Sunteți pe pagina 1din 8

CURSUL NR.

7
Analiza diagnostic a cheltuielilor cu personalul,
a cheltuielilor materiale i a cheltuielilor cu
dobnzile bancare
Cuprins
7.1. Scopul i obiectivele cursului
7.2. Analiza diagnostic a cheltuielilor cu personalul
7.3. Analiza diagnostic a cheltuielilor materiale
7.4. Analiza diagnostic a cheltuielilor cu dobnzile bancare
Rezumat
Bibliografie minimal

7.1. Scopul i obiectivele cursului


Scopul acestui curs este acela de a dobndi urmtoarele competene: cunoaterea (distingerea,
identificarea, recunoaterea), nelegerea, aplicarea, analizarea, sinteza i evaluarea (judecarea,
argumentarea, evaluarea i compararea: erorilor, scopurilor, mijloacelor, alternativelor) aspectelor
legate de analiza diagnostic a cheltuielilor cu personalul, a cheltuielilor materiale i a cheltuielilor
cu dobnzile bancare.
La finalul studiului acestui curs vei fi capabil:
 s caracterizezi situaia general a cheltuielilor cu salariile;
 s analizezi eficiena cheltuielilor cu personalul;
 s identifici corect msurile de reducere a cheltuielilor materiale;
 s identifici corect modelele de analiz corespunztoare cheltuielilor cu personalul, cu
materialele i cu dobnzile bancare;
 s realizezi analiza diagnostic de tip factorial a cheltuielilor cu personalul, a cheltuielilor cu
materialele i a cheltuielilor cu dobnzile bancare.

7.2. Analiza diagnostic a cheltuielilor cu personalul


Analiza n dinamic a cheltuielilor cu salariile, permite evidenierea evoluiei n timp a
acestora sub impactul creterii volumului de activitate i a salariului mediu tarifar pe unitatea de timp
de munc.
Caracterizarea situaiei generale a cheltuielilor cu salariile se poate face n mrimi absolute
i/sau n mrimi relative.
Modificarea cheltuielilor cu salariile n mrimi absolute (Cs) se determin ca diferen ntre
cheltuielile cu salariile realizate (Cs1) i cele aferente perioadei luat ca baz de comparaie,
reprezentnd realizrile perioadei anterioare sau nivelurile programate ale perioadei curente (Cs0),
astfel:
1

Cs = Cs1 Cs0
Modificarea relativ a cheltuielilor cu salariile (Csr), se stabilete ca diferen ntre
cheltuielile cu salariile realizate (Cs1) i cheltuielile cu salariile admisibile (Csa), astfel:
Cs Iv
Csr = Cs1 Csa unde : Csa = 0
100
unde: Iv - indicele volumului de activitate (cifra de afaceri sau producia exerciiului).
Pot fi ntlnite urmtoarele situaii:
a) Cs1 < Cs0 , reprezint o economie relativ (E);
b) Cs1 > Cs0, reprezint o depire relativ (D);
c) Cs1 = Cs0, reprezint cerina de baz, respectiv meninerea ratei de eficien a cheltuielilor cu
salariile la 1000 lei volum de activitate.
Din relaiile prezentate se observ c se admite un nivel al cheltuielilor cu fora de munc, ca
baz de comparaie mai mare, dac indicele volumului de activitate este supraunitar sau mai mic, dac
indicele volumului de activitate este subunitar. Cu alte cuvinte, dac volumul de activitate este n
cretere atunci se poate admite ntr-o anumit msur i creterea cheltuielilor salariale.
Analiza factorial a cheltuielilor cu salariile poate fi efectuat cu ajutorul mai multor modele.
1. Modele care ia n considerare rezultatele obinute (venituri din exploatare, cifra de
afaceri, valoarea adugat):
 modele de corelaie:
Cs1000VE =

Cs
1000 - cheltuieli salariale la 1000 lei venituri din exploatare
Ve

Cs
1000 - cheltuieli salariale la 1000 lei cifr de afaceri
CA
Cs
=
1000 - - cheltuieli salariale la 1000 lei valoare adugat
VA

