Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
7
Analiza diagnostic a cheltuielilor cu personalul,
a cheltuielilor materiale i a cheltuielilor cu
dobnzile bancare
Cuprins
7.1. Scopul i obiectivele cursului
7.2. Analiza diagnostic a cheltuielilor cu personalul
7.3. Analiza diagnostic a cheltuielilor materiale
7.4. Analiza diagnostic a cheltuielilor cu dobnzile bancare
Rezumat
Bibliografie minimal
Cs = Cs1 Cs0
Modificarea relativ a cheltuielilor cu salariile (Csr), se stabilete ca diferen ntre
cheltuielile cu salariile realizate (Cs1) i cheltuielile cu salariile admisibile (Csa), astfel:
Cs Iv
Csr = Cs1 Csa unde : Csa = 0
100
unde: Iv - indicele volumului de activitate (cifra de afaceri sau producia exerciiului).
Pot fi ntlnite urmtoarele situaii:
a) Cs1 < Cs0 , reprezint o economie relativ (E);
b) Cs1 > Cs0, reprezint o depire relativ (D);
c) Cs1 = Cs0, reprezint cerina de baz, respectiv meninerea ratei de eficien a cheltuielilor cu
salariile la 1000 lei volum de activitate.
Din relaiile prezentate se observ c se admite un nivel al cheltuielilor cu fora de munc, ca
baz de comparaie mai mare, dac indicele volumului de activitate este supraunitar sau mai mic, dac
indicele volumului de activitate este subunitar. Cu alte cuvinte, dac volumul de activitate este n
cretere atunci se poate admite ntr-o anumit msur i creterea cheltuielilor salariale.
Analiza factorial a cheltuielilor cu salariile poate fi efectuat cu ajutorul mai multor modele.
1. Modele care ia n considerare rezultatele obinute (venituri din exploatare, cifra de
afaceri, valoarea adugat):
modele de corelaie:
Cs1000VE =
Cs
1000 - cheltuieli salariale la 1000 lei venituri din exploatare
Ve
Cs
1000 - cheltuieli salariale la 1000 lei cifr de afaceri
CA
Cs
=
1000 - - cheltuieli salariale la 1000 lei valoare adugat
VA
Cs1000 CA =
Cs1000VA
modele explicative:
Ns Cs
Cs1000VE =
Cs1000CA =
1000 - cheltuieli salariale la 1000 lei cifr de afaceri
CA Ns
Ns Cs
Cs1000VA =
unde:
Cs - cheltuieli cu salariile; Ns - numrul mediu de salariai; Ve - venituri din exploatare; CA cifra de afaceri; VA - valoarea adugat.
Creterea eficienei utilizrii resursei umane presupune respectarea urmtoarelor corelaii:
IVE I Cs ; I CA I Cs ; IVA I Cs .
Dup modelul: Cs1000VE = Ns Cs 1000 explicarea factorial a cheltuielilor salariale la 1000
Ve Ns
Ns Cs
Ns Cs
Cs1000VE = Cs11000VE Cs01000VE = 1 1 1000 0 0 1000
Ve1 Ns1
Ve0 Ns0
1000 Ve
Cs
1000Ve
Ns T
T
= 1 1 0 sh0 1000
Ve1 Ns1 Ns0
1000Ve
1000Ve
Ns T
Cs
Ns
Ve
Ns
III.Verificarea: Cs1000VE = Cs
1000 Ve +
Cs1000Ve
VE Cs
1000 = Ns wa Cs
Ns Ve
unde:
Ve
= wa - productivitatea medie anual calculat pe baza veniturilor din exploatare;
Ns
Cs
1000 = Cs
Ve
Dup modelul:
Cs1000VE = Ns
VE Cs
1000 = Ns wa Cs
Ns Ve
se realizeaz astfel:
Ve Cs
Ve Cs
VE
Cs1000VE = Cs11000VE Cs1000
= Ns1 1 1 1000 Ns0 0 0 1000 =
0
Ns1 Ve1
Ns0 Ve0
) (
wa
Cs
1000Ve
Ve0 Cs0
Ve Ve Cs
= Ns1 1 0 0 1000 = Ns1 wa1 wa 0 Cs 0
unde: wa = t wh
2.1. Influena modificrii numrului mediu de ore lucrate pe un salariat ntr-un an:
tCs1000Ve = Ns1 t 1 t 0 wh 0 Cs 0
wh
Cs 0
Cs
1000Ve = Ns1 t 1 wh1 wh 0
3. Influena modificrii cheltuielilor medii cu salariile la 1000 lei venituri din exploatare:
Ve Cs Cs
Cs
= Ns1 1 1 0 1000 = Ns1 wa1 Cs1 Cs 0
Cs1000Ve
Ns1 Ve1 Ve0
Ns
wa
Cs
III.Verificarea: Cs1000VE = Cs
+ Cs
1000 Ve +
1000 Ve
Cs1000Ve
T Cs
Ns T
Dup modelul:
Cs1000VE = Ns
T Cs
Ns T
astfel:
T Cs
T Cs
Cs = Cs1 Cs0 = Ns1 1 1 1000 Ns0 0 0 1000
Ns1 T1
Ns0 T0
1000VE
unde: t = nz h
2.1. Influena modificrii numrului de zile:
= Ns1 t1 t 0 csh0
nz
Cs
1000VE = Ns1
( nz1 nz0 ) h0 Csh0
h
2.2. Influena modificrii duratei unei zile de munc: Cs
1000VE
csh
3. Influena modificrii cheltuielilor salariile orare: Cs
1000VE
1000CA
Aceste modele pun n eviden corelaia dintre dinamica indicatorului de efort (fondul de salarii)
i dinamica indicatorului de efect (veniturile din exploatare, cifra de afaceri sau valoarea adugat).
