 de zile, impozitarea veniturilor se va face ncepnd cu al
patrulea an.
Persoanele fizice nerezidente datoreaz impozit pentru urmtoarele
categorii de venituri:
(i)

veniturile provenite dintr-o activitate independent prin intermediul unui

sediu permanent n Romnia;

(ii)

veniturile provenite dintr-o activitate dependent

Romnia;

(iii)

veniturile provenite din alte surse pe teritoriul Romniei.

desfurat n

4. Venituri impozabile
Potrivit art. 41 din Codul fiscal, categoriile de venituri supuse impozitrii
sunt urmtoarele:
(i)

venituri din activiti independente, care cuprind veniturile comerciale,

veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de proprietate
intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere,
inclusiv din activiti adiacente (art. 46 din Codul fiscal);

(ii)

venituri din salariu, care reprezint veniturile n bani i/sau n natur

obinute de la persoana fizic ce desfoar o activitate n baza unui
contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege,
indiferent de perioada Ia care se refer, de denumirea veniturilor ori de
forma sub care ele se acord, inclusiv ndemnizaie pentru incapacitate
temporar de munc (art. 55 din Codul fiscal);

(iii)

venituri din cedarea folosinei bunurilor, care constau n veniturile n

bani i/sau n natur din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile,
obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal, altele
dect veniturile din activiti independente (art. 61 din Codul fiscal);

(iv)

venituri din investiii n care se includ dividendele, veniturile impozabile

din dobnzi, cum ar fi cele din transferul titlurilor de valoare, veniturile
din operaiuni de vnzare-cumprare de valut Ia termen, pe baz de
contract, precum i orice alte operaiuni similare i veniturile din
lichidarea unei persoane juridice (art. 65 din Codul fiscal);

(v)

venituri din pensii, care reprezint sume de bani primite ca pensii de Ia

fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un
sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative
26

i cele finanate de Ia bugetul de stat

(vi)

venituri din activiti agricole provenind din efectuarea urmtoarelor

activiti: a) cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i
zarzavaturilor, n sere i solarii special destinate acestor scopuri i/sau n
sistem irigat; b) cultivarea i valorificarea
arbutilor,
plantelor
decorative i ciupercilor; c) exploatarea pepinierelor viticole i pomicole
i altele asemenea; d) valorificarea produselor agricole obinute dup
recoltare, n stare natural, de pe terenurile agricole proprietate privat
sau luate n arend, ctre uniti specializate pentru colectare, uniti
de procesare industrial sau ctre alte uniti, pentru utilizare ca atare
(art. 71 din Codul fiscal);

(vii)

venituri din premii i din jocuri de noroc, care reprezint pe de o parte

veniturile din concursuri, altele dect cele prevzute Ia alin. 42 lit. t) i
u) din Codul fiscal i cele din promovarea produselor sau serviciilor ca
urmare a practicilor comerciale, potrivit legii, iar pe de alt parte
ctigurile realizate ca urmare a participrii Ia jocuri de noroc, inclusiv
cele de tip jack-pot (art. 75 din Codul fiscal);

(viii) venituri din transferul proprietilor imobiliare, care reprezint

veniturile obinute n urma transferului dreptului de proprietate i al
dezmembrmintelor acestuia, prin acte juridice ntre vii asupra
construciilor de
orice fel i a terenurilor aferente acestora,
precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii (art. 77 din
Codul fiscal);
(ix)

venituri din alte surse, care cuprind: a) prime de asigurri suportate de o

persoan fizic independent sau de orice alt entitate, n cadrul unei
activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care suportatorul nu are
o relaie generatoare de venituri din salarii; b) ctiguri primite de Ia
societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare ncheiat
ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare; c) venituri primite de
persoanele fizice pensionari, sub forma diferenelor de pre pentru
anumite bunuri, servicii i alte drepturi, foti salariai, potrivit clauzelor
contractului de munc sau n baza unor legi speciale; d) venituri primite
de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj
comercial; e) venituri primite de persoanele fizice din activiti
desfurate pe baza contractelor/conveniilor civile, ncheiate potrivit
Codului civil (art. 78 din Codul fiscal).

5. Venituri neimpozabile
Potrivit art. 42 din Codul fiscal veniturile neimpozabile se pot grupa n mai
multe categorii dup cum urmeaz4:
(i)

venituri avnd caracter de ajutor:

ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special,

acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele
4

A.M. Gin, op.cit., p.77-78.