Cs1000 CA =
Cs1000VA

 modele explicative:
Ns Cs
Cs1000VE =

1000 -cheltuieli salariale la 1000 lei venituri din exploatare


Ve Ns
Ns Cs

Cs1000CA =
1000 - cheltuieli salariale la 1000 lei cifr de afaceri
CA Ns
Ns Cs
Cs1000VA =

1000 - - cheltuieli salariale la 1000 lei valoare adugat


VA
Ns

unde:
Cs - cheltuieli cu salariile; Ns - numrul mediu de salariai; Ve - venituri din exploatare; CA cifra de afaceri; VA - valoarea adugat.
Creterea eficienei utilizrii resursei umane presupune respectarea urmtoarelor corelaii:
IVE I Cs ; I CA I Cs ; IVA I Cs .
Dup modelul: Cs1000VE = Ns Cs 1000 explicarea factorial a cheltuielilor salariale la 1000
Ve Ns

lei venituri din explotare se realizeaz astfel:


I. Abaterea cheltuielilor salariale:

Ns Cs
Ns Cs
Cs1000VE = Cs11000VE Cs01000VE = 1 1 1000 0 0 1000

Ve1 Ns1
Ve0 Ns0

II.Msurarea influenei modificrii factorilor se face cu relaiile:


Ns Ns Cs
= 1 0 0 1000
Ve1 Ve0 Ns0
Ns Cs Cs
= 1 1 0 1000
Ve1 Ns1 Ns0
Ns

1. Influena modificrii numrului de salariai la 1000 lei venituri: Ve


Cs

1000 Ve

Cs

2. Influena modificrii cheltuielilor salariile pe un salariat: Ns


Cs

1000Ve

Ns T

T
= 1 1 0 sh0 1000
Ve1 Ns1 Ns0

2.1. Influena modificrii timpului de munc: Ns


Cs

1000Ve

2.2. Influena modificrii schimbului mediu orar: sh


Cs

1000Ve

Ns T

= 1 1 sh1 sh0 1000


Ve1 Ns1

Cs

Ns

Ve
Ns
III.Verificarea: Cs1000VE = Cs
1000 Ve +
Cs1000Ve

2. Modele care ia n considerare numrul mediu de salariai, productivitatea muncii i


cheltuielile cu salariile la 1000 lei venituri din exploatare:
Cs1000VE = Ns

VE Cs
1000 = Ns wa Cs
Ns Ve

unde:
Ve
= wa - productivitatea medie anual calculat pe baza veniturilor din exploatare;
Ns
Cs
1000 = Cs
Ve

- cheltuieli cu salariile la 1000 lei venituri din exploatare.

Dup modelul:

Cs1000VE = Ns

VE Cs
1000 = Ns wa Cs
Ns Ve

explicarea factorial a cheltuielilor salariale

se realizeaz astfel:

I. Abaterea cheltuielilor salariale:

Ve Cs
Ve Cs
VE
Cs1000VE = Cs11000VE Cs1000
= Ns1 1 1 1000 Ns0 0 0 1000 =
0
Ns1 Ve1
Ns0 Ve0

) (

= Ns1 wa1 Cs1 Ns0 wa 0 Cs 0

II.Msurarea influenei factorilor se realizeaz astfel:


1. Influena modificrii numrului mediu de salariai: Ns = Ns
Cs1000Ve

2. Influena modificrii productivitii medii anuale:

wa
Cs
1000Ve

Ve0 Cs0

1000 = Ns1 Ns0 wa 0 Cs 0


1 Ns0
Ns0 Ve0

Ve Ve Cs
= Ns1 1 0 0 1000 = Ns1 wa1 wa 0 Cs 0

Ns1 Ns0 Ve0

unde: wa = t wh
2.1. Influena modificrii numrului mediu de ore lucrate pe un salariat ntr-un an:

tCs1000Ve = Ns1 t 1 t 0 wh 0 Cs 0

wh

Cs 0
Cs
1000Ve = Ns1 t 1 wh1 wh 0

2.2. Influena modificrii productivitii muncii:

3. Influena modificrii cheltuielilor medii cu salariile la 1000 lei venituri din exploatare:

Ve Cs Cs
Cs
= Ns1 1 1 0 1000 = Ns1 wa1 Cs1 Cs 0
Cs1000Ve
Ns1 Ve1 Ve0

Ns
wa
Cs
III.Verificarea: Cs1000VE = Cs
+ Cs
1000 Ve +
1000 Ve
Cs1000Ve

3. Model care ia n considerare numrul mediu de salariai, timpul lucrat de un salariat i


cheltuielile salariale orare:
Cs = Ns

T Cs

Ns T

Dup modelul:

Cs1000VE = Ns

T Cs

Ns T

explicarea factorial a cheltuielilor salariale se realizeaz

astfel:

I. Abaterea cheltuielilor salariale:


T Cs
T Cs
Cs = Cs1 Cs0 = Ns1 1 1 1000 Ns0 0 0 1000
Ns1 T1
Ns0 T0

II.Msurarea influenei factorilor se realizeaz astfel:


1. Influena modificrii numrului mediu de salariai: CsNs = ( Ns1 Ns0 ) t 0 csh0
1000VE

2. Influena modificrii timpului lucrat de un salariat: tCs

1000VE

unde: t = nz h
2.1. Influena modificrii numrului de zile:

= Ns1 t1 t 0 csh0

nz
Cs
1000VE = Ns1
( nz1 nz0 ) h0 Csh0

h
2.2. Influena modificrii duratei unei zile de munc: Cs

1000VE

csh
3. Influena modificrii cheltuielilor salariile orare: Cs

1000VE

= Ns1 nz1 ( h1 h0 ) csh0

= Ns1 t1 csh1 csh0

Pentru o apreciere mai obiectiv asupra situaiei generale a cheltuielilor cu personalul


trebuie urmrit i eficiena acestei categorii de cheltuieli. n acest scop se folosesc urmtorii
indicatori:
a) Fond de salarii la 1000 lei venituri din exploatare: Fs1000Ve = Fs 1000
Ve
Fs
Fs
=
1000 .
CA
adugat: Fs1000VA = Fs 1000 .
VA

b) Fond de salarii la 1000 lei cifr de afaceri:


c) Fond de salarii la 1000 lei valoare

1000CA

Aceste modele pun n eviden corelaia dintre dinamica indicatorului de efort (fondul de salarii)
i dinamica indicatorului de efect (veniturile din exploatare, cifra de afaceri sau valoarea adugat).
Reducerea fondului de salarii la 1000 lei venituri din exploatare, cifr de afaceri sau valoare adugat
reflect o cretere a eficienei cheltuielilor cu personalul, ce trebuie obinut pe seama sporirii mai
accentuate a veniturilor din exploatare, cifrei de afaceri sau a valorii adugate fa de creterea fondului
de salarii.

7.3. Analiza diagnostic a cheltuielilor materiale


Cheltuielile materiale dein, n funcie de profilul firmei, o pondere ridicat n cadrul
cheltuielilor de exploatare. Acestea sunt formate din urmtoarele elemente: cheltuieli cu materiile
prime, cheltuieli cu materialele consumabile, cheltuieli cu energia, apa i alte utiliti, amortizarea
mijloacelor fixe i alte cheltuieli materiale.
Analiza-diagnostic urmrete cheltuielilor materiale att pe total, ct i pe grupe (variabile i
fixe) sau pe elemente componente (materii prime, materiale, energie i ap, amortizri i provizioane)
i analizeaz evoluia acestora intervenind ori de cte ori se constat abateri fa de anumite normative
sau prevederi.
Reducerea cheltuielilor materiale se realizeaz ca urmare a introducerii progresului tehnic,
respectiv a dotrii firmei cu maini, utilaje i instalaii de mare randament, a folosirii unor obiecte ale
muncii cu parametri superiori i care determin micorarea consumurilor specifice. De asemenea,
cheltuielile materiale mai pot fi diminuate i prin folosirea unor nlocuitori, mai ieftini, dar fr a afecta
nivelul tehnic i calitativ al produselor.
Reducerea cheltuielilor materiale trebuie s constituie obiectivul major, hotrtor al conducerii
firmei n folosirea ct mai eficient a resurselor materiale pentru a asigura mbuntirea
performanelor economico-financiare i a consolida poziia pe pia a firmei.
Pentru exprimarea sintetic, generalizatoare, analiza cheltuielilor cu materialele se face pe baza
indicatorului sintetic cheltuieli cu materiale la 1000 lei cifr de afaceri dup urmtorul model:
Cm1000CA

qvi cmi

Cm
i =1
=
1000 = n
1000
CA

qvi pi

i =1

unde:
Cm1000CA- cheltuieli materiale la 1000 lei cifr de afaceri; qvi-volumul fizic al produciei vndute;
cmicheltuieli materiale aferente cifrei de afaceri pe produse; pi -preul mediu de vnzare;

Dup modelul:

Cm1000CA

qvi cmi

Cm
=
1000 = i =1n
1000
CA

qvi pi

i =1

explicarea factorial a cheltuielilor

materiale la 1000 lei cifr de afaceri se realizeaz astfel:


I.Abaterea cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri:
Cm1000CA

n
n

qvi1 cmi1
qvi0 cmi0

Cm1 Cm0
i =1
i =1
=

1000 n
1000
1000 = n
CA
CA

0
1
qvi1 pi1
qvi0 pi0

i =1
i =1

II.Msurarea influenei factorilor:


1.Influena structurii produciei vndute:

qvi
Cm
1000 CA

n
n

qvi1 cmi0
qvi0 cmi0

= i =1n
1000 i =1n
1000

qvi1 pi0
qvi0 pi0

i =1
i =1

2.Influena preurilor de vnzare pe produse (ca preuri medii):


pi
Cm
1000 CA

n
n

qvi1 cmi0
qvi1 cmi0

= i =1n
1000 i =1n
1000

qvi1 pi1
qvi1 pi0

i =1
i =1

din care:
2.1.Influena inflaiei:

Cm1000CA

n
n

qvi1 cmi0
qvi1 cmi0

= ni =1
1000 i =1n
1000
qvi pi IP

1 0
qvi1 pi0

i =1
i =1

2.2.Influena preurilor de vnzare pe produse exclusiv efectul inflaiei:


pi
Cm
1000 CA

n
n

qvi1 cmi0
qvi1 cmi0

= i =1n
1000 ni =1
1000

qvi pi IP

qvi1 pi1
1 0

i =1
i =1

3.Influena modificrii costurilor materiale pe produse:

ci
Cm
1000 CA

n
n

qvi1 cmi1
qvi1 cmi0

i =1
i =1
= n
1000 n
1000

qvi1 pi1
qvi1 pi1

i =1
i =1

qvi
pi
ci
III.Verificarea: Cm1000CA = Cm
+ Cm
1000 CA +
1000 CA
Cm1000 CA

7.4. Analiza diagnostic a cheltuielilor cu dobnzile bancare


Dobnzile reprezint costuri ale capitalului mprumutat care fac parte din categoria cheltuielilor
financiare. Ele intr n categoria cheltuielilor financiare i nu sunt incluse n costurile de producie, dar
prezint interes pentru analiza economic, ntruct reducerea lor se regsete n creterea rezultatului
financiar.
Pentru analiza eficienei cheltuielilor cu dobnzile se poate utiliza urmtorul model:
Cd

1000 CA

Sd
=
1000 =
CA

Sm K P
100 2 1000
CA

unde:
Cd1000CA cheltuieli cu dobnzile la 1000 lei cifr de afaceri; Sdsuma cheltuielilor cu dobnzile;
CAcifra de afaceri n preuri de vnzare exclusiv TVA; Sm -sold mediu al activelor circulante; Kcota
de participare a creditului la finanarea activelor circulante; P - procentul mediu al dobnzilor pltite.
Conform modelului:

Cd

1000 CA

Sd
=
1000 =
CA

Sm K P
1002 1000
CA

sistemul factorial se prezint astfel:

CA
caz

Cd

1000CA

Sm

Sd

gi

P
rdi

Figura nr. 7.1.


