PARTIDA DUBL caracteristic

fundamental a contabilitii
(partea a 22-a)
E. Dubla nregistrare a existenei i
micrii elementelor patrimoniale

E. Dubla nregistrare a existenei i micrii

elementelor patrimoniale
E.1. ELEMENTELE CONTULUI
Acestea sunt: denumirea contului, explicaia TOE, debitul i
creditul, rulajul, total sume, soldul iniial i final.
Denumire i simbol
Debit

Credit
Sold iniial

(Explicaie) Rulaj debitor

Rulaj creditor (Explicaie)

Total sume debitoare

Total sume creditoare

Sold final

E. Dubla nregistrare a existenei i micrii

elementelor patrimoniale
a) Denumirea (titlul) contului

Denumirea elementelor patrimoniale / de rezultate

pentru care se deschide

Este nsoit de un simbol cifric pentru facilitarea
utilizrii

Exemple: 401 Furnizori, 371 Mrfuri
b) Explicaia TOE nregistrat n cont

Descriptiv: redarea n cuvinte

Exemplu: plata dobnzilor bancare, ncasarea
creanei de la clieni

Contabil: marcarea, n dreptul fiecrei sume
nregistrate n cont, a contului cu care intr n legtur
(coresponden) cel analizat

E. Dubla nregistrare a existenei i micrii

elementelor patrimoniale
c) Debitul i creditul contului

Debit (D) = partea stng a contului; Credit (C) = partea

dreapt a contului
Utilizarea D i C:

Dac conturile sunt deschise pentru A i Ch,
Ch, debitul
reprezint existenele i creterile, iar creditul
reprezint micorrile acestor elemente n cursul unei
perioade

Dac conturile sunt deschise pentru P i V,
V, debitul
reprezint micorrile, iar creditul reprezint
existenele i creterile acestor elemente n cursul unei
perioade

A nscrie o sum n debitul unui cont nseamn a debita
acel cont, iar a nscrie o sum n creditul unui cont
nseamn a credita acel cont

E. Dubla nregistrare a existenei i micrii

elementelor patrimoniale
d) Rulajul contului

=Totalitatea sumelor nscrise n cont ntrntr-o perioad de

timp, fr existenele iniiale

feluri: rulaj debitor (RD), rulaj creditor (RC)

Coninut economic:

Dac conturile sunt deschise pentru A i Ch,
Ch, RD
reprezint creterile, iar RC reprezint micorrile
pentru acel element n cursul perioadei

Dac conturile sunt deschise pentru P i V,
V, RD
reprezint micorrile, iar RC reprezint creterile
pentru acel element n cursul perioadei

E. Dubla nregistrare a existenei i micrii

elementelor patrimoniale
e) Total sume ale contului

Totalitatea sumelor nscrise n cont ntrntr-o perioad de timp,
inclusiv existenele iniiale

Feluri: total sume debitoare i creditoare (TSD, TSC)

Coninut economic:

Dac conturile sunt deschise pentru A i Ch,
Ch, TSD
reprezint nsumarea existenelor iniiale cu RD i
semnific totalitatea elementelor de care a dispus
entitatea n cursul perioadei, iar TSC reprezint RC i
reflect micrri ale elementelor n cursul
perioadei

Dac conturile sunt deschise pentru P i V,
V, TSC
reprezint nsumarea existenelor iniiale cu RC
i semnific totalitatea elementelor de care a dispus
entitatea n cursul perioadei, iar TSD reprezint RD
i reflect micrri ale elementelor n cursul
perioadei

E. Dubla nregistrare a existenei i micrii

elementelor patrimoniale
f) Soldul iniial i final al contului

Soldul iniial (Si) al unei perioade (pentru un cont) este egal
cu soldul final (Sf) al perioadei precedente

Se determin ca diferen ntre TS i reprezint existenele
de A sau P la un moment dat, astfel:

Dac conturile sunt deschise pentru A i Ch,
Ch, SF se
determin ca diferen ntre TSD (existene i creteri de
A) i TSC (micorri de A) ale perioadei
Sf = TSD TSC = (Si + R
RD
D) - RC

Dac conturile sunt deschise pentru P i V,
V, SF se
determin ca diferen ntre TSC (existene i creteri de
P) i TSD (micorri de P) ale perioadei
Sf = TSD TSC =RD
=RD
(Si + RC)
Obs: cazul conturilor deschise pentru Ch i V: ele
nu au sold pentru c elementele lor se preiau n
contul de rezultat, care este n acelai timp un
element patrimonial (capital propriu)

