Tema 1.

Bazele organizrii contabilitii la ntreprinderile mici i mijlocii

1.1. Noiuni generale despre ntreprinderile mici i mijlocii
1.2. Actele normative care reglementeaz evidena la ntreprinderile mici i mijlocii
1.3. Sistemele de organizare a contabilitii la ntreprinderile mici i mijlocii
1.4. Particularitile ntocmirii politicii de contabilitate la ntreprinderile mici i mijlocii
1.1.
Noiuni generale despre ntreprinderile mici i mijlocii
ncepnd cu anii 60 ai sec.XX mai nti n SUA, apoi n Europa Occidental devine tot mai popular ideia dezvoltrii
ntreprinderilor mici i mijlocii. n rile cu o economie dezvoltat se observ o poziie sigur a acestor ntreprinderi, numrul lor
fiind n continu cretere. n prezent ntreprinderile micului business, alctuiesc pe plan mondial de la 70 % pn la 99 % din
numrul ntreprinderilor existente, 60 % din numrul total al angajailor i jumtate din volumul total al vnzrilor din sectorul
privat.
n ultimii ani n Republica Moldova s-a accentuat aceeai tendin de majorare a numrului ntreprinderilor mici i mijlocii,
ct i a microntreprinderilor numite generic ageni ai micului business. Sectorul ntreprinderilor micului business este n
cretere i joac un rol important n economia rii.
Conform datelor Biroului Naional de Statistic n anul 2013 numrul ntreprinderilor mici i mijlocii a constituit 41,1 mii
ntreprinderi, care reprezint circa 97,6 % din numrul total de ntreprinderi. Numrul persoanelor care activeaz n ntreprinderile
mici i mijlocii n perioada de referin a constituit 328,1 mii persoane, deinnd 57,3 % din numrul total de angajai ai
ntreprinderilor. Veniturile din vnzri ale ntreprinderilor mici i mijlocii n aceast perioad au nsumat 64984,1 mil.lei sau 37,1
% din venituri din vnzri n total pe economie. Partea preponderent a ntreprinderilor mici i mijlocii i desfoar activitatea n
domeniul comerului, constituind n anul 2013 circa 16,9 mii uniti, sau 41 % din total ntreprinderilor mici i mijlocii. n
industria prelucrtoare au activat 5 mii de ntreprinderi mici i mijlocii sau 12 % din totalul acestora. Sursa de date au constituit-o
rapoartele financiare prezentate de ctre agenii economici care in evidena contabil conform sistemului simplificat i complet al
partidei duble.
ntreprinderile micului business prezint unele avantaje n comparaie cu entitile mari, cele mai relevante fiind:
capital mic de investiie i respectul pentru proprietatea i iniiativa privat;
crearea locurilor de munc noi i nlesniri la impozitarea activitii;
reducerea esenial a cheltuielilor generale i de ntreinere a aparatului administrativ;
coordonarea i controlul eficient al activitii;
flexibilitatea ofertei de produse i servicii, serii mici de producie;
cheltuieli reduse la schimbrile mediului de afaceri i la cererile particulare ale consumatorilor;
implementarea noilor tehnologii i inovaii n ciclul de producie, cnd piaa este nesaturat i concurena este mic;
domenii specifice de activitate, utilizarea efectiv i raional a resurselor locale etc.
n prezent ntreprinderile micului business din republic se confrunt cu numeroase probleme, cele mai frecvente fiind:

baza financiar i material-tehnic insuficient a unitilor,

accesul limitat al ntreprinderii la resurse financiare, tehnologii avansate care cer investiii iniiale mari;

lipsa unor mecanisme reale i eficiente de susinere creditar-financiar din partea statului;

politica insufucient de protecie a productorului autohton;

condiii de concuren dure impuse de ntreprinderile mari i risc nalt de faliment;

prezena barierelor administrative cum ar fi nregistrarea, certificarea, autorizarea, sisteme de control etc.
ntreprindere a micului business reprezint o ntreprindere cu statut de persoan juridic sau fizic n care numrul mediu
anual de salariai, volumul produciei (vnzrilor) i ali indicatori nu depesc limitele stabilite pentru agenii micului business de
legislaia n vigoare.
n practica mondial pentru clasificarea ntreprinderilor la cele din sectorul micului business acestea trebuie s se
conformeze anumitor criterii. Astfel de criterii pot fi totalitatea mijloacelor fixe ce se afl n proprietatea entitii, capitalul propriu,
volumul anual al vnzrilor, numrul de angajai. Ultimele dou criterii snt cele mai rspndite, deoarece sunt accesibile,
determinate i comparate.
Criteriile de raportare la sectorul ntreprinderilor mici i mijlocii snt determinate de Legea Republicii Moldova "Privind
susinerea sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii. n conformitate cu legea nominalizat se atribuie la sectorul
ntreprinderilor mici i mijlocii entitile cu numrul mediu anual de salariai pn la 250 de persoane, suma anual a veniturilor
din vnzri pn la 50 milioane lei i valoarea total anual de bilan a activelor pn la 50 milioane lei.
ntreprinderile din sectorul micului business sunt difereniate dup numrul de salariai i volumul vnzrilor nete anuale
obinute de acestea, care se clasific n entiti mijlocii, mici i micro.
Tabelul 1
Indicatori privind activitatea ntreprinderilor mici i mijlocii din Republica Moldova n anul 2013
Denumirea
Numrul de uniti
Numrul de salariai
Venituri din vnzri
ponderea n total
ponderea n total
ponderea n total
indicatorilor
mii uniti
mii pers.
mil. lei
pe republic, %

Total ntreprinderi mici

i mijlocii, din care:
- ntreprinderi mijlocii
- ntreprinderi mici
- ntreprinderi micro

41.1
1.7
8.3
31.1

97.6
4.0
19.8
73.8

pe republic, %

328.1
125.5
120.2
82.4

57.3
21.9
21.0
14.4

pe republic, %

64984.1
23306.2
33598.7
8079.2

37.1
13.1
19.2
4.8

ntreprindere mijlocie se consider entitatea cu numrul mediu scriptic anual de salariai pn la 250 persoane, suma anual
a veniturilor din vnzri pn la 50 milioane lei i valoarea total anual de bilan a activelor pn la 50 milioane lei.

ntreprindere mic se consider entitatea cu numrul mediu scriptic anual de salariai pn la 50 persoane, suma anual a
veniturilor din vnzri pn la 25 milioane lei i valoarea total anual de bilan a activelor pn la 25 milioane lei.
ntreprindere micro se consider entitatea cu numrul mediu scriptic anual de salariai pn la 10 persoane, suma anual a
veniturilor din vnzri pn la 3 milioane lei i valoarea total anual de bilan a activelor pn la 3 milioane lei.
n acest context, ntreprinderile sectorului micului business pot fi difereniate dup cum urmeaz n schema 1:

Categoria
ntreprinderii

Numrul mediu de
salariai

Venitul din
vnzri

Valoarea de
bilan a activelor

Mijlocie

249 persoane

50 milioane lei

50 milioane lei

Mic

49 persoane

25 milioane lei

25 milioane lei

Micro

9 persoane

3 milioane lei

3 milioane lei

Schema 1. Clasificarea ntreprinderilor.

ntreprinderile micului business pot fi entiti cu rspundere limitat i cu rspundere nelimitat.
Entitate cu rspundere limitat reprezint entitatea al crei capital statutar este divizat n pri sociale, aciuni, n
conformitate cu actul de constituire, i ale crei obligaii snt garantate cu activele nete ale entitii.
Entitate cu rspundere nelimitat reprezint entitatea ai crei membri desfoar activitate n conformitate cu actul de
constituire n numele entitii i rspund pentru obligaiile ce le revin cu toate bunurile lor, cu excepia bunurilor care, conform
legislaiei, nu pot fi urmrite.
1.2.
Actele normative care reglementeaz evidena la ntreprinderile mici i mijlocii
ntreprinderile din sfera micului business activeaz conform legilor Republicii Moldova despre proprietate i ntreprinderi,
despre susinerea sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii i alte acte legislative.
ntreprinderile micului business in contabilitatea n conformitate cu regulile stabilite de Legea contabilitii, Planul general
de conturi contabile, SNC, Indicaii metodice privind contabilitatea pentru persoanele fizice care desf oar activitate de
ntreprinztori, Codul Fiscal, Regulamentul privind inventarierea i alte acte normative i legislative n vigoare cu modificrile i
schimbrile ulterioare.
1.3. Sistemele de organizare a contabilitii la ntreprinderile mici i mijlocii
Legea contabilitii n art. 7 prevede c entitile sunt obligate s in contabilitatea i s ntocmeasc rapoarte financiare n
modul stabilit de legislaia n vigoare.
n conformitate cu art. 18 al Legii contabilitii ciclul contabil al entitilor cuprinde etapele urmtoare:
.1 ntocmirea documentelor primare i centralizatoare;
.2 evaluarea i recunoaterea elementelor contabile;
.3 reflectarea informaiilor n conturile contabile;
.4 inventarierea elementelor contabile;
.5 ntocmirea balanei de verificare, Crii mari i rapoartelor financiare.
Activitatea economic cotidian a unei entiti const din multiple operaii economice distincte. Fiecare din aceste operaii
i evenimente influeneaz, schimb situaia privind activele i pasivele ntreprinderii. A contabiliza nseamn a reflecta existena
i modificrile elementelor patrimoniale ale entitii.
Ciclul contabil ncepe cu ntocmirea documentelor primare la momentul efecturii operaiunii economice sau nemijlocit
dup sfritul lor. Perfectarea calitativ a documentelor primare este prima condiie pentru inerea unei evidene contabilile bine
organizate. Documentele primare justificative aferente operaiilor economice efectuate snt predate serviciului contabil al entitii,
unde snt sistematizate pe tipuri de operaii i grupate n documente centralizatoare. Urmtoarea etap const n evaluarea i
recunoaterea elementelor contabile. Ulterior, snt ntocmite nregistrrile contabile corespunztoare i completate registrele
contabile. Datele registrelor contabile sunt verificate, analizate i utilizate de entitate pentru analiza rezultatelor financiare ale
activitii, ntocmirea rapoartelor financiare, fiscale, statistice, bugetelor, planurilor etc.
Conform Legii contabilitii sunt urmtoarele sisteme de inere a contabilitii i de prezentare a situaiilor financiare:
- sistemul contabil n partid simpl,
- sistemul contabil n partid dubl, cu prezentarea situaiilor financiare simplificate,
- sistemul contabil n partid dubl, cu prezentarea situaiilor financiare complete.
Sistemul contabil i varianta de inere a evidenei sunt alese de fiecare entitate desinestttor pornind de la necesitile
informaionale, particularitile activitii, limitele prevzute de legislaia n vigoare, precum i ali factori. Drept dovad de
ndeplinire a condiiilor prevzute de Legea contabilitii pentru alegerea sistemului contabil n partid simpl sau simplificat n
partid dubl servesc datele situaiilor financiare anuale pe ultimii doi ani consecutivi la data ncheierii perioadei de gestiune (31
decembrie). Entitatea nou-creat aplic unul din sistemele de inere a contabilitii n conformitate cu datele din planul de afaceri
i politica de contabilitate aprobat.
Pentru alegerea unui anumit sistem contabil este necesar de analizat indicatorii ce caracterizeaz ntreprinderea concret cu
scopul de a determina n ce msur aceti indicatori corespund cerinelor actelor normative i particularitilor specifice unui sau
altui sistem contabil. Sistemul contabil ales trebuie s fie adecvat ntreprinderii i s permit inerea evidenei contabile eficiente,

