Corpul Experilor Contabili i Contabililor

Autorizati din Romnia

Studiu comparativ ntre

reglementrile contabile din
Romnia (OMFP nr. 3.055/2009)
i Standardul Internaional de Raportare
Financiar pentru ntreprinderi Mici i
Mijlocii (IFRS pentru IMM)

Managementul proiectului:

Editura CECCAR, Bucureti, 2010

Prof. univ. dr. Marin Toma - preedinte al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
Ec. Daniela Vulcan - director general al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia

Echipa tehnic:
Lect. univ. dr. tefan Bunea - director al Institutului Naional de Dezvoltare Profesional Continu din cadrul CECCAR, membru al
grupului de lucru al CECCAR pe probleme de IFRS
Lect. univ. dr. Mdlina Grbin - consilier n cadrul Institutului Naional de Dezvoltare Profesional Continu din cadrul CECCAR,
membr a grupului de lucru al CECCAR pe probleme de IFRS

Editor: Editura CECCAR

Intrarea Pielari nr. 1, sector 4, Bucureti
Tel.: 021/330.88.69/70/71
Fax: 021/330.88.88
E-mail: edituraceccar@yahoo.com
www.ceccar.ro
Redactor: Nadia MARINESCU
Tiprit: Tipografia EVEREST
Tel.: 021/433.07.01 / 02 / 03

Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei Studiu comparativ ntre reglementrile contabile din Romnia (OMFP nr. 3.055/2009) i Standardul
Internaional de Raportare Financiar pentru ntreprinderi Mici i Mijlocii (IFRS pentru IMM) / Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia. - Bucureti : Editura CECCAR, 2010 Bibliogr.
ISBN 978-973-8414-90-7

Cuvnt nainte
Pe data de 9 iulie 2009, Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB) a emis Standardul Internaional de Raportare
Financiar pentru ntreprinderi Mici i Mijlocii (IFRS pentru IMM"), care vizeaz asigurarea unui cadru de raportare financiar pentru
ntreprinderile mici i mijlocii care intr n sfera sa de aplicare. Standardele IFRS sunt complexe i ar putea fi prea costisitoare pentru o
companie de talia unei ntreprinderi mici sau mijlocii. IFRS pentru IMM permite companiilor s beneficieze de scutiri semnificative
privind informrile solicitate, de care cele care aplic standardele IFRS nu pot beneficia.
IFRS pentru IMM este destinat ntocmirii situaiilor financiare cu scop general de ctre entitile care nu au responsabilitate public i
prezint situaii financiare cu scop general pentru utilizatori externi. Sunt entiti cu responsabilitate public entitile ale cror
instrumente sunt tranzacionate pe o pia public sau se afl n cursul procesului de emitere a unor astfel de instrumente pentru
tranzacionarea pe o pia public sau au drept obiect principal de activitate deinerea de active n calitate fiduciar (aceasta este, n
general, situaia bncilor, a cooperativelor de economii i de creditare, a companiilor de asigurri, a brokerilor/dealerilor de titluri de
valoare, a fondurilor mutuale i a bncilor de investiii). Prin urmare, definiia are n vedere mai degrab natura entitii dect mrimea
acesteia. IFRS pentru IMM ofer o alternativ de standard IFRS care s fie recunoscut i neles la nivel internaional. Acesta va facilita
trecerea la IFRS pentru entitile n expansiune odat ce acestea devin entiti cu responsabilitate public.
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR) ncurajeaz orice iniiativ de promovare a bunelor practici
i raportarea financiar de nalt calitate n vederea asigurrii unui climat de afaceri favorabil pentru ntreprinderile mici i mijlocii n
Romnia.
CECCAR a stimulat dezbaterea cu privire la IFRS pentru IMM n cadrul mediului profesional i de afaceri prin facilitarea accesului la
versiunea n limba romn a primului expozeu-sondaj al IFRS pentru IMM i a standardului

Scopul acestui studiu este de a oferi o imagine asupra asemnrilor i diferenelor dintre IFRS pentru IMM i reglementrile romneti
conforme cu directivele contabile europene pentru a informa prile interesate asupra schimbrilor pe care le-ar presupune IFRS pentru
IMM pentru entitile din Romnia care aplic n prezent reglementri naionale.

Cadrul de reglementare contabil din Romnia

ncepnd cu anul 2007, potrivit Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.121/2006, companiile ale cror titluri sunt tranzacionate pe o
pia reglementat i care prezint situaii financiare consolidate au obligaia de a aplica Standardele Internaionale de Raportare
Financiar. Instituiile de credit continu s prezinte situaii financiare consolidate n conformitate cu IFRS. Celelalte entiti de interes
public pot utiliza IFRS pentru ntocmirea situaiilor financiare destinate altor utilizatori dect statul (pentru al doilea set de situaii
financiare). Entitile de interes public pot opta ntre reglementrile conforme cu Directiva a Vll-a i IFRS pentru ntocmirea situaiilor
financiare consolidate.
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2010, un nou Ordin al ministrului finanelor publice (OMFP nr. 3.055/2009) reglementeaz aspectele
contabile referitoare la situaiile financiare individuale i consolidate.
IFRS pentru IMM a fost publicat n iulie 2009. Decizia cu privire la entitile care sunt obligate s aplice sau pot aplica IFRS pentru IMM
cade n sarcina autoritilor din fiecare jurisdicie.

Acest studiu realizeaz o analiz comparativ ntre IFRS pentru IMM i reglementrile contabile naionale (OMFP nr. 3.055/2009) pentru
a oferi o imagine asupra procesului de conversie. Aceast comparaie a fost realizat pe baza cadrelor de reglementare. n practic pot
surveni i alte diferene sau o parte dintre diferenele identificate ar putea fi nesemnificative sau irelevante pentru anumite entiti.

Sumar

Concepte i principii generale............................................................................................................................................... 7

Situaii financiare................................................................................................................................................................... 9
Politici contabile, estimri i erori........................................................................................................................................ 14
Stocuri................................................................................................................................................................................. 15
Imobilizri corporale........................................................................................................................................................... 1 6
Investiii imobiliare............................................................................................................................................................... 18
Deprecierea activelor.......................................................................................................................................................... 19
Costurile ndatorrii............................................................................................................................................................. 20
Imobilizri necorporale........................................................................................................................................................ 20
Active biologice i produse agricole.................................................................................................................................... 23
Instrumente financiare......................................................................................................................................................... 24
Contracte de construcii....................................................................................................................................................... 27
Provizioane......................................................................................................................................................................... 27
Beneficiile angajailor.......................................................................................................................................................... 29
Impozitul pe profit................................................................................................................................................................ 30
Subvenii guvernamentale................................................................................................................................................... 31
Tranzacii cu plata pe baz de aciuni ................................................................................................................................ 31
Contracte de leasing........................................................................................................................................................... 33
Capitalul propriu ................................................................................................................................................................. 35
Venituri ............................................................................................................................................................................... 36
Tranzacii n monede strine............................................................................................................................................... 37
Situaii financiare individuale i consolidate........................................................................................................................ 39
Investiii n asocieri n participaie........................................................................................................................................ 43
Investiii n entiti asociate................................................................................................................................................. 44
Combinri de ntreprinderi i fondul comercial.................................................................................................................... 46
Evenimente dup sfritul perioadei de raportare............................................................................................................... 47
Prezentri de informaii privind prile legate...................................................................................................................... 48
Hiperinflaia......................................................................................................................................................................... 48
Angajamente de concesiune a serviciilor............................................................................................................................ 48
Trecerea la IFRS pentru IMM.............................................................................................................................................. 49
Bibliografie.......................................................................................................................................................................... 51

IFRS pentru IMM

Obiectivul situaiilor financiare ale unei ntreprinderi mici sau

mijlocii este de a oferi informaii referitoare la poziia financiar,

Obiectivul situaiilor financiare

performana i fluxurile de trezorerie ale acelei ntreprinderi, care

sunt utile pentru luarea deciziilor economice de ctre o gam

(principiul prevalenei economicului asupra juridicului este

larg de utilizatori care nu au capacitatea de a solicita rapoarte

descris n cadrul seciunii alocate principiilor contabile din OMFP

adaptate necesitilor lor specifice de informare (IFRS pentru

nr. 3.055/2009, 46). Pentru a fi credibil, informaia cuprins n

IMM- Concepte i principii generale 2.2).

situaiile financiare trebuie s fie neutr, adic lipsit de

Mandatul managementului

influene. Pentru a fi credibil, informaia din situaiile financiare

Situaiile financiare prezint, de asemenea, rezultatele mandatului

trebuie s fie complet. Contabilitatea de angajamente i

managementului - rspunderea conducerii pentru resursele care

continuitatea activitii sunt prezentate n cadrul seciunii

i-au fost ncredinate (IFRS pentru IMM- Concepte i principii

referitoare la principiile contabile. Totui, aplicarea acestora ar

generale 2.3).

putea conduce la soluii diferite de cele prescrise de IFRS pentru

Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare

IMM.

Principalele caracteristici care fac informaia furnizat n situaiile

Elementele situaiilor financiare i criteriile de recunoatere

financiare util sunt inteligibilitatea, relevana, pragul de

Definiiile activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, veniturilor i

semnificaie, credibilitatea, prevalenta economicului asupra

cheltuielilor i criteriile de recunoatere ale activelor i datoriilor

juridicului, prudena, caracterul complet, comparabilitatea,

au fost preluate din Cadrul conceptual IASB.

oportunitatea i echilibrul ntre avantaje i costuri (IFRS pentru

IMM- Caracteristicile calitative ale informaiilor din situaiile
financiare 2.4-2.14).
Contabilitatea de angajamente i continuitatea activitii
Situaiile financiare (cu excepia situaiei fluxurilor de trezorerie)
sunt ntocmite pe baza contabilitii de angajamente i pornind de
la ipoteza continuitii activitii (IFRS pentru IMM - Contabilitatea
de angajamente 2.36, Continuitatea activitii 3.8-3.9).
Elementele situaiilor financiare i criteriile de recunoatere
Poziia financiar a unei entiti reprezint relaia dintre active,
datorii i capitalurile proprii la un moment dat n situaia poziiei
financiare. Acestea sunt definite dup cum urmeaz: (a) Un activ
este o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al
evenimentelor anterioare i de la care se ateapt s se

Concepte i
principii
generale

genereze beneficii economice viitoare pentru entitate.

OMFP nr. 3.055/2009

OMFP nr. 3.055/2009 nu include o prevedere referitoare la

obiectivul situaiilor financiare.
Utilizatorii i necesitile lor informaionale
Utilizatorii situaiilor financiare includ investitorii actuali i
poteniali, salariaii, creditorii, furnizorii i ali creditori comerciali,
clienii, instituiile statului i alte autoriti, precum i publicul
(OMFP nr. 3.055/2009, 21, 22).
Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare
Principalele caracteristici calitative sunt inteligibilitatea,
relevana, fiabilitatea i comparabilitatea. Relevana informaiei
este influenat de natura ei i de pragul de semnificaie. Pentru
a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate
tranzaciile i alte evenimente pe care aceasta fie i-a propus s
le reprezinte, fie este de ateptat, n mod rezonabil, s le
reprezinte. Referitor la principiul prevalenei economicului asupra
juridicului, OMFP nr. 3.055/2009 menioneaz c forma juridic
trebuie s fie n concordan cu realitatea economic i c n
situaiile rare cnd exist diferene ntre realitatea economic a
tranzaciilor i forma lor juridic, entitile trebuie s le
recunoasc n contabilitate respectnd realitatea economic

(b) O datorie este o obligaie actual a unei entiti, care

decurge din evenimente anterioare i din decontarea creia
se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz
beneficii economice.
(c)

Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual n activele

unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.

Performana este relaia dintre veniturile i cheltuielile unei

entiti pentru o perioad de raportare.
Veniturile i cheltuielile sunt definite dup cum urmeaz:
(a) Veniturile sunt creteri ale beneficiilor economice n
decursul perioadei de raportare, sub forma intrrilor sau
creterilor de active sau a scderii datoriilor, care determin
creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele aferente
contribuiilor din partea proprietarilor.
(b) Cheltuielile sunt scderi ale beneficiilor economice n
decursul perioadei de raportare, sub forma ieirilor sau
diminurii activelor sau a angajrii de datorii, care conduc la
scderi ale capitalurilor proprii, altele dect cele aferente
distribuirilor ctre proprietari.
Un element este recunoscut n situaiile financiare dac rspunde
definiiei unui activ, a unei datorii, a unui venit sau a unei
cheltuieli, i ndeplinete urmtoarele criterii:
(a) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate
elementului s intre sau s ias din entitate, i
(b) elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat()
n mod fiabil.
Nerecunoaterea unui element care ndeplinete aceste criterii
nu este rectificat prin prezentarea politicilor contabile utilizate
sau prin divulgare n notele explicative.
(IFRS pentru IMM-Poziia financiar 2.15-2.22, Performana 2.232.26, Recunoaterea activelor, datoriilor, veniturilor i cheltuielilor
2.27-2.32)
Evaluarea elementelor n situaiile financiare
Exist dou baze de evaluare uzuale: costul istoric i valoarea
just. O entitate va evalua activele i datoriile la recunoaterea
iniial la costul istoric. Majoritatea activelor nonfinanciare
recunoscute iniial la costul istoric sunt evaluate ulterior la alte
baze de evaluare.
Evaluarea elementelor n situaiile financiare
La data recunoaterii iniiale, bunurile se evalueaz la
valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
a)

costul de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;

b)

costul de producie - pentru bunurile produse n entitate;

c)

valoarea stabilit n urma evalurii - pentru bunurile

reprezentnd aport la capitalul social;

d)

valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau

constatate plus la inventariere.

Evaluarea ulterioar va fi detaliat n capitolele urmtoare.

Concepte de meninere a capitalului
Entitile adopt conceptul de capital financiar n vederea
ntocmirii situaiilor financiare (OMFP nr. 3.055/2009, 240).

(a) o situaie a poziiei financiare la data raportrii;

simplificate. Opional, acestea pot prezenta situaia modificrilor

capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de numerar.
Este prevzut() un format (o structur) standard pentru
bilan.

(b) fie:

Formatul bilanului: A. Active imobilizate I.

Un set complet de situaii financiare ale unei

entiti trebuie s cuprind toate elementele
urmtoare:

(i)

o singur situaie a rezultatului global pentru perioada

Imobilizri necorporale

de raportare, care prezint toate elementele de venituri

1.

Cheltuieli de constituire

i cheltuieli recunoscute n timpul perioadei, inclusiv

2.

Cheltuieli de dezvoltare

acele elemente recunoscute la determinarea profitului

3.

Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale,

drepturi i active similare

sau pierderii (care reprezint un subtotal n situaia

rezultatului global) i alte elemente ale rezultatului

4.

Fond comercial

global,
fie
(ii)

contul de profit i pierdere i o situaie separat a

rezultatului global.

Dac o entitate alege s prezinte att contul de profit i

pierdere, ct i o situaie a rezultatului global, situaia
rezultatului global ncepe cu profitul sau pierderea i apoi
prezint alte elemente ale rezultatului global;
(c) o situaie a variaiei capitalurilor proprii pentru perioada de
raportare;
(d) o situaie a fluxurilor de trezorerie pentru perioada de
raportare;
(e) notele, cuprinznd un rezumat al politicilor contabile
Anumite categorii de instrumente financiare, investiii
n ntreprinderi asociate i asocieri n participaie i
activele biologice sunt evaluate la valoarea just.
Toate elementele, cu excepia celor evaluate la
valoarea just prin rezultat, fac obiectul deprecierii.
Majoritatea datoriilor care nu sunt datorii financiare
sunt evaluate la cea mai bun estimare a valorii care
ar fi necesar pentru decontarea obligaiei la data de
raportare. (IFRS pentru IMM- Evaluarea activelor,
datoriilor, veniturilor i cheltuielilor 2.33-2.34,
Evaluarea cu ocazia recunoaterii iniiale 2.46,
Evaluarea ulterioar 2.47-2.51)
semnificative i alte informaii explicative.
(IFRS pentru IMM 3.17)

Situaii
financiare

Persoanele juridice care ndeplinesc dou dintre urmtoarele trei

criterii la data bilanului: total active: 3.650.000 euro, cifr de
afaceri net: 7.300.000
IFRS pentru IMM
euro, numr de salariai:
50 prezint situaii financiare care cuprind: bilan,
cont de profit i pierdere,
situaia modificrilor capitalului propriu,
situaia fluxurilor de numerar,
notele explicative la situaiile financiare
anuale.
Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a
dou dintre cele trei criterii menionate mai sus prezint situaii
financiare simplificate care conin: bilan simplificat, cont de profit
i pierdere, note explicative la situaiile financiare anuale

OMFP nr. 3.055/2009

Nu exist un format prestabilit pentru situaia poziiei financiare

(denumirea utilizat pentru bilan). Totui, cel puin urmtoarele
elemente trebuie prezentate n bilan:
Active:
s
lichiditi i echivalente de lichiditi;
s
creane comerciale i de alt natur;
s
active financiare;
s
stocuri;
s
imobilizri corporale;
s
investiii imobiliare;
J
imobilizri necorporale;
s
active biologice;
s
investiii n ntreprinderi asociate i asocieri
n participaie;
J
creane privind impozitul exigibil;
s
creane privind impozitul amnat.
Capitaluri proprii i datorii: S datorii comerciale i de alt
natur; s datorii financiare; s datorii privind impozitul
exigibil; s datorii privind impozitul amnat; s provizioane;
S capitaluri proprii atribuibile acionarilor

II.

1.

Materii prime i materiale consumabile

2.

Producie n curs de execuie

3.

Produse finite i mrfuri

4.

Avansuri pentru cumprri de stocuri

Creane
1.

Creane comerciale

2.

Sume de ncasat de la entitile afiliate

3.

Sume de ncasat de la entitile de care compania este

legat n virtutea intereselor de participare

III.

4.

Alte creane

5.

Capital subscris i nevrsat

Investiii pe termen scurt

1.

Aciuni deinute la entitile afiliate

2.

Alte investiii pe termen scurt

IV.

Casa i conturi la bnci

C.

Cheltuieli n avans

D.

Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn

la un an
1.

se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni

societii-mam; s interese care nu controleaz (prezentate

n
capitalurile proprii). (IFRS pentru IMM 4.2)
Clasificarea activelor i datoriilor n curente i necurente este
solicitat, cu excepia cazului n care o prezentare n ordinea
lichiditii este mai relevant.
Entitile trebuie s prezinte situaia rezultatului global fie sub
forma unei singure situaii, fie sub forma a dou situaii: contul
de profit i pierdere i situaia rezultatului global. Nu exist un
format prestabilit. Managementul poate alege s prezinte
cheltuielile clasificate dup natur sau dup funcie. Dac se
alege prezentarea cheltuielilor dup funcie sunt solicitate
informaii privind clasificarea cheltuielilor dup natur n note.
(IFRS pentru IMM 5.2, 5.11)
Cel puin urmtoarele elemente trebuie prezentate n situaia
rezultatului global (ca o situaie unic): S veniturile; s costul
finanrii; s cota-parte din profitul sau pierderea
ntreprinderilor asociate sau asocierilor n participaie prin
utilizarea metodei punerii n echivalen;
II.

III.

mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentnduconvertibile

2.

Sume datorate instituiilor de credit

3.

Avansuri ncasate n contul comenzilor

4.

Datorii comerciale - furnizori

5.

Efecte de comer de pltit

6.

Sume datorate entitilor afiliate

7.

Sume datorate entitilor de care compania

este legat n virtutea intereselor de participare

8.

Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind

asigurrile sociale

s cheltuiala cu impozitul pe profit; s un singur element care

cuprinde totalul urmtoarelor: (1) ctigul sau pierderea dup
impozitare din operaii ntrerupte i (2) ctigul sau pierderea
dup impozitare recunoscut() prin evaluarea la valoarea just
mai puin cheltuielile de cesiune sau din cesiunea activelor sau
grupurilor de active care constituie o operaie ntrerupt; s profitul
sau pierderea perioadei; s alte elemente ale rezultatului global
clasificate dup natur; s cota-parte din alte elemente ale

5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie

rezultatului global ale ntreprinderilor asociate i asocierilor n

Imobilizri corporale

participaie prin aplicarea metodei punerii n echivalen; s total

1.

Terenuri i construcii

rezultat global. Prezentarea elementelor extraordinare nu este

2.

Instalaii tehnice i maini

permis.

3.

Alte instalaii, utilaje i mobilier

Dac entitatea adopt prezentarea a dou situaii pentru rezultatul

4.

Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie

global, ultimele trei elemente de mai sus sunt prezentate ntr-o

Imobilizri financiare

situaie separat a rezultatului global. Situaia variaiei capitalurilor

1.

Aciuni deinute la entitile afiliate

proprii prezint o reconciliere a elementelor de capitaluri proprii

2.

mprumuturi acordate entitilor afiliate

ntre nceputul i sfritul perioadei. Dac variaia capitalurilor

3.

Interese de participare

proprii n timpul perioadei este generat doar de profit sau

4.

mprumuturi acordate entitilor de care compania este

pierdere, plata de dividende, corecia de erori ale perioadelor

legat n virtutea intereselor de participare

anterioare sau schimbri de politici, poate fi prezentat o singur

5.

Investiii deinute ca imobilizri

situaie a rezultatului i a rezultatului reportat n loc de situaia

6.

Alte mprumuturi

rezultatului global i situaia variaiei capitalurilor proprii.

B.

Active circulante

Situaia fluxurilor de trezorerie prezint fluxurile de trezorerie

I.

Stocuri

generate i utilizate, clasificate dup natur (exploatare, investiii

i finanare) n timpul unei perioade specificate. Notele explicative

2.

furnizeaz informaii suplimentare cu privire la sumele prezentate

n situaiile financiare de baz.
Conformitatea cu IFRS pentru IMM
O entitate ale crei situaii financiare sunt n conformitate cu IFRS
pentru IMM va face o declaraie explicit i fr rezerve cu privire
la conformitate n note.
Abaterea de la standard
n cazuri extrem de rare, cnd managementul concluzioneaz
c asigurarea conformitii cu IFRS pentru IMM ar fi neltoare
i ar fi n
E.

F.
G.

H.

I.

I.

II.
III.
IV.

V.
VI.
1.

Active circulante nete / datorii curente nete (B + C - D venituri nregistrate n avans reluate la venituri ntr-o
perioad mai mic de un an)
Total active minus datorii curente (A + E)
Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai
mare de un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentnduse separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni
convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care compania este
legat n virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind
asigurrile sociale
Provizioane
1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare
2. Provizioane pentru impozite
3. Alte provizioane
Venituri n avans
1. Subvenii pentru investiii
2. Venituri nregistrate n avans, din care

venituri n avans reluate la venituri ntr-o perioad

mai mic de un an
11.

venituri n avans reluate la venituri ntr-o perioad

mai mare de un an
J. Capital i rezerve
Capital subscris
1. Capital subscris vrsat
13.
2. Capital subscris nevrsat
Prime de capital
Rezerve din reevaluare
14.
Rezerve
15.
1. Rezerve legale
16.
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
Profitul sau pierderea reportat()
Profitul sau pierderea exerciiului financiar
18.
Formatul contului de profit i pierdere:
Cifra de afaceri net
20.

3.
4.

Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs

de execuie
Producia realizat de entitate pentru scopurile sale
proprii i capitalizat
Alte venituri din exploatare

conflict cu obiectivul situaiilor financiare ale IMM-urilor, entitatea

se va abate de la acea cerin, cu excepia situaiei n care cadrul
de reglementare relevant interzice o astfel de abatere.
Informaii comparative
O entitate va prezenta informaii comparative pentru perioadele
contabile anterioare pentru toate sumele prezentate n situaiile
financiare ale perioadei curente. O entitate va include date
comparative pentru informaiile narative i descriptive dac este
relevant pentru nelegerea situaiilor financiare ale perioadei
curente.
Pragul de semnificaie i agregarea
O entitate va prezenta separat fiecare clas semnificativ de
elemente similare. O entitate va prezenta separat elementele care
au o natur sau o funcie distinct, cu excepia cazului n care
sunt nesemnificative.
Total venituri din exploatare
a) Cheltuieli cu materiile prime i
materialele consumabile b) Alte cheltuieli externe
Cheltuieli cu personalul:
a)

Salarii i indemnizaii

b)

Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct

a celor referitoare la pensii

a) Ajustri de valoare privind imobilizrile

corporale i imobilizrile necorporale b) Ajustri de
valoare privind activele circulante
Alte cheltuieli de exploatare Total cheltuieli din exploatare Profit
sau pierdere din exploatare
Venituri din interese de participare,
din care obinute de la entitile afiliate
10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din
activele imobilizate,
din care obinute de la entitile afiliate
Alte dobnzi de ncasat i venituri similare,
din care obinute de la entitile afiliate Total venituri
financiare
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i
investiiile deinute ca active circulante
Dobnzi de pltit i cheltuieli similare,
din care privind entitile afiliate Total cheltuieli
financiare Profit sau pierdere financiar()
Profitul sau pierderea din activitatea curent
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar
Total venituri Total cheltuieli
Profit brut
Impozitul pe profit
19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
Profitul sau pierderea exerciiului financiar

Este permis prezentarea elementelor extraordinare. OMFP nr.

detaliere a cheltuielilor dup funcii este prezentat n notele

3.055/2009 nu solicit prezentarea situaiei rezultatului global.

explicative. Entitile care prezint tabloul fluxurilor de trezorerie

Contul de profit i pierdere clasific cheltuielile dup natur. O

trebuie s clasifice fluxurile dup

natur (exploatare, investiii, finanare). Fluxul net din activitile de exploatare poate fi determinat folosind fie metoda direct, fie
metoda indirect.
Situaia modificrilor capitalului propriu prezint o reconciliere a elementelor de capital propriu ntre sfritul i nceputul exerciiului,
cuprinznd soldul iniial, creterile i scderile (suma total i suma reprezentnd un transfer de la sau ctre un alt element de capitaluri
proprii) i soldul final pentru fiecare element de capitaluri proprii.
Declaraia de conformitate
Entitile trebuie s menioneze n note c situaiile financiare au fost ntocmite n conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991
republicat i cu prevederile OMFP nr. 3.055/2009.
Abaterea de la reglementare
Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau pierderii entitii. Dac
aplicarea prevederilor reglementrii nu este suficient pentru a asigura o imagine fidel a entitii, aceasta trebuie s prezinte informaii
suplimentare n notele explicative. Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei prevederi din reglementri se dovedete a fi contrar
obligaiei de a asigura imaginea fidel, entitatea trebuie s fac abatere de la acea prevedere, n scopul oferirii unei imagini fidele.
Orice astfel de abatere trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu o explicaie a motivelor acesteia i cu o prezentare a
efectelor abaterii asupra valorii activelor, datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderii.
Informaii comparative
O entitate trebuie s prezinte informaii comparative pe un an pentru toate sumele prezentate n bilan, contul de profit i pierdere,
situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de numerar, i pentru unele informaii prezentate n note.
Pragul de semnificaie i agregarea
Agregarea elementelor precedate de cifre arabe n bilan i n contul de profit i pierdere este permis, cu prezentarea de detalii n
note. Prezentarea elementelor semnificative poate fi realizat doar n note.

IFRS pentru IMM

(b)

financiare: recunoatere i evaluare" n locul cerinelor

Definiia politicii contabile

Politicile contabile sunt principiile, bazele, conveniile, regulile i

IFRS pentru IMM pentru instrumentele financiare, i

dispoziiile din IAS 39 se schimb, entitatea trebuie s

practicile aplicate de o entitate care ntocmete i prezint situaii

contabilizeze acea schimbare a politicii contabile n

financiare.

conformitate cu prevederile tranzitorii specificate n IAS 39

Selecia politicilor contabile i ierarhia altor ndrumri

Pentru a selecta o politic contabil atunci cnd IFRS pentru

revizuit, dac exist; i

(c)

IMM nu trateaz n mod specific o tranzacie, un eveniment sau

o condiie, managementul va avea n vedere aplicarea

Politici
contabile,
estimri
i erori

urmtoarelor surse n ordine descresctoare:

(a)

cerinele i ndrumrile IFRS pentru IMM pentru aspecte

similare, i

(b)

celelalte schimbri de politici contabile sunt contabilizate

retrospectiv.

Corecia erorilor din perioadele anterioare

Erorile semnificative din perioadele anterioare sunt corectate
retrospectiv (adic prin ajustarea

OMFP nr. 3.055/2009

definiiile, criteriile de recunoatere i bazele de evaluare

pentru active, datorii, venituri i cheltuieli, i principiile
generale.

atunci cnd o entitate a ales s aplice IAS 39 Instrumente

Definiia politicii contabile

Definiia politicii contabile este coerent cu definiia din IFRS

n aplicarea raionamentului descris mai sus, managementul

pentru IMM. Totui, metoda de amortizare este considerat

poate avea n vedere cerinele i ndrumrile standardelor IFRS

politic contabil (IFRS pentru IMM consider metoda de

care trateaz aspecte similare. Totui, o entitate nu este obligat

amortizare drept estimare).

s aplice o cerin a IFRS pentru IMM dac efectul aplicrii

acesteia nu este semnificativ.
Tratamentul contabil al schimbrilor de politici
Schimbarea unei politici contabile este contabilizat dup cum
urmeaz:
(a)

o entitate trebuie s contabilizeze schimbarea unei politici

contabile care rezult dintr-o modificare a dispoziiilor IFRS
pentru IMM n conformitate cu prevederile tranzitorii
specificate n acel amendament, dac exist;

Selecia politicilor contabile i ierarhia altor ndrumri

OMFP nr. 3.055/2009 nu conine o ierarhie a altor ndrumri care
ar trebui urmate atunci cnd nu exist o cerin explicit n
reglementarea naional, nici o excepie general pentru
tranzaciile nesemnificative.
Tratamentul contabil al schimbrilor de politici
Schimbrile de politici pot fi determinate de:
a)

iniiativa entitii - caz n care schimbarea trebuie s fie

justificat n note;

b)

decizia unei autoriti (schimbare de reglementare) - caz n

care schimbarea nu trebuie justificat, ci doar menionat n
note.

O schimbare voluntar a unei politici contabile poate fi

determinat de:
o schimbare excepional n situaia entitii sau n condiiile
economice n care i desfoar activitatea; nevoia de a
obine informaii mai relevante i mai credibile. Exemple de
situaii care justific schimbri de politici contabile:
admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a
valorilor mobiliare pe termen scurt ale entitii sau retragerea
lor de la tranzacionare;
schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup,
dac noile metode asigur furnizarea unor informaii mai fidele;
fuziuni i operaiuni asimilate, caz n care se impune
armonizarea politicilor contabile ale societilor care fuzioneaz.
Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea
politicilor contabile. Ordinul face distincia ntre politicile contabile
i estimri. Pentru schimbrile de politici contabile se utilizeaz
un tratament prospectiv. Noua politic este aplicat ncepnd cu
anul urmtor anului n care a fost luat decizia de

rezultatului reportat de deschidere i a informaiilor comparative

corespunztoare), cu excepia situaiilor n care determinarea
efectelor erorii este impracticabil. Atunci cnd este impracticabil
s se determine efectele specifice unei perioade ale unei erori
asupra informaiilor comparative pentru una sau mai multe
perioade anterioare prezentate, entitatea va retrata soldurile de
deschidere ale activelor, datoriilor i capitalurilor proprii pentru
prima perioad pentru care retratarea retroactiv este posibil
(care poate fi perioada curent).
schimbare. Nu sunt permise schimbri de politici contabile n
timpul anului. Informaiile comparative din bilan i din contul de
profit i pierdere nu sunt retratate ca urmare a schimbrii de
politici. Dac valorile prezentate nu sunt comparabile, lipsa de
comparabilitate trebuie explicat n note. Schimbrile de estimri
sunt recunoscute prospectiv prin includerea efectelor n profitul
sau pierderea perioadei afectate (adic perioada schimbrii i
perioadele viitoare).

Corectarea erorilor perioadelor anterioare

IFRS pentru IMM

OMFP nr. 3.055/2009

Definiia i sfera de aplicare

Definiia i sfera de aplicare

Stocurile sunt active:

Stocurile sunt active circulante:

deinute n vederea vnzrii n decursul

deinute pentru a fi vndute pe parcursul

desfurrii normale a activitii; n curs de

desfurrii normale a activitii; n curs de

producie n scopul unei astfel de vnzri; sau

producie n vederea vnzrii n procesul

sub form de materii prime sau materiale care

desfurrii normale a activitii; sau

urmeaz a fi consumate n procesul de producie

sub form de materii prime, materiale i alte

sau de prestare a serviciilor. (IFRS pentru IMM 13.1)

consumabile care urmeaz s fie folosite n

Sunt excluse din sfera de aplicare lucrrile n curs

rezultate din contracte de construcii, instrumentele
financiare, activele biologice i produsele agricole,
ca i stocurile deinute de: productorii de produse
agricole, forestiere i mineraliere, n msura n care
acestea sunt evaluate la valoarea just minus
costurile generate de vnzare prin rezultat, sau
brokerii i dealerii de mrfuri care i evalueaz
stocurile la valoarea just minus costurile generate
de vnzare prin rezultat. (IFRS pentru IMM 13.213.3)

procesul de producie sau pentru prestarea de

servicii.
Politicile contabile specifice stocurilor sunt aplicabile
lucrrilor i serviciilor n curs rezultate din contractele
de construcii, cldirilor produse de entitile a cror
activitate principal este producia i vnzarea de
cldiri, terenurilor achiziionate n vederea construirii
de cldiri care vor fi vndute, activelor biologice i
produselor agricole.
Este necesar transferul de la imobilizrile corporale la
stocuri sau de la stocuri la imobilizrile corporale
atunci cnd destinaia activului se schimb n cursul
perioadei. Transferul este realizat la valoarea
contabil a

Erorile perioadelor anterioare sunt retratate retrospectiv (adic

prin afectarea rezultatului reportat de deschidere). Retratarea
informaiilor comparative din bilan i din contul de profit i
pierdere este interzis explicit. Erorile nesemnificative pot fi
imputate contului de profit i pierdere. Atunci cnd corectarea
erorii genereaz o pierdere reportat, aceasta trebuie acoperit
naintea oricrei distribuiri.

Evaluarea

activului transferat. Pentru imobilizrile reevaluate, rezerva din

Stocurile sunt evaluate iniial la cost. O entitate va include n

reevaluare este realizat n momentul transferului.

costul stocurilor toate costurile legate de achiziie, costurile de

Evaluarea

prelucrare i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n

Stocurile sunt evaluate la recunoaterea iniial la cost (costul de

locul i n starea n care se afl. Costul de achiziie al stocurilor

achiziie sau costul de producie). O entitate va include n costul

include preul de achiziie, taxele vamale, taxele nerecuperabile,

stocurilor toate costurile legate de cumprare, costurile de

costurile de transport i manipulare i orice alte costuri direct

prelucrare i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n

atribuibile, mai puin reducerile comerciale, rabaturile i

locul i n starea n care se afl.

elementele similare. Costurile de prelucrare ale stocurilor includ

Reducerile financiare nu sunt deduse din costul de achiziie, ci

costurile direct legate de unitile de producie, cum ar fi salariile

sunt recunoscute drept venit financiar (folosind contul 767

directe. Acestea includ de asemenea alocarea sistematic a

Venituri din sconturi obinute"). Reducerile comerciale primite n

regiei fixe i variabile de producie suportate pentru a transforma

facturi ulterioare ajusteaz cheltuielile din exploatare (folosind

materiile prime n produse finite. Costurile finanrii sunt

contul de ajustare 609 Reduceri comerciale primite"). Costurile

recunoscute drept cheltuial.

ndatorrii pot fi capitalizate pentru stocurile care necesit o

Formule de determinare a costului

perioad semnificativ de timp pentru a fi gata pentru utilizarea

Costul stocurilor ieite este determinat utiliznd fie metoda

destinat sau pentru vnzare.

primul intrat, primul ieit (FIFO), fie formula costului mediu

ponderat. Metoda ultimul intrat, primul ieit (LIFO) nu este

Formule de determinare a costului

Utilizarea metodei LIFO este permis.

permis. Aceeai formul a costului este utilizat pentru toate

Tehnici de evaluare a costului stocurilor

stocurile care au o natur i o utilizare asemntoare pentru

entitate.

