10.

Organizarea contabilitii n cadrul activitii economice

1. Cadrul normativ al contabilitii n Republica Moldova
Contabilitatea financiar este reglementat de un ir de acte legislative i normative, din
care cele mai importante sunt urmtoarele:

Legea contabilitii;

Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la reforma

contabilitii;

Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare;

Standardele Naionale de Contabilitate;

Comentariile privind aplicarea Standardelor Naionale de Contabilitate;

Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a

ntreprinderilor;

Regulamentele, indicaiile metodice i alte acte instructive aprobate de

Ministerul Finanelor,
Legea contabilitii a fost aprobat de Parlamentul Republicii Moldova la 4 aprilie
1995. n acest act normativ sunt stabilite regulile generale privind:
documentarea operaiunilor economice;
aplicarea sistemelor de organizare a contabilitii;
ntocmirea registrelor contabile;
inventarierea patrimoniului, decontrilor i datoriilor;
corectarea erorilor contabile;
ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare.
n Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la reforma contabilitii
aprobat la 24 decembrie 1997 se stabilesc etapele reformei contabilitii, cerinele naintate faa
de rapoartele financiare, nomenclatorul Standardelor Naionale de Contabilitate. n baza
acesteia, Ministerul Finanelor a aprobat principalele acte normative contabile care
actualmente sunt n vigoare.
Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare au fost elaborate
n baza Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiar aprobat de
Comitetul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate. Acest act normativ a intrat n
vigoare la 01.01.98 i conine caracteristica general a:
- conveniilor i principiilor fundamentale ale contabilitii;
- elementelor rapoartelor financiare i a grupurilor de utilizatori ai acestora;
- criteriilor de evaluare i constatare a elementelor rapoartelor financiare.
Standardele Naionale de Contabilitate (S.N.C.) reprezint documente normative de
baz care stabilesc normele generale de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor
financiare. S.N.C. sunt elaborate n baza Standardelor Internaionale de Contabilitate i aprobate
de Ministerul Finanelor.
Standardele Naionale de Contabilitate n vigoare la 01.12.2004
Data
Denumirea S.N.C.
intrrii n
vigoare
1
2
S.N.C. 1 Politica de contabilitate

01.01.98

S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale

01.01.98

S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii

01.01.98

S.N.C. 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business

09.04.00

S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare"

01.01.98

S.N.C. 6 Particularitile contabilitii la ntreprinderile agricole

01.01.01

S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti

01.01.98

S.N.C. 8 Profitul (pierderea) net() al (a) perioadei de gestiune, erorile eseniale i

19.11.03
modificrile politicii de contabilitate
S.N.C. 9 Contabilitatea consumurilor aferente lucrrilor de cercetri tiinifice i de
01.01.03
proiectare-experimentare
S.N.C. 10 Evenimente ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare
S.N.C. 11 Contractele de construcie
S.N.C. 12 Contabilitatea impozitului pe venit
S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale
S.N.C. 14 Informaii financiare privind sectoarele
S.NC. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung
S.N.C. 17Contabilitatea arendei (chiriei)
S.N.C. 18 Venitul

19.11.03
15.04.99
01.01.98
15.04.99
01.01.98
01.01.98
09.04.00
01.01.98

S.N.C. 20 Contabilitatea subveniilor i publicitatea informaiei aferent asistentei de

01.01.03
stat
S.N.C. 21 Efectele variaiilor cursurilor valutare
15.04.99
S.N.C. 23 Cheltuieli privind mprumuturile
01.01.98
S.N.C. 24 Publicitatea informaiei privind prile legate
15.04.99
S.N.C. 25 Contabilitatea investiiilor
01.01.98
S.N.C. 27 Rapoartele financiare consolidate i contabilitatea investiiilor n ntreprinderile
15.04.99
fiice
S.N.C. 28 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate

01.01.98

S.N.C. 30 Dezvluiri n rapoartele financiare ale bncilor i altor instituii financiare

28.05.98

S.N.C. 31 Reflectarea n rapoartele financiare a participaiilor n activitatea de ntreprinztor

15.04.99
sub control mixt
S.N.C. 36 Dezvluiri n contabilitatea asociaiilor de
cetenilor
S.N.C. 62 Contabilitatea n partid simpl

economii i mprumut ale

30.03.03
01.01.03

S.N.C. 63 Prezentarea informaiei n rapoartele financiare ale asociaiilor de economii i

