regimul tva pentru serviciile electronice incepand cu 1

ianuarie 2015
ncepnd cu 1 ianuarie 2015, daca o entitate din Romania presteaza servicii furnizate pe
cale electronic, servicii de telecomunicaii, de radiodifuziune i televiziune ctre o
persoanneimpozabil din alt stat, atunci serviciul se considera prestat in tara in care
beneficiarul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.
In aceste situatii NU se aplica regulile generale conform carora locul de prestare a
serviciilor ctre o persoan neimpozabil este locul unde prestatorul i are stabilit sediul
activitii sale economice.
Pana la 1 ianuarie 2015, companiile din UE prestatoare de astfel de servicii ctre
consumatori finali aplicau cota de TVA din statul membru n care erau ele stabilite, neavnd
relevan din perspectiva TVA locaia clienilor persoane fizice sau alte entiti neimpozabile. De
altfel, multe companii prestatoare de servicii electronice sunt stabilite n Luxembourg, unde cota
standard de TVA este de 15%, spre deosebire de alte state membre, cum ar fi Ungaria (27%) sau
Romnia (24%).
Aceste modificri au un impact major asupra desfurrii activitii companiilor de
telecomunicaii, prestatorilor de servicii de cloudcomputing, furnizorilor de jocuri, aplicaii
mobile, muzic, filme etc. Tinand cont de faptul ca regulile TVA se schimb radical, activitatea
acestor companii trebuie total reanalizat din perspectiva fiscal, trebuie actualizate sistemele IT,
implementate proceduri i metodologii interne n vederea respectrii noilor reguli.
Practic, companiile vor trebui s cunoasc, mcar n linii mari, regulile TVA i cotele
aplicabile n toate cele 28 state membre ctre care presteaz astfel de servicii. n mod concret,
innd cont c unele state membre aplic cote reduse de TVA pentru anumite servicii (cri i alte
publicaii online), cotele TVA aplicabile pot varia ntre 3% i 27%.
Ce reprezinta serviciile de telecomunicaii?
Conform Codului fiscal, serviciile de telecomunicaii au ca obiect transmiterea, emiterea
i recepia de semnale, nscrisuri, imagini i sunete sau informaii de orice natur, prin cablu,
radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a
mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau recepii. Serviciile de telecomunicaii cuprind
i furnizarea accesului la reeaua mondial de informaii.
Ce reprezinta serviciile de radiodifuziune i televiziune?
Serviciile de radiodifuziune i televiziune includ servicii cu coninut audio i audiovizual, precum programe de radio i televiziune care sunt furnizate publicului prin intermeniul
reelelor de comunicaii de ctre i n responsabilitatea editorial a unui furnizor de servicii
media, pentru ascultare sau vizualizare simultan, pe baza unui program de difuzare.

Serviciile de radiodifuziune i televiziune sunt serviciile prevzute la art. 6b alin. (1) din
Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011 n ceea ce privete locul prestrii
serviciilor, astfel cum a fost modificat prin Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr.
1.042/2013 al Consiliului din 7 octombrie 2013.
Ce reprezinta serviciile furnizate pe cale electronic?

Serviciile furnizate pe cale electronic reprezinta:

furnizarea i conceperea de site-uri informatice;
mentenana la distan a programelor i echipamentelor;
furnizarea de programe informatice - software - i actualizarea acestora;
furnizarea de imagini, de texte i de informaii i punerea la dispoziie de baze de date;
furnizarea de muzic, de filme i de jocuri, inclusiv jocuri de noroc;
transmiterea i difuzarea de emisiuni i evenimente politice, culturale, artistice, sportive,
tiinifice, de divertisment i furnizarea de servicii de nvmnt la distan.

Atunci cnd furnizorii de servicii comunic prin curier electronic cu clientii si, nu
nseamn n sine c serviciul furnizat este un serviciu electronic.

Care este procedura utilizata de catre acesti furnizori de servicii?

Incepand cu 1 octombrie 2014, ANAF a lansat o noua schema speciala denumita Mini
One Stop Shop (M1SS) in care companiile furnizoare de servicii electronice, de
telecomunicatii, de radiodifuziune si televiziune se pot inregistra. Aceasta insa a devenit
operationala la 1 ianuarie 2015.
M1SS permite companiilor sa se inregistreze, sa depuna declaratii si sa plateasca TVA
datorat Statului Membru de Consum prin intermediul portalului web pus la dispozitie.
Astfel, furnizorii acestor tipuri de servicii nu trebuie sa se mai inregistreze in fiecare dintre
statele in care datoreaza TVA si sunt taxate la rata TVA aplicata in Statul Membru de Consum.
Utilizarea M1SS este optionala si se adreseaza atat companiilor cu sediul activitatii in UE
(schema UE), cat si celor stabilite in afara UE (schema non-UE). Schema VOES (VAT on Eservices) deja operationala, pusa la dispozitia furnizorilor de servicii electronice din afara UE va
fi inlocuita cu M1SS.
Pentru autentificarea in sistemul M1SS este necesara utilizarea unui certificat digital care
trebuie, in prealabil, inregistrat pe portalul ANAF.
Statul Membru de Identificare este Statul Membru n care persoana impozabil ii
arestabilita activitatea economic. Dac nu i-a stabilit activitatea economic n UE, Statul
Membru de Identificare este Statul Membru n care entitatea respectiva are un sediu fix. Dac are
mai multe sedii fixe n UE, persoana impozabila poate s-i aleag ca Stat Membru de

Identificare unul din respectivele State Membre. Persoana impozabila este obligat s-i menin
aceast decizie n cursul anului respectiv i n urmtorii 2 ani calendaristici.
Initial, Codul fiscal prevedea faptul ca Declaraia speciala de TVA ar fi trebuit
completata in RON si depus pana pe data de 20 ale lunii urmatoare ncheierii fiecarui
trimestru calendaristic. Obligatia de a mparti sumele din declaraia TVA catre Statele Membre
de Consum revine Statului Membru de Identificare.
In MOf nr 906 din 12 decembrie 2014 a fost publicata OUG nr 80/2014 pentru
modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i a altor acte normative si
care prevede faptul caDeclaraia special de TVA se ntocmete n euro. n cazul n care
prestrile de servicii se pltesc n alte monede se va folosi, la completarea declaraiei, rata de
schimb n vigoare n ultima zi a perioadei fiscale de raportare. Ratele de schimb utilizate sunt
cele publicate de Banca Central European pentru ziua respectiv sau cele din ziua urmtoare,
dac nu sunt publicate n acea zi. Aceste reguli sunt aplicabile atat serviciilor prestate de ctre
persoane impozabile nestabilite n Uniunea European, cat si serviciilor prestate de ctre
persoane impozabile stabilite n UE, dar ntr-un alt stat membru dect statul membru de consum.
Persoana impozabil trebuie s in o eviden suficient de detaliat a serviciilor pentru
care se aplic acest regim special, cuprinzand informaii generale precum Statul Membru de
Consum n care s-au furnizat servicii, tipul serviciilor, data furnizrii i valoarea TVA de plat,
dar i informaii mai specifice precum detalii ale oricror pli n cont sau informaii utilizate
pentru determinarea locului n care consumatorul este stabilit, are adresa permanent sau
reedina obinuit.
Furnizorii de astfel de servicii trebuie sa pstreze aceste evidene pe o perioad de 10
ani de la ncheierea anului n care s-au prestat serviciile, indiferent daca au renuntat sau nu la
utilizarea schemei.

De retinut! n cazul n care Romnia este statul membru de nregistrare, din sumele
transferate fiecrui stat membru de consum se reine ca venit al bugetului de stat un procent de:

30%, n perioada 1 ianuarie 2015-31 decembrie 2016; i

15% n perioada 1 ianuarie 2017-31 decembrie 2018, conform unei proceduri

stabilite prin ordin al preedintelui ANAF.

Consideram ca mai sunt unele aspecte care ar trebui clarificate, cum ar fi:
- ce se ntmpla n situaia n care statul membru de consum nu poate fi identificat;
- care vor fi regulile aplicabile n privina voucherelor, innd cont c n acest moment
nc nu exist un tratament uniform al acestora, aplicabil n toate statele membre;
- sfera serviciilor care intr sub incidena acestor reguli;
- stabilirea unei linii de demarcaie ntre acestea i serviciile neincidente;

care vor fi elementele de difereniere ale statutului beneficiarului;

ce dovezi sunt necesare pentru ca prestatorul s fie considerat c ar fi acionat cu
bun-credin n stabilirea locului prestrii i ale statutului, din perspectiva TVA, a
beneficiarului;
cum va fi definit locul unde se afl sediul activitii economice sau un sediu fix.