27

fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, precum i cele de
aceeai natur primite de Ia alte persoane, cu excepia indemnizrii pentru
incapacitate temporar de munc. Nu sunt venituri impozabile indemnizaiile
pentru: risc material, maternitate, creterea copilul i ngrijirea copilului bolnav,
potrivit Iegii;

pensiile pentru invalizi de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi,

sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de
invaliditate, precum i pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite
prin contribuii obligatorii Ia un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri
de pensii facultative i cele finanate de Ia bugetul de stat;

contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare, care se acord

cu titlu gratuit persoanelor fizice, conform dispoziiilor legale n vigoare;

drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu

termen redus, studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare
naional, ordine public i siguran naional i persoanele civile, precum i cele
ale gradaiilor i soldailor concentrai sau mobilizai;

bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau

perfecionare n cadru instituionalizat;

subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt

acordate n conformitate cu legislaia n vigoare;

veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur primite de

persoanele cu handicap, veteranii de rzboi, invalizii i vduvele de rzboi,
accidentaii de rzboi n afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din
motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de Ia 6 martie 1945, cele
deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmaii eroilor-martiri,
rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989 i persoanele
persecutate din motive etnice de regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de
Ia 6 septembrie 1940 pn Ia 6 martie 1945.
(ii)

venituri reprezentnd despgubiri:

sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume

asigurate, precum i orice alte drepturi;

sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a

calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces.
(iii)

venituri ale sportivilor:

premii obinute de sportivii medaliai Ia campionatele mondiale, europene i

Ia jocurile olimpice;

premiile, primele i ndemnizaiile sportive acordate sportivilor,

antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti prevzui n legislaia n materie, n
vederea realizrii obiectivelor de nalt performan: clasarea pe podiumul de
premiere Ia campionatele europene, campionatele mondiale i jocurile olimpice,
precum i calificarea i participarea Ia turneele finale ale campionatelor mondiale
i europene, prima grup valoric, precum i Ia jocurile olimpice, n cazul jocurilor
sportive;
28


primele i ndemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor,
tehnicienilor i altor specialiti prevzui de legislaia n materie, n vederea
pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale ale loturilor
reprezentative ale Romniei.
(iv)

veniturile unor categorii de persoane nerezidente:

veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor

consulare, pentru activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, n
condiii de reciprocitate, n virtutea regulilor generale ale dreptului internaional
sau a prevederilor unor acorduri speciale Ia care Romnia este parte;

veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor

consulare i institutelor culturale ale Romniei amplasate n strintate, n
conformitate cu legislaia n vigoare;

veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din

activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, cu condiia ca poziia
acestora, de oficial, s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe;

veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultan

desfurat n Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare nerambursabil
ncheiate de Romnia cu alte state, cu organisme internaionale i organizaii
neguvernamentale;

veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n

Romnia, n calitate de corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii acordate
cetenilor romni pentru venituri din astfel de activiti i cu condiia ca poziia
acestor persoane s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe.
(v)

alte venituri:
sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat;

veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra

bunurilor mobile i imobile din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din
transferul titlurilor de valoare;

sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire ori donaie;

veniturile din agricultur i silvicultur;

premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i altele

asemenea, obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i
internaionale inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul competiiilor
desfurate n Romnia.
6. Cote de impunere
Cota standard. Cota de impozitare standard (unic) este de 16% i se aplic
asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie de
venit.
Art. 74 alin. 4 din Codul fiscal prevede, pe cale de excepie, o cot de
29

impunere de 2% aplicabil ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009 asupra veniturilor

bneti din agricultur obinute prin valorificarea produselor agricole dup
recoltare, n stare natural, de pe terenurile agricole proprietate privat sau luate
n arend, ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de procesare
industrial sau ctre alte uniti, pentru utilizare ca atare.
Perioada impozabil i regim fiscal
Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic.
Perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, n situaia n care decesul
contribuabilului survine n cursul anului.
n funcie de modalitatea concret de impozitare, impozitul pe venit poate
fi:
(i)

impozit pe venitul net anual impozabil (pentru venituri din activiti

independente, venituri din cedarea folosinei bunurilor);

(ii)

impozit final (pentru veniturile din salarii, veniturile din pensii, veniturile
din premii i jocuri de noroc, venituri din transferul proprietilor
imobiliare).

