SNC CONTRACTE DE LEASING

25.10.2013
versiunea n limba rus
Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i IAS 17 "Contracte de leasing".
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare a operaiunilor de leasing i de prezentare a
informaiilor aferente n situaiile financiare ale locatarilor i locatorilor.
Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea tuturor contractelor de leasing, cu excepia:
1) contractelor de leasing privind explorarea i/sau exploatarea resurselor minerale (SNC "Imobilizri necorporale i
corporale");
2) contracte de licen pentru brevete, drepturi de autor i drepturi conexe (SNC "Imobilizri necorporale i corporale").
4. Prezentul standard nu reglementeaz modul de evaluare a:
1) investiiilor imobiliare deinute de locatari (SNC "Investiii imobiliare");
2) investiiilor imobiliare transmise de ctre locatori n leasing operaional (SNC "Investiii imobiliare");
3) activelor biologice primite de locatari n leasing financiar i activelor biologice transmise de ctre locatori n leasing
operaional (SNC "Particularitile contabilitii n agricultur").
Definiii
5. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
Contract de leasing - contract potrivit cruia locatorul cedeaz locatarului, contra unei pli sau serii de pli, dreptul de
utilizare a activului pentru o perioad convenit de timp. n sensul prezentului standard noiunea de leasing cuprinde de
asemenea arenda, locaiunea (nchirierea).
Contract de leasing financiar - contract de leasing n care partea preponderent din riscurile i beneficiile aferente deinerii
activului transmis n leasing trece de la locator la locatar.
Contract de leasing operaional - orice contract de leasing care nu reprezint contract de leasing financiar.
Chirie contingent - o parte din plile de leasing care nu se fixeaz n contractul de leasing n mrime valoric determinat, ci
se stabilete n baza altor indicatori (de exemplu, un procent din volumul lor).
Durat de funcionare economic:

1) perioada de timp n decursul creia activul este utilizabil de ctre unul sau mai muli utilizatori, sau
2) cantitatea unitilor de produse/servicii care se prevede s se obin din utilizarea activului de ctre unul sau mai muli
utilizatori.
Durat de funcionare util - durata estimat (probabil) de utilizare a activului care rmne de la nceputul termenului de
leasing, dar nu se limiteaz la acest termen, n decursul creia entitatea ateapt obinerea beneficiilor din utilizarea activului.
nceput al termenului de leasing - data la care se efectueaz primirea-predarea activelor n leasing.
Pli minime de leasing - pli (rate) efectuate de ctre locatar pe durata contractului de leasing, care cuprind: principalul
(valoarea rambursabil a activului transmis n leasing), dobnda de leasing, valoarea rezidual garantat. n plile minime de
leasing nu se includ: chiria contingent, impozite, pli de asigurare, cheltuieli de reparaie, de ntreinere i alte cheltuieli
aferente activului transmis n leasing, valoarea rezidual negarantat.
Principalul (valoare rambursabil) - valoarea activului transmis n leasing care urmeaz a fi rambursat locatorului pe
parcursul termenului de leasing i nu include dobnda de leasing.
Valoare just - suma cu care activul ar putea fi schimbat benevol n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre
pri interesate, independente i bine informate.
Valoare rezidual garantat - o parte din valoarea rezidual a activului transmis n leasing, recuperarea creia este garantat
locatorului.
Clasificarea contractelor de leasing
6. n funcie de gradul de repartizare ntre locator i locatar a riscurilor i beneficiilor aferente deinerii activelor transmise n
leasing, se delimiteaz dou tipuri de leasing: financiar i operaional.
7. Tipul leasingului se stabilete la nceputul termenului de leasing n baza condiiilor contractuale i trebuie s fie identic
pentru locatar i locator. La clasificarea contractului de leasing este necesar a asigura prioritatea coninutului asupra formei,
adic a lua n considerare mai curnd esena economic a contractului, dect forma lui juridic.
8. Contractul de leasing financiar prevede respectarea cel puin a uneia din urmtoarele condiii:
1) la expirarea termenului de leasing dreptul de proprietate asupra activului transmis n leasing trece la locatar;
Exemplul 1. Entitatea "A" a procurat un activ i l-a transmis n leasing entitii "B" pe 4 ani. Conform condiiilor
contractuale la sfritul termenului de leasing locatorul va transfera locatarului dreptul de proprietate asupra activului.
n baza datelor din exemplu, leasingul se clasific ca financiar.
2) termenul contractului de leasing constituie cel puin 75% din durata de funcionare economic a activului transmis n
leasing;
Exemplul 2. Entitatea "A" a procurat un activ i l-a transmis n leasing entitii "B" pe 4 ani. Conform contractului de
leasing locatarul va returna activul locatorului la sfritul termenului de leasing. Locatorul estimeaz durata de funcionare
economic a activului la 5 ani.
n baza datelor din exemplu, leasingul se clasific ca financiar, ntruct termenul contractului de leasing constituie 80% [(4
ani : 5 ani) 100] din durata de funcionare economic a activului transmis n leasing.

