Tranzactiile intre persoane afiliate trebuie sa fie realizate cu respectarea principiului valorii de piata

(asa numitul arms length principle), principiu ce sta la baza intregii analize privind preturile de
transfer si care se regaseste in articolul 9 din Conventia model de evitare a dublei impuneri precum
si in legislatia domestica.
principiul valorii de piata presupune ca preturile utilizate in tranzactiile intre persoane afiliate ar trebui
sa fie egale cu cele ce s-ar fi perceput intre persoane independente, in circumstante economice
similare.

(i) profilul funcional i de risc al societailor participante in cadrul tranzac iilor intra-grup analizate;
(ii) condiiile pieei in care acioneaza societaile participante;
(iii) tipul de tranzacii intre parile afiliate (apar tranzacii noi sau dispar dintre cele vechi);
(iv) politica de preuri de transfer la nivelul grupului;
(v) datele i informaiile care pot conduce la o determinare mai exacta a pre urilor de transfer
utilizate.
Tranzactiile pentru care trebuie intocmit dosarul preturilor de transfer
In conformitate cu legislatia in vigoare, dosarul preturilor de transfer trebuie intocmit atat
pentru tranzactiile desfasurate de catre companie cu persoanele afiliate nerezidente, cat si
cu persoanele afiliate rezidente (in conformitate cu modificarea adusa in luna mai a anului
2010 a paragrafului (2) al articolului 11 din Codul Fiscal, ce clarifica faptul ca tranzactiile
desfasurate intre persoane afiliate romane intra sub incidenta inspectiilor fiscale privind
preturile de transfer), indiferent de natura si valoarea acestora.
Art. 11 (2) din Codul Fiscal

Estimarea valorilor tranzactiilor intr-un grup care trebuie documentate

Legislatia romaneasca nu prevede un prag minim pentru valoarea tranzactiilor intra-grup
care trebuie documentate. Ca urmare, conform legii, toate tranzactiile intra-grup, indiferent
de valoarea acestora, trebuie incluse in dosarul preturilor de transfer.
Insa in practica, includerea si documentarea tuturor tranzactiilor intra-grup poate fi un
proces costisitor atat din punct de vedere al resurselor consumate cat si al timpului necesar
finalizarii dosarului. Ca urmare, managementul unei companii care desfasoara un numar
semnificativ de tranzactii cu persoane afiliate in decursul unui an financiar, poate efectua o

analiza cost beneficiu in urma careia sa decida intern un prag de materialitate pentru fiecare
tip de tranzactie intra-grup.

Informatii despre grup

Informatii despre grup:
1. structura organizatorica a grupului, legala si operationala, inclusiv participatiile,
istoricul si datele financiare referitoare la acesta. Se prezinta: o schema a
participatiilor grupului, inclusiv o schema grafica a organizatiei; identificarea clara si
actionariatul tuturor societatilor din grup care desfasoara operatiuni comerciale cu
societatea afiliata din Romania;
2. descrierea generala a activitatii grupului, strategia de afaceri, inclusiv
schimbarile din strategia de afaceri fata de anul fiscal precedent. Istoria relevanta a
contribuabilului; cadrul general economic in care isi desfasoara activitatea; planul de afaceri
al grupului (daca afecteaza relatiile intre partile afiliate); descrierea procedurilor interne de
control implementate; identificarea auditorului extern si intern; situatiile financiare din anii
precedenti, bugetele propuse si realizate din anii precedenti, cauzele aparitiei abaterilor;
bugete previzionate pentru anul in curs; descrierea mediului de afaceri in care actioneaza
contribuabilul; descrierea activelor relevante in discutia despre preturile de transfer;
explicatii privind fluxurile de capital si sursa de finantare (daca provin din cadrul grupului);
3. descrierea si implementarea aplicarii metodologiei preturilor de transfer in
cadrul grupului, daca este cazul;
4. prezentarea generala a tranzactiilor intre persoane afiliate, din Uniunea
Europeana:
a) modul de tranzactionare;
b) modul de facturare;
c) contravaloarea tranzactiilor;
5. descrierea generala a functiilor si riscurilor asumate de persoanele afiliate,
inclusiv schimbarile intervenite in acest sens fata de anul precedent. In mod normal
este corelat cu capitolele de prezentare a organizatiei (inclusiv grafic) si cu capitolul 6 care
se refera la proprietatea licentelor si a altor elemente necorporale; orientarea schemei va
tine seama de functiile indeplinite de fiecare dintre persoanele afiliate implicate in tranzactii;
6. prezentarea detinatorilor de active necorporale, din cadrul grupului (patent,
nume, know-how etc.) si redeventele platite sau primite. Lista titlurilor si brevetelor
implicate in calculul preturilor de transfer dintre contribuabil si alte persoane afiliate;