E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale

Exemplu pentru conturile de A i Ch: la nceputul perioadei exista un

stoc de materii prime n valoare de 10.000 lei. n cursul perioadei se
consum materii prime n valoare de 4.000 lei.
301 Materii prime

D
Si=10.000
(existent iniial)
RD=0

RC=4.000
(consum=ieire
materii prime)

TSD=Si+RD=
TSC=RC=4.000
10.000+0=10.000

Sf=TSD-TSC=
Sf=TSD10.000--4.000=6.000
10.000

601 Cheltuieli cu materiile prime

D
C

RD=4.000
(consum materii
prime n cursul
perioadei)
TSD=RD=4.000

RC=4.000
(transfer la rezultarezultatul exerciiului la
finele perioadei)
TSC=RC=4.000

Sold 0

E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale

Exemplu pentru conturile de P i V: la nceputul perioadei exista o

datorie fa de un furnizor de materii prime n valoare de 50.000 lei. n
cursul perioadei, E achit n avans datoria, obinnd o reducere din
partea furnizorului de 5.000 lei (se nregistreaz doar obinerea
reducerii).
401 Furnizori

C
Si=50.000
(existent iniial)
RC=0

RD=5.000
(diminuarea dadatoriei cu reducerea
acordat de furnizor
perioadei)
TSD=RD=
TSC=Si+RC=
5.000
50.000+0=50.000

767 Venituri din reduceri obinute

D
C

RD=5.000
RC=5.000
(transfer la rezul
rezul-(reducere obinut
tatul exerciiului la
= venit obinut n
finele perioadei)
cursul

TSD=RD=5.000

Sf=TSC-TSD=
Sf=TSC50.000--5.000=45.000
50.000

Sold 0

TSC=RC=5.000

E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale

E.2.

FUNCIILE CONTULUI

Economic fiecare cont reflect un bun economic, drept de proprietate

sau obligaie, precum i transformarea elementelor patrimoniale n
venituri, cheltuieli, rezultat

Statistic i de informare reflect indicatori ai activitii: cifra de

afaceri, volumul produciei

De calcul situaia elementelor patrimoniale i de rezultate la un

moment dat: costul produciei, rezultatele financiare

De control integritatea patrimoniului, respectarea legalitii

operaiilor, altele

De grupare a TOE pe elemente omogene (bunuri, relaii de

proprietate)

De sistematizare sunt nregistrate distinct TOE care genereaz

creteri, separat de cele care genereaz micorri (cele dou pri ale
contului)
Contabil determinat de coninutul economic al fiecrui cont

E. Dubla nregistrare a existenei i micrii

elementelor patrimoniale
E.3. REGULILE DE FUNCIONARE A CONTURILOR
metoda de explicare pornind de la bilan la cont

Exist o strns legtur ntre bilan i cont care se
realizeaz la nceputul exerciiului (perioadei) cnd,
pe baza bilanului iniial, se deschid conturile

Existenele iniiale din bilan se preiau ca

existene iniiale n conturile deschise pentru
A, respectiv pentru P

E. Dubla nregistrare a existenei i micrii

elementelor patrimoniale

Conturi
de
activ
Solduri iniiale
preluate
din activul
bilanului

Conturi
de
pasiv

BILAN
Activ
Existene
iniiale

sume
S1
...
Sn

Pasiv
Existene
iniiale

sume
S1
...
Sn

Solduri iniiale
preluate
din pasivul
bilanului

E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale

Reguli pariale de funcionare a conturilor:

a) Prima regul:

Conturile deschise pentru A (de activ) ncep s
funcioneze prin debitare i se debiteaz cu existenele
iniiale preluate din activul bilanului

Conturile deschise pentru P (de pasiv) ncep s
funcioneze prin creditare i se crediteaz cu existenele
iniiale preluate din pasivul bilanului
b) A doua regul,
regul, bazat pe sensul economic identic al
existenelor i al creterilor

Conturile de A se mai debiteaz cu creterile de
active determinate de TOE

Conturile de P se mai crediteaz cu creterile de
pasive determinate de TOE

E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale

c) A treia regul: n partea opus a contului se nregistreaz

micorrile elementelor (astfel nct conturile nregistreaz
cele dou tipuri de modificri ale patrimoniului creteri i
micorri)

Conturile de A se crediteaz cu micorrile de
active determinate de TOE

Conturile de P se debiteaz cu micorrile de
pasive determinate de TOE
d) A patra regul,
regul, legat de sold, determinat pe baza
relaiei: Si + I E = Sf