n conformitate cu necesitile informaionale. La alegerea sistemului contabil urmeaz a fi analizai urmtorii indicatori: forma
organizatorico-juridic; specificul activitii (comer; producere, prestri de servicii etc.); venitul din vnzri; costul contabil al
imobilizrilor; numrul mediu scriptic al personalului; modul de efectuare a decontrilor cu furnizorii i cumprtorii; numrul de
persoane gestionare de valori materiale; numrul de sectoare de producere i subdiviziuni; nomenclatorul tipurilor de produse,
servicii; etc. La aceast etap de organizare a contabilitii, pe de o parte se urmrete scopul de a obine o imagine ct mai
complet a activitii i patrimoniului ntreprinderii, iar pe de alt parte un sistem contabil mai simplu permite implementarea i
utilizarea mai eficient a acestuia.
Trecerea de la un sistem contabil la altul, din punct de vedere teoretic poate fi efectuat ncepnd cu orice dat aleas de
ntreprindere, prin introducerea modificrilor respective n politicil contabile, elaborarea planului de conturi de lucru i nchiderea
conturilor care nu se vor utiliza, cu condiia c aceasta nu va conduce la denaturarea rezultatului financiar i nu va mpiedica
desfurarea normal a activitii ntreprinderii. ns, momentul cel mai oportun de aplicare a noilor metode de eviden, se
consider nceputul anului de gestiune deoarece, astfel se respect principiul permanenei metodelor i posibilitatea de a compara
indicatorii formai n contabilitate.
La alegerea sistemului contabil urmeaz de ntreprins urmtoarele aciuni:
a) de ntocmit un plan de afaceri cu determinarea indicatorilor principali ce caracterizeaz ntreprinderea i activitatea
preconizat (veniturile din vnzri anuale, numrul de lucrtori, etc.),
b) de comparat indicatorii ce caracterizeaz activitatea ntreprinderii cu cerinele actelor normative referitoare la aplicarea
sistemelor contabile i cu specificul fiecrui sistem,
c) de determinat sistemul contabil ce corespunde cerinelor naintate.
1.4. Particularitile ntocmirii politicilor contabile la ntreprinderile mici i mijlocii
Dup alegerea sistemului contabil, urmtoarea etap n organizarea contabilitii este elaborarea i aprobarea politicilor
contabile, care este unul din documentele principale i obligatorii ce determin modul de inere a contabilitii la orice entitate.
Modul de elaborare i dezvluire a politicii de contabilitate este stabilit de prevederile SNC Politici contabile, modificri
ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare.
Orice ntreprindere a micului business este obligat s elaboreze i s aplice politicile contabile proprii. Att politicile
contabile, ct i modificrile operate n ea, se perfecteaz i se aprob de ctre conductorul ntreprinderii la finele anului
precedent, fiind puse n aplicare ncepnd cu 1 ianuarie a anului de gestiune printr-un document de dispoziie (ordin).
Elaborarea politicii de contabilitate presupune alegerea unui procedeu dintre cele propuse, argumentarea procedeului ales,
innd cont de particularitile activitii entitii i acceptarea acestuia n calitate de baz pentru inerea evidenei i ntocmirea
situaiilor financiare. Dac standardele nu indic modul de reflectare n eviden a unei probleme concrete, entitatea este n drept
s elaboreze independent un procedeu corespunztor care s corespund prevederilor SNC sau cu atragerea unei firme de
consultan.
n politicile contabile a ntreprinderii micului business este necesar de menionat:
- sistemul contabil utilizat;
- regulile circulaiei documentelor i modul prelucrrii informaiei contabile;
- planul de conturi contabile lucru;
- metodele de evaluare a activelor i datoriilor;
- metodele de calcul a amortizrii imobilizrilor;
- modul de constatare i contabilizare a veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare;
- numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune;
- data trecerii ntreprinderii la sistemul contabil simplu;
- alte aspecte organizatorico-metodice ale evidenei contabile.
Tema 2. Particularitile contabilitii la ntreprinderile mici conform
sistemului contabil n partid simpl
2.1. Caracteristica general a sistemului contabil n partid simpl
2.2. Organizarea i documentarea contabilitii n partid simpl
2.1. Caracteristica general a sistemului contabil n partid simpl
n scopul asigurrii unui grad relevant de veridicitate a situaiilor financiare, Standardelor Naionale de Contabilitate (SNC)
i altor acte normative contabile au fost aprobate noile SNC i Planul general de conturi contabile prin Ordinul Ministerului
Finanelor nr.118 din 06.08.2013. Scrisoarea Ministerului Finanelor nr.15-08/581 din 18.11.13 prevede aplicarea din 01.01.2015
cu titlu obligatoriu a acestora.
Conform noilor reglementri contabile pentru entitile mici sunt prevzute Indicaiile metodice privind contabilitatea
pentru persoanele fizice care desfoar activitate de ntreprinztor, fiind elaborate n baza Legii contabilitii i a Codului fiscal.
Aceste indicaii metodice nlocuiesc aplicarea regulilor i normelor contabile distincte pentru ntreprinderile ce foloseau sistemul
contabil n partid simpl n baza SNC 62 Contabilitatea n partid simpl i parial pentru ntreprinderile micului business ce
foloseau sistemul contabil simplificat n partid dubl n baza SNC 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului
business.
Indicaiile metodice privind contabilitatea pentru persoanele fizice care desfoar activitate de ntreprinztor stabilesc
reguli de inere a contabilitii pentru persoanele fizice-ntreprinztori ce desfoar activitate de ntreprinztor, aplic metoda de
cas, nu snt pltitori ai taxei pe valoarea adugat sau titulari ai patentei de ntreprinztor.
n cadrul persoanelor fizice-ntreprinztori se includ gospodriile rneti (de fermieri), ntreprinztorii individuali i alte
persoane fizice. n contextul acestor indicaii metodice activitatea de ntreprinztor reprezint activitatea de fabricare a produciei,
executare a lucrrilor i prestare a serviciilor desfurat de ctre persoana fizic-ntreprinztor n mod independent, din proprie
iniiativ, n numele lui, pe riscul propriu i sub rspunderea lui patrimonial, pentru obinerea veniturilor.
Conform prevederilor Legii contabilitii sunt urmtoarele sisteme de inere a contabilitii i de prezentare a situaiilor
financiare:

- sistemul contabil n partid simpl,

- sistemul contabil n partid dubl, cu prezentarea situaiilor financiare simplificate,
- sistemul contabil n partid dubl, cu prezentarea situaiilor financiare complete.
Sistemul contabil n partid simpl reprezint sistemul contabil care prevede reflectarea unilateral a faptelor economice
utiliznd nregistrarea conform metodei intrare-ieire fr aplicarea conturilor contabile i ntocmirea situaiilor financiare.
Metoda de cas reprezint metoda conform creia veniturile snt recunoscute n perioada fiscal n care au fost ncasate sau
primite sumele n numerar sau compensrile n alt form, iar cheltuielile n perioada n care acestea au fost efectiv achitate, cu
excepia amortizrii mijloacelor fixe i proprietii nemateriale. Astfel, a fost ngustat semnificativ aria de aplicare a sistemului
contabil n partid simpl, fr prezentarea situaiilor financiare, n special doar pentru gospodriile rneti, ntreprinztorii
individuali, pn la nregistrarea ca pltitori ai TVA, persoanele fizice care acord servicii profesionale.
Sistemul contabil n partid dubl cu prezentarea situaiilor financiare simplificate poate fi folosit de entitile care
corespund urmtoarelor criterii pentru perioada de gestiune precedent:
- numrul mediu scriptic al salariailor nu depete 9 persoane;
- veniturile din vnzri nu depesc 3 mln. lei;
- valoarea contabil a activelor la data raportrii nu depete 3 mln. lei.
Conform vechilor reglementri acestea reprezentau criteriile de atribuire la sistemul contabil n partid simpl, fiind
restrnse condiiile de prezentarea a situaiilor financiare simplificate de ctre entiti conform noilor reglementri contabile.
Sistemul contabil n partid dubl cu prezentarea situaiilor financiare complete poate fi folosit de alte entiti dect cele
menionate mai sus, inclusiv: cota n capitalul social a proprietarului, care nu este subiect al sectorului ntreprinderilor mici i
mijlocii, depete 35%, companii fiduciare, importatoare de mrfuri supuse accizelor, casele de schimb valutar i lombardurile,
organizaiile de microfinanare, de economii i mprumut, etc.
Entitatea care are dreptul s utilizeze sistemul contabil n partid simpl poate aplica sistemul contabil n partid dubl, iar
agenii economici care are dreptul s prezinte situaii financiare simplificate pot prezenta situaii financiare complete, cu
specificarea n Politicile contabile ale ntreprinderii.
n conformitate cu noile prevederi ale Legii contabilitii entitile ntocmesc i prezint situaii financiare anuale:
- situaii financiare complete: bilanul; situaia de profit i pierdere; situaia modificrilor capitalului propriu; situaia
fluxurilor de numerar; notele la situaiile financiare; nota explicativ;
- situaii financiare simplificate: bilanul; situaia de profit i pierdere; nota explicativ.
Entitile mici i mijlocii la momentul tranziiei la noile reglementri contabile vor trebui s modifice politicile contabile,
specificnd data trecerii la noile prevederi, sistemul contabil ales de inere a contabilitii i prezentare a situaiilor financiare i
criteriile de atribuire pentru perioada de gestiune precedent.
2.2. Organizarea i documentarea contabilitii n partid simpl
Persoanele fizice-ntreprinztori in contabilitatea conform sistemului n partid simpl conform Codului fiscal i Indicailor
metodice. Astfel, a fost limitat semnificativ aria de aplicare a sistemului contabil n partid simpl, fr prezentarea situaiilor
financiare, n special doar pentru gospodriile rneti, ntreprinztorii individuali, pn la nregistrarea ca pltitori ai TVA,
persoanele fizice care acord servicii profesionale.
n conformitate cu Indicaiile metodice persoana fizic-ntreprinztor contabilizeaz veniturile i costurile legate de
activitatea de ntreprinztor n Registrul-jurnal de venituri i cheltuieli. n Registrul-jurnal sumele veniturilor i costurilor se
totalizeaz la finele anului sau, dup caz, pe fiecare lun sau trimestru cu total cumulativ de la nceputul perioadei de gestiune.
Contabilitatea n entitile mici numite persoane fizice-ntreprinztor poate fi inut:
- nemijlocit de ctre persoana fizic-ntreprinztor;
- de serviciul de contabilitate (contabil titular);
- de o firm de consultan, societate de audit sau de un auditor-ntreprinztor individual.
Responsabilitatea pentru inerea contabilitii revine persoanei fizice-ntreprinztor. Pentru entitile mici Legea
contabilitii n art.19 Documente primare prevede c, n lipsa funciei de contabil-ef, pe documentele de cas, bancare i de
decontare, datoriile financiare, comerciale i calculate se aplic semntura conductorului sau a altei persoane mputernicite, reiese
c n acest caz va fi aplicat o singur semntur.
Persoana fizic-ntreprinztor are obligaia s ntocmeasc documente primare, registre contabile, dri de seam fiscale i
alte rapoarte prevzute de legislaie. Documentele primare aferente veniturilor i costurilor se ntocmesc n timpul efecturii
operaiunii, iar dac aceasta este imposibil nemijlocit dup efectuarea operaiunii, conform formularelor tipizate sau
formularelor elaborate de sine stttor, care vor conine elementele obligatorii prevzute de Legea contabilitii.
Persoana fizic-ntreprinztor este obligat s utilizeze documente primare cu regim special n cazurile stabilite de art.20
din Legea contabilitii, i anume:
- nstrinarea activelor cu transmiterea dreptului de proprietate;
- prestarea serviciilor;
- transportarea activelor n cadrul entitii dezintegrate din punct de vedere teritorial i n afara entitii fr transmiterea
dreptului de proprietate;
- achiziionarea activelor i serviciilor de la furnizori ceteni;
- transmiterea activelor n leasing, arend, locaiune.
Pstrarea i arhivarea documentelor contabile la aceste entiti se efectueaz conform regulilor generale stabilite pentru
toate entitile de Legea contabilitii.
Veniturile persoanei fizice-ntreprinztor cuprind:
- venituri din vnzarea bunurilor;
- venituri din prestarea serviciilor;
- avansuri ncasate;
- despgubiri de asigurare;
- dobnzi aferente mprumuturilor acordate i altor investiii;