7. prezentarea acordurilor de pret in avans incheiate de catre contribuabil sau de

catre alte societati din cadrul grupului, in legatura cu acesta, cu exceptia celor emise
de Agentia Nationala de Administrare Fiscala. Se va prezenta lista exhaustiva a acordurilor
de pret incheiate in avans.
Anexa 1 la OPANAF nr. 222/2008

Pasul {80} Informatii despre contribuabil

Informatii despre contribuabil:
1. Prezentarea detaliata a tranzactiilor cu persoanele afiliate:
- modul de tranzactionare;
- modul de facturare;
- contravaloarea tranzactiilor.
2. Prezentarea analizei comparative:
- caracteristicile bunurilor sau serviciilor;
- analiza functionala (functii, riscuri, mijloace fixe utilizate etc.);
- termenii contractuali;
- circumstantele economice;
- strategii de afaceri specifice;
- informatii cu privire la tranzactii comparabile externe sau interne;
3. Prezentarea persoanelor afiliate si a sediilor permanente ale acestora implicate
in aceste tranzactii sau intelegeri;
4. Descrierea metodei de calcul al preturilor de transfer si argumentarea criteriilor
de selectie a acesteia:
- In cazul in care nu se folosesc metode traditionale de determinare a preturilor de transfer
se va justifica aceasta optiune;
- In toate cazurile in care nu se aplica metoda de comparare a preturilor se va justifica
aceasta optiune;

5. Descrierea altor conditii considerate ca fiind relevante pentru contribuabil.

Anexa 1 la OPANAF nr. 222/2008

Pasul {90} Cand se prezinta dosarul preturilor de transfer?

Dosarul preturilor de transfer se prezinta autoritatilor fiscale la solicitarea scrisa si in
termenul stabilit de catre acestea. Termenul pentru punerea la dispozitie a dosarului
preturilor de transfer este de maximum 3 luni calendaristice, cu posibilitatea prelungirii o
singura data, la cererea scrisa a contribuabilului, cu o perioada egala cu cea stabilita initial.
Astfel, putem concluziona ca termenul avut la dispozitie de catre contribuabili pentru
intocmirea dosarului preturilor de transfer este de maxim 6 luni de la solicitarea scrisa a
dosarului de catre autoritati.
Neprezentarea dosarului preturilor de transfer la termenul stabilit de organul fiscal
competent este sanctionata contraventional printr-o amenda intre 12,000 si 14,000 RON
(art. 219 alin. 2) din Codul de Procedura Fiscala). In cazul in care contribuabilul nu
prezinta dosarul preturilor de transfer la prima solicitare sau prezinta un dosar incomplet,
autoritatile fiscale au dreptul sa mai solicite o data acest dosar. In acest caz, contribuabilul
poate fi din nou sanctionat contraventional.
Cel mai important insa este faptul ca neprezentarea/ prezentarea incompleta a dosarului
preturilor de transfer urmare a doua solicitari consecutive da dreptul autoritatilor fiscale de a
estima valoarea de piata a preturilor de transfer utilizate de contribuabil in cadrul
tranzactiilor intra-grup. Procedura de estimare a preturilor de transfer presupune
identificarea de catre autoritati a trei (3) tranzactii similare aflate la dispozitia acestora in
momentul estimarii si calculul mediei aritmetice a cuantumurilor acestor tranzactii similare.
Aceasta procedura de estimare a preturilor de transfer poate avea ca rezultat ajustari
semnificative ale preturilor de transfer practicate de catre societatile afiliate. De aceea este
recomandat ca societatile afiliate sa-si pregateasca dosarul preturilor de transfer si sa nu
ajunga in situatia in care autoritatile fiscale aplica procedura de estimare fara a tine cont de
particularitatile tranzactiilor intra-grup supuse analizei sau de profilul functional si de risc al
entitatii testate.
Art. 2 (2)-(7) si art. 3 din OPANAF 222/2008

caracteristici i tendine in industria alimentara,

prezentarea grupului,
prezentarea societaii,

analiza funcionala,
prezentarea metodelor de preuri de transfer
analiza economic
studiu de comparabilitate intr-o baza de date i a raportat profitabilitatea sa la profitabilitatea
altor societai din Romania. In acelai timp, marja comerciala medie practicata de
societatea analizata in raport cu societatea mama a fost de 13,53% in perioada analizata,
cu mult peste marja comerciala inregistrata de societa i similare din Romania.
justificarea preurilor de transfer s-a bazat pe prezentarea unui studiu de comparabilitate i
pe comparaia de preuri. Studiul de comparabilitate a avut in vedere raportarea
profitabilitaii inregistrate de societatea analizata la profitabilitatea raportata de societa i
similare din Romania i a fost realizat utilizand o baza de date. Compara ia de pre uri a
avut in vedere raportarea preurilor practicate intre societatea analizata i societatea-mama
la preurile practicate intre societatea-mama i clieni neafilia i ai acesteia, in acela i punct
din lanul de distribuie. Atat studiul de comparabilitate, cat i compara ia de pre uri au
indicat faptul ca preurile sunt la nivel de pia a.
in analiza firmelor cuprinse in intervalul de pia a a fost considerata strategia de afaceri
specifica societaii analizata, respectiv strategia de patrundere pe pia a i inregistrarea unor
costuri semnificative in vederea patrunderii pe pia a.
analiza caracteristicilor i tendinelor in industria alimentara sa fi contribuit la fundamentarea
raionamentului expus de societatea analizata. O analiza a industriei realizata in mod
responsabil constituie un element de baza al explicarii profitabilita ii i factorilor care
afecteaza profitabilitatea in industrie, dar i al indicarii categoriilor i tipologiilor de societa i
care activeaza in industrie, servind la o identificare a celor care prezinta cea mai ridicata
comparabilitate cu societatea analizata. In acelai timp, asistam la o recunoa tere a
importanei asigurarii comparabilitaii prin prisma tuturor factorilor de comparabilitate
prezentai in Ordinul 222/2008, inclusiv a strategiei de afaceri: caracteristicile
bunurilor/serviciilor, termenii contractuali, analiza func iilor/riscurilor/activelor, strategia de
afaceri i circumstanele economice. O greeala frecvent intalnita, chiar i in cazul masterfile-urilor pregatite la nivel de grup se refera la importan a scazuta acordata unor factori de
comparabilitate precum strategia de afaceri sau chiar func iile i riscurile asumate, pe fondul
informaiilor insuficiente, ceea ce conduce la acceptarea incorecta a unor societa i ca fiind
comparabile.
consideram ca cea mai relevanta comparaie se realizeaza prin raportare la societa i care
activeaza in spaiul naional i sunt supuse acelorai constrangeri/oportunita i economice, in
spiritul respectarii factorului de comparabilitate privind circumstan ele economice.