O entitate poate utiliza urmtoarele tehnici de evaluare a costului:

metoda costului standard; metoda preului de vnzare cu

Tehnici de evaluare a costului stocurilor

amnuntul. Tehnica celui mai recent pre de achiziie nu este

O entitate poate utiliza tehnici de evaluare a costului stocurilor

permis.

dac rezultatele aproximeaz costul. Sunt acceptate urmtoarele

Deprecierea stocurilor

tehnici: metoda costului standard; metoda preului de vnzare cu

amnuntul; metoda celui mai recent pre de cumprare.
Deprecierea stocurilor

Stocurile trebuie s fie depreciate la valoarea realizabil net

dac aceasta este mai mic dect costul (tratament similar cu cel
din IFRS pentru IMM).

Stocurile sunt evaluate iniial la cost i ulterior la minimul dintre

cost i preul de vnzare mai puin costurile de finalizare i
vnzare.

Imobilizri
corporale

IFRS pentru IMM

OMFP nr. 3.055/2009

Definiia imobilizrilor corporale i sfera de Definiia imobilizrilor corporale i sfera de

aplicare
aplicare
Imobilizrile corporale sunt active corporale

Definiia este coerent cu IFRS pentru IMM. Nu

care:

exist excluderi din sfera de aplicare. Terenurile

(a) sunt deinute n vederea utilizrii n

i cldirile sunt active separabile chiar dac sunt

producerea sau furnizarea de bunuri sau

servicii, n vederea nchirierii ctre teri sau n scopuri
administrative, i (b) se estimeaz c vor fi utilizate pe parcursul
mai multor perioade. Imobilizrile corporale
nu cuprind:
(a) activele biologice legate de activitatea agricol sau
(b) drepturile de exploatare i rezervele minerale, cum ar fi
ieiul, gazele naturale i alte resurse similare
neregenerabile.

achiziionate mpreun. Imobilizrile corporale n

Costul
O entitate va evalua la recunoaterea iniial o imobilizare
corporal la cost. Costul unei imobilizri corporale este
echivalentul preului n numerar la data achiziiei. Dac plata este
amnat peste termenul de creditare normal, costul este
valoarea actualizat a plilor viitoare. Costurile ndatorrii sunt
nregistrate pe cheltuieli.
Amortizarea
Valoarea amortizabil (costul mai puin valoarea rezidual) este
alocat sistematic pe parcursul duratei sale de via util.

Amortizarea unui activ ncepe cnd acesta este gata pentru

utilizare, de exemplu, atunci cnd se afl n locaia i n condiia
necesare pentru a funciona n maniera dorit de management.
Metodele de amortizare care pot fi utilizate includ metoda linear,
metoda degresiv i o metod bazat pe unitile de producie.
Valoarea rezidual i durata de via util sunt revizuite dac
exist indicii de schimbare de la ultima dat de raportare.
Schimbarea valorii reziduale i a duratei de via util este
contabilizat ca schimbare de estimare.
Schimbul de active
O imobilizare corporal poate fi obinut n schimbul unui activ
nemonetar sau al unor active nemonetare, sau al unei combinaii
de active monetare i nemonetare. Costul activului primit
reprezint valoarea just, cu excepia situaiei n care (a)
tranzacia de schimb nu are substan comercial sau (b) nici
valoarea just a activului primit, nici cea a activului cedat nu pot fi
determinate fiabil. n acest caz, costul activului este valoarea
contabil a activului cedat.
Evaluarea ulterioar
Categoriile de imobilizri corporale sunt evaluate la cost minus
amortizarea cumulat i pierderile din depreciere (modelul
costului).
curs de aprovizionare (imobilizrile corporale n curs de
aprovizionare pentru care au fost transferate riscurile i
avantajele) trebuie reflectate n contabilitate separat.

ajusteaz cheltuielile din exploatare (costul de ajustare - 609

Reduceri comerciale primite"). Nu exist cerina de actualizare
dac plata este amnat dincolo de termenul normal de creditare.
Costurile ndatorrii pot fi capitalizate pentru activele calificate
(care necesit n mod necesar o perioad substanial de timp
pentru a fi gata pentru utilizarea dorit sau pentru vnzare).
Amortizarea
Costul este alocat pe parcursul duratei de via util a
imobilizrilor corporale (nu exist cerina de a deduce valoarea
rezidual). Amortizarea este calculat ncepnd cu luna urmtoare
lunii n care activul a fost pus n funciune. Ordinul enumer
urmtoarele metode de amortizare: metoda linear, metoda
degresiv, metoda accelerat (o metod potrivit creia pn la
jumtate din valoarea activului este amortizat n primul an i
valoarea rmas este amortizat linear) i o metod bazat pe
utilizare, cum ar fi metoda unitilor de producie (atunci cnd
natura activelor justific utilizarea unei astfel de metode). O
schimbare semnificativ a condiiilor de utilizare, uzura fizic sau
ntreruperea utilizrii pe o perioad mai lung de timp pot justifica
revizuirea duratei de via util. Dac o imobilizare corporal
complet amortizat continu s fie utilizat, entitatea poate stabili
o durat de via util nou i o valoare nou.
Cheltuielile ulterioare
Cheltuielile ulterioare suportate pentru imobilizrile corporale sunt
capitalizate numai atunci cnd este probabil c beneficiile

Costul

economice viitoare au crescut dincolo de cele estimate anterior -

Imobilizrile corporale sunt evaluate iniial la cost. Reducerile

altfel costurile trebuie imputate cheltuielilor. Investiiile realizate la

financiare nu sunt deduse din costul de achiziie, ci sunt

recunoscute ca venituri financiare (767 Venituri din sconturi
primite"). Reducerile comerciale primite n facturi ulterioare

imobilizrile corporale nchiriate trebuie capitalizate i amortizate

pe perioada contractului.
Schimbul de active
Schimbul de active determin nregistrarea a dou
tranzacii diferite: scoaterea din bilan a activului cedat
i recunoaterea activului primit n schimb.
Evaluarea ulterioar
n plus fa de modelul costului exist opiunea modelului
reevalurii, potrivit cruia clasele de imobilizri corporale
sunt evaluate la valoarea reevaluat minus orice
amortizare cumulat i orice pierderi din depreciere
acumulate ulterior. Dac reevaluarea determin o
cretere de valoare, aceasta este imputat unei rezerve
din reevaluare", cu excepia cazului n care reprezint
reluarea unei pierderi din reevaluare recunoscute ca o
cheltuial pentru acelai activ, caz n care va genera
nregistrarea unui venit. O scdere de valoare va genera
recunoaterea unei cheltuieli n msura n care
depete suma rezervei din reevaluare existente pentru
acelai activ. Rezerva din reevaluare nu este distribuibil.
Cnd un activ reevaluat este cesionat, rezerva din
reevaluare este virat la alte rezerve. Transferul poate fi
realizat pe parcursul duratei de via pentru amortizarea
suplimentar generat de reevaluare. Reevaluarea este
permis doar la sfritul anului.
Cesiunea imobilizrilor

Imobilizrile vor fi excluse din bilan la cesiune sau atunci

cnd nu se mai ateapt obinerea de beneficii
economice din utilizarea lor. Entitile trebuie s
recunoasc separat venitul din vnzare i cheltuielile
pentru valoarea net contabil i costurile legate de
vnzare, dar trebuie s determine i s prezinte ctigul
sau pierderea rezultat() la Alte venituri din exploatare"
sau la Alte cheltuieli din exploatare".
n cazul distrugerii complete sau pariale a unei imobilizri
corporale, creanele sau indemnizaiile de primit de la
teri, achiziia i construcia unor noi active sunt tranzacii
diferite care sunt contabilizate separat.

Investiii
imobiliare

IFRS pentru IMM

OMFP nr. 3.055/2009

O investiie imobiliar este un imobil (un teren

OMFP nr. 3.055/2009 nu definete politici

sau o cldire, sau o parte a unei cldiri, sau

contabile specifice pentru investiiile imobiliare,

ambele) deinut de proprietar sau de locatar n

Sunt aplicate politicile contabile specifice

baza unui contract de leasing financiar, n scopul nchirierii sau

Dac valoarea just nu mai poate fi determinat fr cost sau

pentru creterea valorii capitalului, sau ambele. O investiie

efort nejustificat, investiia imobiliar este considerat

imobiliar deinut de un locatar n baza unui contract de leasing

imobilizare corporal i contabilizat n consecin.

operaional poate fi clasificat i contabilizat ca investiie

Managementul utilizeaz ultima valoare just disponibil drept

imobiliar dac ndeplinete definiia unei investiii imobiliare i

cost prezumat pn cnd o msur fiabil a valorii juste

locatarul poate determina valoarea sa just fr cost sau efort

devine disponibil din nou. Dac investiiile imobiliare sunt

nejustificat pe o baz continu. Investiiile imobiliare sunt evaluate

evaluate la cost, acestea sunt tratate ca imobilizri corporale.

iniial la cost i ulterior la valoarea just, cu variaiile de valoare

imobilizrilor corporale. O investiie imobiliar deinut de

recunoscute n contul de profit i pierdere dac valoarea just

locatar n baza unui contract de leasing operaional nu poate fi

poate fi determinat fiabil fr cost sau efort nejustificat. Toate

recunoscut.

celelalte investiii imobiliare vor fi evaluate ca imobilizrile

corporale, la cost minus amortizarea cumulat minus deprecierea.

Deprecierea IFRS pentru IMM

Un activ este depreciat dac valoarea sa

OMFP nr. 3.055/2009 activelor

O entitate evalueaz la sfritul fiecrui an dac

contabil este mai mare dect valoarea

exist indicii c un activ este depreciat. n

recuperabil, unde valoarea recuperabil este

evaluarea existenei indiciilor de depreciere, o

definit ca maximul dintre valoarea just minus

entitate va ine cont de urmtoarele informaii:

cheltuielile de cesiune i valoarea de utilitate.

Valoarea recuperabil este determinat pentru

Surse externe de informaii:

a

) pe parcursul perioadei, valoarea de pia a

un activ sau pentru o unitate generatoare de

activului a sczut semnificativ mai mult

trezorerie. Decizia de a vinde un activ este

dect ar fi fost de ateptat ca rezultat al

considerat drept indiciu de depreciere care

determin efectuarea un test de depreciere. O
pierdere din depreciere este recunoscut
imediat n contul de profit i pierdere. Activele

trecerii timpului sau al utilizrii;

b) pe parcursul perioadei au avut loc
modificri semnificative cu efect negativ
asupra entitii sau astfel de modificri se

(inclusiv fondul comercial) sunt testate pentru

vor produce n viitorul apropiat asupra

depreciere dac exist indicii de depreciere.

mediului tehnologic, comercial, economic

Existena indiciilor de depreciere este evaluat

la fiecare dat de raportare. n vederea testului
de depreciere, fondul comercial achiziionat este

sau urldic n care

entitatea i desfoar

activitatea sau pe piaa creia i este

dedicat activul,

alocat ncepnd cu data achiziiei fiecrei uniti

Surse interne de informaii:

generatoare de trezorerie a cumprtorului care

c) exist indicii de uzur fizic sau moral a

se ateapt c va beneficia de sinergiile

imobilizrii;

combinrii, indiferent dac alte active sau datorii ale entitii

imobilizarea, precum i planificarea cedrii imobilizrii

achiziionate sunt alocate sau nu acelor uniti. La fiecare dat

de raportare, dup recunoaterea pierderii din depreciere,

nainte de data estimat anterior;

e)

managementul evalueaz dac exist indicii c pierderea din

raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul

c rezultatele economice ale unei imobilizri sunt sau vor fi

depreciere s-a diminuat sau nu mai exist. Reluarea pierderii din

mai slabe dect cele scontate.

depreciere nu va majora valoarea contabil a activului peste

Entitile vor recunoate o ajustare pentru depreciere pentru

valoarea pe care ar fi avut-o (net de amortizare) dac nu ar fi

diferena dintre valoarea contabil i valoarea de inventar (care

fost recunoscut nicio pierdere din depreciere n anii anteriori.

poate fi o valoare actualizat determinat de evaluatori).

Deprecierea fondului comercial nu poate fi reluat.

Conceptele de unitate generatoare de trezorerie i valoare

d)

pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative,

recuperabil nu exist n reglementarea naional. Deprecierea

cu efect negativ asupra entitii, sau astfel de modificri se

este determinat la data bilanului. Nu exist cerina de a

vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul

determina deprecierea pentru activele disponibile pentru vnzare.

sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt

O pierdere din depreciere este recunoscut imediat n contul de

s fie utilizat. Astfel de modificri includ: situaiile n care

profit i pierdere, cu excepia pierderii din depreciere determinate

imobilizarea devine neproductiv, planurile de restructurare

pentru activele reevaluate.

sau de ntrerupere a activitii creia i este dedicat

Costurile
ndatorrii

IFRS pentru IMM

OMFP nr. 3.055/2009

O entitate recunoate toate costurile ndatorrii Costurile ndatorrii pot fi capitalizate pentru drept cheltuial
n contul de profit i pierdere n activele care necesit o perioad semnificativ perioada n care sunt
suportate.

de timp pentru a fi gata pentru utilizarea

destinat sau pentru vnzare.

Imobilizri IFRS pentru IMM OMFP nr. 3.055/2009 necorporale

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Definiie

Imobilizrile necorporale includ:

O imobilizare necorporal este un activ

- cheltuielile de constituire;

nemonetar identificabil, fr form fizic.

- cheltuielile de dezvoltare;

Criteriul identificrii este ndeplinit atunci cnd

concesiunile,

brevetele,

licenele,

mrcile

imobilizarea necorporal este separabil (adic comerciale, drepturile i activele similare;

poate fi vndut, transferat, acordat printr-o licen, nchiriat

Imobilizrile necorporale generate intern

sau schimbat) sau rezult din drepturi contractuale sau alte

O entitate trebuie s recunoasc acele costuri suportate pe plan

drepturi legale.

intern cu un element de imobilizri necorporale, inclusiv toate

Recunoaterea

costurile pentru activitile de cercetare i dezvoltare, drept

Cheltuielile angajate (exclusiv cheltuielile angajate intern) pentru

cheltuieli atunci cnd sunt suportate, n afar de cazul n care

imobilizrile necorporale sunt recunoscute ca active dac

fac parte din costul unui alt activ care ndeplinete criteriile de

ndeplinesc criteriile de recunoatere ale unui activ.

recunoatere din IFRS pentru IMM. O entitate trebuie s

Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale achiziionate

separat
Imobilizrile necorporale sunt evaluate iniial la cost.

recunoasc drept cheltuieli costurile cu urmtoarele elemente i

nu trebuie s recunoasc aceste costuri drept imobilizri
necorporale:
(a)

mrcile generate intern, logo-urile, titlurile de publicaii,

listele de clieni i elementele de natur similar;

(b)

activitile de nfiinare (cheltuielile de constituire), care

Exemple de activiti de dezvoltare sunt: a) proiectarea,

cuprind costurile de nfiinare precum cele juridice i de

construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea

secretariat suportate n cursul nfiinrii unei entiti juridice,

intermediar a prototipurilor i a modelelor;

cheltuielile cu deschiderea unei noi locaii sau nceperea

Imobilizrile necorporale sunt amortizate sistematic pe parcursul

unei noi activiti (costuri nainte de deschidere) sau

duratei de via util. Aceast durat este stabilit pe baza

cheltuielile pentru demararea unor noi operaiuni sau pentru

perioadei contractuale sau a altor drepturi legale i nu poate fi

lansarea unor noi produse sau procese (costuri

nedeterminat. Dac managementul nu poate determina durata

preexploatare);

de via util, aceasta este prezumat a fi de 10 ani. Valoarea

(c) activitile de formare;

rezidual a acestor active la sfritul duratei de via util este

(d) activitile de publicitate i promovare;

prezumat a fi nul, cu excepia situaiei n care exist un

(e)
(f)

relocarea sau reorganizarea unei pri a entitii sau a

angajament de achiziie a activului dinspre o ter parte sau

ntregii entiti;

exist o pia activ pentru activ.

fondul comercial generat intern.

b)

Evaluarea ulterioar
Imobilizrile necorporale sunt evaluate la cost minus orice

c)

nou;

alte imobilizri necorporale (ca, de exemplu,

programele

informatice);

avansurile

acordate

furnizorilor de imobilizri necorporale; imobilizrile

necorporale n curs de execuie.
Cheltuielile de constituire pot fi capitalizate i amortizate ntr-o
perioad de maxim 5 ani. n situaia n care cheltuielile de
constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio
distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma
rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este
cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.

proiectarea, construcia i operarea unei uzine-pilot care

nu este fezabil din punct de vedere economic pentru

amortizare cumulat i orice pierdere din depreciere acumulat.

fondul comercial;

proiectarea uneltelor i matrielor care implic o tehnologie

producia pe scar larg;

d)

proiectarea, construcia i testarea unei alternative

alese pentru aparatele, produsele, procesele,
sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.

Cheltuielile de dezvoltare sunt amortizate pe perioada contractului

sau a duratei de via util. Dac perioada de amortizare
depete 5 ani, acest lucru trebuie divulgat n note. n situaia n
care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu
se face nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care
suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului
reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.
Cheltuielile de dezvoltare pot include i cheltuielile de explorare i

Imobilizrile necorporale generate intern

de evaluare a resurselor minerale. Exemple de cheltuieli care pot

Cheltuielile de cercetare sunt nregistrate pe cheltuieli. O

fi incluse n evaluarea iniial a activelor de explorare i de

imobilizare necorporal generat de dezvoltare (sau de faza de

exploatare pot fi urmtoarele: a) cheltuielile cu achiziia drepturilor

dezvoltare a unui proiect intern) se recunoate dac, i numai

de a explora; b) cheltuielile cu studii topografice, geologice,

dac, o entitate poate demonstra toate elementele urmtoare:

geochimice i geofizice.

a)

fezabilitatea tehnic pentru finalizarea imobilizrii

necorporale, astfel nct aceasta s fie disponibil pentru
utilizare sau pentru vnzare;

b)

intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o

utiliza sau de a o vinde;

c)

capacitatea sa de a utiliza sau de a vinde imobilizarea

necorporal;

d)

modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii

economice viitoare probabile. Printre altele, entitatea poate
demonstra existena unei piee pentru producia generat de
imobilizarea necorporal ori pentru imobilizarea necorporal
n sine, sau, dac se prevede folosirea ei pe plan intern,
utilitatea imobilizrii necorporale;

e)

disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt

natur adecvate pentru a completa dezvoltarea i pentru a
utiliza sau a vinde imobilizarea necorporal;

f)

capacitatea sa de a evalua credibil cheltuielile atribuibile

imobilizrii necorporale pe perioada dezvoltrii sale.

Una sau mai multe dintre urmtoarele fapte i mprejurri indic

faptul c o entitate ar trebui s testeze pentru depreciere activele
de explorare i de evaluare:
a) durata pentru care entitatea are dreptul de a explora o
anumit zon a expirat n decursul perioadei sau va expira n
viitorul apropiat i nu se preconizeaz rennoirea;
b) nu sunt prevzute n buget i nici planificate cheltuieli
substaniale pentru explorarea n continuare i pentru
evaluarea resurselor minerale n acea zon;
c) explorarea i evaluarea resurselor minerale dintr-o anumit
zon nu au dus la descoperirea unor cantiti de resurse
minerale viabile din punct de vedere comercial, iar entitatea
a decis s ntrerup acest gen de activiti n zona
respectiv;
d) exist suficiente date care s indice c, dei este posibil o
dezvoltare n zona respectiv, este puin probabil ca
valoarea contabil a activului de explorare i de evaluare s
fie complet recuperat n urma valorificrii sau vnzrii.
Fondul comercial generat intern nu este recunoscut drept
activ. Programele informatice sunt amortizate pe durata
de via util. Dac un program informatic este

achiziionat mpreun cu o licen, cele dou active sunt

recunoscute separat dac pot fi separate. De asemenea,
OMFP nr. 3.055/2009 nu prescrie ce ar trebui s fac o
entitate dac nu poate estima fiabil durata de via util a
unei imobilizri necorporale. Se consider c toate
imobilizrile necorporale au durat de via finit.
Valoarea rezidual este ntotdeauna zero.
Cheltuielile ulterioare
Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare
necorporal dup cumprarea sau finalizarea acesteia se
nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt
efectuate, cu excepia situaiei n care este probabil c
aceste cheltuieli vor permite activului s genereze
beneficii economice viitoare peste performana prevzut
iniial i pot fi evaluate credibil.
Evaluarea ulterioar
Imobilizrile necorporale sunt evaluate la cost minus
amortizarea cumulat i orice pierdere din depreciere
cumulat (modelul costului).
Cesiunea imobilizrilor necorporale
O imobilizare necorporal trebuie scoas din eviden la
cedare sau atunci cnd niciun beneficiu economic viitor
nu mai este ateptat din utilizarea sau din cedarea sa.
Entitile trebuie s recunoasc separat veniturile din
cesiune i cheltuielile pentru valoarea contabil i
costurile legate de cesiune, dar trebuie s determine
ctigul sau pierderea din cesiunea unei imobilizri
necorporale i s l (o) prezinte n contul de profit i
pierdere la Alte venituri din exploatare" sau la Alte
cheltuieli din exploatare".

Active
IFRS pentru IMM
OMFP nr. 3.055/2009
biologice i
produse q entitate care desfoar o activitate agricol Politicile contabile specifice stocurilor sau agricole evalueaz
activele biologice la recunoaterea imobilizrilor corporale sunt utilizate pentru
iniial i la datele de raportare ulterioare la
valoarea just minus costurile de vnzare, dac
valoarea just este determinabil fr cost sau efort
nejustificat. Dac nu este utilizat valoarea

activele biologice i produsele agricole,

just, o entitate evalueaz aceste active la cost

minus amortizarea cumulat minus deprecierea
cumulat. Produsele agricole recoltate din activele
biologice sunt evaluate la valoarea just minus
costurile de vnzare estimate la punctul de recoltare.
Aceast baz de evaluare reprezint costul la
recunoaterea iniial pentru elementul de stoc.
Ctigurile sau pierderile din evaluarea iniial i
orice schimbare a valorii juste sunt recunoscute n
contul de profit i pierdere al perioadei.

IFRS pentru IMM

Instrument
e
financiare

OMFP nr. 3.055/2009

Un instrument financiar

tranzacionare,

este un contract care

excepia evalurii iniiale

genereaz un activ

a activelor i datoriilor la

financiar pentru o

valoarea

entitate i o datorie

rezultat),

financiar sau un

cazului

instrument de capitaluri

angajamentul reprezint

proprii pentru alt

n fapt o finanare.

entitate. Seciunea 11 din

Pentru un mprumut pe

IFRS pentru IMM

termen lung acordat unei

prevede utilizarea

alte entiti, se

modelului costului

recunoate o crean la

amortizat pentru toate

valoarea actualizat a

instrumentele financiare

sumei de primit

de baz, cu excepia

(dobnzile i

investiiilor n aciuni

rambursarea

prefereniale

principalului) de la acea

neconvertibile pentru

entitate. Pentru bunurile

care nu exist opiune de

vndute unui client cu

vnzare i a aciunilor

credit pe termen scurt, se

ordinare pentru care nu

recunoate o crean la

exist opiune de

valoarea neactualizat a

vnzare care sunt cotate

sumei de primit de la

public sau a cror

acea entitate, care este

valoare just poate fi

n mod normal preul

determinat fiabil.

facturat. Pentru un bun

O entitate evalueaz la

vndut unui client cu

recunoaterea iniial un

credit fr dobnd pe

activ

termen de doi ani, se

sau

financiar
tranzaciei
costurile

datorie

la

preul
(inclusiv
de

cu

just
cu

prin

excepia

care

recunoate o crean la
preul de vnzare curent
pentru acel element.

Dac preul curent de

vnzare nu este
cunoscut, se poate
estima drept valoarea
actualizat a plii n
numerar

Investiiile n aciuni care

costul amortizat. Nu sunt

nu sunt cotate pe o pia

prevzute criterii detaliate

reglementat sunt

privind derecunoaterea

evaluate iniial la cost

activelor i a datoriilor

(inclusiv costurile legate

financiare. La scderea

de achiziie). n bilan,

din eviden a creanelor

investiiile n aciuni care

i datoriilor, entitile

nu sunt cotate pe o pia

trebuie s demonstreze

reglementat sunt

c au fost ntreprinse

evaluate la cost minus

toate demersurile legale

ajustrile de valoare.

pentru decontarea

Investiiile pe termen

acestora. Valoarea just

scurt n aciuni cotate pe

poate fi utilizat pentru

o pia reglementat sunt

evaluarea ulterioar a

recunoscute iniial la

instrumentelor financiare

preul de achiziie

la nivelul conturilor

(costurile legate de

consolidate. Evaluarea la

achiziie fiind nregistrate

valoarea just se aplic

pe cheltuieli) i ulterior la

numai datoriilor care

preul pieei la data

suntactualizate utilizndu-

bilanului (cu

se rata (ratele) dobnzii

recunoaterea plusurilor

existent (existente) pe

sau minusurilor ca

pia pentru o crean

venituri financiare sau

similar. Pentru o

cheltuieli financiare).

cumprare a aciunilor

Investiiile financiare pe

ordinare ale unei alte

termen lung primite prin

entiti, investiia este

donaie determin

recunoscut la valoarea

nregistrarea unei

numerarului pltit pentru

rezerve. Investiiile

dobndirea aciunilor. La

financiare pe termen

sfritul fiecrei perioade

scurt primite prin donaie

de raportare, o entitate

determin recunoaterea

trebuie s evalueze

unui venit. La

instrumentele financiare

recunoaterea iniial,

dup cum urmeaz, fr

creanele comerciale sunt

nicio deducere pentru

evaluate la valoarea

costurile tranzaciei pe

nominal. Sunt

care le-ar putea suporta

nregistrate ajustri de

entitatea la vnzare sau

valoare pentru creane

la alt cedare:

pentru sumele care se

instrumentele de

estimeaz c nu vor fi

datorie trebuie

recuperate. Obligaiunile

evaluate la costul

emise sunt evaluate n

amortizat, utilizndu-

bilan la preul de

se metoda dobnzii

rscumprare minus

efective.

prima privind

angajamentele de a

rambursarea

primi un mprumut trebuie

obligaiunilor

s fie evaluate la cost

neamortizat. Nu exist

(care uneori este zero)

cerina de evaluare la

minus deprecierea,

investiiile n aciuni

fie grupate n funcie de

prefereniale

caracteristicile similare cu

neconvertibile i n aciuni

privire la riscul de credit.

prefereniale sau ordinare

O entitate trebuie s

care nu pot fi lichidate

evalueze pierderea din

nainte de scaden

depreciere pentru

trebuie s fie evaluate la

urmtoarele instrumente

valoarea just dac

evaluate la cost sau la

aciunile sunt

costul amortizat dup

tranzacionate public sau

cum urmeaz:

dac valoarea lor just

(a) n cazul unui

poate fi evaluat fiabil,

instrument evaluat

sau la cost minus

la costul

deprecierea. La sfritul

amortizat,

fiecrei perioade de

pierderea din

raportare, o entitate va

depreciere

evalua dac exist

reprezint

evidene obiective de

diferena dintre

depreciere pentru orice

valoarea contabil

active financiare evaluate

a activului i

la costul amortizat.

valoarea

Entitatea va recunoate

actualizat a

pierderea din depreciere

fluxurilor de

n contul de profit i

trezorerie estimate

pierdere. O entitate

cu rata iniial

trebuie s testeze pentru

efectiv a

depreciere individual

dobnzii;

urmtoarele active

deinute ca parte a unui

financiare:

portofoliu de

(a)

toate

tranzacionare sau rezult

instrumentele de

din instrumente financiare

capitaluri proprii,

derivate. Evaluarea la

indiferent de

valoarea just nu se

pragul de

aplic instrumentelor

semnificaie, i

financiare nederivate

alte

deinute pn la scaden,

activ

mprumuturilor i

creanelor generate de

finan

entitate i nedeinute n

ciare

scopul tranzacionrii i

care

intereselor n filiale,

(b)

sunt
semn
ificati
ve
indivi
dual.
O entitate trebuie s
testeze alte active
financiare pentru
depreciere fie individual,

ntreprinderi asociate i
asocieri n participaie,
instrumentelor de capital
emise de entitate,
contractelor cu plata
contingent ntr-o
combinare de
ntreprinderi. Ctigul sau
pierderea rezultat() este
recunoscut() n contul de

profit i pierdere, cu

din investiia net n

excepia celor pentru

strintate. Nu exist

instrumentele financiare

prevederi referitoare la

utilizate ca instrumente de

contabilitatea de

acoperire i a ctigurilor

acoperire.

sau pierderilor rezultate

(b) pentru un instrument evaluat la cost minus
deprecierea, pierderea din depreciere reprezint
diferena dintre valoarea contabil a activului i cea
mai bun estimare (care va fi n mod necesar o
aproximare) a valorii (care ar putea fi zero) pe care
entitatea ar primi-o pentru activ dac ar trebui s l
vnd la data raportrii. Dac, ntr-o perioad
ulterioar, valoarea pierderii din depreciere scade,
iar aceast scdere poate fi n mod obiectiv pus n
relaie cu un eveniment care are loc dup
recunoaterea deprecierii (cum ar fi o ameliorare a
ratei de credit a debitorului), entitatea trebuie s reia
pierderea din depreciere recunoscut anterior fie
direct, fie prin ajustarea contului de provizioane
pentru depreciere. Reluarea nu trebuie s aib
drept rezultat o valoare contabil a activului
financiar (net de orice ajustare pentru depreciere)
mai mare dect valoarea care ar fi fost nregistrat
dac deprecierea nu ar fi fost recunoscut anterior.
Entitatea trebuie s recunoasc valoarea relurii n
contul de profit i pierdere.
Derecunoaterea activelor financiare
O entitate trebuie s derecunoasc un activ
financiar numai atunci cnd:
(a) drepturile contractuale la fluxurile de trezorerie
generate de activul financiar expir sau sunt
decontate; sau
(b) entitatea transfer n mod substanial unei alte
pri toate riscurile i beneficiile aferente
dreptului de proprietate asupra unui activ
financiar; sau
(c) entitatea, cu toate c a reinut anumite riscuri
i beneficii semnificative aferente dreptului de
proprietate, a transferat controlul activului unei
alte pri. Activul este n consecin eliminat
din bilan i orice drepturi i obligaii create sau
reinute sunt recunoscute.
Derecunoaterea datoriilor financiare
Datoriile financiare sunt derecunoscute numai
atunci cnd sunt stinse - adic atunci cnd obligaia
specificat n contract este onorat sau anulat, sau
expir.
Seciunea 12 se aplic altor instrumente financiare
i unor tranzacii mai complexe. O entitate trebuie

s aleag dac aplic: (a) prevederile Seciunii 11 i

ale Seciunii 12 n totalitate, sau
(b) prevederile privind
recunoaterea i evaluarea din
IAS 39 Instrumente financiare:
recunoatere i evaluare" i
cerinele de informare din
Seciunile 11 i 12 din IFRS
pentru IMM. Dac sunt ndeplinite
anumite condiii, o entitate poate
desemna o relaie de acoperire
mpotriva riscurilor ntre un
instrument de acoperire i un
element acoperit pentru a utiliza
contabilitatea de acoperire.

Contracte
IFRS pentru IMM
OMFP nr. 3.055/2009
de
construcii Atunci cnd rezultatul unui contract poate
fi
Venitul este recunoscut atunci cnd documentul
estimat fiabil, veniturile i cheltuielile
sunt
de recepie privind realizrile este
semnat de
recunoscute prin referin la
gradul de avansare beneficiar.
Costurile suportate n contul a
activitii contractului la sfritul
perioadei de contractului, dar
neacceptate de beneficiar nc,
raportare (metoda gradului de
avansare).
trebuie recunoscute drept lucrri
n curs (n
Estimarea fiabil a rezultatului
presupune
categoria stocurilor),
e
s
t
i
m
a
r
e
a

f
i
a
b
i
l

a
g
r
a
d
u
l
u
i
d
e
a
v
a
n
s
a
r
e
,
a
c
o
s
t
u
r
i
l
o
r
v
i
i
t
o

a
r
e

i
a

n
c
a
s

r
i
i
f
a
c
t
u
r
i
l
o
r
.
A
t
u
n
c
i
c

n
d
r
e
z
u
l
t
a

t
u
l
c
o
n
t
r
a
c
t
u
l
u
i
n
u
p
o
a
t
e
f
i
e
s
t
i
m
a
t
f
i
a
b
i
l
,
r
e
c
u
n

o
a

t
e
r
e
a
v
e
n
i
t
u
l
u
i
p
o
a
t
e
f
i
r
e
a
l
i
z
a
t

d
o
a
r

n
l
i
m
i

t
a
c
o
s
t
u
r
i
l
o
r
a
n
g
a
j
a
t
e
p
r
o
b
a
b
i
l
a
f
i
r
e
c
u
p
e
r
a
t
e
.
C

o
s
t
u
r
i
l
e
c
o
n
t
r
a
c
t
u
a
l
e
s
u
n
t
r
e
c
u
n
o
s
c
u
t
e
d
r
e
p
t
c
h
e
l
t

u
i
e
l
i
a
t
u
n
c
i
c

n
d
s
u
n
t
s
u
p
o
r
t
a
t
e
.

Provizioane
OMFP nr. 3.055/2009

IFRS pentru IMM

Un provizion este o datorie cu

scaden i sum
Definiia, criteriile de recunoatere i
evaluare
incerte.
sunt coerente cu IFRS pentru IMM.
Atunci cnd
O entitate trebuie s recunoasc un
provizion
efectul valorii-timp a banilor este
semnificativ,

numai atunci cnd:

este permis actualizarea.
Actualizarea este
entitatea are o obligaie la data
de raportare
realizat de obicei de ctre
evaluatori
ca rezultat al unui eveniment
trecut;
specializai. Rata de actualizare
utilizat reflect
este probabil (adic mai
degrab probabil
evalurile curente pe pia ale
valorii-timp a
dect improbabil) ca entitii s
i se impun
banilor i ale riscurilor specifice
datoriei,
s transfere beneficii
economice pentru
Provizioanele pot fi recunoscute
pentru:
decontare; i
- litigii, amenzi i penaliti,
despgubiri, valoarea
obligaiei poate fi estimat n
mod daune i alte datorii
incerte;
fiabil.
- cheltuielile legate de activitatea
de service Suma recunoscut ca
provizion este cea mai n
perioada de garanie;
bun estimare a valorii necesare
pentru a
- alte cheltuieli privind garania
acordat deconta obligaia la data
de raportare. Atunci clienilor;
cnd efectul valorii-timp a banilor
este
- aciunile de restructurare;
semnificativ, valoarea

necesare pentru a

unui provizion este

deconta obligaia. Rata

valoarea actualizat a

(sau ratele) de

cheltuielilor estimate a fi

actualizare trebuie s fie

o rat (sau rate) nainte

de protecia

de impozitare care

mediului

reflect evaluarea

nconjurtor;

curent a pieei pentru

obligaiile

valoarea-timp a banilor.

asumate n

Activele i datoriile

comun cu o

contingente fac obiectul

ter parte;

informrii n note.

obligaiile

pensii i obligaii

contractuale de a

similare;

menine infrastructura la

dezafectarea

un anumit nivel de

imobilizrilor

funcionare n cazul

corporale i alte

contractelor de

aciuni similare

concesiune a serviciilor.

legate de acestea;

O entitate exclude

impozite;

ctigurile rezultate din

prime care

cedarea preconizat a

urmeaz a se

activelor din evaluarea

acorda

unui provizion (aceeai

personalului din

cerin exist i n IFRS

profitul realizat,

pentru IMM). Dac se

potrivit prevederilor

estimeaz c o parte din

legale sau

cheltuieli sau toate

contractuale;

cheltuielile legate de un

beneficiile acordate

provizion vor fi

angajailor pentru

rambursate de ctre o

terminarea

ter parte, rambursarea

contractului de

trebuie recunoscut

munc, drept

numai n momentul n

rezultat al deciziei

care este sigur c va fi

unei entiti de a

primit. Nu exist o

ncheia contractul

restricie privind limita

unui angajat

maxim pentru valoarea

nainte de data

rambursrii (potrivit

normal de

IFRS pentru IMM,

pensionare sau al

rambursarea este

deciziei unui

recunoscut atunci cnd

angajat de a

este aproape sigur c

accepta n mod

entitatea va primi

voluntar plecarea

rambursarea i suma

n schimbul acelor

recunoscut nu va

beneficii; alte

depi suma

beneficii acordate

provizionului).

angajailor sau

Compensarea n bilan

persoanelor

sau n contul de profit i

dependente de

pierdere nu este permis

acetia, care nu

(potrivit IFRS pentru

sunt legate de

IMM, creana privind

restructurare;

rambursarea va fi

cheltuielile legate

prezentat n situaia

poziiei financiare ca
activ i nu va fi
compensat cu
provizionul. n situaia
rezultatului global, o
entitate poate compensa
rambursarea de la o
ter parte cu cheltuiala
legat de provizion).
Activele i datoriile
contingente fac obiectul
divulgrii n note.

Beneficiile angajailor

de la finalul perioadei

reprezint formele de

n care angajaii au

contraprestaii acordate

prestat serviciile

de entitate n schimbul
serviciilor prestate de

aferente;
(c)

i primele pltite n

includ:

decurs de

beneficiile pe termen

dousprezece luni

scurt ale angajailor;

de la sfritul

beneficiile pentru

perioadei n care

terminarea

angajaii au prestat

contractului de
munc;

serviciile aferente; i
(d)

beneficiile

beneficiile

nemonetare (cum ar

postangajare (cum ar

fi asisten medical,

fi planurile de pensii);

locuin, main i

alte beneficii pe

bunuri sau servicii

termen lung ale

gratuite sau

angajailor. Costul

subvenionate)

beneficiilor pe termen

pentru angajaii

scurt ale angajailor este

actuali.

recunoscut drept datorie

Beneficiile postangajare

dup scderea sumelor

sunt acordate salariailor

care au fost pltite

fie sub forma planurilor cu

salariailor n perioada n

contribuii determinate, fie

care au prestat serviciile.

a planurilor cu beneficii

Sumele recunoscute sunt

determinate.

evaluate la valoarea

Planurile de pensii

neactualizat a

cu contribuii

beneficiilor

Beneficiile
angajailor

participarea la profit

angajai. Aceste beneficii

IFRS pentru IMM

care se

determinate

O entitate trebuie s

ateapt a fi pltite n

recunoasc

schimbul serviciilor.

contribuia de pltit

Beneficiile pe termen

pentru o perioad:

scurt ale angajailor includ

(a) drept datorie,

elemente cum ar fi:

dup deducerea

(a)

remuneraiile,

oricrei valori deja

salariile i

pltite. Dac plile

contribuiile pentru

privind contribuia

asigurrile sociale;

depesc contribuia

absenele

datorat pentru

compensate pe

servicii nainte de

termen scurt (cum ar

data raportrii,

fi concediul anual

entitatea trebuie s

pltit i concediul de

recunoasc surplusul

(b)

boal) atunci cnd

drept activ;

absenele se

Salariile i contribuiile

ateapt s survin

sociale sunt recunoscute

n decurs de

drept datorii dup

dousprezece luni

deducerea sumelor pltite

salariailor n perioada n

de un evaluator

care au prestat serviciile.

specializat. Dac valoarea

Sumele recunoscute sunt

n timp a banilor are un

evaluate la valoarea

efect semnificativ asupra

neactualizat a

acestor provizioane,

beneficiilor care se

valoarea lor este

ateapt a fi pltite n

determinat prin

schimbul acelor servicii.

actualizare (actualizarea

Entitile trebuie s

este realizat de obicei de

recunoasc un provizion

evaluatori specializai).

pentru costul estimat al

Nu exist detalii privind

primelor din profit care vor

distincia dintre planurile

fi acordate salariailor

cu contribuii determinate

dac sunt ndeplinite

i planurile cu beneficii

criteriile de recunoatere

determinate, componena

a unui provizion n anul n

costului planurilor cu

care sunt propuse

beneficii determinate,

primele. Provizionul este

ctigurile i pierderile

decontat atunci cnd

actuariale, costul

primele din profit sunt

serviciilor anterioare,

efectiv acordate.

ntreruperi i decontri,

Pentru beneficiile

aspectele legate de

postangajare i alte datorii

evaluare, planurile de

pe termen lung este

pensii multiangajatori.

recunoscut un provizion

Planurile cu beneficii

(dac sunt ndeplinite

determinate nu sunt

criteriile de recunoatere).

utilizate n practic i nu

Valoarea provizioanelor

sunt reglementate.

pentru pensii este stabilit

OMFP nr. 3.055/2009

(b) drept cheltuial, n afar de cazul n care IFRS

pentru IMM prevede recunoaterea costului
ca parte a costului unui activ.
Planuri de pensii cu beneficii determinate
Pentru planurile cu beneficii determinate, o
entitate recunoate:
(a)

o datorie pentru obligaiile sale corespunztoare

planurilor de beneficii determinate minus activele
planului - datoria sa privind beneficiul
determinat";

(b)

modificarea net a acelei datorii n decursul

perioadei drept costul planurilor sale de beneficii
determinate din decursul perioadei.

Alte beneficii pe termen lung ale angajailor includ,

de exemplu:
(a)

absenele compensate pe termen lung, cum sunt

plecrile ndelungate din serviciu sau concediile
sabatice;

(b)

beneficiile pe termen lung;

(c)

indemnizaiile pentru incapacitatea de munc de

lung durat;

(d)

participarea la profit sau primele pltibile dup

mai mult de dousprezece luni dup terminarea
perioadei n care angajaii presteaz serviciul n
cauz;

(e)

compensaiile amnate pltite dup mai mult de

dousprezece luni dup terminarea perioadei n
care sunt ctigate.

O entitate trebuie s recunoasc o datorie pentru

alte beneficii pe termen lung ale angajailor la
totalul net al urmtoarelor valori:
(a)

valoarea

actualizat

a obligaiei

privind

beneficiile determinate la data raportrii,

minus
(b)

valoarea just la data raportrii a activelor

planului (dac exist) din care vor fi achitate
direct obligaiile.

_______________________________________________________________________________________

IFRS pentru IMM

Impozitul pe
profit

OMFP nr. 3.055/2009

Impozitul exigibil aferent profitului impozabil din

OMFP nr. 3.055/2009 conine cerine similare pentru

perioada actual i din perioadele anterioare este

impozitul pe profit exigibil. Diferena dintre cheltuielile

recunoscut drept datorie. Dac valoarea pltit deja

cu impozitul aferent exerciiului financiar i exerciiilor

depete valoarea datorat pentru acele perioade,

financiare precedente i suma impozitului pltit sau

entitatea trebuie s recunoasc excedentul drept

de pltit pentru aceste exerciii, n msura n care n

activ.

viitorul

O entitate trebuie s recunoasc o crean sau

previzibil este probabil s apar o cheltuial

o datorie privind impozitul amnat pentru

efectiv cu impozitul, este recunoscut sub

impozitul de pltit (potenial recuperabil) n

forma unui provizion cu impozitul,

perioadele viitoare cu privire la diferenele

OMFP nr. 3.055/2009 nu conine prevederi

impozabile (deductibile i reportul pierderilor

privind determinarea diferenelor temporare i a

fiscale neutilizate i creditul fiscal).

datoriilor de impozit amnat, sau cu privire la

O ajustare pentru depreciere este recunoscut

posibilitatea de a recunoate impozitul amnat

astfel nct valoarea net a activelor de impozit

direct n capitalurile proprii. Activele de impozit

amnat este egal cu valoarea maxim care

amnat nu sunt recunoscute. Aspecte cum ar fi

este mai degrab probabil dect improbabil c

poziiile fiscale incerte sau compensarea nu sunt

va fi recuperat.

tratate de reglementarea naional. Impozitul pe

Impozitul exigibil i cel amnat sunt recunoscute

dividende diminueaz datoria ctre acionari

n aceeai component a rezultatului global ca

pentru dividende i este prezentat ca o datorie

tranzacia sau evenimentul care a generat

separat, cheltuiala fiscal.

Atunci cnd o entitate pltete dividende acionarilor

si, ea poate fi obligat s plteasc o parte din
dividende

ctre

autoritile

fiscale,

numele

acionarilor. O astfel de sum pltit sau de pltit

ctre autoritile fiscale este imputat capitalurilor
proprii ca parte a dividendelor.

Subvenii IFRS pentru IMM OMFP nr. 3.055/2009 guvernamentale o entitate trebuie s recunoasc subveniile
Subveniile guvernamentale sunt clasificate n
guvernamentale dup cum urmeaz:
(a)

(b)

(c)

subvenii aferente activelor i subvenii aferente

O subvenie care nu impune destinatarului

veniturilor. Subveniile se recunosc, pe o baz condiii

viitoare specificate de performan

sistematic, drept venituri ale perioadelor este

recunoscut ca venit atunci cnd

corespunztoare cheltuielilor aferente pe care

subvenia este recunoscut ca o crean.

aceste subvenii urmeaz s le compenseze.

O subvenie care impune destinatarului

Subveniile aferente activelor sunt prezentate ca

condiii viitoare specificate de performan

venit n avans. n contul de profit i pierdere, este

recunoscut ca venit numai atunci

subveniile aferente veniturilor sunt adugate la cnd

sunt ndeplinite condiiile de

cifra de afaceri (dac subveniile sunt aferente

performan.

cifrei de afaceri) sau sczute din cheltuieli (dac

Subveniile primite nainte de ndeplinirea

subveniile urmeaz s acopere cheltuieli), criteriilor de

recunoatere drept venit sunt

recunoscute drept datorie. O entitate trebuie s
evalueze subveniile la valoarea just a activelor
primite sau de primit.

Tranzacii
cu plata pe
baza de
aciuni

IFRS pentru IMM

OMFP nr. 3.055/2009

Tranzaciile cu plata pe baz de aciuni includ

Instrumentele de capitaluri proprii acordate

tranzaciile cu plata pe baz de aciuni cu

angajailor determin recunoaterea unei

decontare n capitaluri proprii i tranzaciile cu

cheltuieli i creterea unui element de capitaluri

plata pe baz de aciuni cu decontare n

proprii (alte rezerve). Acordarea de instrumente

numerar. O entitate trebuie s recunoasc bunurile sau serviciile

aciuni atunci cnd obine bunurile sau cnd primete serviciile.

primite sau dobndite n cadrul unei tranzacii cu plata pe baz de

Entitatea trebuie s recunoasc o cretere corespunztoare a

capitalurilor proprii dac bunurile sau serviciile au fost primite n

cadrul unei tranzacii cu plata pe baz de aciuni cu decontare n
capitaluri proprii sau o datorie dac bunurile sau serviciile au fost
dobndite n cadrul unei tranzacii cu plata pe baz de aciuni cu
decontare n numerar. Atunci cnd bunurile sau serviciile care au
fost primite sau dobndite n cadrul unei tranzacii cu plata pe
baz de aciuni nu ndeplinesc condiiile de recunoatere drept
active, entitatea trebuie s le recunoasc drept cheltuieli. Pentru
tranzaciile cu plata pe baz de aciuni cu decontare n capitaluri
proprii, o entitate trebuie s evalueze bunurile sau serviciile
primite i creterea corespunztoare a capitalurilor proprii la
valoarea just a bunurilor sau a serviciilor primite, n afar de
cazul n care aceast valoare just nu poate fi estimat n mod
fiabil. Dac entitatea nu poate estima n mod credibil valoarea
just a bunurilor sau a serviciilor primite, entitatea trebuie s
evalueze valoarea acestora i creterea corespunztoare a
capitalurilor proprii n funcie de valoarea just a instrumentelor
de capitaluri proprii acordate. Tranzaciile cu bunuri i servicii
primite de la alte pri dect salariaii sunt evaluate la valoarea
just a bunurilor i serviciilor primite. Pentru tranzaciile cu
angajaii (inclusiv cu alte persoane care furnizeaz servicii
similare), valoarea just a instrumentelor de capitaluri proprii
trebuie s fie evaluat la data acordrii. Pentru tranzaciile cu alte
pri dect angajaii, data de evaluare este data la care entitatea
obine bunurile sau la care partenerul presteaz serviciul, n cazul
tranzaciilor cu plata pe baz de aciuni cu decontare n numerar,
entitatea trebuie s evalueze bunurile sau serviciile dobndite i
datoria suportat la valoarea just a datoriei. Pn la decontarea
datoriei, entitatea trebuie s reevalueze valoarea just a datoriei
la fiecare dat de raportare i la data decontrii, cu
recunoaterea oricror modificri ale valorii juste n contul de
profit i pierdere. Dac societatea-mam acord un bonus cu
plata pe baz de aciuni angajailor uneia sau mai multor filiale
din cadrul grupului, iar de capital poate fi condiionat de
ndeplinirea de ctre angajai a unei perioade specificate de
serviciu. n acest caz, cheltuiala este recunoscut pe parcursul
acestei perioade. Suma recunoscut trebuie s in cont de
numrul de instrumente de capital estimate a intra n drepturi.
Ulterior, entitatea va revizui estimarea dac informaiile ulterioare
indic faptul c numrul de instrumente de capitaluri proprii
preconizate a intra n drepturi este diferit fa de estimrile
precedente. Nu exist prevederi privind recunoaterea i
evaluarea tranzaciilor cu plata pe baz de aciuni cu decontare n
numerar, a tranzaciilor cu plata pe baz de aciuni cu alternative
de decontare, modificarea termenilor i condiiilor n care sunt
acordate instrumentele de capital, bonusul cu plata pe baz de
aciuni care este acordat de o societate-mam angajailor uneia
sau mai multor filiale.

Un contract de leasing este un acord prin care locatorul transfer

este mai sczut. Valoarea actualizat a plilor minime de

locatarului dreptul de utilizare asupra unui activ pe o perioad

leasing este calculat utiliznd rata implicit a contractului de

convenit de timp n schimbul unei pli sau serii de pli. Un

leasing. Dac aceasta nu poate fi determinat, este utilizat rata

contract de leasing este clasificat la nceput drept contract de

marginal de ndatorare a locatarului. Locatarul trebuie s aloce

leasing financiar dac transfer locatarului majoritatea riscurilor i

plile minime de leasing ntre

avantajelor asociate proprietii. Toate celelalte contracte sunt

Un contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz

contracte de leasing operaional.

locatarului, n schimbul unei pli sau serii de pli, dreptul de a

Exemple de situaii care ar conduce, n mod normal, la

utiliza un bun pentru o perioad stabilit. Un contract de leasing

clasificarea unui contract de leasing drept leasing financiar sunt:

este clasificat la nceput drept contract de leasing financiar sau

transferul dreptului de proprietate asupra activului pn la

contract de leasing operaional. Exemplele de situaii care ar

finalul perioadei de leasing;

conduce n mod normal la clasificarea unui contract n categoria

existena unei opiuni avantajoase de cumprare;

contractelor de leasing financiar sunt coerente cu IFRS pentru

perioada de leasing acoper cea mai mare parte a duratei

OMFP nr. 3.055/2009

de via economic a activului;

la nceputul contractului de leasing valoarea actualizat a
plilor minime reprezint aproape toat valoarea just a
activului care face obiectul contractului de leasing; activele
care fac obiectul contractului de leasing au o natur
specializat.
Contabilitatea la locatar Contracte de leasing
societatea-mam

prezint

situaii

financiare

consolidate utiliznd fie IFRS pentru IMM, fie IFRSurile

complete,

acestor

filiale

li

se

permite

recunoaterea i evaluarea cheltuielilor cu plata pe

baz de aciuni (i a contribuiei aferente la capital a
societii-mam) pe baza unei alocri rezonabile a
cheltuielilor recunoscute pentru grup.

contractului valoarea total a ratelor de leasing, mai puin

cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu costul de
achiziie al bunului pentru locator. n cazul contractului de leasing
financiar, locatarul recunoate activul i datoria la costul de
achiziie pentru locator. Activul este amortizat dup politica
utilizat pentru imobilizrile corporale.
n cazul tranzaciilor de vnzare i leaseback ce conduc la un
contract de leasing financiar, activul nu este derecunoscut i este
recunoscut o datorie pentru preul de vnzare, n cazul
tranzaciilor de vnzare i leaseback ce conduc la un contract de
leasing operaional, sunt nregistrate dou tranzacii: vnzarea
activului i contractul de leasing. Ctigul rezultat este recunoscut
integral n contul de profit i pierdere. Nu exist o cerin de a
compara preul de vnzare cu valoarea just. Nu exist prevederi
privind contabilizarea contractelor de leasing de ctre un locator-

financiar
Activele i datoriile sunt recunoscute la valoarea just sau la

Contracte
de leasing

IMM, cu excepia unuia, care precizeaz c la nceputul

valoarea actualizat a plilor minime de leasing, dac aceasta

IFRS pentru IMM

productor. Prevederile din reglementarea naional se adreseaz

contractelor care au forma juridic de contract de leasing.

cheltuiala financiar i diminuarea datoriei dup

metoda ratei efective a dobnzii.
Contracte de leasing operaional
Plile de leasing sunt ealonate pe cheltuieli liniar pe
perioada contractului, n afara cazului n care o alt
baz sistematic este reprezentativ pentru
ealonarea n timp a beneficiului utilizatorului sau
plile ctre locator sunt structurate astfel nct s
creasc proporional cu inflaia general ateptat,
pentru a compensa creterile inflaioniste ale
costurilor preconizate ale locatorului. Dac o
tranzacie de vnzare i leaseback conduce la un
contract de leasing financiar, orice ctig realizat de
ctre vnztorul-locatar este amnat i amortizat pe
durata contractului de leasing. Dac o tranzacie de
vnzare i leaseback conduce la un contract de
leasing operaional i este clar c tranzacia a fost
realizat la valoarea just, vnztorul-locatar trebuie
s recunoasc imediat orice profit sau pierdere. Dac
preul de vnzare este sub valoarea just, vnztorullocatar trebuie s recunoasc imediat orice profit sau
pierdere, n afara cazului n care pierderea este
compensat prin plile viitoare de leasing sub preul
pieei, n acest caz, vnztorul-locatar trebuie s
amne i s amortizeze o astfel de pierdere
proporional cu plile de leasing pe perioada pentru
care se preconizeaz c va fi utilizat activul. Dac
preul de vnzare este mai mare dect valoarea just,
vnztorul-locatar trebuie s amne diferena pozitiv
dintre valoarea just i preul de vnzare i s o
amortizeze pe perioada pentru care se preconizeaz
c activul va fi utilizat.
Contabilitatea la locator Contracte de leasing
financiar
Un locator trebuie s recunoasc activele deinute
conform unui contract de leasing financiar n situaia
poziiei financiare i s le prezinte drept creane la o
valoare egal cu investiia net n contractul de
leasing. Recunoaterea venitului financiar trebuie s
se bazeze pe un model care s reflecte o rat
periodic constant de rentabilitate a investiiei nete a
locatorului n contractul de leasing financiar.
Productorii sau dealerii ofer adesea clienilor
alegerea fie de a cumpra, fie de a prelua n
l
e
a
s
i
n

g
u
n
a
c
t
i
v
.
U
n
c
o
n
t
r
a
c
t
d
e
l
e
a
s
i
n
g
f
i
n
a
n
c
i
a
r
p
e
n
t

r
u
u
n
a
c
t
i
v

n
c
h
e
i
a
t
d
e
c

t
r
e
u
n
l
o
c
a
t
o
r
p
r
o
d
u
c

t
o
r
s
a
u
u
n
d
e
a
l
e
r
g
e
n
e
r
e
a
z

d
o
u

t
i
p
u
r
i
d
e
v
e
n
i
t
:

(a)

p
r
o
f
i
t
s
a
u
p
i
e
r
d
e
r
e
e
c
h
i
v
a
l
e
n
t
(

)
p
r
o
f
i
t
u
l
u
i
s
a
u

p
i
e
r
d
e
r
i
i
c
a
r
e
r
e
z
u
l
t

d
i
n
v

n
z
a
r
e
a
o
b
i

n
u
i
t

a
a

c
t
i
v
u
l
u
i
l
a
p
r
e
t
u
r
i
l
e
n
o
r
m
a
l
e
d
e
v

n
z
a
r
e
,
c
a
r
e
r
e

f
l
e
c
t

o
r
i
c
e
r
a
b
a
t
u
r
i
a
p
l
i
c
a
b
i
l
e
s
a
u
r
e
d
u
c
e
r
i
c
o
m

e
r
c
i
a
l
e
,

i
(b)

v
e
n
i
t
f
i
n
a
n
c
i
a
r
p
e
d
u
r
a
t
a
c
o
n
t
r
a
c
t
u
l
u
i

d
e
l
e
a
s
i
n
g
.
Contracte de leasing
operaional
U
n
l
o
c
a
t
o
r
t
r
e
b
u
i
e
s

r
e
c
u
n
o
a
s
c

v
e

n
i
t
u
l
d
i
n
c
o
n
t
r
a
c
t
u
l
d
e
l
e
a
s
i
n
g
o
p
e
r
a

i
o
n
a
l
(

n
a

f
a
r
a
v
a
l
o
r
i
l
o
r
p
e
n
t
r
u
s
e
r
v
i
c
i
i
,
c
u
m
a
r
f
i
a
s
i
g
u
r
a

r
e
a
s
a
u

n
t
r
e

i
n
e
r
e
a
)

n
c
o
n
t
u
l
d
e
p
r
o
f
i
t

i
p
i
e
r

d
e
r
e
p
e
d
u
r
a
t
a
c
o
n
t
r
a
c
t
u
l
u
i
d
e
l
e
a
s
i
n
g
,

n
a
f
a
r

d
e
c
a
z
u
l

n
c
a
r
e
:
(a)

o
a
l
t

b
a
z

s
i
s
t
e
m
a
t
i
c

e
s
t
e
r
e
p

r
e
z
e
n
t
a
t
i
v

p
e
n
t
r
u
e

a
l
o
n
a
r
e
a

n
t
i
m
p
a
b
e
n
e
f
i
c
i
u

l
u
i
l
o
c
a
t
a
r
u
l
u
i
d
i
n
a
c
t
i
v
u
l
a
f
l
a
t
s
u
b
c
o
n
t
r
a
c
t
d
e

l
e
a
s
i
n
g
,
c
h
i
a
r
d
a
c

n
c
a
s
a
r
e
a
p
l

i
l
o
r
n
u
s
e
f
a
c

e
p
e
a
c
e
a
b
a
z

;
s
a
u
(b)

p
l

i
l
e
c

t
r
e
l
o
c
a
t
o
r
s
u
n
t
s
t
r

u
c
t
u
r
a
t
e
a
s
t
f
e
l

n
c

t
s

c
r
e
a
s
c

p
r
o
p
o
r

i
o
n
a
l
c
u

i
n
f
l
a

i
a
g
e
n
e
r
a
l

p
r
e
c
o
n
i
z
a
t

p
e
n
t
r
u
a
c
o
m
p
e
n
s
a
c

r
e

t
e
r
i
l
e
i
n
f
l
a

i
o
n
i
s
t
e
a
l
e
c
o
s
t
u
r
i
l
o
r
p
r
e
c
o
n
i
z
a
t

e
a
l
e
l
o
c
a
t
o
r
u
l
u
i
.

IFRS pentru IMM

apitalul

opriu

OMFP nr. 3.055/2009

Definiie

Emisiunea iniial de aciuni sau de alte

Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual n

instrumente de capitaluri proprii

activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor

Instrumentele de capital sunt evaluate la preul de

sale.

emisiune. Nu exist cerin de actualizare dac plata

Emisiunea iniial de aciuni sau de alte

este amnat i efectul valorii-timp a banilor este

instrumente de capitaluri proprii

semnificativ. Dac instrumentele de capitaluri proprii

Instrumentele de capitaluri proprii sunt evaluate la

sunt emise nainte ca numerarul sau celelalte resurse

valoarea just a numerarului sau a celorlalte resurse

s fie furnizate, entitatea trebuie s prezinte valoarea

primite sau de primit, net de costurile directe

de ncasat ca activ (crean).

aferente emisiunii. Dac plata este amnat, iar

Nu

efectul valorii n timp a banilor este semnificativ,

mprumuturile convertibile. mprumuturile convertibile

evaluarea iniial trebuie fcut pe baza valorii

sunt recunoscute ca datorii i transferate n capitalurile

actualizate. Dac instrumentele de capitaluri proprii

proprii atunci cnd este exercitat opiunea de

sunt emise nainte ca numerarul sau celelalte

conversie. Prima din

exist

cerine

resurse s fie furnizat(e), entitatea

trebuie s prezinte

Capitalizarea i

valoarea de ncasat drept

emisiunile gratuite de

o ajustare n seciunea de

aciuni i divizarea

capitaluri proprii a situaiei

aciunilor

poziiei sale financiare, i

Capitalizarea i emisiunile

nu drept un activ.

gratuite de aciuni i
divizarea aciunilor nu
modific totalul
capitalurilor proprii.

privind

separarea

pentru

Instrumente financiare

o pierdere n contul de

compuse

profit i pierdere din

La emisiunea unor

cumprarea, vnzarea,

instrumente de datorie

emiterea sau anularea

convertibile sau a unor

aciunilor proprii.

instrumente financiare

conversie

compuse care conin o

determinat

component de datorie i

diferen

una de capitaluri proprii, o

valoarea nominal a

entitate trebuie s aloce

mprumutului

ncasrile ntre

valoarea

componenta de datorie i

emise

cea de capitaluri proprii.

contractului.

Entitatea nu va revizui

Aciuni proprii

alocarea ntr-o perioad

Aciunile proprii

ulterioar.

achiziionate sunt deduse

Aciuni proprii

din capitalurile proprii la

IFRS pentru IMM

Seciunea alocat veniturilor surprinde toate
tranzaciile care genereaz venituri din: vnzarea de
bunuri; prestarea de servicii; utilizarea de ctre teri a
activelor entitii (dobnd, redevene); contracte de
construcii. Veniturile sunt evaluate la valoarea just
a contraprestaiei primite sau de primit. Criteriile de
recunoatere a veniturilor sunt aplicate separat
pentru fiecare tranzacie. Totui, n anumite
circumstane, este necesar separarea unei
tranzacii n componente identificabile pentru a
reflecta substana sa. Dou sau mai multe tranzacii
trebuie s fie grupate atunci cnd acestea sunt
legate de aa manier nct efectul comercial nu
poate fi neles fr a se

este
ca
ntre
i
aciunilor
conform

valoarea just a
contraprestaiei pltite. O
Exist criterii de recunoatere similare pentru
entitate nu recunoate un
veniturile din vnzarea bunurilor. Prevederile privind
ctig sau o pierdere n
recunoaterea veniturilor din redevene i dividende
contul de profit i
sunt similare cu cele ale
pierdere din achiziia,
Nu este permis gruparea a dou sau mai multe
vnzarea, emisiunea sau
tranzacii similare n vederea aplicrii criteriilor de
anularea aciunilor
recunoatere. Schimbul de bunuri similare sau
proprii. Costurile legate
diferite implic nregistrarea a dou tranzacii:
de emisiunea
scoaterea din bilan a activului cedat i
instrumentelor de capital
recunoaterea activului primit n schimb. Nu este
sunt recunoscute n
cerut evaluarea veniturilor la valoarea actualizat.
capitalurile proprii dac
Reducerile comerciale sunt deduse din venit fie direct
nu ndeplinesc condiiile
(dac sunt acordate n aceeai factur), fie indirect
pentru a fi recunoscute
folosind un cont de ajustare (709 Reduceri
drept cheltuieli de
comerciale acordate") pentru reducerile acordate n
constituire.
facturi ulterioare.
Capitalizarea
i
emisiunile gratuite de

Aciunile proprii sunt

instrumentele de capitaluri
proprii ale unei entiti
care au fost emise i
reachiziionate ulterior de
ctre entitate. O entitate
trebuie s deduc din
capitalurile proprii
valoarea just a
contraprestaiei pltite
pentru aciunile proprii.
Entitatea nu trebuie s
recunoasc un ctig sau

aciuni

divizarea

aciunilor
Capitalizarea i
emisiunile gratuite de
aciuni i divizarea
aciunilor nu modific
totalul capitalurilor proprii.

face referire la seria de

la valoarea just a

tranzacii ca ntreg. n

bunurilor i serviciilor

plus, fa de criteriile

primite, ajustat cu orice

generale de

sum de lichiditi sau

recunoatere a

echivalente de lichiditi

veniturilor, venitul din

transferat. Dac

vnzarea bunurilor este

valoarea just a bunurilor

recunoscut atunci cnd:

sau serviciilor primite nu

entitatea a

poate fi determinat

transferat cumprtorului

fiabil, se utilizeaz

riscurile i beneficiile

valoarea contabil a

semnificative aferente

bunurilor i serviciilor

dreptului de proprietate

cedate, ajustat cu orice

asupra bunurilor;

sum de lichiditi sau

entitatea nu reine nici

echivalente de lichiditi

implicarea continu n

transferat. Schimbul de

gestionare, i nici

bunuri sau servicii

controlul efectiv asupra

similare nu genereaz

bunurilor vndute.

venit. Dac ncasarea

Tranzaciile privind

lichiditilor sau

prestarea de servicii sunt

echivalentelor de

contabilizate dup

lichiditi este amnat n

metoda gradului de

timp, venitul este evaluat

avansare dac rezultatul

la valoarea actualizat.

lor poate fi estimat fiabil.

Dac entitatea

Venitul poate fi

desfoar o schem de

recunoscut linear atunci

fidelizare a clientelei,

cnd serviciile sunt

managementul va aloca

prestate printr-un numr

valoarea just a

nedeterminat de aciuni

contraprestaiei primite n

pe parcursul unei

contul vnzrii iniiale

perioade de timp

ntre punctele de credit i

specificate. Veniturile din

alte componente ale

redevene sunt

vnzrii.

recunoscute pe baza

Reducerile financiare nu

contabilitii de

diminueaz venitul, ci sunt

angajamente conform

considerate cheltuieli

coninutului acordului

financiare (667 Cheltuieli

relevant. Dividendele

cu sconturile acordate"), n

trebuie s fie

cazul programelor de

recunoscute atunci cnd

fidelizare a clienilor,

este stabilit dreptul

vnztorii recunosc venitul

acionarului de le a primi.

pentru valoarea brut i un

O entitate poate

provizion pentru obligaia

recunoate un venit din

de a furniza produse sau

schimbul de bunuri sau

servicii gratuite sau cu pre

servicii diferite.

redus.

Tranzacia este evaluat

Tranzacii n
IFRS pentru IMM
OMFP nr. 3.055/2009
monede
strine
Moneda funcional este moneda
mediului

Moneda funcional este moneda

naional (leul).
economic de baz n care opereaz
entitatea. O O tranzacie n valut
este o tranzacie care este
tranzacie ntr-o moned strin este
exprimat sau decontat ntr-o
moned strin,
nregistrat n moneda funcional
utiliznd
inclusiv tranzaciile n care o entitate:
cursul de schimb de la

care fac parte din

data tranzaciei (pot fi

investiia net ntr-o

utilizate cursuri medii

entitate strin (prin

dac acestea nu

aplicarea criteriilor de

fluctueaz semnificativ).

definire a investiiei nete).

La sfritul fiecrei

n situaiile financiare

perioade de raportare,

consolidate, aceste

entitile trebuie:

diferene de curs sunt

s converteasc

recunoscute ntr-un post

elementele monetare n

separat n capitalurile

valut utiliznd cursul de

proprii. Reciclarea

nchidere; s

diferenelor cumulate

converteasc elementele

anterior n capitalurile

nemonetare care sunt

proprii n contul de profit

evaluate n funcie de

i pierdere nu este

costul istoric utiliznd

permis.

cursul de schimb valutar

O entitate i poate

de la data tranzaciei; i

prezenta situaiile

s converteasc

financiare n orice

elementele nemonetare

moned (sau monede).

care sunt evaluate la

Dac moneda de

valoarea just utiliznd

prezentare difer de

cursurile de schimb de la

moneda funcional a

data la care a fost

entitii, entitatea trebuie

determinat valoarea

s converteasc

just. Diferenele de curs

elementele sale de

aferente elementelor

venituri i cheltuieli i

monetare sunt

poziia sa financiar n

recunoscute n contul de

moneda de prezentare, n

profit i pierdere, cu

acest caz sunt utilizate

excepia situaiilor n care

urmtoarele proceduri:

aceste diferene rezult

(a)

din elemente monetare

activele i datoriile
pentru fiecare

situaie a poziiei

deconteaz

financiare

datorii

prezentat (adic

exprimate

inclusiv datele

(b)

(c)

n valut.

comparative)

Este considerat valut

trebuie s fie

orice alt moned n

convertite la cursul

afara leului.

de nchidere de la

O tranzacie n valut

data acelei situaii a

este convertit la cursul

poziiei financiare;

de schimb comunicat de

veniturile i

Banca Naional a

cheltuielile pentru

Romniei la data

fiecare situaie a

tranzaciei. Depozitele

rezultatului global

pe termen scurt sunt

(adic inclusiv

recunoscute la cursul de

datele comparative)

schimb de la data

trebuie s fie

constituirii. La data

convertite la

lichidrii, depozitele sunt

cursurile de schimb

convertite la cursul de

de la datele

schimb comunicat de

tranzaciilor; i

BNR la data lichidrii.

toate diferenele de

Diferenele de curs care

schimb care rezult

rezult afecteaz contul

trebuie s fie

de profit i pierdere.

recunoscute la alte

ncasrile i plile n

elemente ale

valut sunt convertite la

rezultatului global.

cursul de schimb

Orice fond comercial care

comunicat de BNR la

provine din achiziionarea

data operaiilor. Pentru

unei operaiuni n

bunurile achiziionate,

strintate i orice

cursul de schimb utilizat

diferen ntre valoarea

este cursul de la data

just i valoarea

recepiei. n cazul

a)

cumpr sau vinde

vnzrilor i

bunuri sau servicii

cumprrilor de valut,

al cror pre este

cursul de schimb utilizat

exprimat n valut;

este cursul folosit de

ia cu mprumut sau

banca comercial pentru

mprumut fonduri,

conversie (nu rezult

iar sumele pltibile

diferene de curs).

sau de primit sunt

Capitalul social subscris

exprimate n valut;

n valut este nregistrat

sau

la cursul de schimb

achiziionea

comunicat de BNR la

z sau

data subscrierii.

vinde

Diferenele de curs ca

active sau

urmare a variaiei

angajeaz

cursului de schimb ntre

sau

data subscrierii i data

b)

c)

vrsrii capitalului social

afecteaz contul de
profit i pierdere.
Datoriile din contracte de
leasing sunt convertite la
cursul de schimb
comunicat de BNR la
data primirii finanrii.
Dac data finanrii este
o zi nebancar, se
utilizeaz pentru
conversie cursul de
schimb comunicat de
BNR din ultima zi
bancar.
La sfritul fiecrei luni,
o entitate trebuie s
converteasc
elementele monetare n
valut la cursul de
nchidere i va
recunoate diferenele
de curs n contul de
profit i pierdere.
Situaiile financiare ale
companiilor strine sunt
convertite n vederea
consolidrii dup
urmtoarea procedur:
a) n bilan: activele
i datoriile sunt
convertite la cursul
de nchidere la
data bilanului;
elementele de
capitaluri proprii
sunt convertite la
cursul istoric.

contabil a activelor i

capitalurile proprii

datoriilor care provin din

(rezerva din

achiziionarea acelei

conversie). Este

operaiuni n strintate

permis reciclarea

trebuie s fie tratate drept

diferenelor de curs

active i datorii ale

cumulate

operaiunii n strintate.

recunoscute anterior

Prin urmare, acestea

n capitalurile proprii

trebuie s fie exprimate n

n contul de profit i

moneda funcional a

pierdere.

operaiunii n strintate

Atunci cnd diferenele de

i trebuie s fie convertite

schimb sunt aferente unei

la cursul de nchidere.

filiale care este

b)

n contul de profit i

consolidat, dar nu este

pierdere: veniturile i

deinut n totalitate,

cheltuielile sunt

rezerva din conversie este

convertite la cursuri

repartizat ntre

medii sau la cursurile

societatea-mam i

de la data

interesele care nu

tranzaciilor dac

controleaz.

acestea fluctueaz
semnificativ.
c)

Toate diferenele de
curs rezultate vor fi
recunoscute n

IFRS
pentru
IMM
O societate-mam nu
trebuie s prezinte situaii
financiare consolidate
dac:
(a) sunt ndeplinite ambele
condiii urmtoare:
(i)

societateamam este ea
nsi o filial i

(ii)

societatea sa
mam final
(sau orice
societate-mam
intermediar)
emite situaii
financiare cu
scop general n

Situaii
financiare
individual
e i
consolidate

conformitate cu
IFRS sau cu
IFRS pentru
IMM; sau
(b) nu are filiale, n
afara uneia care a
fost dobndit cu
intenia vnzrii sau
cedrii ntr-un
interval de un an.
O filial este o entitate
care este controlat de o
societate-mam.
Controlul se presupune
c exist atunci cnd
societatea-mam deine,
direct sau indirect, prin
filiale, mai mult de
jumtate din drepturile de
vot ale unei entiti. De
asemenea, controlul

exist atunci cnd

i are dreptul de a

societatea-mam deine

exercita o influen

jumtate sau mai puin

dominant asupra

din drepturile de vot ale

acelei filiale n

unei entiti, dar are

temeiul unui contract

dreptul legal sau

ncheiat cu entitatea

contractual de a controla

n cauz sau al unei

mai mult de jumtate din

clauze din actul

drepturile de vot sau din

Consiliul de administraie
sau puterea de a guverna
politicile operaionale i
financiare ale entitii. De
asemenea, controlul
poate fi obinut prin
existena opiunilor sau a
instrumentelor
convertibile care pot fi
exercitate n mod curent.
O entitate consolideaz o

constitutiv sau din

statut, dac
legislaia aplicabil
filialei permite astfel
de contracte sau
clauze; sau este
acionar sau asociat
al unei entiti i
majoritatea
membrilor organelor
de administraie, de

ESS (entitate cu scop

conducere i de

special) dac substana

supraveghere ale

relaiei dintre entitate i

entitii n cauz

ESS indic faptul c ESS

(filial) care au

este controlat de

ndeplinit aceste

OMFP nr.
3.055/2009

O entitate trebuie s
ntocmeasc situaii
financiare anuale
consolidate dac acea
entitate (societatemam):
deine majoritatea
drepturilor de vot ale
acionarilor sau
asociailor ntr-o alt
entitate (filial); sau
este acionar sau
asociat al unei filiale
i are dreptul de a
numi sau revoca
majoritatea
membrilor organelor
de administraie, de
conducere i de
supraveghere ale
acelei filiale; sau
este acionar sau
asociat al unei filiale

funcii n cursul
exerciiului financiar,
n cursul exerciiului
financiar precedent
i pn n momentul
ntocmirii situaiilor
financiare anuale
consolidate au fost
numii doar ca
rezultat al exercitrii
drepturilor sale de
vot; sau este
acionar sau asociat
al unei filiale i
deine singur
controlul asupra
majoritii

entitate. Societilemam ntocmesc situaii

financiare consolidate
care includ toate filialele.
O filial nu este exclus
de la consolidare dac:
investitorul este o
organizaie cu capital de
risc sau o entitate
similar; activitile sale
nu sunt similare celor ale
altor entiti din cadrul
consolidrii; funcioneaz
ntr-o jurisdicie care
impune restricii privind
transferul numerarului
sau al altor active n
afara jurisdiciei. Situaiile
financiare ale societiimam i ale filialelor
acesteia utilizate la
ntocmirea situaiilor
financiare consolidate
trebuie ntocmite la
aceeai dat de
raportare, cu excepia
cazului n care este
impracticabil s se
realizeze acest lucru.
Situaiile financiare
consolidate sunt
ntocmite prin utilizarea
de politici contabile
uniforme pentru
tranzaciile i pentru alte
evenimente i condiii
similare n circumstane
similare. Soldurile i
tranzaciile din interiorul
grupului sunt eliminate
integral. Situaiile
financiare consolidate ale
societii-mam i ale
filialelor sunt de regul
ntocmite la aceeai dat
de raportare, cu excepia
cazului n care este
imposibil s se realizeze
acest lucru. Interesele
care nu controleaz sunt

prezentate n bilan drept

salariai n cursul

component separat a

exerciiului financiar: 250.

capitalurilor proprii. Dac

Excepia nu se aplic

sunt ntocmite situaii

dac una dintre filiale

financiare individuale

este o entitate ale crei

pentru societatea-mam,

valori mobiliare sunt

entitatea poate alege s

admise la tranzacionare

contabilizeze toate

pe o pia reglementat.

investiiile sale n filiale,

O societate-mam este

asocieri n participaie

exceptat de la obligaia

sau ntreprinderi asociate

elaborrii situaiilor

fie:

financiare anuale
la cost

consolidate atunci cnd

mai

ea nsi este o filial, iar

puin

propria sa societate-

depreci

mam este nfiinat n

erea, fie

conformitate cu legea

la

romn sau cu legea

valoare

unui stat membru al

a just

Uniunii Europene, n unul

prin

dintre urmtoarele dou

rezultat.

cazuri:

drepturilor de vot

a)

societatea-mam

ale acionarilor sau

deine toate

ale asociailor acelei

aciunile entitii

filiale, ca urmare a

exceptate. n acest

unui acord ncheiat

sens, nu se iau n

cu alti acionari sau

considerare

asociai; sau

aciunile la entitatea

societatea-mam i

exceptat, deinute

filiala sunt conduse pe o

de membrii

baz unificat de ctre

organelor sale de

societatea-mam. O

administraie, de

societate-mam este

conducere sau de

scutit de la ntocmirea

supraveghere, n

situaiilor financiare

temeiul unei

anuale consolidate dac

obligaii legale sau

la data bilanului entitile

prevzute n actul

care urmeaz s fie

constitutiv sau n

consolidate nu depesc
mpreun, pe baza celor

statut; sau
b)

societatea-mam n

mai recente situaii

cauz deine 90%

financiare anuale ale

sau mai mult din

acestora, limitele a dou

aciunile

dintre urmtoarele trei

exceptate, iar restul

criterii:

acionarilor

total active:

asociailor

entitii
sau
entitii

17.520.000 euro; cifr de

n cauz au aprobat

afaceri net: 35.040.000

exceptarea.

euro; numr mediu de

Exceptarea este

conformitate cu

condiionat de

legea romn sau

ndeplinirea

cu legea unui stat

cumulativ a

membru al Uniunii

urmtoarelor condiii:

Europene;

a)

entitatea exceptat

b)

situaiile financiare

i toate filialele sale

anuale consolidate

trebuie consolidate

i raportul

n situaiile

consolidat al

financiare anuale

administratorilor ale

ale unui grup mai

grupului mai mare

mare de entiti, a

de entiti trebuie

crui societate-

ntocmite de

mam este

societatea-mam a

constituit n

grupului n

cauz i auditate, n conformitate cu prevederile

legale sub incidena crora intr societatea-mam
a grupului mai mare de entiti.
Situaiile

financiare

anuale

consolidate,

raportul consolidat al administratorilor i

raportul persoanei responsabile cu auditarea
acelor situaii financiare trebuie publicate de
ctre entitatea exceptat; c) notele explicative
la situaiile financiare anuale ale entitii
exceptate trebuie s prezinte:
denumirea i sediul social ale societii- mam
care ntocmete situaii financiare anuale consolidate; i
exceptarea de la obligaia de a ntocmi situaii financiare
anuale consolidate i un raport consolidat al
administratorilor. Excepia nu se aplic societtilormam ale cror valori mobiliare sunt admise la
tranzacionare pe o pia reglementat. Excepiile nu
sunt aplicabile dac situaiile financiare consolidate sunt
cerute pentru informarea salariailor sau a
reprezentanilor lor sau de ctre o autoritate
administrativ sau judiciar pentru propria sa informare.
O entitate poate fi exclus de la consolidare n cazul n
care includerea sa nu este semnificativ pentru scopul
oferirii unei imagini fidele a activelor, datoriilor, poziiei
financiare i profitului sau pierderii entitilor incluse n
aceste situaii financiare, considerate ca un tot unitar.
Dac dou sau mai multe entiti ndeplinesc aceste
condiii, acestea trebuie totui s fie incluse n situaiile
financiare anuale consolidate n cazul n care
considerate ca un tot unitar sunt semnificative.
n plus, o entitate poate s nu fie inclus n
situaiile financiare consolidate dac:
a)

restricii severe pe termen lung mpiedic

exercitarea de ctre societatea-mam a

drepturilor sale asupra activelor sau

managementului acestei entiti; sau
b)

informaiile necesare pentru elaborarea situaiilor

financiare anuale consolidate se pot obine
numai cu costuri sau ntrzieri nejustificate; sau

c)

aciunile la entitatea n cauz sunt deinute

exclusiv n vederea vnzrii ulterioare a
acestora.

Situaiile financiare anuale consolidate cuprind

bilanul consolidat, contul de profit i pierdere
consolidat i notele explicative la situaiile financiare
anuale consolidate. Diferena dintre data de raportare
a filialei i data de raportare a societtii-mam nu
trebuie s fie mai mare de trei luni. Dac data
bilanului unei entiti de consolidat precede data
bilanului consolidat cu mai mult de trei luni, entitatea
n cauz este consolidat pe baza unor situaii
financiare interimare ntocmite la data bilanului
consolidat. Activele i datoriile entitilor incluse n
consolidare se ncorporeaz n totalitate n bilanul
consolidat. Activele i datoriile entitilor incluse n
consolidare sunt evaluate dup metode uniforme. O
societate-mam care ntocmete situaii financiare
anuale consolidate trebuie s aplice aceleai metode
de evaluare ca pentru situaiile financiare anuale
proprii. Dac activele i datoriile care urmeaz s fie
cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate au
fost evaluate de entitile incluse n consolidare prin
metode diferite de cele utilizate pentru consolidare,
acestea trebuie evaluate din nou conform metodelor
utilizate pentru consolidare, cu excepia cazului n
care rezultatele acestei noi evaluri nu sunt
semnificative. Abateri de la acest principiu sunt
permise n cazuri excepionale (orice astfel de abateri
i motivele care le-au determinat se prezint n notele
explicative). Situaiile financiare anuale consolidate
prezint activele, datoriile, poziia financiar i
profiturile sau pierderile entitilor incluse n
consolidare ca i cum acestea ar fi o singur entitate.
n special:
a)

datoriile i creanele dintre entitile incluse n

consolidare se elimin din situaiile financiare
anuale consolidate;

b)

veniturile i cheltuielile aferente tranzaciilor

dintre entitile incluse n consolidare se elimin
din situaiile financiare anuale consolidate;

c)

dac profiturile i pierderile rezultate din

tranzaciile efectuate ntre entitile incluse n
consolidare sunt luate n calcul la determinarea

valorii contabile a activelor, acestea se elimin

din situaiile financiare anuale consolidate.
Dividendele interne sunt eliminate n totalitate.

Interesele care nu controleaz sunt prezentate n

bilanul consolidat n capitalurile proprii. Societateamam nu poate evalua n situaiile sale individuale
investiiile n filiale la valoarea just prin rezultat.
Nu exist prevederi referitoare la ESS sau la
situaiile financiare combinate.
________________i____________________________________________________________________________________________

IFRS pentru IMM

O asociere n participaie reprezint un acord contractual prin care
dou sau mai multe pri desfoar o activitate economic ce
face obiectul controlului comun. Controlul comun reprezint
mprirea convenit contractual a controlului asupra unei activiti
economice i se manifest numai atunci cnd deciziile strategice,
financiare i de exploatare aferente activitii impun acordul
unanim al prilor care mpart controlul. IFRS pentru IMM distinge
trei tipuri de asocieri n participaie: activiti controlate n comun,
n care fiecare investitor utilizeaz propriile active pentru un
proiect specific. n acest caz, fiecare asociat trebuie s
recunoasc n situaiile sale financiare activele pe care le
controleaz i datoriile pe care le suport, cheltuielile pe care le
suport i partea sa din venitul obinut din vnzarea bunurilor sau
serviciilor din asocierea n participaie; active controlate n comun,
care reprezint un proiect desfurat cu active deinute n comun.
n acest caz, un asociat recunoate n situaiile sale financiare
partea sa din activele controlate n comun, orice datorii pe care lea suportat, partea sa din datoriile aferente asocierii n participaie
suportate n comun alturi de ceilali asociai, orice venit din
vnzarea sau utilizarea prii sale de contribuie n asocierea n
participaie, alturi de partea sa din orice cheltuieli suportate de
asocierea n participaie i orice cheltuieli pe care le-a suportat ca
urmare a interesului su n asocierea n participaie;
entiti controlate n comun, n care acordul este desfurat
printr-o entitate separat (companie sau parteneriat). n
acest caz, un asociat poate contabiliza investiia sa utiliznd:

OMFP nr. 3.055/2009

Dac o entitate inclus n consolidare conduce o alt entitate

mpreun cu una sau mai multe entiti neincluse n consolidare,
entitatea respectiv trebuie inclus n situaiile financiare anuale
consolidate, consolidarea efectundu-se proporional cu
drepturile n capitalul acesteia deinute de entitatea inclus n

Investiii n
asocieri n
participai
e

consolidare. Metoda integrrii proporionale presupune

cumularea prii investitorului din activele, datoriile, veniturile sau
cheltuielile entitii controlate n comun cu elementele similare
din propriile situaii financiare anuale, post cu post. Atunci cnd
un asociat cumpr active de la o entitate controlat n comun,
acesta nu va recunoate partea sa din profiturile rezultate din

efectuarea tranzaciei pn n momentul n care revinde activele

unei tere pri. Un asociat trebuie s recunoasc partea lui din
pierderile rezultate din aceste tranzacii n acelai mod ca
profiturile, cu excepia cazului n care pierderile reprezint o
depreciere a activelor, situaie n care trebuie recunoscute
imediat.
Integrarea proporional nu este aplicabil pentru investiiile n
entitile asociate. Modelul costului i modelul valorii juste,
permise de IFRS pentru IMM la nivelul situaiilor financiare
consolidate, nu sunt permise de OMFP nr. 3.055/2009.

IFRS pentru IMM

O entitate asociat este o entitate asupra creia investitorul
exercit o influen semnificativ i care nu este nici filial, nici
asociere n participaie a investitorului. Influena semnificativ este
capacitatea de a participa la luarea deciziilor privind politicile
financiare i de exploatare ale entitii asociate fr a exercita un
control sau un control comun asupra acestor politici. Aceasta este
prezumat a exista dac investitorul deine cel puin 20% din
drepturile de vot ale entitii asociate. Aceast prezumie poate fi
respins dac exist evidene clare privind contrariul. Un investitor
poate contabiliza investiia sa ntr-o entitate asociat dup:
modelul costului (costul minus orice depreciere
cumulat); metoda punerii n echivalen; modelul
valorii juste prin rezultat.
Modelul costului
Un investitor evalueaz investiia n societi asociate la cost
minus orice pierdere din depreciere cumulat. Toate dividendele
primite sunt recunoscute n contul de profit i pierdere. Modelul
costului nu este permis pentru investiiile n societile asociate
care au o cotaie de pre publicat.

modelul costului (costul minus pierderile din

metoda punerii n echivalen;

modelul valorii juste prin rezultat.

depreciere cumulate);

Metoda integrrii proporionale nu

este acceptat.
Metoda punerii n echivalen
O investiie n societi asociate este recunoscut iniial la preul
tranzaciei (inclusiv costurile de tranzacionare). Investitorul

Investiii n
entiti
asociate

determin la data achiziiei diferena dintre costul investiiei i

cota-parte din valoarea just a activelor nete identificabile drept
fond comercial care este inclus n valoarea contabil a investiiei.
Cota-parte care revine investitorului din profit sau pierdere sau alte
elemente ale rezultatului global este prezentat n situaia

OMFP nr. 3.055/2009

Dac o entitate inclus n consolidare exercit o influen

semnificativ asupra politicilor operaionale i financiare ale unei
entiti neincluse n consolidare (ntreprindere asociat), n care
deine un interes de participare, acel interes de participare se
prezint n bilanul consolidat la elementul Titluri puse n
echivalen". Se presupune c o entitate exercit o influen
semnificativ asupra altei entiti dac deine 20% sau mai mult
din drepturile de vot ale acionarilor sau asociailor n acea
entitate. n situaiile financiare ale grupului, investiiile n
ntreprinderile asociate (interesele de participare) sunt
contabilizate la nivel consolidat dup metoda punerii n
echivalen. Atunci cnd metoda punerii n echivalen se aplic
pentru prima dat unui interes de participare, interesul de
participare respectiv se prezint n bilanul consolidat la valoarea
corespunztoare proporiei de capital i rezerve a ntreprinderii
asociate, reprezentat de acel interes de participare. Diferena
dintre aceast sum i valoarea contabil a interesului de
participare, calculat conform regulilor de evaluare prevzute n
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a, se
prezint distinct n notele explicative la situaiile financiare anuale
consolidate. Aceast diferen se calculeaz la data la care
metoda se aplic pentru prima oar, respectiv la data achiziiei
aciunilor sau, dac acestea au fost achiziionate n mai multe
etape, la data la care entitatea a devenit o ntreprindere asociat.
Suma corespunztoare proporiei de capital i rezerve a
ntreprinderii asociate se majoreaz sau se reduce cu valoarea
oricrei variaii care a avut loc n cursul exerciiului financiar, n
proporia de capital i rezerve a ntreprinderii asociate,
reprezentat de acel interes de participare; aceasta se reduce,
de asemenea,rezultatului global. Distribuiile primite de la
entitatea asociat diminueaz valoarea contabil a investiiei.
Modelul valorii juste prin rezultat
O investiie ntr-o ntreprindere asociat este recunoscut iniial la
preul tranzaciei (exclusiv costurile de tranzacionare).
Modificrile valorii juste sunt recunoscute n contul de profit i
pierdere. Dac valoarea just nu poate fi determinat fiabil, este
utilizat modelul costului. Dac societatea-mam prezint situaii
financiare individuale, managementul adopt o politic de
contabilizare a investiiilor n entitile asociate fie:
la cost minus deprecierea, fie la valoarea
just prin rezultat.
cu suma dividendelor aferente acelui interes de participare.
n msura n care diferena pozitiv menionat anterior nu poate
fi asociat niciuneia dintre categoriile de active sau datorii,
aceasta va fi recunoscut ca fond comercial. Fondul comercial
este recunoscut separat n situaiile financiare consolidate
(potrivit IFRS pentru IMM, acesta este inclus n costul investiiei).
Evaluarea investiiilor n entitile asociate la cost sau la valoarea
just nu este permis de reglementarea naional. Partea
investitorului din profitul sau pierderea ntreprinderii asociate,

nregistrat dup achiziie, este ajustat pentru a lua n calcul, de

exemplu, amortizarea activelor amortizabile pe baza valorii juste
la data achiziiei. Dac o ntreprindere asociat utilizeaz alte
politici contabile dect cele ale investitorului pentru tranzacii i
evenimente similare n circumstane similare, se vor face ajustri
pentru a asigura conformitatea politicilor contabile ale
ntreprinderii asociate cu cele ale investitorului pentru aplicarea
metodei punerii n echivalen. Dac partea investitorului din
pierderea ntreprinderii asociate este egal sau mai mare dect
participaia n ntreprinderea asociat, investitorul ntrerupe
recunoaterea cotei sale de pierderi adiionale.
Participaia ntr-o ntreprindere asociat este valoarea
contabil a investiiei n ntreprinderea asociat, n
conformitate cu metoda punerii n echivalen, precum i orice
interes pe termen lung care, n fond, formeaz o parte din
investiia net a investitorului n ntreprinderea asociat.
Dup ce participaia investitorului este redus la zero, pierderile
adiionale se contabilizeaz i se recunoate o datorie doar n
msura n care investitorul i-a asumat obligaii legale sau
implicite sau a fcut pli n numele ntreprinderii asociate. Dac
ntreprinderea asociat raporteaz ulterior profituri, investitorul
rezum recunoaterea cotei sale din acele profituri doar dup ce
cota sa din profituri egaleaz cota din pierderile nerecunoscute.
Profiturile i pierderile nerealizate care rezult din tranzaciile n
amonte" i n aval" dintre investitor (inclusiv filialele sale
consolidate) i o ntreprindere asociat sunt eliminate
corespunztor participaiilor aparinnd investitorului n
ntreprinderea asociat. Cele mai recente situaii financiare
anuale