01.01.03
mprumut i ale altor instituii similare
Comentariile privind aplicarea Standardelor Naionale de Contabilitate conin
explicaii ale prevederilor S.N.C. n baza unor exemple concrete. Comentariile se aprob de
Ministerul Finanelor i sunt considerate drept acte normative.
Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor
reprezint un act normativ important aprobat de Ministerul Finanelor. El stabilete
nomenclatorul i caracteristica conturilor contabile, precum i metodologia reflectrii
principalelor tipuri de operaiuni economice n conturile contabile.
Conform Legii contabilitii, ntreprinderile pot ine contabilitatea n baza unuia din
urmtoarele sisteme:
n partid simpl;
simplificat;

complet.
Sistemul contabil se alege de fiecare ntreprindere de sine stttor, pornind de la
necesitile informaionale i indicatorii stabilii prin Hotrrea Guvernului Republicii
Moldova Cu privire la criteriile de inere a contabilitii de ctre unele categorii de ageni
economici nr.1476 din 14 noiembrie 2002.
Sistemul contabil n partid simpl poate fi aplicat de ctre ntreprinderile
care respect urmtoarele criterii:

activitatea este bazat pe munca individual a membrilor unei familii,

iar numrul mediu anual de angajai atrai din exterior nu depete
numrul mediu anual al acestor membri;

volumul anual al vnzrilor nete (veniturilor din vnzri) nu depete

limita de 1 000 000 lei sau

valoarea total de bilan a mijloacelor fixe nu depete limita de

350 000 lei.
Modul de inere a contabilitii n partid simpl este reglementat de S.N.C. 63
Contabilitatea n partid simpl.
La aplicarea sistemului contabil n partid simpl ntreprinderea ntocmete documente
primare, registre de eviden a veniturilor i cheltuielilor i declaraii fiscale (privind
impozitul pe venit, TVA etc.). n cadrul acestui sistem ntocmirea rapoartelor financiare nu este
obligatorie.
Sistemul contabil simplificat poate fi aplicat de ntreprinderile care se ncadreaz n
limitele urmtorilor indicatori:
numrul mediu anual al angajailor nu depete 30 de persoane;
volumul anual al vnzrilor nete (veniturilor din vnzri) nu depete
3 000 000 lei;
valoarea total a bilanului nu depete 3 000 000 lei.
Modul de inere a contabilitii conform sistemului simplificat este reglementat de
S.N.C. 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business.
n cazul aplicrii sistemului contabil simplificat ntreprinderea trebuie s:
a)
elaboreze i s aplice Planul de conturi contabile simplificat;
b)
utilizeze formularele de registre contabile recomandate de S.N.C. 4;
c)
ntocmeasc rapoartele financiare simplificate conform formularelor
prevzute de S.N.C. 4.
Sistemul contabil simplificat are dou variante:
1) n baza Registrului-jurnal de eviden a operaiilor economice;
2) cu utilizarea Borderourilor de eviden a operaiilor economice pe conturi (grupe
de conturi) contabile.
Varianta n baza Registrului-jurnal de eviden a operaiilor economice se recomand
pentru ntreprinderile care produc un singur produs (presteaz un singur gen de servicii),
efectueaz decontri cu cumprtorii i furnizorii nemijlocit n momentul executrii
operaiunilor economice, nu au producie (servicii) n curs de execuie i nu dispun de stocuri
mari de materiale i mrfuri.
Varianta cu utilizarea Borderourilor de eviden a operaiilor economice pe conturi
(grupe de conturi) contabile poate fi aplicat de ntreprinderile care n procesul de producie
(prestare a serviciilor) suport cheltuieli materiale i de munc considerabile, au stocuri mari
de materiale, produse i mrfuri, efectueaz decontri cu debitorii i creditorii, n special, prin
bnci.
ntreprinderile care nu se ncadreaz n limitele stabilite prin Hotrrea Guvernului
nr.1476 din 14 noiembrie 2002 trebuie s utilizeze sistemul contabil complet care prevede;
a)
aplicarea Planului de conturi contabile al activitii economico- financiare a
ntreprinderilor;
b)
folosirea formularelor registrelor contabile recomandate pentru ntreprinderile

care nu se raport la micul business;