- comisioane;
- alte venituri obinute din activitatea de ntreprinztor.
n componena veniturilor persoanei fizice-ntreprinztor nu se includ: sumele ncasate n numele terilor din contractele de
intermediere (de exemplu, comision, mandat) i creditele i mprumuturile primite.
Cheltuielile persoanei fizice-ntreprinztor cuprind:
- cheltuieli privind stocurile i serviciile prestate de teri;
- cheltuieli privind amortizarea mijloacelor fixe i proprietii nemateriale utilizate n activitatea de ntreprinztor;
- cheltuieli privind remuneraiile, ndreptate spre achitare;
- contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de asisten medical ale
angajatorului i a persoanei fizice-ntreprinztor;
- pli de asigurare obligatorie a patrimoniului i personalului;
- dobnzi i comisioane aferente creditelor i mprumuturilor primite n scopul activitii de ntreprinztor;
- avansuri achitate;
- alte cheltuieli legate de activitatea de ntreprinztor.
n componena cheltuielilor persoanei fizice-ntreprinztor nu se includ: cheltuielile privind procurarea terenurilor;
cheltuielile legate de achiziionarea sau crearea proprietii pentru care se calculeaz amortizarea; mprumuturile acordate,
depozitele bancare i alte investiii financiare; cheltuielile personale care nu snt legate de activitatea de ntreprinztor.
Dac cheltuielile suportate de ctre persoana fizic-ntreprinztor includ cheltuielile aferente activitii de ntreprinztor
mbinate cu cheltuielile personale ale proprietarului, n contabilitate se fac nregistrri numai atunci cnd cheltuielile aferente
activitii de ntreprinztor le depesc pe cele personale i numai n acea parte a cheltuielilor care se refera la desfurarea
activitii de ntreprinztor. Persoana fizic-ntreprinztor repartizeaz cheltuielile n funcie de destinaie i modul n care au fost
efectuate.
Costul de intrare a mijloacelor fixe i proprietii nemateriale procurate sau create nainte de nceperea activitii de
ntreprinztor, se determin cu scderea sumei amortizrii care ar fi fost calculat pn la nceperea folosirii obiectelor respective
n activitatea de ntreprinztor. Amortizarea mijloacelor fixe i proprietii nemateriale care se folosesc n activitatea de
ntreprinztor, se calculeaz conform modului prevzut n legislaia fiscal: Codul fiscal, Regulamentul privind evidena i
calcularea mijloacelor fixe n scopuri fiscale. Suma amortizrii calculate pentru perioada de gestiune se reflect ca costuri n
Registrul-jurnal.
Persoana fizic-ntreprinztor are obligaia s efectueze inventarierea general a patrimoniului la nceputul activitii, cel
puin o dat pe an i la ncetarea activitii. Inventarierea patrimoniului se efectueaz de ctre persoana sau comisia numit de
persoana fizic-ntreprinztor. La inventarierea patrimoniului se ntocmete lista de inventariere, n care mijloacele fixe i
proprietatea nematerial se reflect n expresie cantitativ i valoric, stocurile efectiv existente doar n expresie cantitativ, iar
numerarul la valoarea nominal. Lista de inventariere se semneaz de ctre persoana sau membrii comisiei care a efectuat
inventarierea i se aprob de ctre persoana fizic-ntreprinztor.
Persoana fizic-ntreprinztor nu aplic conturile contabile i nu ntocmesc situaii financiare, dar ntocmesc dri de seam
fiscale, privind asigurrile sociale i primele de asigurare medical de stat obligatorii i alte rapoarte n termenele i conform
formularelor i regulilor stabilite de legislaie.
Documente
primare

Registrul de eviden a
veniturilor i cheltuielilor

Rapoarte statistice
Declaraii fiscale

Schema 2. Sistemul contabil n partid simpl

Tema 3: Particularitile ntocmirii situaiilor financiare simplificate la ntreprinderile mici i mijlocii
3.1. Componena, caracteristica i modul de prezentare a situaiilor financiare simplificate
3.2. Lucrrile premrgtoare ntocmirii situaiilor financiare simplificate
3.1. Componena, caracteristica i modul de prezentare a rapoartelor financiare simplificate
Situaiile financiare reprezint un sistem de indicatori interdependeni care caracterizeaz situaia patrimonial i
financiar a ntreprinderii pentru o perioad de gestiune. Scopul rapoartelor financiare const n finalizarea procesului contabil i
n prezentarea periodic a informaiei contabile.
n conformitate cu Legea contabilitii rapoartele financiare se prezint:
- proprietarilor ntreprinderii (asociailor, participanilor, acionarilor);
- Serviciului informaional al rapoartelor financiare;
- altor autoriti publice, instituii financiare i utilizatori interesai, n baza acordului cu entitatea.
Rapoartele financiare ale tuturor agenilor economici trebuie s conin indicatorii corespunztori pe perioadele de
gestiune curent i precedent calculai dup o metodic unic, cu excepia cazurilor de introducere a modificrilor n politica
de contabilitate.
Perioada de gestiune pentru ntreprinderile care ntocmesc i prezint rapoarte financiare este anul calendaristic, care
cuprinde perioada de la 1 ianuarie pn la 31 decembrie, cu excepia cazurilor de reorganizare i lichidare a entitii. Prima
perioad de gestiune se consider perioada de la data nregistrrii de stat a entitii pn la 31 decembrie al aceluiai an
calendaristic. n cazul cnd nregistrarea a avut loc dup 1 octombrie, prima perioad de gestiune se consider, de regul, perioada
de la data nregistrrii de stat pn la 31 decembrie al anului calendaristic ce urmeaz dup anul nregistrrii de stat. Data
ntocmirii rapoartelor financiare este ultima zi calendaristic a perioadei de gestiune, cu excepia cazurilor de reorganizare i
lichidare a ntreprinderii.

Entitile care aplic sistemul contabil n partid dubl cu prezentarea situa iilor simplificate prezint Situaii financiare
simplificate anuale proprii n termen de 90 zile urmtoare anului de gestiune. Termenul concret de prezentare a raportului
financiar n adresa Serviciului informaional al rapoartelor financiare se stabilete de ctre acesta pentru fiecare agent economic
separat n funcie de mrimea agentului economic. Pentru ntreprinderile cu activitate i mrime redus se stabilete, de regul, un
termen mai restrns.
Situaiile financiare simplificate se prezint pe suport de hrtie sau n form electronic (pe suport magnetic sau prin reeaua
Internet). Data prezentrii rapoartelor financiare se consider data expedierii acestora prin pota electronic sau data transmiterii
efective Serviciului informaional al rapoartelor financiare i altor organe autorizate.
Situaiile financiare simplificate se ntocmesc n conformitate cu formularele tipizate aprobate de Ministerul Finanelor al
Republicii Moldova. Responsabilitatea pentru veridicitatea, plenitudinea i oportunitatea ntocmirii i prezentrii rapoartelor
financiare o poart conducerea entitii, care pot fi: proprietarul, parteneri, directorul, membrii organului executiv. nclcarea
modului de ntocmire i prezentare a rapoartelor financiare, precum i denaturarea intenionat a datelor raportate sau eschivarea
de la prezentarea rapoartelor financiare conduce la tragerea la rspundere desciplinar, material, administrativ sau penal a
persoanelor vinovate n conformitate cu legislaia n vigoare.
Situaiile financiare simplificate cuprind:
1. bilanul;
2. situaia de profit i pierdere;
3. nota explicativ.
3.2. Lucrrile premergtoare ntocmirii rapoartelor financiare simplificate
ntocmirea rapoartelor financiare simplificate este etapa final a ciclului contabil la ntreprindere pentru o anumit perioad
de timp.
Pentru ntocmirea unor rapoarte financiare simplificate veridice la ntreprinderile micului business la fel se desfoar o
activitate de pregtire, care const n reflectarea integral i obiectiv a datelor incluse n rapoartele financiare. n aceste scopuri se
ndeplinesc procedeele contabile finale, care cuprinde urmtoarele etape:
I. Analiza operaiunilor economice i verificarea corectitudinii nregistrrilor acestora n registrele contabile;
II. Inventarierea total a patrimoniului i reflectarea rezultatelor acesteia n eviden;
III. nchiderea conturilor la finele anului de gestiune i reflectarea rezultatelor financiare;
IV. Completarea Crii mari i ntocmirea Balanei de verificare;
V.ntocmirea rapoartelor financiare simplificate.
n cadrul primei etape se verific ca toate operaiile economice efectuate n perioada de gestiune s fie pe deplin
documentate, se verific esena economic i corectitudinea tuturor operaiunilor economice i corespondena conturilor conform
datelor din documentele primare ntocmite. Totodat se verific identitatea datelor din contabilitatea analitic cu rulajele i
soldurile conturilor sintetice, toate documentele justificative trebuie s fie sistematizate i corect reflectate n registrele contabile.
Se verific dac n registrele contabile sunt efectuate toate calculele necesare.
La a doua etap se efectueaz inventarierea activelor i pasivelor ntreprinderii, precum i se reflect rezultatele acesteia n
contabilitate. n conformitate cu Legea contabilitii, inventarierea integral se efectueaz o dat pe an, n scopul verificrii i
conformrii datelor contabile cu existena efectiv a mijloacelor ntreprinderii. Inventarierea mijloacelor fixe, activelor
nemateriale, stocurilor de mrfuri i material, mijloacelor bneti la data ndeplinirii acesteia se efectueaz pe locuri de aflare i pe
gestionari, unde se pstreaz bunurile, prin nregistrarea soldurilor acestora n listele de inventariere. n baza listei de inventariere
i datelor contabile se ntocmesc situaii comparative n care se confrunt soldurile efective cu cele din contabilitate i se
determin rezultatele inventarierii.
Inventarierea decontrilor cu debitorii i creditorii const n verificarea situaiei decontrilor conform documentelor.
Verificarea decontrilor se efectueaz prin expedierea n adresa tuturor debitorilor a extraselor din conturile analitice. Debitorii le
confirm sau comunic obieciile ce le au. Dac n urma confruntrii decontrilor s-a constatat c creanele sunt ireale
(ntreprinderea este lichidat i nu are succesori, a expirat termenul de prescripie, debitorul nu recunoate datoriile etc.), la
contabilitate se ntocmesc liste privind creanele compromise. Listele nominalizate se prezint la comisia de inventariere pentru a
fi examinate. n baza avizului comisiei, datoriile la care a expirat termenul de prescripie, precum i cele adjudecate de judecat,
dar nencasate n legtur cu insolvabilitatea debitorului se anuleaz pe seama cheltuielilor comerciale. Datoriile nereclamate se
nregistreaz n componena venitului ntreprinderii.
Dac n evidena financiar pe unele conturi de pasiv privind decontrile s-au format solduri debitoare (decontrile cu
personalul, bugetul, furnizorii, organele de asigurri etc.), aceste solduri se trec n conturile de activ corespunztoare pentru
evidena creanelor. De exemplu, dac n urma plilor n plus achitate pentru asigurrile sociale la contul 533 Datorii privind
asigurrile s-a format un sold debitor, atunci la finele perioadei de gestiune aceste sume se reflect la crean e:
Debit contul 233 Creane curente privind asigurrile Credit contul 533 Datorii privind asigurrile.
Dac se formeaz un sold creditor n conturile de activ privind decontrile, acesta se trece n conturile respective de pasiv i
n bilan va fi reflectat n componena datoriilor. De exemplu, trecerea sumelor transferate la buget n avans n contul perioadelor
viitoare se reflect prin nregistrarea contabil:
Debit contul 225 Creane ale bugetului Credit contul 534 Datorii fa de buget.
Inventarierii se supun veniturile i cheltuielile anticipate prin trecerea cotei respective la veniturile i cheltuielile perioadei
curente n conformitate cu calculele necesare.
Rezultatele inventarierii se examineaz de comisia de inventariere i se ntocmesc procese-verbale n baza crora se fac
nregistrri n conturile contabile privind reflectarea plusurilor la venituri, iar lipsurilor la pierderi.
n conformitate cu Regulamentul privind inventarierea, inventarierea se efectueaz n baza documentelor:
Ordin privind efectuarea inventarierii
Declaraia ntocmit de fiecare gestionar
Procesul-verbal de sigilare
Elementele de activ i datorii supuse inventarierii se nscriu n formularele-tip:

1) INV-1 Lista de inventariere a imobilizrilor

2) INV-2 Lista de inventariere a stocurilor (cantitativ-valoric)
3) INV-3 Lista de inventariere a stocurilor (valoric)
4) INV-4 Lista de inventariere a bunurilor transmise temporar unor entiti
5) INV-5 Lista de inventariere a activelor n curs de execuie
6) INV-6 Lista de inventariere a animalelor nregistrate separat
7) INV-6.1 Lista de inventariere a animalelor nregistrate n grup
8) INV-7 Proces-verbal de inventariere a mijloacelor i documentelor bneti
9) INV-8 Lista de inventariere a formularelor tipizate de documente primare cu regim special
10) INV-10 Lista de inventariere a creanelor i datoriilor
n rezultatul constatrii lipsurilor i plusurilor se ntocmete INV-11 Registru de verificare a rezultatelor inventarierii
Comisia de inventariere ntocmete Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii
Soldurile efective ale creanelor i datoriilor trebuie s fie confirmate prin extrase de conturi INV-9 Extras de cont sau
acte de verificare a decontrilor reciproce.
Recuperarea benevol a prejudiciului material se efectueaz n baza acordului dintre entitate i persoana vinovat:
- entitatea emite Acordul de recuperare,
- persoana vinovat prezent Angajamentul de plat.
nchiderea conturilor constituie etapa a treia, fiind un proces care include pregtirea conturilor pentru nregistrarea
operaiunilor perioadei de gestiune urmtoare. Pentru determinarea rezultatelor financiare, soldurile conturilor claselor 6
Venituri i 7 Cheltuieli se trec n contul 351 Rezultat financiar total, care se utilizeaz exclusiv n procesul de nchidere a
conturilor. Suma diferenei dintre rulajul debitor i cel creditor al acestui cont dup reflectarea impozitului pe venit se trece la
contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune. La nceputul anului urmtor celui de gestiune soldul din contul 333
Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune se reflect n contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor
precedeni.
La etapa a patra const n ntocmirea Crii Mari i Balanei de verificare.
Etapa a cincea const n ntocmirea rapoartelor financiare simplificate. Bilanul se completeaz n baza soldurilor
conturilor din clasele 1-5. Situaia de profit i pierdere se ntocmete conform datelor rulajelor debitoare ale cheltuielilor i
creditoare ale veniturilor.
Bilanul este un raport privind situaia patrimonial i financiar la data de raportare, care este compus din activ i pasiv.
Activul reprezint mijloacele economice pe care le posed ntreprinderea reflectate n soldul conturilor de activ, iar pasivul
reprezint obligaiile ntreprinderii, care servesc ca surse de formare a activelor, reflectate n soldul conturilor de pasiv. ntre
activul i pasivul bilanului exist o egalitate asigurat de principiul dublei nregistrri a operaiilor economice.
Situaia de profit i pierdere cuprinde indicatorii financiari ai ntreprinderii care caracterizeaz activitatea n perioada de
gestiune i care reflect veniturile, cheltuielile i rezultatul financiar. La ntocmirea lui se folosete metoda specializrii
exerciiilor, ceea ce nseamn c veniturile i cheltuielile snt atribuite perioadei n care au fost efectuate operaiile n cauz,
indiferent de momentul ncasrii sau plii mijloacelor respective. ntocmirea raportului const n completarea fiecrui rnd din
col.3 perioada de gestiune n baza rulajelor conturilor contabile corespunztoare ale clasei VI Venituri i clasei VII
Cheltuieli.
La ntocmirea situaiei de profit i pierderi se aplic urmtoarele reguli:
- datele nscrise n raport sunt cumulate de la nceputul anului pn la sfritul perioadei de raportare;
- veniturile i cheltuielile se recunosc n baza metodei contabilitii de angajamente;
- veniturile i cheltuielile se nregistreaz n baza principiului concordanei aferente acelorai tranzacii ntr-o perioad de
gestiune;
- pentru ca rezultatul contabil s msoare corect performana ntreprinderii este necesar respectarea principiului conectrii
cheltuielilor la venituri, adic din momentul contabilizrii unui venit n contul de rezultate trebuie sa se contabilizeze i toate
cheltuielile care au contribuit la obinerea venitului respectiv;
- conturile nscrise n raport trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate.
Tema 4: Particularitile impozitrii ntreprinderilor mici i mijlocii
ntreprinderile micului business fac parte din contribuabilii, care achit n bugetul statului impozite i taxe aferente
activitii desfurate. Modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor, cotele acestora, subiectele i obiectele impunerii snt
reglementate de Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea bugetului de stat pentru anul respectiv i alte acte
normative.
Un loc important n cadrul decontrilor cu bugetul din categoria impozitelor i taxelor generale de stat l ocup impozitul pe
venit. Conform Codului fiscal i Legii bugetului de stat pentru anul respectiv, impozitul pe venit a persoanelor juridice se
determin aplicnd cota procentual a impozitului pe venit la mrimea venitului impozabil.
La ntreprinderile micului business contabilitatea taxei pe valoarea adugat aferent livrrilor de bunuri i servicii se
reflect n creditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, n cazul n care agentul economic este nregistrat drept
pltitor TVA. La procurarea bunurilor i serviciilor n scopul desfurrii activitii de ntreprinztor, suma TVA aferent se trece
n Debitul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. Suma TVA de pltit la buget se va calcula lunar ca diferen
dintre TVA reflectat n Creditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul i TVA din Debitul acestui cont.
Dac la ntreprinderea micului business s-a format sold debitor privind TVA la contul 534 Datorii privind decontrile cu
bugetul suma respectiv se va trece la creanele privind decontrile cu bugetul n contul perioadelor viitoare:
Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.
ntreprinderile productoare i importatoare de mrfuri supuse accizelor nu fac parte din categoria agenilor economici ai
micului business.

Din categoria impozitelor i taxelor locale calculate i achitate de ntreprinderile micului business fac parte: impozitul pe
bunurile imobiliare; taxa pentru amenajarea teritoriului; taxa pentru ap; taxa pentru amplasarea unitilor comerciale; taxa pentru
dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor i altele.
Calcularea taxelor i impozitelor se reflect prin nregistrarea contabil:
Debit contul 713 Cheltuieli administrative Credit contul 534 Datorii fa de buget.
Achitarea taxelor i impozitelor se reflect prin nregistrarea contabil:
Debit contul 534 Datorii fa de buget Credit contul 242 Conturi curente n moned naional.
Codul Fiscal Capitolul 71 REGIMUL FISCAL AL AGENILOR ECONOMICI SUBIECI AI SECTORULUI
NTREPRINDERILOR MICI I MIJLOCII
[Cap.71 introdus prin Legea nr.267 din 23.12.2011, n vigoare 13.01.2012]
Articolul 541. Subiecii impunerii
(1) Subieci ai impunerii snt agenii economici care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A., cu excepia gospodriilor
rneti (de fermier) i ntreprinztorilor individuali.
(2) Agenii economici care corespund prevederilor alin.(1) i care, la situaia din 31 decembrie a perioadei fiscale
precedente perioadei fiscale de declarare, au obinut venit din activiti operaionale n sum de pn la 100000 lei utilizeaz
regimul de impozitare prevzut de prezentul capitol.
(3) Agenii economici menionai la alin.(1) care, la situaia din data de 31 decembrie a perioadei fiscale precedente
perioadei fiscale de declarare, au obinut venit din activiti operaionale n sum de la 100000 la 600000 lei pot alege regimul de
impozitare prevzut de prezentul capitol sau regimul de impozitare aplicat n modul general stabilit din momentul n care snt
nregistrai benevol n calitate de pltitori de T.V.A.
(4) Agenii economici care, pe parcursul perioadei fiscale declarate, devin pltitori de T.V.A. vor aplica regimul de
impozitare n modul general stabilit din momentul n care snt nregistrai ca pltitori de T.V.A.
(5) Agenii economici care, pe parcursul perioadei fiscale declarate, au ncetat a fi pltitori de T.V.A. vor aplica regimul de
impozitare prevzut de prezentul capitol din momentul menionat la art.113 alin.(4).
(6) Agenii economici care aplic regimul de impozitare conform prezentului capitol utilizeaz regulile de eviden
prevzute la cap.6 din prezentul titlu.
Articolul 541/1. Perioada fiscal
(1) Prin perioad fiscal se nelege anul calendaristic la a crui ncheiere se determin venitul din activitatea operaional.
(2) Pentru agenii economici nou-creai, perioad fiscal se consider perioada de la data nregistrrii agentului economic i
pn la finele anului calendaristic.
(3) Pentru agenii economici lichidai sau reorganizai, perioad fiscal se consider perioada de la nceputul anului
calendaristic i pn la data radierii agentului economic din Registrul de stat.
(4) Prin derogare de la prevederile alin.(1) al prezentului articol, pentru agenii economici specificai la art.54 1 alin.(4),
perioad fiscal privind aplicarea regimului de impozitare conform prezentului capitol se consider perioada de la nceputul anului
calendaristic i pn la data nregistrrii acestora ca pltitori de T.V.A.
(5) Prin derogare de la prevederile alin.(1) al prezentului articol, pentru agenii economici specificai la art.54 1 alin.(5),
perioad fiscal privind aplicarea regimului de impozitare conform prezentului capitol se consider perioada de la data la care
acetia au ncetat a fi pltitori de T.V.A. i pn la sfritul anului calendaristic.
Articolul 542. Obiectul impunerii
Obiect al impunerii este venitul din activitatea operaional obinut n perioada fiscal de declarare.
Articolul 543. Cota de impozit. Cota impozitului pe venit constituie 3% din obiectul impunerii.
Articolul 544. Modul de calculare, achitare i declarare
(1) Calcularea impozitului pe venit se efectueaz prin aplicarea cotei impozitului asupra venitului din activitatea
operaional.
(2) Calcularea impozitului se efectueaz trimestrial. Achitarea la buget se efectueaz n termen de o lun de la ncheierea
trimestrului corespunztor.
(3) Darea de seam privind impozitul pe venit se prezint nu mai trziu de 31 martie a anului urmtor perioadei fiscale de
declarare.
(4) Formularul i modul de completare a drii de seam privind impozitul pe venit se aprob de ctre Ministerul Finanelor.
Articolul 15. Cotele de impozit
Suma total a impozitului pe venit se determin:
a) pentru persoane fizice i ntreprinztori individuali, n mrime de:
- 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 26700 lei;
- 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 26700 lei;
b) pentru persoanele juridice n mrime de 12% din venitul impozabil;
c) pentru gospodriile rneti (de fermier) n mrime de 7% din venitul impozabil;
d) pentru agenii economici al cror venit a fost estimat n conformitate cu art.225 i 225 1 n mrime de 15% din depirea
venitului estimat fa de venitul brut nregistrat n evidena contabil de agentul economic.
Subieci ai impunerii snt agenii economici care nu snt nregistrai ca pltitori de TVA, cu excepia gospodriilor rneti
(de fermier) i ntreprinztorilor individuali.
Cota impozitului pe venit - 3% din venitului din activitatea operaional (contul 611, 612).
Calcularea impozitului se efectueaz trimestrial.
Achitarea la buget se efectueaz n termen de o lun de la ncheierea trimestrului corespunztor.
Agenii economici care la 31 decembrie a perioadei fiscale precedente perioadei fiscale de declarare, au obinut venit din
activiti operaionale n sum de pn la 100000 lei utilizeaz regimul de impozitare din venitul din activitatea operaional
obinut n perioada fiscal de declarare.

Agenii economici care la 31 decembrie a perioadei fiscale precedente perioadei fiscale de declarare, au obinut venit din
activiti operaionale n sum de la 100000 la 600000 lei pot alege regimul de impozitare:
1. Venitul operaional obinut n perioada fiscal de declarare,
2. Venitul mpozabil - regimul de impozitare aplicat n modul general stabilit din momentul n care snt nregistrai benevol
n calitate de pltitori de TVA.
Venit din activiti
operaionale
Impozit

pn la 100000 lei
3%

100000 - 600000 lei

1)

3%

mai mult
600000 lei
12%

2) 12%
Declaraia

Darea de seam privind impozitul

pe venitul din activitatea
operaional

- Darea de seam privind IVO

Declaraia cu privire la
- Declaraia cu privire la impozitul impozitul pe venit
pe venit

Darea de seam privind impozitul pe venitul din activitatea operaional se prezint pn la 31 martie a anului urmtor
perioadei fiscale de declarare.
Declaraia cu privire la impozitul pe venit (modificat prin Hotrrea guvernului nr.596 din 13.08.2012) se prezint pn la
31 martie a anului urmtor perioadei fiscale de declarare
Impozitului pe venit - 3% din venitului din activitatea operaional
Contul 611 Venituri din vnzri (activitatea de baz)
- Vnzarea mrfurilor, produselor
- Prestarea serviciilor (reparaie, transport, comunicaii)
- Executarea slucrrilor de construcie-montaj
- Operaiuni de arend
Contul 612 Alte venituri operaionale (nu constituie activitate de baz)
- Vnzarea i ieirea activelor curente
- Venituri din arenda operaional
- Plusurile de active curente, recuperarea prejudiciului material
- Amenzi, penaliti, despgubiri primite
- Decontarea datoriilor cu termenul de prescripie expirat
Calcularea i achitarea impozitului pe venit se reflect n baza Notei contabile prin nregistrrile contabile:
1. Calcularea impozitului pe venit pe fiecare trimestru:
Dt 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul;
2. transferarea la buget datoriilor privind impozitul pe venit:
Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
Ct 242 Conturi curente n valut naional;
3. Decontarea cheltuielilor privind impozitul pe venit la finele anului:
Dt 351 Rezultat financiar total
Ct 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.
4. nregistarea profitului (excedentului):
Dt 351 "Rezultat financiar total"
Ct 333 Profit (pierdere) net al perioadei de gestiune
nregistarea pierderii deficitului:
Dt 333 Profit (pierdere) net al perioadei de gestiune
Ct 351 "Rezultat financiar total".
Calcularea amenzilor i sanciunilor la impozite i taxe se reflect:
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 534 Datorii fa de buget
Achitarea amenzilor i sanciunilor la taxe i impozite:
Dt 534 Datorii fa de buget
Ct 242 Conturi curente n moned naional.
Tema 5: Particularitile evidenei la entiti conform Standardului Internaional de Raportare
Financiar pentru ntreprinderile mici i mijlocii (SIRF pentru MM uri)
5.1.Dispoziii generale despre ntreprinderile mici i mijlocii
5.2.Particularitile evidenei conform prevederilor SIRF pentru MM -uri
5.1.Dispoziii generale despre ntreprinderile mici i mijlocii
Standardul Internaional de Raportare Financiar pentru ntreprinderi Mici i Mijlocii (SIRF pentru IMM-uri)
International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities (IFRS for SMEs)
SIRF pentru IMM-uri a fost publicat n iulie 2009, fiind emis de Consiliul pentru Standarde Internaionale de
Contabilitate (IASB). Traducerea n limba romn a IFRS pentru IMM-uri inclus n aceast publicaie a fost aprobat de un
Comitet de revizuire numit de IASCF. Traducerea n limba romn este publicat de Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia (CECCAR) n Romnia cu permisiunea IASCF. Drepturile de autor asupra traducerii n limba romn
aparin IASCF.
Standardul este compus din 35 de seciuni majoritatea dintre ele avnd caracter de standard aparte, cu excepia seciunilor 1
i 2, n care se prezint noiunile de ntreprinderi mici i mijlocii, concepte i principii generale.

Seciulnile SIRF pentru IMM-uri sunt prezentate n tabelul 1.

Tabelul 1
Tabel de concordan
Nr.
seciunilor
1
2

Seciunile din SIRF pentru IMM-uri

Surse

ntreprinderi mici i mijlocii

Concepte i principii

3
4
5

Prezentarea situaiilor financiare

Situaia poziiei financiare
Situaia rezultatului global i situaia veniturilor i
cheltuielilor
Situaia modificrilor capitalurilor proprii i
situaia rezultatului global i a rezultatelor
reportate
Situaia fluxurilor de trezorerie
Notele la situaiile financiare
Situaii financiare individuale i consolidate
Politici contabile, estimri i erori

Cadrul general al IASB, IAS 1 Prezentarea situaiilor

financiare
IAS 1
IAS 1
IAS 1

6
7
8
9
10
11 i 12

11 Instrumente financiare de baz i

12 Alte aspecte legate de instrumentele financiare

13
14
15
16
17
18
19
20
21

Stocuri
Investiii n entitile asociate
Investiii n asocierile n participaie
Investiii n asocierile n participaie
Imobilizri corporale
Imobilizri necorporale, altele dect fondul
comercial
Combinri de ntreprinderi i fond comercial
Contracte de leasing
Provizioane i contingene

22
23
24

Datorii i capitaluri
Venituri
Subvenii guvernamentale

25
26
27
28
29
30
31

Costurile ndatorrii
Plata pe baz de aciuni
Deprecierea activelor
Beneficiile angajailor
Impozitul pe profit
Conversia valutar
Hiperinflaia

32
33
34

Evenimentele ulterioare finalului perioadei de

raportare
Prezentarea informaiilor privind prile afiliate
Activiti specializate

35

Tranziia la IFRS pentru IMM-uri

IAS 1
IAS 7 Situaia fluxurilor de trezorerie
IAS 1
IAS 27 Situaii financiare consolidate i individuale
IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor
contabile i erori
IAS 32 Instrumente financiare: prezentare, IAS 39
Instrumente financiare: recunoatere i evaluare, IFRS
7 Instrumente financiare: informaii de furnizat
IAS 2 Stocuri
IAS 28 Investiii n entitile asociate
IAS 31 Interese n asociere n participaie
IAS 40 Investiii imobiliare
IAS 16 Imobilizri corporale
IAS 38 Imobilizri necorporale
IFRS 3 Combinri de ntreprinderi
IAS 17 Contracte de leasing
IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active
contingente
IAS 1, IAS 32
IAS 11 Contracte de construcie, IAS Venituri
IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i
prezentare informaiilor legate de asistena
guvernamental
IAS 23 Costurile ndatorrii
IFRS 2 Plata pe baz de aciuni
IAS 2, IAS 36 Deprecierea activelor
IAS 19 Beneficiile angajailor
IAS 12 Impozitul pe profit
IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar
IAS 29 Raportarea financiar n economiile
hiperinflaioniste
IAS 10 Evenimente ulterioare perioadei de raportare
IAS 24 Prezentarea informaiilor privind prile afiliate
IAS 41 Agricultura, IFRS 6 Explorarea i evaluarea
resurselor minerale
IFRS 1 Adoptarea pentru prima dat a Standardelor
Internaionale de Raportare Financiar

Elaborarea Standardului pentru IMM-uri a durat o perioad de timp ndelungat: iniierea proiectului a nceput n 2001, iar
publicarea n 2009.
Din Bazele pentru concluzii rees c grupul de lucru, Consiliul au fcut un lucru enorm n vederea elaborrii Standardului
pentru IMM-uri. Pe tot parcursul au fost organizate discuii i mese rotunde privind coninutul proiectului. Din iulie 2003 i pn la
publicarea proiectului de expunere n februarie 2007 problemele au fost puse n discuii de ctre Consiliu la 31 de ntlniri publice.
Din diferite ri au parvenit un ir de comentarii i propuneri, care au fost luate n vedere. Totui n 2009 Consiliul pentru IFRS a
aprobat acest Standard cu un vot de 13 membri "pro" i 1 "contra".
Deseori s-a pus ntrebarea, inclusiv i de acel membru care a votat mpotriv, despre necesitatea elaborrii Standardului
pentru IMM-uri. ns Consiliul a argumentat aceast necesitate n primul rnd specificnd nevoile utilizatorilor rapoartelor
financiare pentru IMM-uri, care difer de cele a utilizatorilor rapoartelor financiare generale: ei sunt mai mult interesai de