3) suma plilor minime de leasing constituie cel puin 90% din valoarea just a activului transmis n leasing.
Exemplul 3. Entitatea "A" a procurat la nceputul anului 201X un activ la valoarea just de 800000 lei i l-a transmis n
leasing entitii "B" pe 4 ani. Conform contractului de leasing locatarul este obligat s:
- achite la nceputul termenului de leasing un avans n sum de 30000 lei;
- efectueze la sfritul fiecrui din primii 3 ani pli egale cu 252880 lei i la sfritul anului 201X+3 - plat de 252890 lei
pentru achitarea valorii rambursabile a activului i dobnzii de leasing la o rat anual de 15%;
- returneze locatorului la sfritul termenului de leasing activul la o valoare estimativ de 84000 lei.
Locatorul estimeaz durata de funcionare economic a activului la 6 ani.
n baza datelor din exemplu, leasingul se clasific ca financiar, ntruct suma plilor minime de leasing constituie 1125530 lei
(30000 lei + 252880 lei 3 ori + 252890 lei + 84000 lei) ceea ce depete valoarea just a activului.
9. n cazul n care contractul de leasing nu conine nici o condiie indicat n pct.8 din prezentul standard, contractul de leasing
se consider operaional.
10. Contractul de arend a terenului agricol se consider operaional.
11. Dac locatorul i locatarul au convenit s modifice condiiile contractului de leasing n aa mod ca s se schimbe
clasificarea efectuat anterior, atunci contractul revizuit este considerat n scopuri contabile un contract nou. Modificrile
estimrilor contabile (de exemplu, privind durata de funcionare economic, valoarea rezidual a activului transmis n leasing)
sau modificrile de circumstane (de exemplu, nendeplinirea obligaiilor de ctre locatar) nu condiioneaz revizuirea
clasificrii leasingului n scopuri contabile.
Contabilitatea leasingului la locatar
Leasing financiar
12. Activul primit n leasing financiar se evalueaz la cost de intrare care include:
1) principalul (valoarea rambursabil a activului);
2) valoarea rezidual garantat;
3) costurile direct atribuibile primirii activului n leasing (de exemplu, costurile legate de ncheierea contractului de leasing, de
transport, de asigurare n drum, de pregtire a activului pentru utilizarea prestabilit), care conform condiiilor contractului se
suport de ctre locatar.
13. Valoarea rambursabil a activului i valoarea lui rezidual se indic n graficul plilor de leasing ntocmit conform
condiiilor contractuale. Primirea activului n leasing financiar se reflect la cost de intrare ca majorare concomitent a
imobilizrilor corporale i a datoriilor pe termen lung i scurt.
Exemplul 4. n conformitate cu condiiile exemplului 3, plile de leasing se repartizeaz n principalul i dobnda n felul
urmtor:

Tabelul 1
Graficul plilor de leasing
(n lei)

Data

Pli de leasing

Total

Soldul
valorii
activului

inclusiv

dobnda
de leasing

principalul

01.01.201X

800000

01.01.201X

30000

30000

770000

31.12.201X

252880

115500

137380

632620

31.12.201X+1

252880

94893

157987

474633

31.12.201X+2

252880

71195

181685

292948

31.12.201X+3

252890

43942

208948

84000*

Total

1041530

325530

716000

* Valoarea rezidual garantat se va rambursa locatorului prin returnarea activului la expirarea termenului de
leasing