IFRS pentru IMM

Toate combinrile de ntreprinderi sunt contabilizate prin
metoda achiziiei. Etapele urmate n aplicarea metodei
achiziiei sunt:
(1) identificarea cumprtorului;
(2) determinarea costului combinrii; i
(3) alocarea costului combinrii ntre activele identificabile
achiziionate i datoriile i datoriile contingente asumate
la data achiziiei.
Cumprtorul este entitatea care obine controlul asupra
celorlalte entiti sau afaceri n cadrul combinrii.
Costul combinrii include valoarea just a activelor cedate, a
datoriilor suportate sau asumate i a instrumentelor de capital
emise de cumprtor plus orice costuri direct atribuibile
combinrii. Aciunile emise drept contraprestaie sunt nregistrate
la valoarea just la data schimbului. Contraprestaia contingent
este inclus n cost la data achiziiei dac este probabil (adic
mai probabil dect improbabil) c suma va fi pltit i poate fi
evaluat fiabil. Dac aceast contraprestaie nu este
recunoscut la data achiziiei, dar devine probabil ulterior,
contraprestaia suplimentar va ajusta costul combinrii.
Cumprtorul recunoate separat activele identificabile, datoriile
i datoriile contingente ale entitii achiziionate existente la data
achiziiei. Aceste active i datorii sunt recunoscute n general la
valoarea just la data achiziiei.
Cumprtorul poate recunoate provizioanele pentru
restructurare ca parte din datoriile achiziionate doar dac
entitatea achiziionat are la data achiziiei un provizion pentru
restructurare recunoscut n conformitate cu ndrumrile privind
provizioanele. Contingenele achiziionate sunt recunoscute
separat la data achiziiei dac valoarea lor just poate fi

OMFP nr. 3.055/2009

Combinri
de
ntreprinde
ri i fondul
comercial

Valorile contabile ale aciunilor n capitalul entitilor incluse n

consolidare se compenseaz cu proporia pe care o reprezint n
capitalul i rezervele acestor entiti, astfel:
a) Compensrile se efectueaz pe baza valorilor juste ale
activelor i datoriilor identificabile la data achiziiei aciunilor
sau, n cazul n care achiziia are loc n dou sau mai multe
etape, la data la care entitatea a devenit o filial.
b) n condiiile n care nu se pot stabili valorile juste de mai
sus, compensarea se efectueaz pe baza valorilor juste de
la data la care entitile n cauz sunt incluse n consolidare
pentru prima dat. Diferenele rezultate din asemenea
compensri se nregistreaz, n msura n care este posibil,
direct la acele elemente din bilanul consolidat care au
valori superioare sau inferioare valorilor lor contabile.
c) Orice diferen rezultat ca urmare a aplicrii literei a)
sau rmas dup aplicarea literei b) se prezint ca un
element separat n bilanul consolidat, astfel:
diferena pozitiv se prezint la elementul Fond
comercial pozitiv"; diferena negativ se prezint la elementul

Fond comercial negativ". Reglementarea naional nu conine

criterii de recunoatere pentru activele i datoriile identificabile.

disponibile ale ntreprinderii asociate sunt utilizate de

investitor la aplicarea metodei punerii n echivalen.
Modelul costului i modelul valorii juste, permise de
IFRS pentru IMM la nivelul situaiilor financiare
consolidate, nu sunt permise de OMFP nr.
3.055/2009. n situaiile financiare individuale, o
entitate nu poate evalua investiia n ntreprinderi
asociate la valoarea just.
Fondul comercial este amortizat ntr-o perioad de maxim cinci
ani (o perioad mai lung este acceptat dac este justificat).
Perioada de amortizare ncepe de la data achiziiei aciunilor sau,
n cazul n care achiziia are loc n dou sau mai multe etape, de
la data la care entitateadeterminat fiabil. Fondul comercial este
excedentul costului combinrii peste cota-parte care revine
cumprtorului din netul valorii juste a activelor identificabile,
datoriilor i datoriilor contingente. Dup recunoaterea iniial,
fondul comercial este evaluat la cost minus amortizarea cumulat
minus orice pierdere din depreciere cumulat. Fondul comercial
este amortizat pe durata sa de via util, care este prezumat a
fi de 10 ani dac entitatea nu o poate estima fiabil. Fondul
comercial negativ este recunoscut n contul de profit i pierdere
imediat dup ce managementul a reanalizat identificarea i
evaluarea elementelor identificabile rezultate din achiziie i
costul combinrii de ntreprinderi.
a devenit o filial sau de la data primei consolidri.

Evenimente IFRS pentru IMM

dup

Fondul comercial negativ care corespunde unei diferente

negative din consolidare poate fi transferat n contul de profit i
pierdere consolidat numai:
a) dac aceast diferen corespunde previziunii, la data
achiziiei, a unor rezultate viitoare nefavorabile ale entitii
n cauz sau previziunii unor costuri pe care entitatea
respectiv urmeaz s le efectueze, n msura n care o
asemenea previziune se materializeaz; sau
b) n msura n care diferena corespunde unui ctig realizat.
n msura n care se raporteaz la pierderi i cheltuieli viitoare
ateptate, care sunt identificate n planul pentru achiziie al
cumprtorului, fondul comercial negativ trebuie recunoscut ca
venit n contul de profit i pierdere atunci cnd sunt recunoscute
aceste pierderi i cheltuieli viitoare.
Excedentul de fond comercial negativ care nu depete valorile
juste ale activelor nemonetare identificabile achiziionate trebuie
recunoscut ca venit de-a lungul perioadei de via util rmas a
acelor active. Orice fond comercial negativ rmas trebuie
recunoscut imediat ca venit.

OMFP nr. 3.055/2009

sfritul Evenimentele dup sfritul perioadei de

Reglementarea naional conine cerine
perioadei raportare sunt acele evenimente, favorabile i similare. de raportare nefavorabile, care apar ntre sfritul perioadei
de raportare i data la care situaiile financiare sunt autorizate n vederea emiterii. IFRS pentru IMM distinge ntre
evenimentele care conduc la ajustarea situaiilor financiare i evenimentele care nu conduc la ajustarea situaiilor
financiare. Evenimentele care conduc la ajustarea situaiilor financiare ofer dovada condiiilor existente la
sfritul perioadei de raportare i conduc la ajustarea situaiilor financiare. Evenimentele care nu conduc la
ajustarea situaiilor financiare sunt cele care nu determin ajustri, ci doar divulgarea de informaii n situaiile
financiare. Dividendele propuse sau declarate dup sfritul perioadei de raportare nu sunt recunoscute ca
datorie n perioada de raportare.

Prezentri IFRS pentru IMM

OMFP nr. 3.055/2009
de
~----------:-------------------------:------------:----------------------------------------------------------------------informaii parte gat este 0 persoana sau 0 entltate
Definiia prilor legate este coerent cu IFRS
. . ' care este legat de entitatea care ntocmete
P
_ situaiile financiare (entitatea raportoare).
par, te Principalele categorii de pri legate sunt:
" s filialele;
^ filialele aceleiai societi-mam;
^ entitile asociate;
s asocierile n participaie;

pentru IMM.
Entitile trebuie s prezinte tranzaciile cu
prile legate, inclusiv sumele acestor tranzacii,
natura relaiei i alte informaii referitoare la
tranzacie, necesare pentru o nelegere a
poziiei financiare a entitilor, dac aceste
tranzactii sunt semnificative i nu au fost

s membrii personalului-cheie din conducerea

ncheiate n condiii normale de pia.
entitii i a grupului (care includ i membrii
Informaiile referitoare la tranzaciile individuale
apropiai ai familiilor lor);
se pot combina plecnd de la natura lor, cu
^ prile care exercit controlul sau controlul
excepia situaiei n care informaia separat
comun sau o influen semnificativ asupra
este necesar pentru o nelegere a efectelor
entitii (care includ i membrii apropiai ai
tranzaciilor asupra poziiei financiare a entitii,
familiilor acestora, dac este cazul);
Nu exist nicio scutire de la cerinele de
s planurile de pensii. divulgare dac entitatea este controlat de stat. Prile legate exclud furnizorii de capital i
guvernele pentru relaiile normale cu entitatea. Exist de asemenea o dispens de la cerinele de informare
dac entitatea este controlat de stat. Dac au avut loc tranzacii cu prile legate trebuie prezentat natura
relaiei, suma tranzaciei i soldurile existente i alte elemente necesare pentru o nelegere clar a situaiilor
financiare (de exemplu, volumul i suma tranzaciilor, soldurile existente i politicile de pre).

Hiperinflaia IFRS pentru IMM

OMFP nr. 3.055/2009

Toate valorile din situaiile financiare ale unei

Nu exist cerine speciale n reglementarea
entiti a crei moned funcional este moneda
naional (deoarece condiiile de hiperinflaie nu
unei economii hiperinflaioniste trebuie s fie
mai sunt ndeplinite). Totui, sunt companii care
exprimate n unitatea de msur curent la
nu i-au retratat situaiile financiare atunci cnd
sfritul perioadei de raportare. Informaiile
acest lucru era necesar (deoarece OMFP
comparative pentru perioada anterioar i orice
nr. 94/2001 coninea o dispens de la aplicarea
informaii aferente perioadelor anterioare trebuie
IAS 29). Companiilor care ntocmesc situaii
s fie, de asemenea, prezentate n unitatea de
financiare n conformitate cu standardele IFRS li
msur curent la sfritul perioadei de
s-a impus s i retrateze la inflaie situaiile
raportare. Retratarea situaiilor financiare
financiare (dac nu au fcut acest lucru conform
impune utilizarea unui indice general al preurilor
OMFP nr. 94/2001). care s reflecte modificrile puterii
generale de cumprare. Ctigul sau pierderea din poziia monetar net este inclus() n contul de profit i
pierdere i prezentat() separat.

Angajamente IFRS pentru IMM

de conce- ~
liune a ^n angajament de concesiune a serviciilor este
serviciilor un angajament Prin care un guvern sau alt
organism public (concedentul) ncheie un contract cu un operator
privat pentru dezvoltarea (modernizarea), exploatarea i
ntreinerea activelor infrastructurii concedentului, cum ar fi
drumurile, tunelurile, aeroporturile, reelele de distribuire a
energiei, nchisorile i spitalele. Operatorul primete un activ
financiar sau o imobilizare necorporal. Este recunoscut un activ
financiar dac operatorul are un drept contractual necondiionat
de a primi numerar sau un alt activ financiar de ia concedent n

Trecerea la
IFRS pentru
IMM

OMFP nr. 3.055/2009

7
n cazul angajamentelor de concesiune a
serviciilor, licena primit determin
schimbul serviciilor. Este recunoscut o imobilizare necorporal
dac operatorul primete dreptul (sau licena) de a ncasa o plat
de la utilizatorii serviciului public. Activul financiar i imobilizarea
necorporal sunt evaluate iniial la valoarea just.
recunoaterea unei imobilizri necorporale, dac n contract sunt
stabilite valoarea i durata acesteia. n cazul n care contractul nu
conine o valoare total, redevena pltit este nregistrat pe
cheltuieli.

IFRS pentru IMM

O entitate care aplic pentru prima dat IFRS
pentru IMM este o entitate care i prezint primele sale situaii
financiare anuale n conformitate cu IFRS pentru IMM, indiferent

OMFP nr. 3.055/2009

dac nainte cadrul su contabil se baza pe standardele IFRS

complete sau pe un alt set de standarde contabile.
Aplicarea pentru prima dat implic aplicarea retrospectiv a IFRS
pentru IMM n vigoare la data de raportare pentru primele situaii
financiare n conformitate cu IFRS pentru IMM ale unei entiti.
Pentru a facilita tranziia, exist 12 excepii opionale, o excepie
general i cinci excepii obligatorii de la cerina aplicrii
retrospective. Exist 12 excepii opionale de la aplicarea
retrospectiv. Acestea se refer la combinrile de ntreprinderi,
tranzaciile cu plata pe baz de aciuni, valoarea just drept cost
prezumat pentru anumite active necurente, reevaluarea drept cost
prezumat pentru anumite active necurente, diferenele din conversie
cumulate, prevederile referitoare la contabilizarea investiiilor n filiale,
entiti asociate i entiti controlate n situaiile financiare individuale,
instrumentele financiare compuse, impozitul amnat, angajamentele
privind concesiunea serviciilor, activitile extractive, angajamentele
care conin un contract de leasing i datoriile privind dezafectarea
incluse n costul imobilizrilor corporale.
Excepia general de la aplicarea retrospectiv are la baz caracterul impracticabil. Dac este impracticabil pentru o entitate s
retrateze situaia de deschidere a poziiei financiare (bilanul de deschidere) de la data trecerii la IFRS pentru IMM pentru una sau mai
multe dintre ajustrile solicitate, entitatea va efectua ajustrile solicitate n prima perioad n care acest lucru este practicabil i va
identifica datele prezentate pentru perioadele anterioare care nu sunt comparabile cu datele prezentate pentru perioada n care
ntocmete primele situaii financiare n conformitate cu IFRS pentru IMM. Dac este impracticabil pentru o entitate s furnizeze
informaiile solicitate de IFRS pentru IMM pentru orice perioad anterioar perioadei n care ntocmete primele situaii financiare n
conformitate cu IFRS pentru IMM, aceast omisiune va fi divulgat. La prima aplicare a IFRS pentru IMM, o entitate nu va schimba
retrospectiv modul de contabilizare utilizat potrivit cadrului de raportare anterior pentru oricare dintre urmtoarele tranzacii: s scoaterea
din bilan a activelor i a datoriilor
financiare; s contabilitatea de acoperire; s estimrile; s operaiile ntrerupte; s evaluarea intereselor care nu asigur controlul.
Ajustrile care rezult din aplicarea pentru prima dat a IFRS pentru IMM sunt recunoscute direct n rezultatul reportat (sau, dac este
cazul, n alt element de capitaluri proprii) la data trecerii la IFRS pentru IMM.
O entitate care aplic pentru prima dat IFRS pentru IMM trebuie s prezinte urmtoarele reconcilieri:
s reconcilierea capitalurilor proprii determinate n conformitate cu cadrul de raportare anterior cu capitalurile proprii determinate n
conformitate cu IFRS pentru IMM att la data trecerii la IFRS pentru IMM, ct i la sfritul ultimei perioade prezentate n cele mai
recente situaii financiare anuale redate n conformitate cu cadrul de raportare anterior; s o reconciliere a profitului sau pierderii
determinat(e) n conformitate cu cadrul de raportare anterior pentru ultima perioad din cele mai recente situaii financiare anuale
ale entitii cu profitul sau pierderea sa n conformitate cu IFRS pentru IMM pentru aceeai perioad.

OMFP nr. 3.055/2009 versus IFRS pentru IMM

Bibliografie

1.

EFRAC - IFRS for SMEs and the Fourth and Seventh Council Directives Compatibility Issues, EFRAC Working Paper, disponibil
online

la

http://www.efrag.org/files/EFRAG%20public%20letters/IFRS%20for%20SMEs%20compatibility%

20analysis/EFRAG

%20Compatibility%20Analysis.pdf.
2.

IASB - International Financial Reporting Standard (IFRS) for Small and Medium-sized Entities (SMEs) 2009.

3.

IASB - IIlustrative Financial Statements Presentation and Disclosure Checklist. International Financial Reporting Standard (IFRS)

for Small and Medium-sized Entities (SMEs) 2009.

4.

IASB - Basis for Conclusions. International Financial Reponing Standard for Small and Medium-sized Entities (IFRS for SMEs)

2009.
5.

IASB - Comprehensive self-study training materials, disponibil online la http://go.iasb.org/smetraining.

6.

IASB

Trainingpresentations,

disponibil

online

la

http://www.iasb.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+

Train+the+trainer+workshops.htm.
7.

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 907/2005, publicat n Monitorul Oficial nr. 597/11.07.2005.

8.

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.1 21/2006, publicat n Monitorul Oficial nr. 602/1 2.07.2006.

9.

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, publicat n Monitorul Oficial nr. 766/10.11.2009.