10

fluxurile de trezorerie pe termen scurt, de lichiditate, de rigurozitatea bilanului i de acoperirea dobnzilor dect de informaiile
destinate elaborrii previziunilor fluxurilor de trezorerie, profilului i valoarea acestora pe termen lung. n afar de aceasta IMMrile obin adesea capital de la fondatori, de la directori i furnizori, care pun activele sale personale c ele s poat obine finanare
bancar. Totodat Consiliul a considerat c raportul cost-beneficiu tot s-a luat n considerare, avnd n vedere c IMM-rile trebuie
s utilizeze un sistem de contabilitate mai simplificat, ce ar induce la micorarea cheltuielilor de inere a contabilitii.
n SIRF pentru IMM-uri au fost efectuate simplificri n recunoaterea i evaluarea unor elemente contabile, care sunt
prezentate n tabelul 2.
Tabelul 2
Unele metode prevzute n SIRF pentru IMM-uri n comparaie cu IFRS
Elementul contabil
Metode prevzute n IFRS
Metode prevzute n SIRF pentru IMMuri
1. Instrumente financiare
Sunt evaluate la valoarea just (IAS-39)
Cele care ndeplinesc criteriile specifice
sunt evaluate la cost sau la cost amortizat.
Toate celelalte - la valoarea just
2. Fondul comercial cu durat
Calculul anual al valorii recuperabile
Se stabilete o durat de via util de
de via nedeterminat
(IRS-36)
maxim 10 ani de amortizare. Este evaluat
pentru depreciere
3. Cheltuielile de cercetare Cheltuielile de cercetare se trec la
Toate cheltuielile de cercetare - dezvoltare
dezvoltare
cheltuieli curente atunci cnd apar, iar
se nregistreaz la cheltuieli curente atunci
cheltuielile pentru dezvoltare n cazul cnd cnd apar
proiectul este considerat a fi viabil din
punct de vedere comercial - se
capitalizeaz (IAS-38)
4. Investiiile n entitile
Evaluarea prin metoda punerii n
Evaluarea prin metoda costului. Doar n
asociate i entitile controlate
echivalen sau prin consolidarea
cazul cnd pentru o investiie exist o
n comun
proporional (IAS-28)
cotaie de pre publicat - la valoarea just
5. Active imobilizate deinute
Evaluarea la cea mai mic dintre valoarea
Nu recomand separarea activelor pentru
pentru vnzare
contabil i valoarea just. Activul nu se
inerea n vederea vnzrii, dar sunt supuse
amortizeaz (IFRS-5)
deprecierii
6. Costurile ndatorri
Capitalizarea direct atribuibil achiziiei,
nregistrarea la cheltuieli
construciei sau produciei unui activ cu
ciclu lung (IAS-23)
7. Impozitul pe profit
Contabilizarea impozitului pe profit cu
Aplicarea unei rate diferite de impozitare
abordarea diferenelor temporare i
profitului distribuit i nedistribuit
divizarea acestuia n:
- impozite curente de pltit
- impozite amnate (IAS-12)
8. Diferene de curs valutar n
La cedarea investiiei se reclasific de la
La cedarea investiiei nu se reclasific la
costul elementelor monetare
capitalul propriu la profit sau pierdere
profit sau pierdere
(IAS -21)
9. Evaluarea activelor bugetare La valoarea just (IAS-41)
Se recomand utilizarea valorii juste
i produselor agricole
atunci cnd ea este uor de determinat
10. Plata pe baz de aciuni
Tranzaciile cu plat pe baz de aciuni s
Se recunoate ca cheltuial, plile pe baz
fie evaluate n capitalul propriu (IFRS-2)
de aciuni cu decontare n capitalul
propriu
11. Subvenii guvernamentale
IAS 20 permite o serie de metode care nu
Toate subveniile sunt recunoscute la venit
sunt permise de SIRF pentru IMM
atunci cnd sunt ndeplinite condiiile de
performan i sunt evaluate la valoarea
just a activelor primite sau de primit
12. Imobilizri corporale i
Se prevd examinri anuale ale duratei de
Nu se prevd examinri anuale ale duratei
necorporale
via util, valorii reziduale, metodei de
de via util, valorii reziduale, metodei de
depreciere sau de amortizare (IAS 16 i
depreciere sau de amortizare
IAS 18)
La sfritul ediiei se prezint un tabel de concordan ntre seciuni i IAS (International Accounting Standards) sau IFRS
(International Financial Reporting Standards) ns ea nu este asigurat complet, de exemplu n IFRS exist doar un standard (IAS
1) dedicat raportrii financiare generale, pe cnd n IFRS pentru IMM-uri - 4 seciuni:
Seciunea 3. Prezentarea situaiei financiare,
Seciunea 4. Situaia poziiei financiare,
Seciunea 5. Situaia rezultatului global i situaia veniturilor i cheltuielilor,
Seciunea 6. Situaia modificrilor capitalului propriu, situaia rezultatului global i rezultatelor reportate.
n acest context nu e clar de ce n seciunile 5 i 6 se repet prezentarea situaiei rezultatului global.
Totodat trebuie de menionat c n ordinea seciunilor nu exist nici o logic. i dac pentru IAS-uri aceasta este un lucru
explicabil (deoarece ele au fost elaborate n parte n decurs de cteva decenii), atunci n cazul Standardului pentru IMM-uri nu este
un motiv concret. Nu poate fi neles de ce Seciunile dedicate metodologiei contabilitii unor elemente ncep cu Instrumente
financiare (sec.11 i 12), apoi urmeaz seciunea 13 "Stocuri" i din nou se trece la subiectul Investiii: seciunea 14 "Investiii n

11

entitile asociate" i seciunea 15 "Investiii n asocierile n participaie". Exist i o seciune care nu-i reprezentat nici de un
IFRS sau IAS - 22 "Datorii i capitalul propriu".
Obiectivul Fundaiei IASB/IFRS
Asigurarea pieelor de capital integratoare mondiale cu un limbaj comun pentru raportare financiar
La ndeplinirea acestui obiectiv, luai n considerare nevoile:
Entitilor mici i mijlocii; i ale
Economiilor emergente.
Utilizarea standardelor IASB
SIRF-uri complete impuse sau permise pentru raportare financiar companiilor de enteres public.
SIRF pentru IMM-uri peste 70 jurisdicii deja permit sau impun utilizarea acestuia sau planific s-o fac n urmtorii 3 ani.
Adoptarea SIRF pentru IMM-uri: Exemple
America de Sud: Argentina, Brazilia, Chile, Guyana, Peru, Surinam, Venezuela
Insulele Caraibe: Antigua & Barbuda, Aruba, Bermuda, Bahamas, Barbados, Insulele Cayman, Dominica,
Republica Dominican, Guadalupe, Jamaica, Montserrat, St Kitts-Nevis, St Lucia, Trinidad
America Central: Belize, Costa Rica, El Salvador, Guatemala, Honduras, Nicaragua, Panama
Africa: Africa de Sud, Botswana, Egipt, Etiopia, Ghana, Kenya, Lesotho, Malawi, Mauritius, Namibia, Nigeria,
Sierra Leone, Tanzania, Swaziland, Uganda, Zimbabwe
Asia: Cambodgia, Fiji, Hong Kong, Malaezia, Myanmar, Nepal, Filipine, Singapore, Sri Lanka
Orientul Mijlociu: Iordania, Liban, Palestina, Qatar
Eurasia: Azerbaidjan, Krgzstan, Republica Moldova, Turcia
Europa: Bosnia, Macedonia. Disponibil pentru utilizare n Elveia. Planificat: Marea Britanie, Irlanda,
Danemarca, Letonia. Altele studiaz. Notai c Comisia European n prezent se consult n privina SIRF
pentru IMM-uri.
America de Nord: Disponibil pentru utilizare n Statele Unite, Canada
Beneficiile SIRF pentru IMM-uri:
mbuntirea accesului la capital, care reprezint problema numrul unu aferent IMM-urilor
mbuntirea comparabilitii
mbuntirea calitii de raportare n comparaie cu GAAP-urile naionale existente
Reducerea poverii pentru entitile din jurisdicii n care acum sunt impuse SIRF-urile complete sau GAAP-uri
naionale complete
Alte beneficii:
-Ajutor de implementare din partea IASB
-Stabilitate: Actualizare doar o dat la fiecare trei ani (dac este necesar)
-Manuale disponibile, Programe software disponibile, Programe de instruire comerciale.
Descrcri gratuite de la Fundaia SIRF /IASB:
SIRF pentru IMM-uri (standard complet, traduceri): http://go.ifrs.org/IFRSforSMEs
Materiale de instruire (35 module): http://go.ifrs.org/smetraining
Module de instruire PowerPoint (20 prezentri PPT): http://go.ifrs.org/trainingppts
Prezentri ale Consiliului i personalului: http://go.ifrs.org/presentations
Buletin informativ actualizat: http://go.ifrs.org/smeupdate
Q&A ale grupului de implementare: http://go.ifrs.org/smeig
SIRF pentru IMM-uri permite simplificarea i ntomirea raportri financiare mai bune:
230 pagini
SIRF simplificat, ns construit pe baza SIRF
Conceput special pentru IMM-uri
Recunoscut la nivel internaional
Personalizat pentru IMM-uri
- nevoile utilizatorului de informaii ce in de fluxul de numerar
- Costuri i capabiliti ale IMM-urilor.
SIRF pentru IMM-uri este totalmente autonom. Unica opiune de rezerv pentru SIRF-urile complete este opiunea
de a utiliza IAS 39 n loc de seciunile privind instrumentele financiare ale SIRF pentru IMM-uri .

5.2.Particularitile evidenei conform prevederilor SIRF pentru MM -uri

Seciunea 1 ntreprinderi mici i mijlocii
Definete IMM-urile dup cum sunt utilizate de IASB:
nu poart rspundere public, i
publicarea situaiilor financiare cu scop general pentru utilizatori externi
ntreprinderile listate (de enteres public) nu-l pot folosi, indiferent de mrimea lor
Seciunea 2 Concepte i principii
Obiectivul situaiilor financiare cu scop general
Caracteristici calitative
Definete activul, pasivul, capitalul propriu, veniturile i cheltuielile
Principii de recunoatere i msurare
ndrumare n cazul n care o problem specific nu este abordat n SIRF pentru IMM-uri
Principii pentru compensare

12

Seciunea 3 Prezentarea situaiilor financiare

Prezentare echitabil/just: se presupune s rezulte n cazul n care urmeaz SIRF pentru IMM-uri (poate exista
necesitatea dezvluirilor suplimentare)
Conformarea statului cu SIRF pentru IMM-uri doar n cazul n care situaiile financiare sunt pe deplin conforme
Cel puin un an comparativ al situaiilor financiare i datele notate
Definete un set complet de situaii financiare (a se vedea Seciunile 4-8)
Seciunea 4 Situaia poziiei financiare
Mai poate fi numit i bilan
Divizarea curent/ne-curent nu este necesar n cazul n care entitatea ajunge la concluzia c abordarea de
lichiditate este mai potrivit
Unele elemente-rnduri minime
Unele elemente care ar putea fi prezente n situaie/raporty sau n note
Nu sunt autorizate doar ordinea, formatul i titlurile
Seciunea 5 Situaia rezultatului global i situaia veniturilor
Abordarea unei singure situaii sau cu dou situaii
Nu exist descriptor al elementului extraordinar
Trebuie s separe operaiunile ntrerupte
Trebuie s prezinte sub-totalul profitului sau pierderii n cazul n care entitatea deine elemente ale altui rezultat global
Doar elementele altui rezultat global
unele ctiguri i pierderi de schimb valutar
unele schimbri n valoarea just a instrumentelor de acoperire/de hedging
unele ctiguri i pierderi actuariale
Seciunea 6 Situaia modificrilor capitalurilor proprii
Pentru fiecare component a capitalurilor proprii se reconciliaz bilanul de deschidere i nchidere artnd:
profitul sau pierderea
tranzacii cu proprietarii n calitatea lor de proprietari
emiterile de aciuni
tranzaciile cu aciunile de trezorerie
dividende i alte distribuiri
modificrile participaiilor n capitalurile proprii ale filialelor care nu au drept rezultat pierderea
controlului
Seciunea 7 Situaia fluxurilor de numerar
Opiunea de a utiliza pentru a prezenta fluxurile de numerar de exploatare poate fi utilizat:
metoda indirect, sau
metoda direct
Seciunea 8 Note
Dezvluirea bazei de ntocmire (de exemplu, SIRF pentru IMM-uri)
Rezumat al politicilor contabile semnificative
informaii privind raionamentele
informaii privind principalele surse de incertitudine a estimrii
Informaii de susinere pentru elementele prezentate n situaiile financiare
Alte dezvluiri de informaii
Seciunea 9 Consolidare
Consolidarea este necesar n cazul relaiei cu societatea mam cu excepia:
Filiala a fost dobndit cu intenia cedrii ntr-un interval de un an
Societatea mam este ea nsi o filial i societatea sa mam sau societatea sa mam final se conformeaz
IFRS-urilor complete sau a SIRF pentru IMM-uri
Baza consolidrii: controlul
Seciunea 10 Politici contabile
n cazul n care SIRF pentru IMM-uri abordeaz a problem, trebuie s urmeze SIRF pentru IMM-uri
Specificarea ierarhiei pentru a determina politicile contabile n cazul n care SIRF pentru IMM-uri nu abordeaz o
problem
Modificri n politicile contabile:
dac sunt autorizate, urmeaz ndrumrile tranzitorii din momentul autorizrii
dac voluntare, aplicare retrospectiv
Modificarea estimrilor contabile: prospectiv
Corectri ale erorilor din perioadele anterioare: retrospectiv
Seciunea 11 Instrumente financiare de baz
Specific care instrumente financiare sunt instrumente financiare de baz (adic, n domeniul de aplicare al Seciunii 11)
Esenial un model bazat pe costul amortizat
cu excepia valorii juste prin profit sau pierdere pentru investiiile de capital cu preul oferit sau a cror valoare
just poate fi evaluat fiabil n alt mod
ndrumri privind valoarea just i metoda dobnzii efective
Opiunea de a urma IAS 39 n locul Seciunilor 11 & 12
cnd este urmat IAS 39, se fac dezvluirile conform Seciunilor 11 & 12 (nu dezvluirile SIRF 7)
Seciunea 12 Alte instrumente financiare