n baza datelor din exemplul 3 i tabelul 1, la nceputul termenului de leasing locatarul nregistreaz:
- avansul acordat n sum de 30000 lei - ca majorare a creanelor curente i diminuare a numerarului;
- costul de intrare a activului primit n leasing n sum de 800000 lei - ca majorare a imobilizrilor corporale concomitent cu
majorare a cotei-pri curente a datoriilor pe termen lung n sum de 167380 lei (30000 lei + 137380 lei) i majorare a
datoriilor pe termen lung n sum de 632620 lei (157987 lei + 181685 lei + 208948 lei + 84000 lei).
14. Prima de asigurare aferent activului primit n leasing (cu excepia costului asigurrii n drum), care conform condiiilor
contractului se suport de ctre locatar, se atribuie la costuri/cheltuieli curente n funcie de destinaia i locul de utilizare a
obiectului respectiv. n cazul n care costurile de asigurare depesc pragul de semnificaie prestabilit i se refer la dou sau
mai multe perioade de gestiune, ele pot fi contabilizate ca cheltuieli anticipate cu decontarea ulterioar la costuri i/sau
cheltuieli curente n modul prevzut de politicile contabile ale locatarului.
Exemplul 5. O entitatea a primit n anul 201X n leasing financiar un utilaj tehnologic i a suportat urmtoarele costuri:
- aferente serviciilor de transportare a utilajului, prestate de o entitate ter n sum de 6000 lei;
- prima de asigurare anual n sum de 30000 lei pltit n luna noiembrie a perioadei de gestiune.
Costurile menionate nu depesc pragul de semnificaie stabilit de entitate n politicile contabile.
n baza datelor din exemplu, locatarul n anul 201X contabilizeaz:
- costurile de transport n sum de 6000 lei - ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale i datoriilor curente;
- prima de asigurare n sum de 30000 lei - ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.
15. La primirea activului n leasing financiar locatarul determin plile minime de leasing i stabilete:
1) durata de funcionare util a activului, care nu poate depi termenul contractului de leasing;
2) metoda de calculare a amortizrii activului.
16. Plile de leasing financiar care se efectueaz de locatar n decursul termenului de leasing includ:
1) prile principalului (reducerea valorii rambursabile a activului primit n leasing); i
2) dobnzile de leasing.

17. Plile aferente valorii rambursabile a activului primit n leasing se contabilizeaz pe msura survenirii termenelor de plat
ca diminuare a cotei-pri curente a datoriilor pe termen lung i majorare a datoriilor curente.
18. Dobnda de leasing se calculeaz n decursul termenului de leasing pe msura survenirii termenelor de plat prin metod
prevzut n contractul de leasing i se nregistreaz ca cheltuieli curente sau se capitalizeaz conform SNC "Costurile
ndatorrii".
19. Locatarul nregistreaz chiria contingent n baza contabilitii de angajamente ca cheltuieli curente ale perioadei, n care
acestea au fost suportate.
Exemplul 6. n conformitate cu condiiile contractuale, locatarul care a primit n leasing financiar o ncpere cu destinaie
comercial, este obligat s efectueze la sfritul fiecrei luni pe lng ratele de leasing i achitarea chiriei contingente n
mrime de 3% din veniturile din vnzri lunare. n prima lun a termenului de leasing locatarul nu a constatat venituri din
vnzri, iar n a doua lun vnzrile au constituit 57800 lei.
n baza datelor din exemplu, locatarul nregistreaz la sfritul celei de-a doua luni cheltuieli aferente chiriei contingente n
sum de 1734 lei (57800 lei 0,03) - ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.
20. Durata de funcionare util a activului se stabilete de locatar la nceputul termenului de leasing. Dac conform condiiilor
contractuale nu se prevede c la expirarea termenului de leasing dreptul de proprietate asupra activului trece la locatar, durata
de funcionare util a activului va fi egal cu cel mai mic termen dintre termenul contractului de leasing i durata de
funcionare util stabilit pentru activele similare proprii.
21. Amortizarea activului primit n leasing se calculeaz de ctre locatar n fiecare perioad de gestiune conform SNC
"Imobilizri necorporale i corporale" prin metoda acceptat n politicile contabile pentru activele proprii similare.
Amortizarea calculat se nregistreaz n fiecare perioad de gestiune ca costuri/cheltuieli curente n funcie de destinaia i
locul de utilizare a activului primit n leasing.
Exemplul 7. n baza datelor din exemplul 3 i 4 s presupunem c locatarul utilizeaz activul primit n leasing n scopuri
administrative i conform politicilor contabile calculeaz amortizarea activelor proprii similare prin metoda liniar.
n acest caz locatarul va calcula amortizarea activului primit n leasing financiar n suma total de 716000 lei (800000 lei 84000 lei) n decursul termenului de leasing (4 ani). Amortizarea lunar n mrime de 14917 lei (716000 lei : 4 ani : 12 luni) se
va nregistra ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i amortizrii imobilizrilor corporale.
22. Deprecierea activelor primite n leasing se contabilizeaz n acelai mod ca i pentru activele similare proprii conform
SNC "Deprecierea activelor".
23. Costurile pentru ntreinerea i reparaia activelor primite n leasing, care conform condiiilor contractului se suport de
ctre locatar, se nregistreaz ca costuri/cheltuieli curente n funcie de destinaia i locul de utilizare a activelor respective.
Costurile ulterioare se capitalizeaz n acelai mod ca i pentru activele proprii similare n conformitate cu SNC "Imobilizri
necorporale i corporale".
24. Activul restituit de ctre locatar locatorului la expirarea contractului de leasing sau rezilierea acestuia nainte de termen se
contabilizeaz ca diminuare concomitent a datoriilor i imobilizrilor corporale.
Exemplul 8. O entitate a primit la nceputul anului 201X n leasing financiar o ncpere comercial, pe 4 ani, valoarea
rambursabil fiind 600000 lei, achitat anual n pri egale. Valoarea rezidual estimativ a activului ce urmeaz a fi returnat
locatorului la sfritul termenului de leasing este 20000 lei. Conform politicilor contabile locatarul calculeaz amortizarea
activelor proprii similare prin metoda liniar. Activul primit n leasing a fost restituit locatorului la sfritul anului 201X+2
(cu un an nainte de termen).