c)
ntocmirea rapoartelor financiare n volumul i n baza formularelor-tip prevzute
de S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare i S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor
bneti.
Sistemul contabil complet prevede inerea contabilitii n borderouri analitice i
sintetice, jurnale i alte registre, datele crora ulterior se transpun n Cartea mare care servete
drept baz pentru ntocmirea rapoartelor financiare.
La alegerea sistemului contabil trebuie de inut cont de urmtoarele:
indicatorii prevzui de Hotrrea Guvernului nr.1476 din 14 noiembrie
2002 se stabilesc n baza datelor din:
- rapoartele financiare anuale pe ultimii doi ani succesivi - pentru ntreprinderile n
funciune;
- planul de afaceri - pentru ntreprinderile care i ncep activitatea n cursul anului de
gestiune;
urmtoarele categorii de ntreprinderi nu se consider ca ageni ai micului
business i trebuie s aplice sistemul contabil complet, indiferent de mrimea indicatorilor
activitii economico-financiare:
- ntreprinderile care dein o poziie dominant pe pia;
- ntreprinderile n al cror capital social cota acionarilor (fondatorilor) care nu sunt
ageni ai micului business depete 35%;
- ntreprinderile productoare i importatoare de mrfuri supuse accizelor;
- companiile fiduciare i de asigurri;
- fondurile de investiii;
- bncile i alte instituii financiare; ntreprinderile de schimb valutar i lombardurile;
- fondurile nestatale de pensii;
- ntreprinderile din domeniul jocurilor de noroc;
- participanii profesioniti la piaa valorilor mobiliare.
11.3. Noiuni privind politica de contabilitate
Politica de contabilitate reprezint o totalitate de convenii, principii, reguli, metode i
procedee adoptate de conducerea ntreprinderii pentru inerea contabilitii i ntocmirea
rapoartelor financiare.
Politica de contabilitate constituie o parte integrant a rapoartelor financiare i
trebuie s fie elaborat de fiecare ntreprindere care desfoar activitate de ntreprinztor i este
nregistrat n Republica Moldova, indiferent de tipul de proprietate, apartenena ramural i
forma juridic de organizare a acesteia (cu excepia organizaiilor bugetare).
Destinaia de baz i obiectivul politicii de contabilitate adoptat de ntreprindere const
n asigurarea furnizrii unei informaii veridice i integrale privind situaia patrimonial,
financiar i rezultatele activitii ntreprinderii necesare tuturor utilizatorilor de rapoarte
financiare pentru evaluri i luarea deciziilor.
Modul de elaborare i prezentare a politicii de contabilitate este reglementat de
prevederile S.N.C. 1 Politica de contabilitate".
Politica de contabilitate a ntreprinderii se elaboreaz la constituirea ntreprinderii i se
precizeaz pentru fiecare an de gestiune. Adoptarea i precizarea politicii de contabilitate se
perfecteaz printr-un document organizatoric de dispoziie (ordin, dispoziie etc.). Procedura
formrii i aprobrii politicii de contabilitate este stabilit autonom de fiecare ntreprindere.
Responsabilitatea pentru formarea i respectarea politicii de contabilitate o poart conductorul
ntreprinderii.
Politica de contabilitate a ntreprinderii trebuie s conin ca minimum:
- sistemul contabil utilizat;
- varianta aleas a sistemului contabil simplificat;

forma de inere a contabilitii (pe jurnale; 1-C etc);

metodele de evaluare a activelor i datoriilor;
metodele de calculare a uzurii (amortizrii) activelor pe termen lung;
modul de constatare i contabilizare a veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor
financiare;
- alte aspecte metodice i de organizare a contabilitii.
n conformitate cu S.N.C. 1, la alegerea i argumentarea politicii de contabilitate
ntreprinderea trebuie s porneasc de la conveniile respective (continuitatea activitii,
permanena metodelor i specializarea exerciiilor) i s respecte urmtoarele principii
fundamentale ale contabilitii (prudena, prioritatea coninutului asupra formei, importana
relativ).
La alegerea i argumentarea politicii de contabilitate a unei ntreprinderi concrete, n
afar de conveniile fundamentale i principiile sus-menionate, este necesar a lua n
considerare urmtorii factori:
a) forma de proprietate i statutul organizatorico-juridic al ntreprinderii
(societate pe aciuni, ntreprindere de stat, ntreprindere individual, societate cu rspundere
limitat, ntreprindere mixt etc.);
b) apartenena de ramur i tipul de activitate (industrie, agricultur, comer,
construcii, transport, tiin, activitate de intermediere etc.);
c) proporiile ntreprinderii (volumul produciei, cifra de afaceri, efectivul personalului
etc.);
d) structura organizatoric de gestiune i existena subdiviziunilor structurale
(brigzilor, seciilor, filialelor, reprezentanelor etc.), nivelul de libertate a aciunilor n problemele
privind formarea preurilor, livrarea produciei;
e) strategia dezvoltrii economico-financiare (scopurile i sarcinile dezvoltrii
economice ale ntreprinderii, perspectivele pe termen lung, direciile previzibile ale investiiilor,
abordrile tactice ale soluionrii problemelor de perspectiv);
f) recuperarea cheltuielilor;
g) nivelul dotrii tehnice a ntreprinderii, inclusiv computerizarea;
h) nivelul de calificare a cadrelor (experiena, deprinderile, nelegerea sarcinilor i
problemelor, posibilitatea soluionrii acestora);
i) situaia economic (existena infrastructurii de pia, starea financiar, condiiile
pentru investiii etc.);
j) starea sistemului de reglementare normativ a contabilitii i fiscalitii.
Procedura formrii politicii de contabilitate privind o problem (sector) concret a
contabilitii const n alegerea unei variante din cteva admise de actele legislative i normative,
n justificarea metodei alese, pornind de la particularitile activitii ntreprinderii i acceptarea
acesteia n calitate de baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.
De exemplu, S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung"
recomand cteva metode de calculare a uzurii mijloacelor fixe:
- metoda casrii liniare;
- metoda proporional cu volumul produselor (serviciilor);
- metoda soldului degresiv;
- metoda degresiv cu rat descresctoare.
La elaborarea politicii de contabilitate ntreprinderea alege acea metod de calculare a
uzurii, care corespunde modelului prevzut de exploatare a unui obiect concret de mijloace
fixe.
S.N.C. 18 Venitul" prevede dou variante de constatare a veniturilor din prestarea
serviciilor: pe fiecare tranzacie sau pe stadii de finalizare a acesteia. ntreprinderea alege acea
variant, care permite determinarea mai exact a mrimii venitului obinut n cursul perioadei de
gestiune.