Sistemul factorial aferent cheltuielilor cu dobnzile la 1000 lei
cifr de afaceri

Dup modelul:

Cd

1000 CA

Sd
=
1000 =
CA

Sm K P
100 2 1000
CA

explicarea factorial a cheltuielilor cu

dobnzile se realizeaz astfel:

I.Abaterea cheltuielilor cu dobnzile:


Cd 1000CA = Cd1

1000 CA

Cd 0

1000 CA

1.Influena cifrei de afaceri:

Sd
Sd
= 1 0 1000
CA
CA
0
1

1000 CA
Sd
Sd
Cd
= 0 0 1000
CA
CA
CA
0
1

2.Influena sumei dobnzilor pltite:

Cd
Sd

1000 CA

Sd Sd 0
= 1
1000
CA1

din care:

2.1.Influena soldului mediu al activelor circulante:

Cd
Sm

1000 CA

unde: Sm = caz v
din care:

1000

caz1 caz 0 v 0 K 0 P0

1002

1000
Cd
=
caz

CA1

caz1 v1 v 0 K 0 P0
circulante: Cd1000CA
1002
v
=

CA1

2.1.1.Influena cifrei de afaceri medii zilnice:

2.1.2.Influena vitezei de rotaie a activelor

Sm1 Sm0 K 0 P0

1002
=

CA1

1000 CA

1000

2.2.Influena cotei de participare a creditului la finanarea activelor circulante:


Sm1 ( K1 K 0 ) P0
Cd
K

1000 CA

1002
CA1

1000

2.3.Influena procentului mediu al dobnzilor pltite:

Cd
P

1000 CA

Sm1 K1 P1 P0

1002
=

CA1

1000

Evaluare
1. Cum caracterizai situaia general a cheltuielilor cu salariile?
2. Cum realizai analiza eficienei cheltuielilor cu personalul?
3. Care sunt msurile de reducere a cheltuielilor materiale?
4. Care sunt modelele de analiz corespunztoare cheltuielilor cu personalul, cu materialele i cu
dobnzile bancare?
5. Realizai analiza diagnostic de tip factorial a cheltuielilor cu personalul, a cheltuielilor cu
materialele i a cheltuielilor cu dobnzile bancare.
7

7.5. Rezumat
Acest curs abordeaz n mod unitar principalele aspecte teoretice i metodologice privind analiza
diagnostic a cheltuielilor cu personalul, a cheltuielilor materiale i a cheltuielilor cu dobnzile
bancare.
Cursul prezint o serie de aspecte generale privind cheltuielile menionate mai sus i modelele de analiz
corespunztoare pe baza crora se efectueaz analiza diagnostic de tip factorial.
Structura acestui curs v-a permis nelegerea i asimilarea gradual a cunotinelor referitoare la analiza

diagnostic a cheltuielilor cu personalul, a cheltuielilor materiale i a cheltuielilor cu dobnzile


bancare.

Bibliografie minimal
1.Burja Camelia, Analiz economico-financiar, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj Napoca, 2009, pag; 89;
2.Bue Lucian, Analiz economico-financiar, Ed. Economic, Bucureti, 2005, pag.186;
3.Petrescu Silvia, Diagnostic economico-financiar, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2004, pag.104;
4.Popa Ion Lala, Miculeac Melania, Analiz economico-financiar, Ed. Mirton, Timioara, 2009, pag.
276;
5.Vlceanu Gheorghe, Robu Vasile, Georgescu Nicolae, Analiz economico-financiar, Ed.
Economic, Bucureti, 2005, pag.175.