Conturile de A pot prezenta numai sold debitor
reprezentnd existenele de active la un moment dat

Conturile de P pot prezenta numai sold creditor
reprezentnd existenele de pasive la un moment dat

E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale

Din cele 4 reguli pariale rezult 2 reguli generale de

funcionare a conturilor:

Conturile de activ:
activ:

ncep s funcioneze prin debitare i se debiteaz cu
existenele iniiale preluate din activul bilanului

se mai debiteaz cu creterile de active determinate
de TOE

se crediteaz cu micorrile de active determinate de
TOE

pot prezenta numai sold debitor reprezentnd
existenele de active la un moment dat

E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale

Conturile de pasiv:

ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu
existenele iniiale preluate din pasivul bilanului

se mai crediteaz cu creterile de pasive determinate
de TOE

se debiteaz cu micorrile de pasive determinate de
TOE

pot prezenta numai sold creditor reprezentnd
existenele de pasive la un moment dat

E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale

Consideraii finale:

Conturile care reflect cheltuieli sunt asimilate ca i
funcionare conturilor care reflect elemente patrimoniale
de activ (cu observaia c nu prezint sold)

Conturile care reflect venituri sunt asimilate ca i
funcionare conturilor care reflect elemente patrimoniale
de pasiv (cu observaia c nu prezint sold)

Conturile care respect una din cele dou reguli generale
de funcionare sunt denumite monofuncionale

Exist conturi care, n cursul perioadei, funcioneaz fie
dup regulile conturilor de A, fie dup cele ale conturilor
de P, cu toate c la sfritul, respectiv nceputul perioadei
au un sold unic conform, dup caz, conturilor de A sau de
P; sunt denumite bifuncionale

Exemplu: contul 5121 Conturi curente la bnci poate
reflecta la un moment dat existentul de disponibiliti
bneti al entitii sau un credit bancar pe termen scurt

E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale

E.4. CORESPONDENA CONTURILOR

Principiul dublei nregistrri determin o legtur ntre
conturi, denumit corespondena conturilor conturi
corespondente

Corespondena conturilor se bazeaz pe regulile lor de
funcionare:
Conturi de A (deschise
pentru active i cheltuieli)
venituri)

Conturi de P (deschise
pentru pasive i

E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale

Exemplul 1:

Se ridic numerar de la banc, suma de 100.000 lei

Are loc concomitent scderea disponibilitilor bneti n
contul bancar, respectiv creterea celor din casierie, cu
aceeai sum, 100.000 lei

TOE genereaz modificri n structura activelor

Conturile corespondente n care e reflectat TOE sunt:

Contul Casa care, dup coninutul economic,
economic, este un
cont de disponibiliti bneti (active curente), iar
dup funcia contabil este un cont de A; avnd loc o
cretere a disponibilitilor bneti din casierie, contul
se debiteaz cu suma de 100.000 lei

Contul Conturi curente la bnci care, dup
coninutul economic,
economic, este un cont de disponibiliti
bneti (active curente), iar dup funcia contabil este
un cont de A; avnd loc o scdere a disponibilitilor
bneti de la banc, contul se crediteaz cu suma de
100.000 lei

E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale

Transpunere n conturi a exemplului 1

corespondena conturilor

5121 Ct curente la bnci

D
C

5311 Casa
D

Si=500.000

Si=50.000

RD=0

100.000
RC=100000

100.000
RD=100.000

TSD=Si+RD=
=500.000

TSC=RC=
=100.000

TSD=Si+RD
=150.000

Sf=TSD-TSC=
Sf=TSD=400.000

Sf=TSD
Sf=TSD--TSC=
=150.000

RC=0
TSC=RC=0

E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale

Exemplul 2:

Se achiziioneaz materii prime de la furnizori n valoare de
400.000 lei, plata urmnd s se fac ulterior

Are loc concomitent creterea stocului de materii prime,
respectiv creterea datoriilor fa de furnizori, cu aceeai
sum, 400.000 lei

TOE genereaz modificri n volumul activelor i
pasivelor n sensul creterii lor

Conturile corespondente n care e reflectat TOE sunt:

Contul Materii prime care, dup coninutul
economic,, este un cont de stocuri (active curente), iar
economic
dup funcia contabil este un cont de A; avnd loc o
cretere a stocului de materii prime, contul se
debiteaz cu suma de 400.000 lei

Contul Furnizori care, dup coninutul economic
economic,,
este un cont de datorii, iar dup funcia contabil este
un cont de P; avnd loc o cretere a datoriilor fa de
furnizori, contul se crediteaz cu suma de 400.000 lei

E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale

Transpunere n conturi a exemplului 2

corespondena conturilor
301 Materii prime

D
Si=500.000
400.000
RD=400.000
TSD=Si+RD=
=900.000
Sf=TSD-TSC=
Sf=TSD=900.000

401 Furnizori
C

RC=0
TSC=RC=0

RD=0
TSD=RD=0

C
Si=100.000
4 00.000
RC=400.000
TSC=Si+RC=
=500.000
Sf=TSC-TSD=
Sf=TSC=500.000

E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale

E.5. ANALIZA CONTABIL A TOE

Importan: asigur nregistrarea TOE numai cu ajutorul

acelor conturi care corespund coninutului economic al
acestora
Coninut: cercetarea fiecrei TOE pe baza documentelor
justificative n vederea determinrii conturilor corespondente,
iar a apoi a ntocmirii formulei contabile
Etape (n numr de 5):
a) Determinarea naturii TOE: pe baza documentelor
justificative, a cunoaterii elementelor patrimoniale

Exemplu: intrare materii prime de la furnizori pentru
suma de 400.000 lei
b) Determinarea influenei TOE asupra
patrimoniului/rezultatelor:: n care dintre cele 9 tipuri de
patrimoniului/rezultatelor
modificri se ncadreaz TOE, iar apoi elementul i sensul
modificrii

Exemplu: modificare n volumul A i P, crete stocul de
materii prime, crete datoria furnizori

E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale

c) Stabilirea conturilor corespondente: identificarea

contului potrivit din lista de conturi (planul de conturi)

Exemplu: contul 301 Materii prime, 401 Furnizori

d) Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: se

aplic cele 2 reguli generale de funcionare a conturilor de A
i de P pentru fiecare cont corespondent

Exemplu: Contul 301 Materii prime este cont de A;
avnd loc o cretere a stocului de materii prime, contul se
va debita cu suma de 400.000. Contul 401 Furnizori
este cont de P; avnd loc o cretere a datoriilor fa de
furnizori, contul se va credita cu suma de 400.000
e) ntocmirea formulei contabile: transpunerea TOE n
limbaj specific contabil

E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale

E.6. FORMULA CONTABIL

Modalitate de prezentare grafic a fiecrei TOE reflectat n

conturi corespondente pe baza dublei nregistrri sub forma
unei egaliti valorice
Componente:

Cont corespondent debitor: scris n partea stng a
egalitii (debitul e n stnga contului)

Cont corespondent creditor: scris n partea dreapt a
egalitii (creditul e n dreapta contului)

Semnul = care reprezint egalitatea valoric dintre
sumele nscrise n conturile corespondente

Sumele nscrise n conturile corespondente
Exemplu: 301Materii prime = 401Furnizori 400.000
Articol contabil = Formula contabil + Data TOE +
Document justificativ al TOE + Explicaia descriptiv
a TOE

E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale

Clasificarea formulelor contabile (FC):

Criteriul numrului de conturi corespondente:

FC simple: TOE genereaz modificri doar pentru 2
elemente patrimoniale/de rezultate

FC complexe: TOE genereaz modificri pentru un
singur cont corespondent debitor i 2 sau mai multe
conturi corespondente creditoare sau invers

FC compuse: TOE genereaz modificri pentru 2 sau
mai multe conturi corespondente debitoare i pentru 2
sau mai multe conturi corespondente creditoare

Criteriul scopului:

Normale

De corectare (stornare): n rou (FC iniial cu sumele
n minus) sau n negru (inversarea FC iniiale)

E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale

E.7. CLASIFICAREA CONTURILOR

Criteriul coninutului economic

Deschise pentru conturi de A, P, Ch, V utilizate n
contabilitatea financiar

Obs: exist i conturi utilizate n contabilitatea de
gestiune, respectiv conturi speciale (reflect elemente
care nu se regsesc n SF)

Criteriul funciei contabile:

Conturi de activ (A) i de pasiv (P)

Criteriul sferei de cuprindere:

Sintetice utilizate pentru grupe sau categorii omogene
a elementelor, dup coninutul lor: conturi sintetice de
gradul I (din 3 cifre) i II (din patru cifre), obligatorii
pentru entitate

Analitice dezvolt un anumit cont sintetic i se deschid
dup cum dorete entitatea