n baza datelor din exemplu, locatarul n anul 201X+2 la restituirea activului contabilizeaz:
- suma amortizrii acumulate de 450000 lei (600000 lei : 4 ani 3 ani) - ca diminuare concomitent a amortizrii i
imobilizrilor corporale;
- cota neachitat a principalului n sum de 170000 lei (600000 lei + 20000 lei - 450000 lei) - ca micorare concomitent a
datoriilor i imobilizrilor corporale.
25. Exemplul privind modul de contabilizare a leasingului financiar este prezentat n anexa 1.
Leasing operaional
26. Activele primite n leasing operaional se reflect de ctre locatar n conturile extrabilaniere la valoarea convenit de pri
n contractul de leasing.
27. Costurile direct atribuibile intrrii (restituirii) activului primit n leasing i costurile de ntreinere, care conform condiiilor
contractului se suport de ctre locatar, se nregistreaz ca costuri/cheltuieli curente n funcie de destinaia i locul de utilizare
a activului respectiv. n cazul n care aceste costuri depesc pragul de semnificaie prestabilit i se refer la dou sau mai
multe perioade de gestiune, ele pot fi contabilizate ca cheltuieli anticipate cu decontarea n limita termenului de leasing la
costuri i/sau cheltuieli curente n modul prevzut de politicile contabile ale locatarului.
28. Plile de leasing stabilite n contractul de leasing se atribuie la costuri i/sau cheltuieli curente n funcie de destinaia i
locul de utilizare a activului primit n leasing conform contabilitii de angajamente pe o baz sistematic care reflect
obinerea beneficiilor din utilizarea activului pe durata termenului de leasing.
Exemplul 9. O entitate a primit n leasing operaional un echipament tehnologic destinat fabricrii produselor pe o perioad
de 18 luni. Conform contractului ncheiat locatarul achit la nceputul fiecrui trimestru o plat n avans n sum de 54000
lei pentru folosirea echipamentului n urmtoarele 3 luni. Conform politicilor contabile ale locatarului, plile pentru
echipamentul tehnologic primit n leasing operaional efectuate n mrimea stabilit n contract se repartizeaz pe perioade n
pri egale.
n baza datelor din exemplu, locatarul nregistreaz plile efectuate la nceputul fiecrui trimestru ca majorare a avansurilor
acordate i diminuare a numerarului. La sfritul fiecrei luni locatarul contabilizeaz majorarea costurilor de producie n
mrime de 18000 lei (54000 lei : 3 luni) i majorarea datoriilor curente. Ulterior locatarul efectueaz compensarea reciproc a
avansurilor acordate i a datoriilor curente.
29. Costurile aferente reparaiei activului primit n leasing, care conform condiiilor contractului se suport de ctre locatar, se
nregistreaz potrivit politicilor contabile ale acestuia:
1) ca cheltuieli curente sau anticipate - dac reparaia se efectueaz n antrepriz sau n regie proprie la locul utilizrii
activului;
2) ca costuri ale activitii auxiliare - dac reparaia se efectueaz n regie proprie de subdiviziunea de reparaie a locatarului.
30. Activele utilizabile (de exemplu, piesele de schimb i alte materiale) obinute n urma reparaiei activului primit n leasing
i care nu urmeaz a fi restituite locatorului, se evalueaz la valoarea realizabil net i se nregistreaz ca majorare a
stocurilor i diminuare a cheltuielilor anticipate (costurilor activitilor auxiliare) sau majorare a veniturilor curente.
31. Costurile de reparaie suportate de locatar, care potrivit SNC "Imobilizri necorporale i corporale" nu se capitalizeaz, se
contabilizeaz ca costuri/cheltuieli curente n funcie de destinaia i locul de utilizare a activului primit n leasing i diminuare
a cheltuielilor anticipate (costurilor activitilor auxiliare).