Reducerea fondului de salarii la 1000 lei venituri din exploatare, cifr de afaceri sau valoare adugat
reflect o cretere a eficienei cheltuielilor cu personalul, ce trebuie obinut pe seama sporirii mai
accentuate a veniturilor din exploatare, cifrei de afaceri sau a valorii adugate fa de creterea fondului
de salarii.
qvi cmi
Cm
i =1
=
1000 = n
1000
CA
qvi pi
i =1
unde:
Cm1000CA- cheltuieli materiale la 1000 lei cifr de afaceri; qvi-volumul fizic al produciei vndute;
cmicheltuieli materiale aferente cifrei de afaceri pe produse; pi -preul mediu de vnzare;
Dup modelul:
Cm1000CA
qvi cmi
Cm
=
1000 = i =1n
1000
CA
qvi pi
i =1
n
n
qvi1 cmi1
qvi0 cmi0
Cm1 Cm0
i =1
i =1
=
1000 n
1000
1000 = n
CA
CA
0
1
qvi1 pi1
qvi0 pi0
i =1
i =1
qvi
Cm
1000 CA
n
n
qvi1 cmi0
qvi0 cmi0
= i =1n
1000 i =1n
1000
qvi1 pi0
qvi0 pi0
i =1
i =1
n
n
qvi1 cmi0
qvi1 cmi0
= i =1n
1000 i =1n
1000
qvi1 pi1
qvi1 pi0
i =1
i =1
din care:
2.1.Influena inflaiei:
Cm1000CA
n
n
qvi1 cmi0
qvi1 cmi0
= ni =1
1000 i =1n
1000
qvi pi IP
1 0
qvi1 pi0
i =1
i =1
n
n
qvi1 cmi0
qvi1 cmi0
= i =1n
1000 ni =1
1000
qvi pi IP
qvi1 pi1
1 0
i =1
i =1
ci
Cm
1000 CA
n
n
qvi1 cmi1
qvi1 cmi0
i =1
i =1
= n
1000 n
1000
qvi1 pi1
qvi1 pi1
i =1
i =1
qvi
pi
ci
III.Verificarea: Cm1000CA = Cm
+ Cm
1000 CA +
1000 CA
Cm1000 CA
1000 CA
Sd
=
1000 =
CA
Sm K P
100 2 1000
CA
unde:
Cd1000CA cheltuieli cu dobnzile la 1000 lei cifr de afaceri; Sdsuma cheltuielilor cu dobnzile;
CAcifra de afaceri n preuri de vnzare exclusiv TVA; Sm -sold mediu al activelor circulante; Kcota
de participare a creditului la finanarea activelor circulante; P - procentul mediu al dobnzilor pltite.
Conform modelului:
Cd
1000 CA
Sd
=
1000 =
CA
Sm K P
1002 1000
CA
CA
caz
Cd
1000CA
Sm
Sd
gi
P
rdi
Dup modelul:
Cd
1000 CA
Sd
=
1000 =
CA
Sm K P
100 2 1000
CA
1000 CA
Cd 0
1000 CA
Sd
Sd
= 1 0 1000
CA
CA
0
1
1000 CA
Sd
Sd
Cd
= 0 0 1000
CA
CA
CA
0
1
Cd
Sd
1000 CA
Sd Sd 0
= 1
1000
CA1
din care:
Cd
Sm
1000 CA
unde: Sm = caz v
din care:
1000
caz1 caz 0 v 0 K 0 P0
1002
1000
Cd
=
caz
CA1
caz1 v1 v 0 K 0 P0
circulante: Cd1000CA
1002
v
=
CA1
Sm1 Sm0 K 0 P0
1002
=
CA1
1000 CA
1000
1000 CA
1002
CA1
1000
Cd
P
1000 CA
Sm1 K1 P1 P0
1002
=
CA1
1000
Evaluare
1. Cum caracterizai situaia general a cheltuielilor cu salariile?
2. Cum realizai analiza eficienei cheltuielilor cu personalul?
3. Care sunt msurile de reducere a cheltuielilor materiale?
4. Care sunt modelele de analiz corespunztoare cheltuielilor cu personalul, cu materialele i cu
dobnzile bancare?
5. Realizai analiza diagnostic de tip factorial a cheltuielilor cu personalul, a cheltuielilor cu
materialele i a cheltuielilor cu dobnzile bancare.
7
7.5. Rezumat
Acest curs abordeaz n mod unitar principalele aspecte teoretice i metodologice privind analiza
diagnostic a cheltuielilor cu personalul, a cheltuielilor materiale i a cheltuielilor cu dobnzile
bancare.
Cursul prezint o serie de aspecte generale privind cheltuielile menionate mai sus i modelele de analiz
corespunztoare pe baza crora se efectueaz analiza diagnostic de tip factorial.
Structura acestui curs v-a permis nelegerea i asimilarea gradual a cunotinelor referitoare la analiza
Bibliografie minimal
1.Burja Camelia, Analiz economico-financiar, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj Napoca, 2009, pag; 89;
2.Bue Lucian, Analiz economico-financiar, Ed. Economic, Bucureti, 2005, pag.186;
3.Petrescu Silvia, Diagnostic economico-financiar, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2004, pag.104;
4.Popa Ion Lala, Miculeac Melania, Analiz economico-financiar, Ed. Mirton, Timioara, 2009, pag.
276;
5.Vlceanu Gheorghe, Robu Vasile, Georgescu Nicolae, Analiz economico-financiar, Ed.
Economic, Bucureti, 2005, pag.175.