30

Capitolul 4 - Impozitul pe profit

Seciunea I Subiecii impunerii

1. Categoriile de contribuabili i sfera de cuprindere a
impozitului5
Codul Fiscal grupeaz subiecii impunerii impozitului pe profit n cinci
categorii, astfel:
I.
Persoane juridice romne, pentru profitul impozabil obinut din orice surs,
att n Romnia, ct i din strintate.
Exist dou condiii cumulative pentru a deveni subiect al impunerii n
aceast prim categorie de contribuabili, i anume: calitatea de persoan juridic
romn i realizarea de profit din activitatea desfurat indiferent de natura
sursei de venit, fie c este obinut din Romnia sau din strintate.
II.
Persoane juridice strine care desfoar activiti prin intermediul unui
sediu permanent n Romnia, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu
permanent.
Prin sediu permanent se nelege un loc prin care se desfoar integral sau
parial activitatea unui nerezident, fie direct fie printr-un agent dependent. Prin
activitatea unui nerezident nelegem activitatea unei persoane juridice strine sau
a unei persoane fizice nerezidente.
Persoanele juridice strine care nu desfoar activiti printr-un sediu
permanent n Romnia nu sunt scutite, ci pltesc impozit asupra veniturilor brute
realizate n ara noastr, prin reinerea Ia surs, conform legislaiei romne.
III.
Persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care
desfoar activiti n Romnia ntr-o asociere ce nu d natere unei persoane
juridice.

n ceea ce privete asocierile fr personalitate juridic, acestea pot fi6:

(i)

asociaia n participaie, reglementat de art.251-256 din Codul

Comercial, sau asociaia familial, reglementat de Legea nr.507/2002
privind organizarea i desfurarea unor activiti economice de ctre

I. Condor, S. Cristea, Drept fiscal, Vol.II, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007,
p.32 i urm.
6
I. Condor, S. Cristea, op.cit., p.37.
31

persoane fizice;
(ii)

societatea de drept civil, constituit n condiiile art.1491-1531 din Codul

Civil.

Persoan fizic nerezident poate fi definit ca persoana care, aflndu-se n

Romnia i desfurnd o activitate, nu ndeplinete niciuna din urmtoarele
condiii:
(i)

are domiciliul n Romnia;

(ii)

centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia;

(iii)

este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce

depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni
consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat;

(iv)

este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau

angajat al Romniei ntr-un stat strin.

Este nerezident i: ceteanul strin cu statut diplomatic sau consular n

Romnia, un cetean strin care este funcionar sau angajat al unui organism
internaional i interguvernamental nregistrat n Romnia, precum i un cetean
strin care este funcionar sau angajat al unui stat strin n Romnia, precum i
membrii familiilor acestora.

IV.
Persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu
proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor
de participare deinute la o persoan juridic romn.
Prin titlu de participare urmeaz a se nelege orice aciune sau alt parte
social ntr-o societate n nume colectiv, societate n comandit simpl, societate
pe aciuni, societate n comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat sau
ntr-o alt persoan juridic sau Ia un fond deschis de investiii.
Prin venituri din proprietile imobiliare situate n Romnia se neleg
urmtoarele (art.30, aIin.2 Cod Fiscal):
(i)

veniturile din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare

situate n Romnia;

(ii)

ctigul din vnzarea-cesionarea drepturilor de proprietate sau a oricror

drepturi legate de proprietatea imobiliar situat n Romnia;

(iii)

ctigul din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute Ia o

persoan juridic, dac minimum 50% din valoarea mijloacelor fixe ale
32

persoanei juridice sunt, fie direct, fie prin intermediul mai multor
persoane juridice, proprieti imobiliare situate n Romnia;
(iv)

veniturile obinute din exploatarea resurselor naturale situate n

Romnia, inclusiv ctigul din vnzarea-cesionarea oricrui drept aferent
acestor resurse naturale.

V.
Persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru
veniturile realizate att n Romnia, ct i n strintate din asocieri care nu dau
natere unei persoane juridice. n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic
se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn.
n cazul asocierii sau al altor forme de organizare fr personalitate juridic,
fiecare partener asociat sau beneficiar se impoziteaz n limita care i se cuvine din
profit. Ca excepie, n cazul asociaiilor n participaie sau al altor asocieri
similare, veniturile i cheltuielile sunt alocate acestora n limita cotelor de
participaiune deinute de fiecare asociat, iar orice pli suplimentare prevzute n
contractul de asociere, inclusiv contribuiile suplimentare, nu sunt deductibile Ia
calculul profitului impozabil.
Cnd asocierile se constituie ntre persoane juridice romne, veniturile i
cheltuielile determinate de operaiunile asocierii se contabilizeaz distinct de
ctre unul dintre asociai, stabilit conform contractului, urmnd ca lunar s se
transmit pe baza de decont partea ce revine fiecrui asociat. n vederea
nregistrrii n contabilitatea proprie.
2. Persoane exceptate de Ia plata impozitului7
Codul Fiscal stabilete persoanele care sunt exceptate de Ia plata
impozitului pe profit. Sunt prevzute dou grupe de exceptri: una cu caracter
general i a doua, speciaI, numai pentru persoane juridice romne, fr scop
patrimonial.
2.1. Exceptri cu caracter general:

(i)

trezoreria statului;

(ii)

instituiile publice, pentru fondurile publice constituite, inclusiv pentru

conturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii
nr.500/2002 privind finanele publice i OUG nr.45/2003 (nlocuit cu
Legea nr.273/2006, n vigoare de Ia 1 ianuarie 2007) privind finanele
publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac legea nu
prevede altfel;

(iii)

persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile

microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul IV
Cod fiscal;

(iv)

,,fundaiile romne constituite ca urmare unui legat. Conform

prevederilor OG nr.26/2000 cu privire Ia asociaii i fundaii, fundaia

I. Condor, S. Cristea, op.cit., p.40.

33

este subiectul de drept nfiinat de una sau mai multe persoane, care pe
baza unui act juridic pentru cauz de moarte, constituie un patrimoniu
afectat n mod permanent i irevocabil realizrii unui scop de interes
general sau, dup caz, comunitar;
(v)

cultele religioase, pentru veniturile obinute din activitile economice

care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil;

(vi)

cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i

valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit
Legii nr.103/1992 privind dreptul exclusiv al cultelor religioase pentru
producerea obiectelor de cult i pentru veniturile obinute din chirii, cu
condiia utilizrii sumelor respective n anul curent sau n anii urmtori
pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de
construire, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a
cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice
cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form
bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile
privind reconstituirea dreptului de proprietate.

Nu intr sub incidena acestor prevederi persoanele juridice i orice alte

entiti care realizeaz produse pe baz de autorizare acordat de fiecare cult
religios, pentru veniturile realizate din activitile menionate. Se are n vedere
c textul legii se refer numai Ia activitatea cultelor religioase, nu a terilor;
(vii)

instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele

autorizate, pentru veniturile utilizate n anul curent sau n anii urmtori,
potrivit Legii nvmntului nr.84/1995, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare i Ordonanei de Urgen a Guvernului nr.
174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea i finanarea
nvmntului superior, cu modificrile ulterioare;

(viii) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de

locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei
nr.114/1996, republicat cu modificrile i completrile ulterioare,
pentru veniturile obinute din activitile economice care sunt sau vor fi
utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru
ntreinerea i repararea proprietii comune;
(ix)

fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit

legii;

(x)

fondul de compensare a investiiilor, nfiinat potrivit legii;

(xi)

Banca Naional a Romniei;

(xii)

fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii.

O precizare cu sfer larg, incluznd majoritatea cazurilor de exceptare, se

impune, i anume c, dac nu se respect condiiile legale de acordare,
menionate expres n Codul Fiscal sau Normele metodologice, n ceea ce privete
natura veniturilor sau destinaia acestora ori natura operaiunilor specifice
stabilite, se aplic impozitarea cu cota de 16%.

34

2.2. Exceptri cu caracter special8:

(i)

cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;

(ii)

contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;

(iii)

taxele de nregistrare, stabilite potrivit legislaiei n vigoare;

(iv)

veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din

participarea Ia competiii i demonstraii sportive;

(v)

donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;

(vi)

dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibiIitilor rezultate

din venituri scutite;

(vii)

veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;

(viii) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;
(ix)

veniturile din aciuni ocazionale ca evenimente de strngere de fonduri

cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop
social sau profesional, potrivit statutului acestora;

(x)

veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate

n proprietatea persoanelor juridice fr scop patrimonial, altele dect
cele care sunt sau au fost folosite n activitatea economic;

(xi)

veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile

nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i
funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului,
sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie,
organizaiile sindicale i patronale.

Sunt venituri neimpozabile, i intr n aceast categorie, veniturile obinute

din nchirieri de spaii publicitare pe cldiri, terenuri, tricouri, cri, reviste etc.
Nu se includ n venituri scutite cele obinute din prestri de servicii de
intermediere n reclam i publicitate.
De asemenea, sunt exceptate de Ia plata impozitului pe profit organizaiile
nonprofit, organizaiile sindicale i patronale pentru veniturile obinute din
activiti economice, pn Ia nivelul echivalentului n lei a 15000 EURO, realizate
ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabile de mai
sus. Rezult, deci, c venitul care justific exceptarea de Ia plata impozitului nu
poate fi mai mare dect 10% din veniturile totale neimpozabile, de Ia lit.a)-k),
echivalentul n Iei de 15000 EURO fiind un plafon maxim. Persoanele juridice
romne fr scop patrimonial, care nu se ncadreaz n condiiile artate privind
nivelul veniturilor prevzut pentru profitul obinut din activiti economice,
datoreaz impozit pe profit, calculat cu cota prevzut de art.17 alin.1 sau art.18,
dup caz.
Persoanele juridice romne fr scop patrimonial, care obin venituri din
activiti economice, datoreaz impozit pe profit pentru profitul corespunztor
veniturilor ce depesc limitele examinate mai sus. n vederea stabilirii impozitului
pe profit de pltit pentru activitatea economic impozabil se calculeaz ponderea
veniturilor neimpozabile n total venituri din activiti economice. Ponderea
8

I. Condor, S. Cristea, op.cit., p.44-46.

35

rezultat este aplicat Ia suma impozitului pe profit calculat Ia nivelul ntregii

activiti economice, obinndu-se suma impozitului datorat pentru activitatea
economic impozabil. Cursul de schimb valutar EURO/lei ce se utilizeaz n cauz
este cursul mediu de schimb valutar EURO/RON comunicat de BNR pentru anul
fiscal respectiv. Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal conin o
detaliere a determinrii profitului impozabil n cazul depirii pragurilor valorice
de mai sus.
Seciunea a II-a Cota de impunere i baza impozabil
1. Cadrul juridic actual
Potrivit art.17 din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, astfel cum a fost
modificat prin art.1 din OUG nr. 138/2004, modificat prin art.1 pct.1 din Legea nr.
163/2005, cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este
de 16%, cu excepiile prevzute Ia art.38.
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, n Romnia s-a renunat Ia impunerea
progresiv a veniturilor persoanelor fizice, introducndu-se cota de 16%, cu unele
deduceri degresive n raport cu mrimea veniturilor pentru cei care au persoane
fizice n ntreinerea lor i unele exceptri. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006,
cota de 16% se aplic i Ia impozitarea profitului, n loc de cota de 25%, n vigoare
anterior9.

2. Regula general de stabilire a bazei impozabile10

n cazul impozitului pe profit, baza de impunere o reprezint profitul
impozabil.
Determinarea profitului impozabil se calculeaz ca diferen, ntr-un an
fiscal, ntre:
I.

Veniturile obinute din orice surs, cum sunt, spre exemplu:

(i)

livrarea bunurilor mobile, serviciile prestate i lucrrile executate;

(ii)

vnzarea bunurilor imobile;

(iii)

ctigurile din orice surs.

II.

Cheltuielile n scopul realizrii veniturilor dintr-un an fiscal, din care:

(i)

se scad veniturile neimpozabile

(ii)

Ia care se adaug cheltuielile nedeductibile.

La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare

veniturilor i cheltuielilor, potrivit normelor de aplicare a Codului Fiscal11.
9

I. Condor, S. Cristea, op.cit., p.57.

Ibidem, p.59 i urm.
11
A se vedea pct.12-15 din Normele metodologice aprobate prin H.G. nr. 44/2004 (M.Of. nr. 112 din
6 februarie 2004).
36
10

Veniturile reprezint sumele sau valorile ncasate ori de ncasat i includ:

(i)

veniturile din exploatare, respectiv venituri din vnzarea produselor,

lucrrile executate i serviciile prestate, din producie proprie, din
producia de imobilizri, din subvenii de exploatare, precum i alte
venituri din exploatarea curent;

(ii)

veniturile financiare, respectiv venituri din participaii, din alte

imobilizri financiare, din titluri de plasament, din diferene de curs
valutar, din dobnzi, din sconturi obinute, creane imobilizate i alte
venituri financiare;

(iii)

veniturile excepionale, respectiv venituri din operaiuni de exploatare,

din operaiuni de capital (despgubiri, penaliti ncasate, venituri din
cedarea activelor, cote-pri din subvenii virate Ia ncheierea
exerciiului) i alte venituri excepionale.

La stabilirea venitului impozabil se vor lua n calcul numai cheltuielile care

concur direct Ia realizarea veniturilor i care se regsesc n costul produselor i
serviciilor, n limitele legale.
n art.21 al Legii nr.571/2003 privind Codul Fiscal, astfel cum a fost
modificat i completat, ultima dat prin Legea nr.343/2006, n vigoare de Ia 1
ianuarie 2007, este stabilit n detaliu regimul juridic al cheltuielilor. n primul
alineat se prevede c pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate
cheltuieli deductibile numai cele efectuate n scopul realizrii de venituri
impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. n alineatul
(2), lit.a)-n) sunt prevzute categorii de cheltuieli efectuate n scopul realizrii de
venituri i, spre exemplu: cheltuieli cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de
via stabilit de ctre contribuabil; cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru
protecia muncii i cheltuielile pentru prevenirea accidentelor de munc i bolilor
profesionale; cheltuielile reprezentnd contribuii pentru asigurarea de accidente
de munc i boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare
pentru asigurarea de riscuri profesionale.
n alineatul (3) al art.21, lit.a)-n) sunt prevzute cheltuielile care au
deductibilitate limitat, cum sunt, spre exemplu: cheltuielile de protocol n limita
unei cote de 2%, n anumite condiii; suma cheltuielilor cu ndemnizaia de
deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n
limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituii publice; cheltuieli sociale n
limita unei cote de pn Ia 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile
personalului, n anumite condiii; perisabilitile, n limitele stabilite de organele
de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate,
cu avizul Ministerului Finanelor Publice12.

12

I. Condor, S. Cristea, op.cit., p.61-62.

37

Seciunea a III-a Plata impozitului i depunerea

declaraiilor fiscale
1. Plata impozitului13
Plata impozitului pe profit se face dup cum urmeaz:
(i)

contribuabilii, societii comerciale bancare, persoane juridice romne i

sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au
obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate
trimestrial, actualizate cu indicele de inflaie (decembrie fa de luna
decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborrii bugetului
iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate. Termenul
pn Ia care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de
depunere a declaraiei privind impozitul pe profit (prevzut Ia art.35
alin. 1) respectiv pn Ia data de 15 aprilie inclusiv a anului urmtor;

(ii)

contribuabilii, alii dect cei prevzui Ia Iit.a), au obligaia de a declara

i plti impozitul pe profit trimestrial, pn Ia data de 25 inclusiv a
primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul,
dac n prezentul articol nu se prevede altfel. ncepnd cu anul 2008,
aceti contribuabili urmeaz s aplice sistemul plilor anticipate
prevzut pentru contribuabilii menionai Ia Iit.a).

n cazul asocierilor Ia personalitate juridic, impozitul datorat de ctre

contribuabilii prevzui la art.13 lit.c) i e), respectiv asocierile dintre persoanele
juridice strine i persoanele fizice nerezidente, precum i cele dintre persoanele
fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, i reinut de ctre persoana
juridic responsabil se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra prii din
profiturile asocierii, care este atribuibil fiecrui asociat. Persoana responsabil
are obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial, pn Ia data de 25
inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se distribuie rezultatul asocierii.
Contribuabilii prevzui Ia art.13 lit.d) Cod Fiscal, adic persoanele juridice
strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate
n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute Ia o
persoan juridic romn, au obligaia de a declara i plti impozit pe profit
trimestrial, pn Ia data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului.
Organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit
anual, pn Ia data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se
calculeaz impozitul.
Similar, contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i
plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i plti
impozitul pe profit anual pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor
celui pentru care se calculeaz impozitul.

13

Ibidem, p.69 i urm.

38

2. Depunerea declaraiilor de impozit pe profit

Art.35 alin.(1) al Legii nr.571/2003 privind Codul Fiscal, n noua form
prevede: Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe
profit pn Ia data de 1 aprilie inclusiv a anului urmtor. Anterior, declaraia
anual se depunea pn Ia data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor.
n aIin.2) al art.35 din Codul Fiscal se prevede c, odat cu declaraia de
impozit pe profit anual, contribuabilii au obligaia s depun i o declaraie
privind prile i angajamentele de pli ctre persoanele nerezidente, care
cuprinde scopul i suma fiecrei pli, numele i adresa beneficiarului. Nu se
cuprind n aceast declaraie sumele angajate sau pltite pentru bunurile
importate sau pentru transportul internaional.

39