32. Costurile de reparaie suportate de locatar, care potrivit SNC "Imobilizri necorporale i corporale" se capitalizeaz, se
nregistreaz ca un obiect de eviden distinct al imobilizrilor corporale i, totodat ca diminuare a cheltuielilor anticipate
(costurilor activitilor auxiliare). Amortizarea acestui obiect se calculeaz pe perioada cea mai mic dintre termenul
contractului de leasing i durata de funcionare util a activului primit n leasing i se nregistreaz ca majorare concomitent a
costurilor/cheltuielilor curente i amortizrii imobilizrilor corporale.
33. Efectuarea de ctre locatar a reparaiei activului primit n leasing pe seama diminurii plilor de leasing se contabilizeaz
ca prestare de servicii (executare de lucrri). n acest caz costul efectiv al lucrrilor de reparaie acceptate de ctre locator se
deconteaz la cheltuieli curente concomitent cu diminuarea cheltuielilor anticipate (costurilor activitilor auxiliare). Valoarea
de vnzare a lucrrilor de reparaie predate locatorului se reflect ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente.
Ulterior se efectueaz trecerea n cont (compensarea reciproc) a creanelor i datoriilor curente.
Exemplul 10. O entitate a primit n anul 201X n leasing operaional pe 3 ani o cldire cu destinaie administrativ. Peste un
an locatarul a efectuat n regie proprie lucrri de reparaie a cldirii n scopul meninerii obiectului n stare funcional.
Costul efectiv al reparaiei a constituit 360000 lei. Conform contractului ncheiat locatorul accept ca costul reparaiei n
mrime de pn la 240000 lei s fie compensat din contul plilor de leasing care se efectueaz la sfritul fiecrei luni n
sum de 60000 lei. Respectiv, costul reparaiei, ce depete limita stabilit n contract, urmeaz s fie suportat de ctre
locatar. Potrivit politicilor contabile ale acestuia, costurile aferente reparaiei curente a activelor primite n leasing se
nregistreaz ca cheltuieli anticipate i se atribuie uniform la cheltuieli curente n termen de un an.
n baza datelor din exemplu, locatarul n anul 201X+1 contabilizeaz costurile efective aferente lucrrilor de reparaie a
activelor primite n leasing n sum total de 360000 lei - ca majorare a cheltuielilor anticipate concomitent cu majorarea
datoriilor curente, amortizrii imobilizrilor corporale i diminuarea activelor utilizate.
La acceptarea serviciilor de reparaie de ctre locator, locatarul contabilizeaz:
- costul reparaiei n sum de 240000 lei - ca majorare a costurilor vnzrilor i diminuare a cheltuielilor anticipate;
- venit din prestarea serviciilor de reparaie n sum de 240000 lei - ca majorare concomitent a creanelor curente i
veniturilor din vnzri.
La sfritul fiecrei din cele 4 luni ulterioare, locatarul nregistreaz compensarea reciproc n sum de 60000 lei - ca
diminuare concomitent a datoriilor i creanelor curente.
Costurile reparaiei n mrime de 120000 lei (360000 lei - 240000 lei), suportate de locatar, vor fi nregistrate lunar n decursul
anului n sum de 10000 lei (120000 lei : 12 luni) - ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a cheltuielilor anticipate.
34. Exemplul privind modul de contabilizare a leasingului operaional este prezentat n anexa 2.
Contabilitatea leasingului la locator
Leasing financiar
35. Locatorul nregistreaz transmiterea activului n leasing financiar ca ieire a obiectului corespunztor. n acest scop la
nceputul termenului de leasing se contabilizeaz:
1) decontarea amortizrii i pierderilor din depreciere acumulate pn la transmiterea activului n leasing financiar (dac
acestea exist);
2) majorarea concomitent a creanelor i veniturilor anticipate la suma valorii rambursabile i reziduale garantate a activului
transmis n leasing financiar;

3) majorarea cheltuielilor anticipate i diminuarea valorii contabile a activului transmis n leasing financiar.
Exemplul 11. O entitate a transmis n anul 201X n leasing financiar o cldire cu valoarea contabil de 750000 lei,
amortizarea acumulat fiind 225000 lei. Conform contractului valoarea rambursabil a cldirii alctuiete 790000 lei.
n baza datelor din exemplu, locatorul la nceputul termenului de leasing contabilizeaz:
- diminuarea concomitent a amortizrii i imobilizrilor corporale n sum de 225000 lei;
- majorarea concomitent a creanelor i a veniturilor anticipate n sum de 790000 lei;
- majorare a cheltuielilor anticipate i diminuarea valorii imobilizrilor corporale n sum de 750000 lei.
36. n bilanul locatorului creanele, veniturile i cheltuielile anticipate aferente operaiunilor de leasing financiar se divizeaz
n cele pe termen lung i curente.
37. Costurile directe iniiale, aferente negocierii i ncheierii contractului de leasing financiar (de exemplu, comisioane pentru
cutarea locatarului, servicii de evaluare, juridice) care conform condiiilor contractului se suport de ctre locator, se constat
ca cheltuieli curente. n cazul n care aceste costuri depesc pragul de semnificaie prestabilit i se refer la dou sau mai
multe perioade de gestiune, ele pot fi contabilizate ca cheltuieli anticipate cu decontarea n limita termenului contractului de
leasing la costuri i/sau cheltuieli curente n modul prevzut de politicile contabile ale locatorului.
38. Creanele pe termen lung nregistrate la transmiterea activului n leasing financiar, pe parcursul termenului de leasing se
diminueaz treptat, concomitent cu majorarea cotei-pri curente a creanelor pe termen lung. Pe msura survenirii termenelor
de plat, locatorul nregistreaz majorarea creanelor curente i diminuare a cotei-pri curente a creanelor pe termen lung.
39. Veniturile i cheltuielile anticipate nregistrate la transmiterea activului n leasing financiar, pe parcursul termenului de
leasing se trec la venituri i, respectiv, cheltuieli curente treptat (pe pri) pe msura survenirii termenelor de achitare stabilite
prin contractul de leasing.
Exemplul 12. Utiliznd datele din exemplul 11 s presupunem c cldirea este transmis n leasing financiar pe 4 ani, plile
de leasing aferente principalului fiind achitate la finele fiecrui semestru n pri egale.
n baza datelor din exemplu, locatorul contabilizeaz:
anual:
- majorarea cotei-pri curente a creanelor pe termen lung i diminuarea creanelor pe termen lung n sum de 197500 lei
(790000 lei : 4 ani).
semestrial:
- majorarea creanelor curente i diminuarea cotei-pri curente a creanelor pe termen lung n sum de 98750 lei (197500 lei :
2 semestre);
- diminuarea veniturilor anticipate i majorarea veniturilor curente n sum de 98750 lei (790000 lei : 4 ani : 2 semestre);
- majorarea cheltuielilor curente i diminuarea cheltuielilor anticipate n sum de 93750 lei (750000 lei : 4 ani : 2 semestre).
40. Dobnda de leasing se calculeaz pe msura survenirii termenelor de achitare stabilite prin contractul de leasing financiar i
se nregistreaz ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente.

Exemplul 13. n conformitate cu condiiile contractuale, suma dobnzii pe durata contractului de leasing financiar este de
135000 lei. Dobnda se achit trimestrial, prima rat aferent dobnzii fiind de 18250 lei.
n baza datelor din exemplu, locatorul, la expirarea primelor trei luni din termenul de leasing, contabilizeaz calcularea
dobnzii de leasing n sum de 18250 lei - ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente.
41. Activul primit (returnat) de la locatar la expirarea termenului de leasing financiar se evalueaz la valoarea rezidual
garantat i/sau negarantat i se nregistreaz ca majorare a imobilizrilor corporale i diminuare a cheltuielilor anticipate.
Exemplul 14. O entitate-locator, la expirarea termenului de leasing financiar, n conformitate cu condiiile contractuale,
primete activul de la locatar. Valoarea rezidual estimativ acceptat de pri la ncheierea contractului de leasing este de
84000 lei.
n baza datelor din exemplu, locatorul nregistreaz intrarea acestui obiect ca majorare a imobilizrilor corporale i diminuare
a cheltuielilor anticipate n sum de 84000 lei.
42. Activul primit (returnat) de la locatar la rezilierea contractului de leasing financiar nainte de termen se evalueaz la suma
cheltuielilor anticipate aferente activului, care nu au fost trecute la cheltuieli curente. La restituirea activului nainte de
expirare a termenului de leasing, n contabilitatea locatorului se nregistreaz:
1) intrarea activului - ca majorare a imobilizrilor corporale i diminuare a cheltuielilor anticipate;
2) diminuarea concomitent a veniturilor anticipate i creanelor pe termen lung sau curente.
Exemplul 15. Entitatea "A" a transmis la nceputul anului 201X un utilaj de producie, cu valoarea contabil de 270000 lei, n
leasing financiar entitii "B" pe 3 ani. Valoarea rambursabil a activului (principalul) constituie 300000 lei i se achit
anual n pri egale. Locatarul se oblig la sfritul termenului de leasing s returneze locatorului activul la valoarea
rezidual estimativ de 30000 lei. Activul transmis n leasing a fost returnat de locatar la sfritul anului 201X+1 (cu un an
nainte de termen).
n baza datelor din exemplu, locatorul la sfritul anului 201X+1 contabilizeaz:
- intrarea activului n sum de 110000 lei [(270000 lei - 30000 lei) : 3 ani + 30000 lei] - ca majorare a imobilizrilor corporale
i diminuare a cheltuielilor anticipate;
- diminuarea concomitent n sum de 130000 lei (300000 lei : 3 ani + 30000 lei) a veniturilor anticipate i creanelor.
Leasing operaional
43. Activele transmise n leasing operaional se reflect n bilanul locatorului.
44. Costurile directe iniiale, aferente nemijlocit negocierii i ncheierii contractului de leasing operaional (de exemplu,
comisioane pentru cutarea locatarului, servicii de evaluare, juridice) care conform condiiilor contractului se suport de ctre
locator, se constat ca cheltuieli curente. n cazul n care aceste costuri depesc pragul de semnificaie prestabilit i se refer
la dou sau mai multe perioade de gestiune, ele pot fi contabilizate ca cheltuieli anticipate cu decontarea ulterioar n limita
termenului de leasing la costuri i/sau cheltuieli curente n modul prevzut de politicile contabile ale locatorului.
45. Plile de leasing operaional primite sau de primit conform condiiilor contractuale se recunosc ca venituri curente pe
durata termenului de leasing conform contabilitii de angajamente pe o baz sistematic prevzut n politicile contabile ale
locatorului.

Exemplul 16. O entitate a transmis n leasing operaional un echipament tehnologic pe o perioad de 18 luni. Potrivit
contractului ncheiat locatorul primete la nceputul fiecrui trimestru o plat n avans n sum de 54000 lei pentru folosirea
de ctre locatar al echipamentului n urmtoarele 3 luni. Conform politicilor contabile ale locatorului, veniturile din
transmiterea activelor n leasing operaional se recunosc n pri egale pe durata termenului de leasing.
n baza datelor din exemplu, locatorul contabilizeaz:
la nceputul fiecrui trimestru:
- avansurile ncasate n sum de 54000 lei - ca majorare concomitent a numerarului i a datoriilor curente;
lunar:
- venitule din leasing operaional recunoscute n sum de 18000 lei (54000 lei : 3 luni) - ca majorare a creanelor i veniturilor
curente;
- diminuarea concomitent n sum de 18000 lei a datoriilor i a creanelor curente.
46. Amortizarea activelor transmise n leasing operaional se calculeaz de locator n conformitate cu cerinele SNC
"Imobilizri necorporale i corporale" prin metoda acceptat n politicile contabile. Amortizarea calculat se nregistreaz ca
majorare concomitent a cheltuielilor curente i a amortizrii imobilizrilor corporale.
47. Deprecierea activelor transmise n leasing operaional se contabilizeaz conform SNC "Deprecierea activelor".
48. Costurile ulterioare aferente reparaiei i restabilirii activelor transmise n leasing operaional suportate de ctre locator, se
nregistreaz ca cheltuieli curente sau se capitalizeaz n modul prevzut de SNC "Imobilizri necorporale i corporale".
49. Costurile aferente reparaiei activelor transmise n leasing operaional efectuate de ctre locatar din contul plilor de
leasing, se nregistreaz la locator ca primirea serviciilor de reparaie. n acest caz valoarea serviciilor primite se reflect ca
majorare a cheltuielilor curente sau imobilizrilor corporale (n cazul capitalizrii) i concomitent cu majorarea datoriilor
curente. Ulterior se efectueaz compensarea reciproc a datoriilor i creanelor curente.
Exemplul 17. O entitate a transmis n leasing operaional pe 3 ani o cldire cu destinaie administrativ. Peste un an
locatarul a efectuat n regie proprie lucrri de reparaie a cldirii n scopul meninerii acesteia n stare funcional. Costul
efectiv al reparaiei a constituit 360000 lei. Conform contractului ncheiat locatorul a acceptat ca costul reparaiei n mrime
de pn la 240000 s fie compensate din contul plilor de leasing care se efectueaz la sfritul fiecrei luni n sum de 60000
lei. Respectiv, costul reparaiei, ce depete limita stabilit n contract, este suportat de ctre locatar.
n baza datelor din exemplu, locatorul contabilizeaz valoarea serviciilor de reparaie acceptate n mrime de 240000 lei - ca
majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.
La sfritul fiecrei din cele 4 luni ulterioare locatorul nregistreaz compensarea reciproc n sum de 60000 lei a datoriilor i
creanelor curente.
50. Costurile aferente returnrii activelor transmise n leasing suportate de ctre locator, se nregistreaz ca cheltuieli curente
i/sau anticipate, n funcie de pragul de semnificaie prestabilit n politicile contabile.
Prezentarea informaiilor
51. n situaiile financiare ale locatarului se prezint cel puin urmtoarele informaii aferente:
1) leasingului financiar:

a) valoarea contabil a activelor primite n leasing la finele perioadei de gestiune;

b) mrimea datoriilor de leasing curente i pe termen lung la finele perioadei de gestiune;
c) suma dobnzilor de leasing, constatate ca cheltuieli curente i/sau capitalizate n perioad de gestiune;
d) suma chiriilor contingente recunoscute ca cheltuieli curente;
e) suma amortizrii calculate i suma deprecierii activelor primite n leasing recunoscute n perioad de gestiune;
f) descrierea general a contractelor semnificative de leasing inclusiv celor reziliate nainte de termen;
g) valoarea rezidual garantat locatorilor n conformitate cu contractele de leasing care sunt n vigoare la finele perioadei de
gestiune.
2) leasingului operaional:
a) suma plilor de leasing constatate ca cheltuieli curente cu separarea plilor minime de leasing, chiriilor contingente i
plilor de subnchiriere;
b) suma costurilor de reparaie a activelor primite n leasing cu separarea costurilor suportate din cont propriu i compensate
din plile de leasing;
c) cheltuieli de returnare a activelor primite n leasing suportate din cont propriu;
d) descrierea general a contractelor semnificative de leasing.
52. n situaiile financiare ale locatorului se prezint cel puin urmtoarele informaii aferente:
1) leasingului financiar:
a) suma creanelor de leasing la finele perioadei de gestiune;
b) veniturile i cheltuielile anticipate de leasing la finele perioadei de gestiune;
c) suma veniturilor i suma cheltuielilor anticipate de leasing decontate la venituri i respectiv, cheltuieli curente a perioadei de
gestiune;
d) suma dobnzilor de leasing, constatate ca venituri curente;
e) suma chiriilor contingente recunoscute ca venituri curente;
f) descrierea general a contractelor semnificative de leasing.
2) leasingului operaional:
a) suma plilor de leasing i chiriilor contingente constatate ca venituri curente;
b) suma costurilor de reparaie a activelor transmise n leasing cu separarea costurilor suportate din cont propriu i compensate
din plile de leasing;

c) cheltuieli de returnare a activelor transmise n leasing suportate din cont propriu;

d) descrierea general a contractelor semnificative de leasing.
Prevederi tranzitorii
53. Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare.
Data intrrii n vigoare a standardului
54. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.