Politica de contabilitate, constituind instrumentul de realizare a prevederilor

S.N.C, poate s difere esenial la diverse ntreprinderi. Variantele i regulile de evaluare i
contabilizare a activelor, veniturilor i cheltuielilor acceptabile pentru o ntreprindere pot s
influeneze negativ asupra rezultatelor activitii altei ntreprinderi sau s fie absolut inutile pentru
aceasta. Astfel, n conformitate cu S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale", evaluarea
materialelor poate fi efectuat prin patru metode: de identificare specific, FIFO, LIFO i
costului mediu ponderat. Metoda de identificare specific prevede determinarea costului
fiecrei uniti a stocurilor de mrfuri i materiale i este adecvat pentru ntreprinderile cu
producie individual i n serii mici. Metodele FIFO, LIFO i CMP pot fi utilizate la
ntreprinderile care dispun de un asortiment variat a stocurilor de mrfuri i materiale.
Politica de contabilitate pe anul curent este aprobat de conductorul ntreprinderii la
finele anului precedent i intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie a anului de gestiune. Ea
trebuie s fie aplicat de toate subdiviziunile structurale ale ntreprinderii, inclusiv de cele
evideniate ntr-un bilan distinct, indiferent de sediul lor. Subdiviziunile situate peste hotarele
Republicii Moldova trebuie s aplice politica de contabilitate adoptat de ntreprindere i s
respecte concomitent regulile contabilitii care sunt n vigoare n ara respectiv. Aceasta
nseamn c subdiviziunile specificate trebuie s in contabilitatea conform regulilor a dou ri.
ntreprinderea nou-creat i elaboreaz politica de contabilitate pn la prima prezentare a
rapoartelor financiare, dar nu mai trziu de 90 de zile de la dobndirea drepturilor de persoan
juridic. Procedurile i metodele contabile alese se aplic de ntreprindere din ziua nregistrrii de
stat.
Politica de contabilitate aleas de ntreprindere trebuie s fie aplicat consecutiv - de la
o perioad de gestiune la alta. In unele cazuri prevzute de S.N.C. 1 ntreprinderea poate s
introduc modificri n politica de contabilitate. De exemplu, acestea pot fi operate la:
a)
reorganizarea ntreprinderii (contopirea, asocierea, transformarea, separarea)
care, n conformitate cu legislaia n vigoare, poate fi efectuat n baza deciziei fondatorilor
(participanilor), organelor de stat sau organului judiciar. n acest caz modificrile n
politica de contabilitate se opereaz la data nregistrrii de stat a ntreprinderilor nou-create;
b)
schimbarea proprietarilor - modificrile se introduc la data schimbrii
proprietarilor, participanilor;
c)
introducerea modificrilor n legislaia n vigoare: interzicerea sau limitarea
unei sau altei activiti, introducerea sau anularea reglementrii de stat a preurilor la produse;
modificrilor privind condiiile activitii economice externe, nsprirea substanial sau
liberalizarea regimului fiscal, creterea nivelului inflaiei; modificrilor unor prevederi ale
S.N.C. i altor acte normative; elaborrii unor noi metode de inere a contabilitii
Toate modificrile intervenite n politica de contabilitate trebuie s fie argumentate
i perfectate prin documente de dispoziie (ordine, dispoziii), indicndu-se data intrrii n
vigoare a acestora.
Politica de contabilitate constituie o parte integrant a rapoartelor financiare i trebuie s
fie adus la cunotina tuturor categoriilor de utilizatori de informaii: acionari, investitori,
creditori, personalul ntreprinderii, organele statistice i financiare etc. Forma de prezentare a
politicii de contabilitate este determinat de ntreprinderea nsi. Utilizatorilor de informaii li se
prezint fie ordinul privind politica de contabilitate, fie extrasele din acesta care reflect
procedeele i metodele principale utilizate la inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor
financiare. Totodat politica de contabilitate trebuie s fie inclus ntr-un capitol distinct al Notei
explicative la raportul financiar anual.
n rapoartele financiare trebuie s fie dezvluite procedeele i metodele de inere a
contabilitii alese la formarea politicii de contabilitate, care influeneaz substanial asupra
evalurii i lurii deciziilor de ctre utilizatorii de rapoarte financiare. n acest caz se consider
eseniale acele metode de inere a contabilitii, fr cunoaterea crora este imposibil
evaluarea veridic de ctre utilizatorii rapoartelor financiare a situaiei patrimoniale i
financiare, rotaiei mijloacelor bneti i a rezultatelor activitii ntreprinderii.