13

Instrumentele financiare care nu se conin n Seciunea 11 sunt la valoare just prin profit sau pierdereinclusiv
investiii n aciuni convertibile i prefereniale i ordinare care nu pot fi lichidate nainte de scaden
opiuni, contracte forward, swap-uri, i alte derivative
active financiare care de altfel ar fi n Seciunea 11 ns dein prevederi exotice care ar putea cauza
ctiguri/pierderi titularului sau emitentului
Contabilitate de acoperire
Seciunea 13 Stocuri
Msurarea cel puin a:
costului
preului estimat de vnzare minus costurile de finalizare i vnzare
Costul poate fi
Identificare specific n anumite cazuri, ex. n cazul n care elementele nu sunt, n mod obinuit,
interschimbabile
FIFO sau costul mediu ponderat pentru altele
Seciunea 14 Entitile asociate
Opiunea utilizat:
Modelul costului (cu excepia cotaiei de pre publicate, n acest caz se contabilizeaz la valoarea just n profit
i pierdere)
Metoda punerii n echivalen
Valoare just n profit sau pierdere (dac este imposibil, atunci se utilizeaz costul)
Not: Costul i modelele FV (VJ) nu sunt permise de IAS 28
Seciunea 15 Asocierile n participaie / ntreprinderi mixte
Opiunea de utilizare:
Modelul costului (cu excepia cotaiei de pre publicate, atunci trebuie s fie contabilizat la valoarea just n
profit i pierdere)
Metoda punerii n echivalen
Valoarea just n profit sau pierdere (dac imposibil, atunci se utilizeaz costul)
Consolidarea proporional este interzis
Not: Costul i modelele FV nu sunt permise de IAS 31.
Consolidarea proporional este permis de IAS 31.
Seciunea 16 Investiii imobiliare
Dac valoarea just poate fi evaluat fiabil continuu fr cost sau efort nesolicitat, se contabilizeaz la valoarea just n
profit sau pierdere
n caz contrar, proprietile imobiliare trebuie s fie contabilizate drept proprietate, imobilizri corporale folosind
Seciunea 17
Not: Alegerea politicii contabile IAS 40 modelul costamortizaredepreciere sau valoarea just n profit i
pierdere
Seciunea 17 Imobilizri corporale (PP&E)
Modelul cost istoricamortizaredepreciere
Amortizarea componentei pentru pri majore ale unui element de PP&E, care au modele de consum al beneficiilor
economice ce difer n mod semnificativ
Revizuirea duratei de via util, valorii reziduale, ratei de amortizare doar n cazul unei schimbri semnificative n activ
sau n modul de utilizare al acestuia
Testarea deprecierii (a se vedea Seciunea 27)
Not: Modelul de reevaluare este permis de IAS 16
Seciunea 18 Imobilizri necorporale altele dect fondul comercial/goodwill
Modelul cost istoricamortizaredepreciere
Nici o recunoatere a imobilizrilor necorporale generate pe plan intern
Amortizarea imobilizrilor necorporale care sunt achiziionate separat, dobndite printr-o combinare de ntreprinderi,
dobndite prin intermediul unui grant, dobndite prin schimbul cu alte active
Amortizarea pe durata de via util. Dac este imposibil de estimat viaa util, atunci se utilizeaz 10 ani
Testarea deprecierii (a se vedea Seciunea 27)
Not: IAS 38 permite reevaluarea unor imobilizri necorporale i interzice amortizarea imobilizrilor cu o via
nedeterminat
Seciunea 19 Combinri de ntreprinderi i fond comercial/goodwill
Metoda achiziiei
Amortizarea fondului comercial. n cazul n care este imposibil de estimat viaa util, atunci folosii 10 ani.
Testarea deprecierii (a se vedea Seciunea 27)
Fond comercial negativn primul rnd se reevalueaz contabilitatea original. Dac este bine, atunci se crediteaz
imediat la profit i pierderi
Not: Amortizarea fondului comercial este interzis de IAS 38
Seciunea 20 Contracte de leasing
Clasificarecontracte de leasing financiar sau operaional
Msurarea contractelor de leasing la valoarea mai sczut dintre FV (VJ) i interesul n proprietatea aflat sub contractul
de leasing i valoarea prezent a plilor minime de leasing
n cazul contractelor de leasing operaional, nu forai recunoaterea cheltuielilor n linie dreapt dac plile de
leasing sunt structurate pentru a compensa persoana care d n arend pentru inflaia general

14

1.
2.
3.
4.
5.
6.
2.
3.

Seciunea 21 Provizioane i contingene

Recunoaterea obligaiei care rezult dintr-un eveniment trecut care poate fi estimat n mod fiabil
Dezvluirea (nu recunoaterea) datoriei contingente
Msurarea la cea mai bun estimare
Numr mare de elemente calcularea mediei ponderate
O singur obligaie rezultatul cel mai probabil ajustat
Include o anex cu exemple
Seciunea 22 Datorii i capitaluri proprii
ndrumri privind clasificarea unui instrument drept datorie sau capital propriu
instrumentul reprezint o datorie n cazul n care emitentul ar putea fi obligat s plteasc n numerar
cu toate acestea, n cazul n care poate fi lichidat de deintor nainte de scaden, atunci este capital propriu
Seciunea 23 Venituri
Aceleai principii ca i IAS 18 i IAS 11
Bunuri: Veniturile sunt recunoscute atunci cnd riscurile i beneficiile sunt transferate, vnztorul nu are nici
o implicare continu, msurabil
Servicii i contracte de construcie: Recunoscute n baza procentului de finalizare
Principiul de msurare este valoarea just a contraprestaiei primite sau de primit
Seciunea 24 Subvenii guvernamentale
Toate evaluate la valoarea just a activului primit sau de primit
Recunoaterea drept venit
imediat, n cazul n care nu sunt impuse condiii de performan
n cazul condiiilor, se recunosc atunci cnd condiiile sunt ndeplinite
Not: IAS 20 permite o gam larg de metode de contabilizare a subveniilor guvernamentale.
Seciunea 25 Costurile ndatorrii
Toate reflectate la cheltuieli cnd sunt suportate
Not: IAS 23 impune capitalizarea costurilor ndatorrii referitoare la un activ n timpul construciei
Seciunea 26 Plata pe baz de aciuni
Trebuie s recunoasc
Estimeze la valoarea just dac este posibil
Dac este imposibil de a determina valoarea just a opiunii sau unui alt instrument acordat, directorii entitii trebuie si foloseasc raionamentul pentru a aplica cea mai potrivit metod de evaluare
Seciunea 27 Deprecierea activelor
Stocuri cea mic valoare dintre cost i preul de vnzare minus costurile de producie i vnzare
Alte active notarea valorii recuperabile, dac e mai sczut dect valoarea contabil
Valoarea recuperabil = cea mai mare dintre valoarea just minus costurile de vnzare i valoarea de utilizare
Seciunea 27 nu cuprinde activele specificate
de ex. impozitul amnat, beneficiile angajailor, activele financiare din Seciunile 11 i 12, investiii imobiliare
& active biologice contabilizate la valoare just
Seciunea 28 Beneficiile angajailor (EB)
Recunoaterea costului EB lacare angajaii au primit dreptul pentru serviciile prestate entitii n perioada de raportare
obligaiune, dup deducerea sumelor care au fost pltite. Activ dac a fost achitat n prealabil cheltuiala EB
cheltuial, cu excepia cazului n care o alt seciune solicit includerea costului n activ
(de ex., stocurile sau PP&E)
Seciunea 29 Impozitul pe profit
Etapele contabilizrii impozitului pe profit:
S recunoasc impozitul curent
S identifice care active i datorii se ateapt s afecteze profitul impozabil dac ar fi recuperate sau decontate pentru
valorile lor contabile
S determine baza de impozitare a elementelor din (2) plus alte elemente care au o baz de impozitare dei nu sunt
recunoscute (de ex. costul ndatorrii sau R&D care este capitalizat n scopuri fiscale)
S calculeze orice diferene temporare, pierderi fiscale nencasate, credite fiscale nencasate
S recunoasc activele sau pasivele aferente impozitului amnat care rezult din diferenele temporare
S evalueze activele sau pasivele aferente impozitului amnat
1. Utilizarea ratelor de impozitare aplicate
2. Luarea n considerare a rezultatelor posibile ale unei examinri de ctre autoritile fiscale
S recunoasc un provizion de evaluare pentru activele aferente impozitului amnat (recuperare probabil)
S aloce impozitul curent i amnat componentelor aferente profitului sau pierderii, altor elemente ale rezultatului global
i capitalurilor proprii
Seciunea 30 Conversia valutar prevede modul de:
determinare a monedei funcionale a unei entiti
msurare a tranzaciilor valutare
includere a operaiilor valutare n declaraii financiare
convertire ntr-o moned de prezentare
Aceasta de asemenea specific dezvluirile.
Seciunea 31 Hiperinflaia

15

 O entitate trebuie s ntocmeasc situaii financiare generale ajustate la nivelul preurilor atunci cnd moneda sa

funcional este hiperinflaionist, mai mare aproximativ cu 100% pe parcursul a ei ani

Seciunea 32 Evenimente ulterioare finalului perioadei de raportare
Exist dou tipuri de evenimente dup finalul perioadei de raportare
evenimente care conduc la ajustarea situaiilor financiare cele care asigur dovada condiiilor care existau la
finalul perioadei de raportare
evenimente care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare cele care sunt indicative a condiiilor care au
aprut la finalul perioadei de raportare
Nu exist recunoatere doar dezvluire
Seciunea 33 Prezentarea informaiilor privind prile afiliate
SF includ informaii necesare pentru a atrage atenia asupra posibilitii ca poziia financiar i performana unei
entiti s fi fost afectate de existena prilor afiliate i de tranzaciile i soldurile scadente cu aceste pri.
Evaluarea esenei relaiei, i nu doar a formei sale juridice.
Seciunea 34 Activiti specializate
Agricultur utilizarea valorii juste pentru care valoarea just poate fi determinat uor, fr cost sau efort nesolicitat, n
caz contrar se utilizeaz modelul costului istoric.
Activiti extractive
Aranjamente de concesiune a serviciilor
Seciunea 35 Adoptarea pentru prima dat
ntocmirea situaiilor financiare pentru anul curent i pentru un an nainte folosind SIRF pentru IMM-uri
Exist ns multe derogri pentru redeclararea anumitor elemente
i o derogare general pentru imposibilitate
Studiu de caz nr. 1
SRL Vet Service (cu utilizarea sistemului contabil n partid simpl)

SRL Vet Service este fondat de ctre 3 persoane membri al unei familii la 10 mai 20__. Capitalul social constituie
5400 lei. Genul principal de activitate const n prestarea serviciilor de asisten veterinar. Conform planului de afaceri se
preconizeaz venit din prestarea serviciilor n sum de 50 000 lei anual.
Conform politicii de contabilitate SRL Vet Service utilizeaz sistemul contabil n partid simpl. Uzura mijloacelor fixe
se calculeaz conform metodei prevzute de legislaia fiscal i normelor aprobate pentru fiecare categorie de proprietate.
Recunoaterea veniturilor i cheltuielilor se efectueaz n baza contabilitii de angajamente.
Operaiile economice efectuate n luna _____________ 20__:
Nr.
op.
1
1.

2
10.05

2.

06.09

Data

Documentul

Coninutul operaiilor economice

4.

11.09

3
Ordin de ncasare a
numerarului nr.1, 2, 3
Ordin de plat nr.1
Factura fiscal XT
2311432
Dispoziie de ncasare
nr.4
Factur KL 071230
Bon de consum 001

5.

15.09

Factur KL 071231

6.

15.09

Bon de consum 002

S-au prestat servicii de asisten veterinar SA Fermax. Achitarea

va fi efectuat timp de 3 zile lucrtoare
S-au consumat medicamente pentru servicii de asisten veterinar

7.

18.09

Ordin de plat nr.123

S-a ncasat de la SA Fermax suma restant la contul curent (op.5)

8.

27.09

S-a restituit n numerar cheltuielile titularului de avans I.aratu

pentru benzina procurat fr acordarea avansului spre decontare

590,00

9.

29.09

Se calculeaz salariul lucrtorilor pentru luna septembrie

7300,00

10.

29.09

Bon fiscal nr.8820,

Factura fiscal LM
2334562,
Decont de avans,
Dispoziie de plat nr.1
Borderou de calculare
a salariilor
Borderou de calculare
a salariilor

11.

30.09

12.

30.09

3.

11.09

Foie de parcurs BP
027560
Not contabil

4
Au fost depuse la contul curent n moned naional cotele de
participare n capitalul social (3x1800)
Au fost procurate prin virament medicamente de la SRL Astra, la
suma inclusiv TVA 4062,50 lei. Momentul achitrii coincide cu
momentul recepionrii bunurilor materiale
S-au prestat servicii de asisten veterinar gospodriei rneti
Glia. Achitarea s-a efectuat n numerar n momentul prestrii
serviciilor
S-au consumat medicamente pentru servicii de asisten veterinar

Suma
(lei)
5
5400,00

Se calculeaz de la salariul lucrtorilor pentru luna septembrie:

- CAS
- PAM
S-a reflectat consumul de benzin conform kilomerajului parcurs la
prestarea serviciilor
S-a calculat impozitul din venitul operaional

4062,50
1320,00
140,00
26500,00
1014,30

243,75

16

13.

10.10

Ordin de plat nr.4

18.

25.12

Ordin de plat nr.124

19.

28.12

Factur KL 071232

20.
22.

28.12
30.12

Bon de consum 003

List de inventariere

S-a achitat de la contul curent impozitul din venitul operaional

La sfritul anului:
S-a primit de la gospodria rneasc Ciobnel un avans la contul
curent n moned naional pentru prestarea serviciilor de asisten
veterinar
S-au prestat servicii de asisten veterinar gospodriei rneti
Ciobnel
S-au consumat medicamente pentru servicii de asisten veterinar
Conform datelor inventarierii la sfrit de an s-a constatat un stoc de
medicamente cu termen expirat
S-a calculat impozitul din venitul operaional

870,00
870,00
73,50
100

23. 31.12 Not contabil

Se cere:
- de nregistrat operaiile n registrele contabile i de calculat rezultatul financiar la sfritul anului de gestiune.

Studiu de caz nr. 2

SRL Soare
(utilizarea sistemului simplificat de raportare)
SRL Soare de la 01.01.2003 aplic sistemul contabil n partid dubl cu prezentarea situaiilor financiare simplificate.
SRL Soare efectueaz reparaia tehnicii de uz casnic. Achitarea pentru serviciile de reparaie se efectueaz n momentul
primirii i predrii tehnicii reparate clientului.
SRL Soare arendeaz un local pentru secia de reparaie. Plata pentru arend se calculeaz lunar i este egal cu 960 lei,
inclusiv TVA. Plata pentru serviciile comunale conform facturii furnizorului constituie 300 lei, inclusiv TVA.
La SRL Soare producie n curs de execuie nu exist, deoarece reparaiile tehnicii de uz casnic de obicei se efectueaz pe
parcursul unei zile de lucru. Costul efectiv al serviciilor de reparaie include valoarea pieselor de schimb, salariul lucrtorilor,
contribuiile la asigurri sociale, primele la asigurri medicale, plata pentru arend i serviciile comunale.
Numrul mediu anual de salariai 5 persoane, inclusiv 2 fondatori, toate implicate la reparaia tehnicii.
SRL Soare nu este pltitor de TVA. n decursul anului 20__ impozitul pe venit se calculeaz de la venitul operaional.
Pentru evidena operaiilor economice SRL Soare utilizeaz conturile contabile soldurile crora sunt indicate n tabelul 2.
Tabelul 2
Soldurile conturilor contabile ale SRL Soare
(lei)
Soldul la 30.11.20__
Simbolul i denumirea contului
Debit
Credit
211 Materiale
2 700
241 Casa
300
242 Conturi curente n valut naional
16 240
311 Capitalul statutar
10 000
531 Datorii privind decontrile cu personalul
4 000
533 Datorii privind asigurrile
1 240
534 Datorii privind decontrile cu bugetul
1 700
costul efectiv al serviciilor prestate
30680
venit din prestarea serviciilor
34000
731 suma impozitului pe venit calculat
1020
Total
Jurnalul cronologic al operaiilor economice SRL Soare pe luna decembrie 20__
Nr.
op.

Data

Documentul

1
72.

2
02.12.

73.

02.12.

74.

05.12.

75.

07.12.

3
Ordin de eliberare a
numerarului nr.12
Dispoziia de ncasare
nr.58
Dispoziii de plat
nr.36-40
Factura fiscal
CR 4892353
Ordin de plat nr.28-29

76.

09.12.

Ordin de plat nr.31

Coninutul operaiilor economice

Suma,
lei

4
De la contul curent n moned naional se
primesc n cas numerar pentru achitarea
salariului

5
3 500

Se achit din cas salariul pentru luna

noiembrie 20__
Se procur piese de schimb la valoarea inclusiv
TVA
Se achit datoriile privind asigurrile prin
virament
Se transfer pentru serviciile comunale pentru

3 500

Corespondena
conturilor
Dt
Ct
6
7

3 840
1240
300

17

Nr.
op.

Data

Documentul

Coninutul operaiilor economice

4
luna noiembrie 20__
Se achit de la contul curent n moned
naional factura furnizorului pentru piesele de
schimb primite (op.74)
Se ncaseaz numerar de la clieni pentru
reparaiile efectuate

77.

12.12.

Ordin de plat nr.32

78.

18.12.

79.

22.12.

80.

24.12.

81.

24.12.

82.

25.12.

83.

29.12.

84.

29.12.

Dispoziii de ncasare
nr.61-81, Facturi CN
183451-183471
Dispoziie de plat
nr.42
Factura fiscal
AG 5531624,
bon fiscal nr. 423
Decont de avans nr.25
Dispoziie de ncasare
nr.60
Dispoziia de plat
nr.43, chitana bncii
Borderou de calculare a
salariilor
Borderou de calculare a
salariilor

85.

29.12.

Borderou de calculare a
salariilor

86.

29.12.

Contractul de arend,
factura arendatorului
nr.6
Factura fiscal
BV 1285678
Factura fiscal XZ
2730064
Ordin de plat nr.33

87.

30.12.

88.

30.12.

89.

30.12.

90.

30.12.

91.

30.12.

Bonuri de consum nr.

58-78
Nota contabil nr.7
(calculaia)
Not contabil nr.6

93.

30.12.

Not contabil nr.8

93.

30.12.

Not contabil nr.8

Se elibereaz din casierie avans titularului de

avans pentru procurarea pieselor de schimb
Se primesc la depozit piese de schimb
procurate de titularul de avans la valoarea
inclusiv TVA
Se ramburseaz n casierie suma avansului
neutilizat de titularul de avans
Din casierie se depune numerar ncasate de la
clieni la contul curent n moned naional
Se calculeaz salariul lucrtorilor pe decembrie
20__
Se calculeaz:
- CAS
- PAM
Se reine din salariu:
- impozitul pe venit
- CIAS
- PAM
Se calculeaz plata pentru arenda seciei de
reparaie pentru luna decembrie 20__

Se calculeaz cheltuielile pentru serviciile

comunale
Se transfer arendatorului plata pentru arenda
seciei
Se reflect costul pieselor de schimb utilizate la
reparaia tehnicii de uz casnic
Se caseaz costul efectiv a serviciilor de
reparaie al tehnicii de uz casnic
Se calculeaz plata impozitului pe venit de la
venitul operaional pentru trimestrul IV
Se deconteaz veniturile
Se deconteaz cheltuielile

Suma,
lei
5

Corespondena
conturilor
Dt
Ct
6
7

18 000
900
864

15000
4400

450
240
140
960

300

4300

Se reflect rezultatul financiar din activitate la

finele anului

Se cere:
- de ntocmit formulele contabile;
- de calculat rulajele i soldurile finale ale conturilor contabile;
- de ntocmit Bilanul i Situaia de profit i pierdere.
Balana de verificare a conturilor sintetice
pe ________________20_
Nr. i denumirea contului
contabil
1

Sold la __________
(luna)
debit
debit
2
3

Rulaj la _________
(luna)
debit
credit
4
5

(n lei)
Sold la ________
(luna)
debit
credit
6
7

18

Total

ntocmit ______________

Verificat ________________

Bibliografie:
I. Acte legislative i normative:
1. Legea contabilitii nr. 113- VI din 27.04.2007. n: Monitorul Oficial nr. 90-93 din 29.06.2007
2. Legea Republicii Moldova nr. 206-XVI din 07.07.2006 "Privind susinerea sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii. n:
Monitorul Oficial nr. 126-130/605 din 11.08.2006
3. Codul Fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.62/522 din 18.09.1997, cu
modificrile i completrile ulterioare
4. Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordinul nr.60 din 29.05.2012. n: Monitorul Oficial nr.166-169/953 din
10.08.2012
5. Ordinul Ministerului Finanelor nr.118 privind aprobarea Standardelor Naionale de Contabilitate din 06.08.2013 / Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr.177-181 din 16.08.2013.
6. Ordinul Ministerului Finanelor nr.119 privind aprobarea Planului general de conturi contabile din 06.08.2013 / Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr.177-181 din 16.08. 2013.
7. Indicaiile metodice privind contabilitatea pentru persoanele fizice care desfoar activitate de ntreprinztor / Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr.233-237 din 22.10.2013.
II. Manuale, monografii i lucrri didactice
1. Contabilitate financiar. Coord. Nederia A. Ed. a II-a, Chiinu, ASEM, 2003
2. Nederia A. Corespondena conturilor contabile conform SNC i Codului fiscal. Chiinu: Contabilitate i audit, 2007
3. Ghidul contabilului cooperativei agricole de ntreprinztor, Chiinu, 2002
4. Ipati G. Contabilitatea ntreprinderilor mici i mijlocii (ndrumar practic), Chiinu, 2003
5. Nae C., Pleea D. Noua contabilitate a ntreprinderilor mici i mijlocii i a microntreprinderilor, Braov, ed. Ecran Magazin,
2003
6. arcov P., Ipati G. Impozitarea i facilitile fiscale pentru micul business din Republica Moldova: Ghid pentru
ntreprinztori, Chiinu, BIZRO, 2003
III. Articole din ediii periodice
1. Griciuc P., Severin V. Privind autentificarea semnturii conductorului gospodriei rneti pe factura fiscal i drile de
seam fiscale. n: Contabilitate i audit, 2011, nr.5, p.19-20
2. . . n: Contabilitate i audit, 2012, nr.3, p.19-23
3. Griciuc P., Severin V. O . n:
Contabilitate i audit, 2012, nr.3, p.56-57

19

4. Pavel TOSTOGAN privind modul de declarare a veniturilor de ctre fondatorii gospodriilor rneti (de fermier)
Contabilitate i audit 2013, nr.3, p.52-57
5. 08? Contabilitate i audit 2013, nr.4 p.58-60
6. Trocin G. , . n: Contabilitate i audit, 2013, nr.2,
p.28-32
7. Trocin G. . n: Contabilitate i audit, 2013, nr.2, p.33-34
8. Pavel TOSTOGAN n: Contabilitate i audit, 2013,
nr.2, p.47-49

20