Principalele procedee i metode de inere a contabilitii adoptate la elaborarea

politicii de contabilitate a ntreprinderii care trebuie s fie dezvluite n rapoartele financiare sunt
urmtoarele:
- metodele de evaluare a activelor nemateriale, mijloacelor fixe i de calculare a
amortizrii (uzurii) acestora;
- variantele de finanare i contabilizare a cheltuielilor aferente reparaiei mijloacelor
fixe;
- metodele de evaluare i modul de contabilizare a investiiilor pe termen lung i scurt n
pri legate i nelegate;
- modul de evaluare a stocurilor de mrfuri i materiale;
- modul de evaluare i contabilizare a creanelor pe termen scurt i lung;
- metodele de evaluare i modul de contabilizare a coreciilor la datoriile dubioase;
- modul de contabilizare a cheltuielilor pentru lucrrile de cercetri tiinifice,
experimentare i proiectare;
- modul de creare i contabilizare a rezervelor;
- modul de contabilizare a creditelor bancare i mprumuturilor, de constatare i
determinare a cheltuielilor aferente mprumuturilor, condiiile de capitalizare a acestora;
- componena i modul de constatare i contabilizare a veniturilor i cheltuielilor pe
tipuri de activiti ale ntreprinderii;
- metodica de contabilizare a arendei, instrumentelor financiare;
- nomenclatorul i modul de contabilizare a impozitelor, inclusiv a impozitelor
amnate;
- modul de contabilizare a cheltuielilor pentru pensii i a cheltuielilor aferente plii
privind indemnizaiile personalului;
- modul de reflectare n contabilitate a rezultatelor privind variaiile cursurilor
valutare;
- criteriile de stabilire a segmentelor (sectoarelor) de activitate i geografice i metodele de
repartizare a veniturilor i cheltuielilor ntre sectoare;
- modul de contabilizare a subveniilor guvernamentale.
Componena i coninutul informaiei referitoare la politica de contabilitate a
ntreprinderii privind unele probleme concrete, care urmeaz s fie prezentate n rapoartele
financiare, sunt stabilite de S.N.C. respective.
Dac politica de contabilitate a ntreprinderii este elaborat n baza conveniilor fundamentale
ale contabilitii stabilite de S.N.C. 1 Politica de contabilitate", acestea pot s nu fie prezentate n
rapoartele financiare. n cazul formrii politicii de contabilitate n baza conveniilor care difer de
cele prevzute de standardul menionat, atare convenii, cauzele aplicrii acestora i evaluarea lor
n expresie valoric, trebuie s fie prezentate detaliat n rapoartele financiare.
Modificrile introduse n politica de contabilitate care influeneaz substanial evaluarea i
luarea deciziilor de ctre utilizatorii rapoartelor financiare n cursul perioadei de gestiune sau n
perioadele ulterioare, cauzele acestor modificri, precum i evaluarea consecinelor acestora n
expresie valoric urmeaz s fie prezentate distinct n Nota explicativ la rapoartele financiare.
Prezentarea politicii de contabilitate nu justific reflectarea greit sau inexact a
informaiilor i nu exonereaz conducerea ntreprinderii de rspunderea pentru nclcarea
regulilor stabilite de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare.