UNIVERSITATEA GEORGE BARIIU din BRAOV

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

Specializarea: Contabilitate i informatic de gestiune

SUPORT CURS

Coordonator tiinific:
Prof. Univ.Dr. Doru Pleea

BRASOV
2013

SUPORT CURS
1.1 CONTINUTUL NOTIUNII DE METODA

n scopul realizrii obiectului su de studiu contabilitatea folosete o metod proprie de

cercetare.
Complexitatea obiectului de studiu al contabilitii impune o bun cunoatere a acestuia. Prin
metoda ei specific se contureaz i mai bine poziia contabilitii n sistemul clasificrii generale a
tiinelor economice, relaiile ei cu disciplinele nrudite, importana i sarcinile pe care le are sistemul
cunoaterii.
Ca orice metod, metoda contabilitii ntreprinderii arat maniera n care contabilitatea
rezolv sarcinile care decurg din obiectul su de cercetare i reflectare. ntre obiectul i metoda
contabilitii exist o interdependen i condiionare reciproc, n sensul c obiectul stabilete ce
trebuie studiat, iar metoda arat cum trebuie acionat pentru realizarea obiectului de studiu.
Orice metod se bazeaz pe o teorie care pune n eviden principiile asupra modului cum trebuie
studiat obiectul. Metoda este calea raional de urmat n vederea atingerii unui scop, iar procedeul
mijlocul de realizare a scopului urmrit. Fiecare tiin folosete o singur metod de cercetare n
componena creia se cuprind mai multe procedee.
Metoda contabilitii cuprinde un ansamblu de procedee aflate ntr-o strns
interdependen ca un tot unitar, n vederea stabilirii normelor i principiilor cu caracter special pe care
se fundamenteaz contabilitatea ca disciplin tiinific i cu ajutorul crora se cerceteaz starea i
micarea elementelor patrimoniale, pentru a sesiza legturile dintre ele, ca pe aceast baz s se
calculeze rezultatele finale i s analizeze i controleze activitatea desfurat de unitile respective1.
Metoda contabilitii ntreprinderii cuprinde totalitatea principiilor i procedeelor folosite de
contabilitate pentru reflectarea i controlul elementelor ce se cuprind n obiectul ei de studiu2.
Cercetarea strii i micrii patrimoniului unitilor patrimoniale sub dublu aspect, i anume, al
utilitii i funcionalitii bunurilor economice care intr n sfera acestuia, adic al destinaiei
economice, i al raporturilor de proprietate n cadrul creia se dobndesc bunurile economice ca obiecte
de drepturi i obligaii, adic al provenienei lor, precum i stabilirea n expresie bneasc a rezultatelor
1
2

Negescu I., ,,Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic R.A. Bucureti, 1998
Bojian O., Contabilitatea ntreprinderii, Editura Economic, Bucureti, 1999, pag.26.

finale ale micrilor respective impune de la nceput o complexitate a procesului cunoaterii obiectului
ei de studiu.
Contabilitatea pune n eviden teoria dublei partide.
Ea se sprijin pe urmtoarele principii:
- principiul gestionar (sau principiul patrimoniului nchis);
- dubla reprezentare a strii i micrii patrimoniului;
- principiul dublei nregistrri;
- principiul nregistrrii cronologice i sistematice;
- principiul nregistrrii analitice i sintetice;
- principiul fundamentrii prin documente a nregistrrilor contabile.
n concordan cu particularitile definitorii ale obiectului contabilitii, metoda acesteia
trebuie s dispun de procedeele necesare reflectrii obiectului contabilitii n toat diversitatea i
complexitatea elementelor componente.
Metoda contabilitii cuprinde un ansamblu de procedee aflate ntr-o strns corelaie i
intercondiionare reciproc.
De asemenea, procedeele metodei contabilitii au la baz anumite principii generale care
stabilesc legturile reciproce dintre procedee i structurile eseniale ale obiectului contabilitii.
Potrivit Dicionarului explicativ al limbii romne, principiul este elementul fundamental, idee,
lege de baz pe care se ntemeiaz o teorie tiinific, un sistem politic juridic, o norm de conduit.
Principiile contabilitii sunt enunuri de esen conceptual foarte generale i delimitate ca
sistem de referin pentru construirea informaiei contabile privind situaia patrimoniului, situaia
financiar i rezultatul obinut. Prin genez, sunt un produs al practicilor de contabilitate fiind acceptate
prin consensul productorilor i utilizatorilor de informaii contabile. De aceea, principiile mai
figureaz i sub denumirea de reguli sau convenii contabile3.
Principiul gestionar presupune ca att patrimoniul ct i micrile ce se produc n cadrul su s
fie reprezentate ca o entitate gestionar. Contabilitatea este organizat i condus la nivelul fiecrui
titular de patrimoniu, la nivelul fiecrei entiti patrimoniale, ca urmare operaiunile economice sunt
analizate i reflectate n contabilitate numai din punct de vedere al unui singur titular care gestioneaz
patrimoniul respectiv.
Titularii de patrimoniu sunt ageni economici care dispun, controleaz i utilizeaz factori de
3

Clin O., Ristea M., Bazele contabilitii, Editura Naional, Bucureti, 2000, pag.34.

producie reunii ntr-o entitate economic distinct. Ca regul general, legislaia fiecrui stat prevede
ca titularii de patrimonii economice s fie persoane fizice cu capacitate de exerciiu deplin sau
persoane juridice n scopul crerii posibilitilor de sancionare juridic a acestora, n special n cazul
nerespectrii clauzelor contractuale generatoare de raporturi patrimoniale.
Principiul dublei reprezentri a strii i micrii patrimoniului presupune reflectarea
elementelor patrimoniale sub cele dou aspecte:
- sub aspectul componenei i a destinaiei bunurilor economice;
- sub aspectul raporturilor de proprietate n cadrul crora se procur i se gestioneaz bunurile
economice, adic sub aspectul modului de dobndire al acestora, al drepturilor i obligailor ca expresie
a raporturilor de proprietate.
Dubla reprezentare, relaiile ntre structurile patrimoniale la un moment dat, precum i micrile
n cadrul patrimoniului sunt evideniate ca un raport de echilibru (activ, pasiv, cheltuieli, venituri,
rezultate, debit, credit).
Principiul dublei nregistrri.
Elementele patrimoniale ale unitii patrimoniale se afl ntr-o continu micare, transformare
n fazele circuitului economic, rmnnd totui ntr-un echilibru permanent n cadrul unitii respective.
Acest echilibru este evideniat n contabilitate printr-o trstur specific metodei contabilitii,
i anume dubla nregistrare.
Principiul dublei nregistrri are n vedere faptul c orice operaiune economic, orice flux
creeaz un raport valoric de echivalen ntre intrri i ieiri, ntre mijloace i resurse.
Dubla nregistrare asigur raporturi de echilibru ntre venituri, cheltuieli i rezultate, sau ntre
stocurile iniiale i intrri, pe de o parte i ieiri i stocurile finale pe de alt parte.
Dubla nregistrare este determinat n primul rnd de dubla reprezentare, prin faptul c n timpul
micrii i transformrii lor elementele patrimoniului unitii nu nceteaz de a fi privite sub dublul lor
aspect, al utilitii, funcionalitii, valorificrii lor, i destinaiei economice precum i al provenienei,
modului de dobndire, surselor de finanare, aspecte care se reflect concomitent ca un raport de
echivalen ntre doi termeni, unul care evideniaz mijloacele economice, iar cel de-al doilea care
evideniaz sursele de finanare4.
Dubla nregistrare este determinat n al doilea rnd de faptul c micarea i transformarea
bunurilor economice n fazele circuitului economic, genereaz operaii economice i financiare de
4

Clin O., Ristea M., Vduva I., Neamu N., ,,Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti,
1995

ieire dintr-o faz i de intrare n alta, de transformare dintr-o form n alta, dintr-o stare n alta, de
trecere dintr-un loc de gestiune n altul.
Astfel activele circulante sub form de materii prime i materiale se transform n active
circulante sub form de semifabricate i produse finite, care, la rndul lor, i schimb forma n active
circulante bneti care, de asemenea, i schimb forma n active circulante materiale.
n acest circuit n care contabilitatea nregistreaz trecerea acelorai valori dintr-o stare n alta,
dintr-o form n alta, nregistrarea valorii respective se face de dou ori, deci apare dubla nregistrare a
operaiunilor respective, n sensul c vechea faz, vechea form sau vechiul loc se transpun n unul din
termenii egalitii, care polarizeaz ieirile, micorrile, iar noua faz, noul loc, noua form constituie
cel de-al doilea termen al egalitii, care polarizeaz intrrile, creterile elementului sau fenomenului
respectiv.
Orice operaie economic este ncadrat i analizat sub dublu aspect, n raport cu efectul pe
care l produce asupra elementelor care stau la baza nfptuirii ei, ca un raport de echivalen ntre
destinaia i proveniena sa, ntre intrarea i ieirea sa, ntre alocarea i finanarea sa.
Principiul nregistrrii cronologice i sistematice presupune ca nregistrarea operaiunilor
economico-financiare determinate de creterea patrimoniului s fie consemnate att n ordine
cronologic n cadrul jurnalelor ct i sistematic n cadrul conturilor.
Pentru a putea identifica mai uor anumite operaiuni individuale sau pentru a putea descoperi
erorile de nregistrare contabil se utilizeaz nregistrarea cronologic, adic n ordinea n care au avut
loc operaiunile cu ajutorul unui registru denumit jurnal. Pentru evidenierea fiecrei operaiuni se
ntocmete cte un articol de jurnal separat, iar procesul de nregistrare a tranzaciilor se numete
jurnalizare sau nregistrare cronologic.
Dup ce operaiunile au fost nregistrate n jurnal trebuie transferate n alt registru contabil
numit Cartea mare.
Procesul de transferare a informaiei dintr-un articol de jurnal n Cartea mare se numete
sistematizare.
Sistematizarea este efectuat de obicei atunci cnd exist mai multe consemnri n jurnal de
exemplu la sfritul fiecrei zile sau, mai rar, n funcie de numrul operaiunilor.
Principiul nregistrrii analitice i sintetice presupune urmrirea elementelor patrimoniale
att grupat (conturi sintetice) ct i detaliat(conturi analitice).
Principiul fundamentrii pe documente a nregistrrilor contabile presupune ca toate

operaiunile economico-financiare ce vizeaz patrimoniul s fie consemnate n documente, iar toate

nregistrrile contabile s se bazeze pe aceste documente.
Sprijinindu-i nregistrrile sale pe documente, contabilitatea ofer informaii precise cu privire
la integritatea patrimoniului aflat n administrarea unitii patrimoniale i poate oricnd proba
raporturile de drepturi i obligaii ale unitii patrimoniale cu alte uniti, persoane fizice i instituii.
n acest sens, legea actual a contabilitii prevede n mod imperativ c orice operaiune
economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la
baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Documentele
justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care leau ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz.

1.2 Norme, principii i convenii contabile

Principiile contabile izvorsc din practic i se modific odat cu aceasta. Ele nu sunt
intangibile, nici imuabile, nici universale.
Principiul prudenei potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i
veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de activ i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile,
riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea exerciiului curent sau anterior. n plus,
evaluarea posturilor cuprinse n situaiile financiare ale unei ntreprinderi n scopul armonizrii
reglementrilor contabile romneti cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu
Standardele Internaionale de Contabilitate, trebuie s in seama de urmtoarele aspecte:
a) se vor lua n considerare numai profiturile recunoscute pn la data ncheierii exerciiului
financiar;
b) se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care au luat
natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar
dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii
bilanului;
c) se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, chiar dac rezultatul
exerciiului este profit i pierdere.
Profesionitii contabili au ncercat ntotdeauna s-i fundamenteze deciziile pe logic i pe

probe astfel nct s se asigure reflectarea ct mai exact a faptelor. Deseori ns n procesul de
apreciere, evaluare i estimare contabilii se confrunt cu ndoieli.
Principiul prudenei const n aprecierea rezonabil a faptelor astfel nct s se evite riscul
transferului asupra viitorului, a incertitudinii prezentului, incertitudini ce pot greva patrimoniul i
rezultatele unei uniti economice5, cu alte cuvinte prudena const, n esen, n contabilizarea unor
pierderi previzibile i n necontabilizarea profiturilor separate, chiar dac acestea sunt foarte probabile.
Este de recomandat s se determine un profit mai mic, dect un profit mai mare, prevenindu-se
astfel distribuirea de dividende fictive, evitndu-se astfel o imagine prea optimist asupra viitorului
care ar putea s deruteze utilizatorii informaiilor contabile.
Principiul permanenei metodelor const n continuitatea aplicrii regulilor i a normelor
privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor
asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile.
Potrivit acestui principiu ntocmirea bilanului i a contului de rezultate trebuie s se fac sub
aceeai form i dup aceeai tehnic, folosind aceleai criterii de evaluare.
Eventualele schimbri trebuie bine motivate, innd seama, de exemplu, c schimbarea
metodelor de evaluare a bunurilor modific repartizarea rezultatului i chiar a cuantumului acestuia.
n fapt respectarea principiului permanenelor metodelor este strns legat de comparabilitatea
informaiilor contabile. Informaiile privind o societate comercial sunt cu att mai utile cu ct pot fi
comparate cu altele similare referitoare la aceeai firm dintr-o alt perioad de gestiune, sau alt firm
din acelai domeniu de activitate n aceeai perioad de timp.
Principiul permanenei metodelor conduce la continuitatea regulilor i normelor privind evaluarea,
nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd
comparabilitatea informaiilor contabile.
Permanena metodelor presupune asigurarea unei continuiti n ceea ce privete aplicarea
regulilor i procedeelor contabile, evaluarea activelor i pasivelor, a veniturilor i cheltuielilor,
prezentarea situaiei patrimoniale i a rezultatelor.
Prin respectarea acestui principiu se asigur comparabilitatea n timp i ntre unitile
patrimoniale a principalilor indicatori economico financiari.
Comparabilitatea semnific faptul c informaiile sunt prezentate n situaiile financiare anuale
i n alte rapoarte financiare n aa fel nct utilizatorii s poat identifica asemnrile, diferenele
5

Planul de conturi general al Franei.

(abaterile) i evoluiile ce caracterizeaz perioade de gestiune diferite sau firme diferite.

Permanena metodelor nseamn c un anumit procedeu instrument al metodei contabilitii
odat ales, s fie utilizat n continuare pe parcursul unui exerciiu financiar. De asemenea, pentru buna
informare a utilizatorilor informaiilor contabile, orice schimbare de metod trebuie adus la cunotina
acestora prin ntocmirea unei note explicative.
referitor

n acest sens precizm c legea privind Codul fiscal

la utilizarea metodelor contabile de nregistrare pe

cheltuieli a ieirii din gestiunea

stocurilor prevede c acestea sunt recunoscute inclusiv metoda LIFO, cu condiia respectrii
reglementrilor contabile n vigoare.
Cu toate acestea aplicabilitatea principiului permanenei metodelor nu trebuie absolutizat
deoarece ar conduce la un regres n practica profesionitilor contabili. n practic exist situaii
frecvente care impun necesitatea schimbrii metodelor contabile, cum ar fi:
a) schimbarea legislaiei economice i fiscale;
b) restructurarea ntreprinderii prin fuziuni sau sciziuni;
c) schimbarea strategiilor economice i comerciale etc.
n toate situaiile schimbarea metodelor de rezolvare a problemelor contabile trebuie s aib
drept obiectiv cutarea unei mai bune i fidele imagini a poziiei financiare, performanelor
ntreprinderii i modificrii poziiei financiare a acesteia i nu considerente de oportunitate, cum ar fi
obinerea unui profit mai mare.
ntr-o not anex la situaiile financiare vor fi prezentate:
a) abaterile de la principiile contabile i schimbarea metodelor de evaluare cu menionarea
urmtoarelor aspecte:
-

natura;

motivele;

evaluarea efectului asupra patrimoniului, a rezultatului i a poziiei financiare;

b) regulile de evaluare alternative, artndu-se:

-

elementele afectate i valoarea acestora la costul istoric;

baza de evaluare adoptat;

ajustrile efectuate n vederea aplicrii regulilor de evaluare alternative;

influena asupra rezultatului;

coninutul, limitele i modalitile de aplicare.

Principiul independenei exerciiului presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor

aferente activitii unitii patrimoniale pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul la care
se refer.
n acest sens se vor lua n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului
financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau diferenelor.
Principiul independenei exerciiului mai poart denumirea i de principiul corespondenei.
Potrivit acestui principiu, veniturile i cheltuielile ar putea fi contabilizate pe baza plilor i ncasrilor
de mijloace bneti. Tehnica de nregistrare a veniturilor i cheltuielilor poart denumirea de plincasri (cash). Unele sisteme fiscale i implicit contabile permit nregistrarea veniturilor i
cheltuielilor prin metoda pli-ncasri pentru determinarea impozitului pe profit sau pe venit. Astfel,
profitul impozabil se determin ca diferen ntre veniturile efectiv ncasate i plile pentru cheltuieli.
Totui aceast metod nu ine seama de delimitarea activitii n exerciii financiare, delimitare
convenional dar i impus de necesitile de ncasare a veniturilor bugetului de stat.
Veniturile pot fi obinute ntr-un exerciiu i ncasate n alt exerciiu, la fel i cheltuielile pot fi
efectuate i pltite n exerciii diferite. Pentru stabilirea corect a veniturilor impozabile i a
rezultatului, veniturile i cheltuielile trebuie atribuite exerciiului financiar-contabil corespunztor.
n practic aceast problem se rezolv prin aplicarea principiului independenei. Veniturile se
repartizeaz exerciiului contabil n care sunt vndute produsele, lucrrile i prestate serviciile, iar
cheltuielile se atribuie exerciiului contabil n care sunt utilizate pentru obinerea veniturilor.
Aplicarea practic a acestui principiu are ca rezultant practicarea unei contabiliti de
angajamente, a crei obiect const n contabilizarea veniturilor n momentul livrrii mrfurilor i
produselor, respectiv n momentul executrii lucrrilor i prestrii serviciilor, iar a cheltuielilor n
momentul primirii bunurilor sau serviciilor de la teri.
De asemenea, o alt consecin important a aplicrii practice a principiului independenei
exerciiului const n obligativitatea utilizrii activelor i pasivelor de regularizare respectiv a
cheltuielilor i veniturilor nregistrate n avans (anticipate). Nu n ultimul rnd, considerm c
necesitatea calculrii la finele fiecrui exerciiu financiar a deprecierilor ireversibile sub forma
amortismentelor i a celor reversibile sub forma provizioanelor pentru depreciere reprezint o alt
consecin a aplicrii practice a acestui principiu.
Principiul continuitii activitii potrivit cruia se presupune c unitatea patrimonial i
continu n mod normal activitatea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau

reducere semnificativ a activitii. n situaia n care administratorii ntreprinderii au luat cunotin de

unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de
a-i continua activitatea cu ocazia ntocmirii situaiilor financiare anuale, aceste elemente de
nesiguran trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare nu sunt
ntocmite pe baza principiului continuitii, aceste elemente de instabilitate despre care au luat la
cunotin administratorii trebuie prezentate mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a
raportrii financiare respective i motivele ce au stat la baza deciziei conform creia, unitatea
patrimonial nu i mai poate continua activitatea.
Determinarea rezultatului ntreprinderii impune ca anumite operaiuni generatoare de cheltuieli
s fie repartizate pe mai multe exerciii contabile. ntrebarea pe care trebuie s i-o pun contabilul este
legat de durata de timp n care va exista entitatea economic. Contabilul este obligat s prognozeze
capacitatea activitii patrimoniale de a-i desfura activitatea n timp fr ntrerupere.
Cnd apar aceste elemente care s indice o sincop n desfurarea activitii, contabilul
presupune c ntreprinderea i va desfura activitatea pe o perioad nedefinit, continu.
Pn la urm, determinarea rezultatului contabil (i fiscal) const n aplicarea uneia sau alteia
dintre tehnicile cunoscute. Toate tehnicile de determinare a rezultatului au la baz principiul
continuitii. Astfel, n bilanul contabil sunt meninute anumite posturi de exemplu cheltuielile i
veniturile nregistrate n avans care vor deveni cheltuieli i venituri efective n exerciiile viitoare.
Precizarea strii de continuitate i necontinuitate are consecine directe n special asupra
ntocmirii inventarului, i anume:
a) n caz de continuitate a activitii evaluarea elementelor patrimoniale i implicit stabilirea
rezultatelor se va face inndu-se cont de valoarea de utilitate, de pia a elementelor
patrimoniale cuprinse n inventar;
b) n caz de necontinuitate a activitii evaluarea elementelor patrimoniale i, pe cale de
consecin, stabilirea rezultatelor, se va face pe baza aa-ziselor valori lichidative, respectiv
valori posibile de obinut prin lichidarea n totalitate sau n parte a elementelor patrimoniale
afectate de sistarea sau reducerea sensibil a volumului de activitate.
De aplicarea practic a principiului continuitii activitii depinde n mod substanial
aplicabilitatea altor principii contabile, cum ar fi: principiul permanenei metodelor, principiile costului
istoric, principiul independenei exerciiilor financiare. Aplicarea acestor principii este strns legat de
continuitatea activitii ntreprinderii.

Principiul intangibilitii bilanului de deschidere a unui exerciiu financiar care trebuie s

corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent. Ordinul nr.94/29.01.2001 al M.F.P. pentru
aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE i cu Standardele
Internaionale de Contabilitate d posibilitatea ca bilanul de deschidere a unui exerciiu s nu
corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent n privina coreciilor prevzute de
standardul de contabilitate IAS 8.
Prin aplicarea corect a acestui principiu se asigur o informare corect a utilizatorilor
informaiei contabile pentru care efectele modificrii metodelor contabile trebuie s fie deduse din
situaiile financiare ale exerciiului contabil expirat i nu s fie ascunse n situaia patrimoniului la
nceputul noului exerciiu financiar.
Principiul necompensrii stipuleaz c elementele de activ i de pasiv trebuie s fie evaluate i
nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv
ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile din contul de rezultate. Acest principiu determin
evitarea pierderii de informaii. Valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu
valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv compensrile ntre venituri i cheltuieli, adic nu se
compenseaz dou micri ale elementelor patrimoniale de sens opus.
Standardele internaionale de contabilitate (IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare) permit
compensarea elementelor de activ cu cele de pasiv sau a veniturilor cu cheltuielile n urmtoarele
situaii:
a) activele cu datorii doar n cazurile n care compensarea este cerut sau permis de un alt
standard internaional de contabilitate;
b) elementele de venituri i cheltuieli pot fi compensate numai n cazurile:
b.1) un Standard Internaional de contabilitate care permite acest lucru;
b.2) ctigurile, pierderile i cheltuielile aferente provenind din aceeai tranzacie sau emitent
sau din tranzacii i evenimente similare sunt semnificative.
Principiul necompensrii pleac de la situaia c relaiile ntreprinderii cu terii se bazeaz pe
contracte economice care trebuie realizate fiecare n parte, iar contabilitatea este datoare s furnizeze
informaii cu privire la rezultatul pozitiv sau negativ cu care s-a soldat fiecare contract, neperminduse compensarea beneficiilor unui contract cu pierderile altor contracte de exemplu.
n concluzie, aplicarea practic a principiului necompensrii presupune:
a) necompensarea n bilan a creanelor cu datoriile fa de acelai ter;

b) necompensarea plusurilor cu minusurile n cazul aplicrii principiului prudenei;

c) necompensarea elementelor valorice neomogene, cum ar fi, de exemplu, valoarea de intrare
a unui element patrimonial cu provizionul creat pentru deprecierea acestuia.
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv conform cruia n vederea
stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va determina separat valoarea aferent
fiecrui element individual de activ sau de pasiv.
Principiul enunat mai sus este cuprins n normele contabile armonizate cu directivele europene
n domeniu, alturi de alte principii.
Principiul prevalenei economicului asupra juridicului conform cruia informaiile
prezentate n situaiile financiare anuale trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i
tranzaciilor nu numai forma lor juridic.
Orice operaiune economico-financiar trebuie reflectat n documentele justificative i n
contabilitate n aa fel nct s fie n concordan cu fondul ei i cu realitatea economic i nu doar cu
forma ei juridic. De exemplu, o unitate patrimonial vinde altei uniti un teren nregistrat iniial ca
stoc (cumprat n scop de revnzare) printr-un contract n form solemn, autentificat la un notar
public.
Unitatea cumprtoare nregistreaz dreptul de proprietate n cartea funciar a judectoriei de la
locul siturii imobilului respectiv. Cu toate acestea ntre pri s-ar fi putut ncheia un contract care
asigur unitii vnztoare dreptul de a se bucura n continuare de beneficiile economice viitoare de pe
urma activului respectiv. Astfel, ntr-o atare situaie raportarea (nregistrarea) contabil a acelei vnzri
de bunuri imobile nu ar reflecta credibil tranzacia ncheiat ntre pri.
Necesitatea cuprinderii explicite a acestui principiu n normele contabile romneti este cu att
mai evident deoarece modul n care se pun n practic principiile contabile genereaz un anumit raport
ntre realitatea economic i aparena juridic.
Principiul pragului de semnificaie presupune ca orice element care are o valoare
semnificativ s fie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu valori
nesemnificative trebuie nsumate nefiind necesar prezentarea lor separat.
Informaiile sunt semnificative n situaia n care omisiunea sau declararea lor eronat ar putea
influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie
se consider n legtur cu mrimea elementului sau al erorii, judecat n mprejurrile declarrii greite
sau ale omisiunii. Astfel, n atare condiii pragul de semnificaie ofer mai degrab o limit, dect s

reprezinte o nsuire calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib pentru a putea fi util.
Termenul de prag de semnificaie face referire la importana unui element sau a unui fapt.
Importana este apreciat n raport cu relevana pentru utilizatorii rapoartelor financiare. Profesionistul
contabil va fi pus adesea n situaia lurii unor decizii cu privire la elemente sau fapte minore care nu
prezint mare importan pentru utilizatori, indiferent de modul n care acestea sunt nregistrate
contabil. De exemplu, s-ar putea institui regula ca valoarea obiectelor de inventar intrate n patrimoniu
s nu mai fie nregistrat la active circulante, ci direct n cheltuielile de exploatare.
n general, un element patrimonial prezint importan relativ, este semnificativ dac se
probeaz c nregistrarea sa va influena deciziile utilizatorilor situaiilor financiare anuale.
Pragul de semnificaie al unui element se determin, de regul, prin raportarea valorii sale
bneti la valoarea anumitor elemente ale rapoartelor financiare, precum totalul activelor sau venitul
net. Unii specialiti consider un element ca fiind semnificativ cnd valoarea acestuia reprezint mai
mult sau cel puin egal cu procentul de 5 % din venitul net.
Aprecierea ca semnificativ a unor elemente se face de ctre contabili, apreciere de care
depinde utilizarea corect i exact a informaiilor de ctre factorii de decizie.
Aplicarea practic a acestui principiu nu trebuie s duc la cderea n extreme, adic aceea a
prezentrii unor informaii prea agregate i prea condensate sau, dimpotriv, aceea a prezentrii de
informaii prea detaliate care s fac imposibil utilizarea lor de ctre cei n msur s o fac.
Principiul nominalismului monetar sau al cuantificrii monetare. Pentru a cuantifica i
msura toate valorile economice nregistrate n contabilitate exist o singur unitate, un singur etalon
etalonul monetar.
Unitatea monetar conserv ntotdeauna aceeai valoare n cursul timpului. Totui acest
principiu este atenuat prin reevaluarea de bilan i prin provizioanele pentru creterea preurilor
stocurilor.
Cuantificarea monetar asigur omogenizarea i agregarea unor elemente eterogene folosind
moneda naional sau o alt moned.
Etalonul monetar este utilizat n aceeai msur ca unitate de cont i ca unitate de cumprare.
Ca unitate de cont, unitatea monetar este utilizat pentru msurarea i nregistrarea fluxurilor i
a structurilor patrimoniale.
Ca unitate de cumprare, moneda trebuie tratat ca un rezervor de nlocuire n form natural a

bunurilor ce formeaz obiectul evalurii6.

Principiul conservrii valorii este o consecin a principiilor noncompensaiei i
nominalismului monetar.
Evidena contabil nregistreaz informaiile n unitile monetare, nu fizice. De-a lungul
existenei sale n ntreprindere se poate ajunge ca valoarea monetar a unui bun fizic neschimbat s se
modifice. Totodat, ieirea din patrimoniu a unui bun se poate face la o valoare de ieire diferit de cea
de intrare.
Cu ajutorul procedeului su specific, contul, contabilitatea nregistreaz aceste diferene ntr-un
cont distinct. Contul, prin prile sale debit i credit , reflect micarea, modificarea fiecrui element
patrimonial.
n situaia n care cantitatea ieit dintr-un bun patrimonial este egal cu cea intrat stocul este
zero.
Diferena const n rezultatul pozitiv sau negativ, profit sau pierdere, din punct de vedere
valoric.
Principiul regularitii (al regulilor contabile i al regulilor fiscale). Regularitatea semnific
respectarea regulilor i a procedurilor n vigoare. Conform acestui principiu documentele trebuie s fie
ntocmite i prezentate conform regulilor legale, reglementate sau profesionale.
Regularitatea se apreciaz n raport cu textele legislative sau reglementate, n situaia n care
acestea conin prevederi contabile de coninut i prezentare.
Aplicarea acestui principiu confrunt contabilul cu multiple dispoziii izvorte din surse diverse
i chiar contradictorii i fac nesigur noiunea de regularitate.
Deseori n practic este foarte greu de fcut deosebirea ntre regularitatea contabil i
regularitatea fiscal, deoarece multe texte legislative care reglementeaz domeniul fiscal conin
elemente contabile.
Regularitatea impune ca n elaborarea informaiei contabile s se respecte normele,
reglementrile n vigoare. Aceste reglementri sunt diversificate, de natur contabil i de natur
fiscal, unele sunt interpretabile sau contradictorii, ceea ce poate duce la nerealizarea principiului
imaginii fidele.
Principiul sinceritii ca de altfel cel al regularitii i cel al imaginii fidele sunt principii
contabile de integritate. n sensul comun al cuvntului integritatea este calitatea unei persoane integre,
6

Clin O., Ristea M., Bazele contabilitii, Editura Naional, Bucureti, 2000, pag.41.

cinstite, oneste. Bineneles c aceste principii au o conotaie moral incontestabil i reglementeaz

exigenele deontologice i obligaiile juridice ale persoanei contabilului.
Din punct de vedere etimologic, este calitatea de a fi adevrat, contrar minciunii, falsului.
Calificativul de sincer se poate aplica la fel de bine unui lucru, unui document contabil, de
exemplu, ca i unei persoane, cum ar fi contabilul n calitatea sa de productor de documente.
Reglementrile juridice actuale nu dau o definiie, legal sau elementar, sinceritii n
contabilitate.
Doctrina contabil d urmtoarea definiie: Sinceritatea este aplicarea cu bun credin a
regulilor i procedurilor n funcie de cunoaterea realitii pe care responsabilii conturilor trebuie n
mod normal s o aib i importana operaiunilor, evenimentelor i situaiilor.
Buna credin este o condiie esenial a sinceritii documentelor contabile. Exactitatea
informaiilor furnizate de situaiile financiare depinde n mare msur i de competena profesional a
contabililor.
Principiul imaginii fidele (al fidelitii) conform cruia contabilitatea trebuie s nregistreze
ntr-o manier ct mai exact situaia patrimoniului i rezultatul exerciiului. Aplicarea acestui principiu
nseamn deci c documentele contabile de sintez trebuie s ofere o imagine fidel a situaiei
patrimoniale.
n general, situaiile financiare anuale sunt descrise ca prezentnd o imagine fidel a poziiei
financiare, performanei i modificrilor poziiei financiare a unei ntreprinderi.
Acest principiu a fost aplicat mai nti n Statele Unite, n Marea Britanie, ulterior n Frana.
Directiva a IV-a a Uniunii Europene stipuleaz: conturile anuale trebuie s fie n regul, sincere i s
dea o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatului ntreprinderii.
Liniile directoare ale acestei reglementri a Uniunii Europene cu privire la aplicarea principiului
imaginii fidele sunt:
-

n scopul de a prezenta documentele care s reflecte o imagine fidel a situaiei i

operaiunilor ntreprinderii, contabilitatea trebuie s satisfac, prin respectarea regulii de
pruden, obligaiile de regularitate i sinceritate;

informaiile contabile trebuie s ofere utilizatorilor lor o descriere adecvat, loial, clar,
precis i complet a operaiilor, evenimentelor i situaiilor;

documentele de sintez, n toate circumstanele, trebuie s dea o imagine fidel a

patrimoniului, a situaiei financiare a ntreprinderii, chiar dac pentru a se ajunge la aceasta

este necesar ca n cazuri excepionale s se abat de la dispoziiile legale. n situaia cnd

intervin astfel de derogri, ele trebuie s fie menionate n anex i s fac obiectul unor
explicaii separate.
Interpretarea anglo-saxon a principiului imaginii fidele. n limba englez, imaginea fidel
are ca echivalent expresia true and fair view (adevrul i corecta lui vedere). Profesionitii contabili
englezi au neles principiul imaginii fidele n sensul su aproape literal, adic de a da o imagine
veridic i onest realitii. Conform interpretrii britanice, imaginea dat ntreprinderii de documentele
contabile de sintez, ar trebui s fie fidel realitii sale economice.
Interpretarea francez a principiului imaginii fidele. ntrebarea care se pune n doctrina
francez este dac persoana contabilului se poate abate de la principiile fundamentale n virtutea
principiului imaginii fidele ?
n literatura francez de specialitate, nu s-a dat un rspuns tranant acestei ntrebri. Totui
profesionitii contabili francezi au ncercat s dea o linie general de aplicare statund c: n orice
situaie derogrile de la alte principii i reguli nu sunt concepute dect n cazul unor evenimente de o
importan semnificativ prin care aplicarea unuia sau mai multor principii nu ar permite concretizarea
acestora. Trebuie astfel ca informaia corespunztoare s fie important pentru cea mai mare parte a
categoriilor de cititori i s nu duneze altor informaii la fel de importante. Trebuie, de asemenea, ca
evenimentele sau situaiile n cauz s fi fost imprevizibile n momentul n care a fost redactat regula
de la care se abate. n fine, derogarea avut n vedere nu trebuie s conduc la contrazicerea
principiului general al prudenei.
Cu toate c exist unele ncercri de apropiere ntre anglo-saxoni i continentali privind
interpretarea conceptului de imagine fidel, acesta rmne principalul obstacol n armonizarea i
normalizarea reglementrilor contabile pe plan internaional.
Potrivit sistemului contabil romnesc, obiectivul principal al contabilitii l constituie
furnizarea de informaii care s ofere o imagine fidel asupra poziiei financiare, performanelor
financiare i asupra fluxului de trezorerie.
Astfel, Legea contabilitii prevede c: Documentele oficiale de prezentare a situaiei
economico-financiare sunt situaiile financiare anuale, care trebuie s ofere o imagine fidel a
poziiei financiare, performanei financiare, fluxurilor de trezorerie i a celorlalte informaii referitoare
la activitatea desfurat7.
7

Legea nr.82/1991 republicat n M. Of. nr.629/26.08.2002.

Principiul fixitii capitalului este un principiu mai mult juridic dect contabil. De regul,
rspunderea societii comerciale fa de creditorii si sociali, ca limit este capitalul social. Conform
legislaiei, capitalul social nu poate fi modificat dect printr-un act juridic egal cu actul constitutiv, cu
ndeplinirea unor formaliti materiale de publicitate i de nmatriculare.
Principiul de realizare face dovada obiectivitii i verificrii. Pentru a nregistra corect preul
de vnzare a unui activ trebuie s se in seama de faptul c nu se poate anticipa preul de vnzare
probabil. Evaluarea activului trebuie s se fac la preul de origine (cost istoric) care, chiar dac este
sczut, este cunoscut cu certitudine.
Principiul prioritii realitii n faa formei. Literatura contabil l mai cunoate sub
denumirea de primordialitatea realitii economice asupra aparenei juridice. Aplicarea acestui
principiu se face mai mult n sistemele contabile nord americane i anglo-saxone, nefiind acceptat n
statele Europei Continentale dect pentru conturile consolidate.
Dup cum am mai artat la principiul imaginii fidele, contabilitatea anglo-saxon ia n
considerare realitatea economic, neinnd seama de cea juridic. Astfel, la baza recunoaterii activelor
(constatrii) i datoriilor stau urmtoarele criterii:
-

esena unui activ este calitatea sa de a genera un beneficiu viitor;

noiunea de datorie reprezint mai mult dect cea de obligaie legal, astfel, n acest sens, se
poate exemplifica operaia de depozitare a unui stoc, la un anumit ter n vederea vnzrii lui
ulterioare unui alt ter; criteriul care permite s se constate stocul n bilanul proprietarului
sau n cel al depozitarului este riscul de nevnzare.

Potrivit modelului anglo-saxon de contabilitate, n numele adevrului economic i financiar este

mai raional s se evalueze, de exemplu, creanele unitii la o valoare probabil pe care s-ar putea s o
ncaseze, dect la valoarea lor nominal.
Modelul francez de contabilitate i legislaia n materie nu accept acest principiu, totui pentru
a concilia punctul de vedere juridic cu cel economic i pentru aplicarea corect a principiului
nominalismului monetar cu cel al primordialitii realitii economice, contabilitatea francez accept
nscrierea n bilanul contabil, att valoarea nominal a creanelor (valoarea brut) ct i valoarea lor
probabil de recuperare (valoarea net).
Una dintre cele mai discutate i controversate probleme ale contabilitii o reprezint evaluarea.
Evaluarea, ca procedeu al metodei contabilitii, are n vedere atribuirea unei valori monetare unei
operaiuni economice. Marea majoritate a sistemelor contabile au ca baz principiul costului istoric,

nsemnnd c cea mai corect valoare de atribuit elementelor patrimoniale, veniturilor i cheltuielilor,
tuturor operaiunilor economice este cea a costului de origine.
Normele contabile romneti prevd n mod explicit: Pentru ca informaia s prezinte credibil
evenimentele i tranzaciile pe care le reprezint este necesar ca acestea s fie contabilizate i
prezentate n concordan cu fondul lor i cu realitatea economic i nu doar cu forma lor juridic.
Fondul tranzaciilor sau al altor evenimente nu este ntotdeauna n concordan cu ceea ce transpare din
forma lor juridic sau convenional.
Costul este definit ca fiind preul de schimb al unei operaii economice.
Principiul costului original (istoric) este utilizat pentru c n toate situaiile este confirmat de
documentele justificative.
Principiul costurilor istorice, cunoscut sub denumirea de principiul costului de origine,
const n conservarea la nivelul structurilor bilaniere, a valorilor de intrare care sunt valori istorice.
Se accept corectarea acestor valori, dac este cazul, cu suma amortizrilor sau provizioanelor
pentru depreciere.
Respectarea principiului costurilor istorice se bazeaz pe ipoteza unitii monetare stabile, fr a
se ine seama de variaiile puterii sale de cumprare. Legislaia romneasc actual n domeniul
contabilitii nu-l prevede n mod explicit dar practica contabil l-a adoptat i aplicat.
Utilizarea costurilor istorice n contabilitate are ca fundament convenia stabilitii. Aceasta
presupune c moneda n care se cuantific toate faptele i fenomenele cauzatoare de modificri
elementelor patrimoniale se menine stabil n cursul unei perioade de gestiune.
Frana i Germania consider principiul costurilor istorice ca fiind criteriul primordial de
evaluare. Prin comparaie, literatura contabil anglo-saxon prezint urmtoarele dezavantaje majore ale
contabilitii n costuri istorice:

imposibilitatea msurrii corecte a beneficiilor, n primul rnd prin faptul c ntre 01.01 i

31.12 a exerciiului apar veniturile i cheltuielile exprimate n puteri de cumprare diferite, iar n al
doilea rnd, deoarece contabilitatea n costuri istorice nu evideniaz ctigul/pierderea din deinerea
creanelor sau datoriilor ca urmare a creterii nivelului general al preurilor. n aceast situaie,
impozitul pe profit este posibil de interpretat ca o confiscare a capitalului investit de acionar;

imposibilitatea exprimrii valorii n mod corect n cazul imobilizrilor cu durat de via

lung n condiii de hiperinflaie;

imposibilitatea msurrii performanelor ca urmare a nregistrrii unor cheltuieli mai mari la

imobilizrile achiziionate recent fa de cheltuieli mai mici la acelai tip de imobilizri achiziionate
anterior;

imposibilitatea furnizrii de informaii reale att utilizatorilor obinuii ct i echipei de

conducere, n final fiind afectat procesul de luare a deciziilor pe termen lung.

Toate acestea determin o scdere a credibilitii informaiilor oferite de o contabilitate n
costuri istorice i opiunea n favoarea unei contabiliti de inflaie care s asigure instrumentele de
evaluare.
Cu ocazia efecturii inventarierilor i a lucrrilor de nchidere a exerciiului, costul istoric,
valoarea contabil este corectat prin intermediul amortizrilor i provizioanelor.

Valoarea contabila Costul

Provizioanele
=
Amortizarile
neta
istoric
pentru depreciere

Cu toate dezavantajele legate de scderea credibilitii informaiilor contabile, utilizarea

costului istoric prezint i urmtoarele avantaje:
-

calculele contabile sunt mai simple;

informaiile sunt mai obiective i mai uor de controlat;

comparabilitatea informaiilor n timp i n spaiu este mai uoar.

Principiul bunei informri (n limba francez principe de bonne information, n englez

full disclosure principle) const n punerea la dispoziia utilizatorilor de situaii financiare a unei
informri satisfctoare. Informaiile furnizate de situaiile financiare trebuie s aib ca i caracteristici
calificative principale: inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea. O calitate esenial
a informaiilor furnizate de situaiile financiare este aceea ca ele s poat fi uor nelese de utilizatori.
Fa de celelalte ri ale Comunitii Economice Europene, sistemul contabil anglo-saxon d prioritate
principiului bunei informri. Profesionistul contabil nu trebuie s uite c sarcina sa esenial este s
furnizeze utilizatorilor de documente de sintez informaii corecte care s nu l conduc la interpretri
false i, n consecin, la luarea unor decizii eronate.
Planul contabil francez prevede ca atunci cnd se ntocmesc situaiile financiare anuale trebuie
s ofere o descriere adecvat, clar, precis, complet a operaiilor, evenimentelor i situaiilor.
Principiul bunei informri sau al divulgrii integrale impune deci ca orice raport financiar
inclusiv situaiile financiare anuale s prezinte toate informaiile relevante pentru nelegerea lor de

ctre utilizatori. Altfel spus, informaiile contabile trebuie s cuprind toate explicaiile necesare pentru
a fi interpretate corect i exact de ctre utilizatori. Buna informare impune ca managementul s explice
politicile contabile, cele mai semnificative utilizate pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare anuale ntr-o anex ataat acestora.
ntotdeauna forma i coninutul rapoartelor contabile influeneaz utilitatea lor n alegerea
variantelor de decizie cele mai corecte de ctre utilizatori.
Comisia Standardelor de Contabilitate Financiar (FASB), precum i alte organisme oficiale de
reglementare contabil impun anumite date pentru respectarea principiului bunei informri:
-

principiile contabile aplicate la ntocmirea situaiilor financiare anuale;

condiiile fundamentale de ndatorare ale firmei;

obligaiile i evenimentele imprevizibile;

evenimentele i tranzaciile importante ce se vor derula dup data ntocmirii rapoartelor

financiare.

Principiul fezabilitii sau principiul cost beneficiu este fundamentul tuturor celorlalte
convenii contabile. Potrivit acestui principiu, beneficiile aduse de furnizarea unor noi informaii
contabile trebuie s fie mai mari dect costurile legate de acesta. n toate situaiile, solicitanii
informaiilor contabile, precum i contabilul n calitate de productor de informaii trebuie s analizeze
costurile i avantajele n fiecare caz. La nceput costurile legate de furnizarea informaiile sunt
suportate de furnizori (aproape n ntregime). Beneficiile apar ns att la furnizori, ct i la beneficiarii
informaiilor contabile.

2. FUNCTIILE BILANTULUI CONTABIL:

a) funcia de generalizare a datelor contabile se realizeaz n primul rnd n cadrul fiecrei
uniti patrimoniale, prin centralizarea informaiilor de la nivelul diverselor trepte organizatorice pn
la nivelul economiei naionale.
n organizarea procesului cunoaterii contabile, datele i informaiile contabile referitoare la
obiectul studiat parcurg un drum ascendent de la simplu la complex, de la particular la general,
antrenndu-se n acest sens toate procedeele metodei contabilitii. n bilan se preiau i se regsesc
datele individuale din fiecare cont n cadrul unor prelucrri i grupri.
nsi prin definiie, bilanul este un document contabil de sintez. Gestiunea financiar a
agenilor economici, n general a oricrei uniti patrimoniale, impune n mod necesar ca periodic

activitatea acestora s fie sintetizat i supus unei analize de fond, multisectoriale, avnd ca baz
informaional conturile contabile supuse controlului prin balanele de verificare i generalizare cu
ajutorul bilanului.
Funcia de generalizare a datelor contabilitii se realizeaz prin nsi modul su de alctuire i
tehnic contabil utilizat.
Contabilitii i revine sarcina deosebit de complex ca pe baza numrului imens de date pe care
le culege i le nregistreaz, aplicnd un procedeu corespunztor i o metodologie adecvat pentru
ordonarea, prelucrarea i selectarea lor s poat oferi o imagine sintetic menit s reflecte integral
situaia economic i activitatea depus de instituia respectiv.
Tocmai pentru aceasta, contabilitatea a elaborat ca procedeu prezentarea periodic a situaiei
economico-financiare i a activitii desfurate prin bilanul contabil.
b) funcia de informare, de cunoatere i de apreciere a modului de desfurare a ntregii
activiti a ntreprinderii respective pe perioada la care se refer bilanul.
Datorit caracterului lor sintetic, generalizator, informaiile de moment permit o privire de
ansamblu asupra situaiei la un moment dat a agentului economic, a modului cum se asigur principiile
gestiunii financiare a acestor uniti. Bilanul, ca element al sistemului informaional contabil, are un
rol deosebit de important, fiind att suport material al informaiei ca document n sine, ct i fond de
informaii cu dubl determinare cantitativ pentru c exprim starea n care se afl elementele
patrimoniale la un moment dat i calitativ pentru c indic natura elementelor patrimoniale la care se
refer informaia.
Pe lng faptul c bilanul ofer o situaie de sintez, fiind prin aceasta o surs informaional
indispensabil, el prezint importan i prin contribuia pe care o aduce la mbuntirea modului de
organizare a contabilitii curente.
Pentru c este un document contabil de sintez, toate informaiile din bilan reprezint indicatori
economico-financiari, utilizai ca baz n luarea deciziilor. Legat de mbuntirea modului de
organizare a contabilitii curente, cu ocazia ntocmirii bilanului se poate constata uneori c anumii
indicatori nu pot fi furnizai de contabilitate i, ca atare, se impune cuprinderea lor n eviden pe
perioadele urmtoare.
c) funcia de analiz are ca rezultant conducerea previzibil, pe baza cunoaterii fenomenelor
din trecut, fiind o continuitate i o adncire a funciei de informare prin apelarea la diferii algoritmi de
calcul care duc la reliefarea diverselor funcii de informare ale contabilitii.

Funcia de analiz ndeplinit de bilan se bazeaz pe evidenierea factorilor de influen a

fenomenelor i proceselor prezentate prin datele i informaiile din bilan, ct i a mrimii acestor
influene.
Odat cu verificarea i analiza bilanului contabil se pot eventual identifica neconcordane ntre
anumii indicatori ca urmare a nregistrrilor greite, efectuate n evidena curent. Tot pe baza
bilanului contabil se poate constata neefectuarea unor nregistrri, ndeosebi a celor premergtoare
ntocmirii bilanului.
Prin efectuarea analizei, adic acea cercetare a bilanului bazat pe examinarea sistematic a
fiecrui element component n parte, att pe activ ct i pe pasiv, se urmrete realizarea echilibrului
financiar pe termen scurt i pe termen lung. Avnd ca baz bilanul contabil se pot trage concluzii
asupra alocrii i consumului de mijloace asupra surselor de finanare n cadrul fiecrei uniti
patrimoniale.
n practic se ntlnesc mai multe feluri de bilan contabil, fiecare avnd un coninut adecvat
scopului pentru care se ntocmete, i sursele din care se procur informaiile pentru elaborarea lor.
Din punct de vedere al statutului juridic al unitii patrimoniale pentru care se ntocmete,
bilanurile se clasific n:
- bilan iniial;
- bilan curent;
- bilan final.
Bilanul iniial se ntocmete la nfiinarea unei uniti patrimoniale, creia membrii fondatori,
constituii ntr-o form de organizare legal, i pun la dispoziie mijloacele materiale i bneti necesare
n vederea realizrii scopului pentru care a fost creat. Aceste valori sunt precizate n inventarul de
constituire al societii i din acesta, prin intermediul conturilor, i n bilanul iniial n care sunt grupate
i sistematizate dup principiul dublei nregistrri.
Bilanul curent este bilanul ntocmit pe parcursul desfurrii activitii patrimoniale la
termenele impuse de legislaia n vigoare. Acesta se ntocmete pe baza situaiei din conturi, a
soldurilor conturilor preluate ca posturi de bilan.
Bilanul final se ntocmete atunci cnd o unitate patrimonial i nceteaz activitatea. El se
bazeaz n mod obligatoriu pe inventariere ct i pe datele extrase din conturi.
Din punct de vedere al perioadei legale cnd unitile patrimoniale sunt obligate s ntocmeasc
bilanul curent acesta poate fi bilan anual i bilan intermediar, deosebite ntre ele sub raportul

perioadei la care se refer datele cuprinse, ct i al metodologiei de ntocmire.

Bilanul anual presupune verificarea prealabil a realitii datelor prin inventariere.
Din punct de vedere al sferei de cuprindere se deosebesc bilanuri primare i bilanuri
centralizatoare. Bilanurile unitilor patrimoniale ntocmite exclusiv pe baza datelor din conturi sunt
considerate bilanuri primare.
Bilanurile ntocmite la nivelul organelor centrale pe ramuri i pe economia naional, prin
preluarea succesiv i centralizarea datelor coninute de bilanurile primare, poart denumirea de
bilanuri centralizatoare.
Din punct de vedere al reglementrilor legale se poate ntocmi:
- bilan comercial i
- bilan fiscal.
Bilanul comercial este ntocmit n vederea reliefrii situaiei patrimoniale a unitii innd
seama de averea consumat, de cea nlocuit i estimarea ei la inventar, pentru a nu obine rezultate
fictive.
Bilanul fiscal este ntocmit conform reglementrilor fiscale i servete mpreun cu
registrele de contabilitate ca prob n justiie.

3.1 BALANTA DE VERIFICARE

Operatiile economice care se realizeaza zi de zi intr-o unitate economica se inregistreza in conturi. In
orice moment al activitatii economice, fiecare cont in parte pune in evidenta situatia elementelor
patrimoniale: existentele la inceputul perioadei, cresterile, micsorarile, totalul miscarilor cumulate de la
inceputul anului, dar si existentele finale.
Necesitatile de conducere, control si analiza a activitatii unitatilor patrimoniale impun generalizarea si
prezentarea, intr-un tablou de ansamblu, a intregii activitati desfasurate. Metoda contabilitatii impune
ca periodic, si in mod obligatoriu cu ocazia elaborarii bilantului, sa se faca verificarea exactitatii
inregistrarilor facute in contabilitate, cit si a calculelor efectuate cu ocazia determinarii rulajelor,
sumelor totale si a soldurilor conturilor.
Balanta de verificare sau balanta conturilor este un procedeu specific al metodei contabilitatii care
asigura verificarea exactitatii inregistrarii operatiilor economice in conturi, legatura dintre conturile
sintetice si bilant, legatura dintre conturile sintetice si conturile analitice, precum si centralizarea
datelor contabilitatii curente. Balanta de verificare se prezinta sub forma unei situatii tabelare, in care

se inscriu datele valorice preluate din conturi.

In cadrul balantei de verificare se obtin anumite egalitati structurale si globale proprii dublei inregistrari
si corespondentei conturilor.
Aceste egalitati exprima un echilibru permanent intre aceste date, de unde provine si denumirea de
"balanta". Balanta de verificare contine toate conturile folosite de o unitate patrimoniala, fiecare cont
fiind inscris cu soldul initial, rulajele perioadei curente, totalul sumelor si soldul final de la sfirsitul
lunii pentru care se incheie balanta respectiva. Legea contabilitatii prevede ca "pentru verificarea
inregistrarii corecte in contabilitate a operatiunilor se intocmeste, lunar, balanta de verificare".

3.2 FUNCTIILE BALANTEI DE VERIFICARE

a) Functia de verificare a exactitatii inregistrarii operatiilor economice in conturi

Aceasta functie consta in controlul si identificarea erorilor de inregistrare in conturi, prin intermediul
diferitelor egalitati valorice care trebuie sa existe in cadrul balantei de verificare, precum si prin
intermediul unor corelatii valorice stabilite cu ajutorul ei. Inregistrarea gresita a unor operatii
economice ca urmare a nerespectarii principiului dublei inregistrari, trecerea eronata a sumelor din
Registrul Jurnal in Registrul Cartea Mare si de aici in balanta, efectuarea unor calcule gresite in
formulele contabile complexe, stabilirea eronata a rulajelor si a soldurilor conturilor, determina
inegalitati intre totalurile balantei, care se semnalizeaza cu ajutorul ei, fapt ce ii confera caracterul unui
instrument de verificare, de control. Lipsa unei egalitati valorice sau a unor corelatii constituie dovada
existentei unor erori, care trebuie sa fie identificate si corectate. Desi in conditiiile utilizarii
calculatoarelor electronice in munca de contabilitate creste exactitatea calculelor, functia de control a
balantei de verificare se mentine, iar corelatiile pe care se bazeaza, servesc la prevederea unor chei de
control in programele de lucru ale echipamentelor moderne de prelucrare a datelor.
b) Functia de legatura dintre conturile sintetice si bilant
Balanta de verificare concentreaza informatiile din toate conturile folosite in contabilitatea curenta a
unitatii. Aceasta legatura se concretizeaza in faptul ca datele din bilantul anual reprezinta soldurile
finale ale conturilor, preluate din balanta de verificare prelucrate si grupate conform necesitatilor de
intocmire a bilantului. Soldurile initiale ale conturilor la inceputul anului sunt preluate din bilantul
anual, potrivit principiului intangibilitatii bilantului de deschidere a unui exercitiu care trebuie sa
corespunda cu bilantul de inchidere a exercitiului precedent.

c) Functia de legatura dintre conturile sintetice si cele analitice

Aceasta functie consta in intocmirea unor balante de verificare ale conturilor analitice pentru fiecare
cont sintetic care se desfasoara pe conturi analitice. Cu ajutorul acestor balante se controleaza
concordanta care trebuie sa existe intre datele inregistrate in contul sintetic si conturile sale analitice.
d) Functia de centralizare a existentelor, miscarilor si transformarilor elementelor patrimoniale
Gruparea si centralizarea datelor inregistrate in conturi cu ajutorul balantei de verificare ofera
conducerii unitatilor posibilitatea de a cunoaste totalul modificarilor intervenite in volumul si structura
patrimoniului economic, rezultatele financiare obtinute in urma activitatilor desfasurate etc..
Cuprinzind, sub forma centralizata, toate datele privitoare la existentele si miscarile elementelor
patrimoniale inregistrate in conturile sintetice si analitice, pe o anumita perioada de timp, balanta de
verificare asigura compararea datelor de la inceputul unei perioade de gestiune cu cele de la sfirsitul ei
si cu alte perioade de gestiune expirate. Astfel, se pot stabili schimbarile produse in marimea si
structura patrimoniului economic, eficienta plasarii resurselor etc..
e) Functia de analiza a activitatii economice
Balanta de verificare are un rol deosebit de important in analiza situatiei economico - financiare pe
perioade scurte de timp, si in intervalul dintre doua bilanturi, fiind astfel, singurul instrument care
furnizeaza informatiile necesare conducerii operative a unitatilor patrimoniale. Aceasta analiza are
anumite limite comparativ cu analiza care se poate realiza pe baza bilantului contabil, cu ajutorul
balantelor de verificare obtinandu-se un grad mai redus de sintetizare a datelor contabile

3.3 CLASIFICAREA SI MODUL DE INTOCMIRE A BALANTEI DE VERIFICARE

I. CLASIFICAREA BALANTEI DE VERIFICARE
n teoria si practica contabilitatii se folosesc mai multe criterii de clasificare a balantelor de verificare,
dintre care principalele sunt:
- dupa felul conturilor pe care le contin;
- dupa numarul egalitatilor pe care le cuprind;
- dupa continutul si forma grafica de prezentare.
a) Dupa felul conturilor pe care le contin, balantele de verificare se grupeaza n:
- balante ale conturilor sintetice;
- balante ale conturilor analitice.
Balantele de verificare ale conturilor sintetice sau generale se ntocmesc numai valoric pe baza

datelor preluate din conturile sintetice si cuprind toate conturile sintetice folosite n contabilitatea
curenta a unei unitati ntr-o anumita perioada de gestiune.
Balantele de verificare ale conturilor analitice se ntocmesc, cu date cantitative si valorice, (pentru
conturile care nregistreaza elemente de natura stocurilor) sau numai valorice (pentru anumite conturi,
ca de exemplu 411 Clienti, 401 Furnizori, etc.), pe baza datelor preluate din conturile analitice, separat
pentru fiecare cont sintetic care a fost desfasurat pe conturi analitice. Sub aspectul momentului
asemenea balante de verificare se ntocmesc nainte de balanta de verificare a conturilor sintetice sau
generala, motiv pentru care se mai numesc si balante de verificare auxiliare sau secundare.
Spre deosebire de balanta de verificare a conturilor sintetice, care este una singura la nivelul unitatii
patrimoniale, numarul balantelor de verificare ale conturilor analitice, depinde de numarul conturilor
sintetice care au fost desfasurate pe conturi analitice. Exemplu de conturi sintetice care se dezvolta n
conturi analitice si pentru care se ntocmesc balante de verificare analitice: 301 "Materii prime", 302
"Materiale consumabile", 401"Furnizori", 411"Clienti", etc.
b) Dupa numarul egalitatilor pe care le cuprind sau al continutului lor, balantele de verificare se
mpart n:
- balante de verificare cu o egalitate (fie balanta sumelor, fie balanta soldurilor);
- cu doua egalitati;
- trei egalitati;
- cu patru egalitati.
Din motive de simplificare, pentru conturile analitice se ntocmeste, n cele mai multe cazuri, balanta
soldurilor.
Balanta de verificare a sumelor cuprinde doua coloane, una pentru total sume debitoare si alta pentru
total sume creditoare ale conturilor din registrul cartea mare, la data ntocmirii ei, ntre care trebuie sa
existe egalitatea:
Totalul sumelor debitoare (TSD) = Totalul sumelor creditoare (TSC)
Totalul sumelor debitoare se compune din soldurile initiale debitoare de la nceputul anului plus
rulajele debitoare ale conturilor de la nceputul anului si pna la data ntocmirii balantei de verificare.
Totalul sumelor creditoare se compune din soldurile initiale creditoare de la nceputul anului plus
rulajele creditoare ale conturilor de la nceputul anului si pna la data ntocmirii balantei de verificare.
nscrierea elementelor respective (totalul sumelor debitoare si totalul sumelor creditoare) se efectueaza
separat, pentru fiecare cont n parte.

Balanta de verificare a soldurilor este asemanatoare cu balanta de verificare a sumelor, cu deosebirea

ca n locul celor doua coloane perechi de sume, cuprinde doua coloane perechi de solduri, una pentru
soldurile finale debitoare si cealalta pentru soldurile finale creditoare, prin a caror totalizare trebuie sa
rezulte egalitatea:
Total solduri finale debitoare = Total solduri finale creditoare
Modelul unei astfel de balante de verificare este urmatorul:

Balanta de verificare cu o egalitate (balanta soldurilor)

Nr.crt.

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

Simbol

Denumirea

cont

conturilor

101
21X
301
302
401
411
461
5121
5311
5191

"Capital social"
"Imobilizari corporale"
"Materii prime"
"Materiale consumabile"
"Furnizori"
"Clienti"
"Debitori diversi"
"Conturi la banci n lei"
"Casa n lei"
"Credite bancare pe termen scurt"
T OTAL

Soldurifinale
Debitoare
1.500.000
600.000
60.000
400.000
30.000
220.000
20.000
2.830.000

Creditoare
2.490.000
-

270.000

70.000
2.830.000

Ca si n cazul balantei anterioare si aceasta balanta de verificare, prin egalitatea respectiva satisface
cerintele functiei de control al exactitatii datelor nregistrate n conturi. Totodata, prezentnd situatia
economico-financiara a unitatii economice la un moment dat, prin soldurile finale, debitoare si
creditoare ale conturilor, balanta la care ne referim sta la baza ntocmirii bilantului si permite
conducerii unitatii sa cunoasca rezultatele activitatii sale la perioade scurte de timp, respectiv n
intervalul dintre doua bilanturi (care se ntocmeste anual).
Balanta de verificare cu doua egalitati, denumita si balanta sumelor si soldurilor, se prezinta ntr-o
singura varianta si rezulta din combinarea balantei sumelor cu balanta soldurilor. Ea cuprinde patru
coloane: doua pentru total sume, debitoare si creditoare si doua pentru solduri finale, debitoare si

creditoare, ceea ce permite stabilirea a doua egalitati ntre totalurile coloanelor perechi, de sume si,
respectiv, de solduri.
Egalitatile la care ne referim sunt urmatoarele:

Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare

Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare

Ca urmare, din aceste ecuatii valorice se desprinde ideea ca balanta de verificare cu doua egalitati
permite verificarea corelatiilor si realizarea functiilor celor doua tipuri de balante de verificare (balanta
sumelor si balanta soldurilor), din a caror combinare rezulta.
Balanta de verificare cu doua egalitati nu prezinta informatii distincte cu privire la rulajul conturilor,
ntruct acesta apare ntr-o singura suma mpreuna cu soldurile initiale, aspect care diminueaza
proprietatile informative ale balantei pentru satisfacerea cerintelor activitatii de analiza n procesul de
conducere a unitatii patrimoniale.
Balanta de verificare cu trei egalitati a fost conceputa, tocmai, pentru sporirea proprietatilor
informative ale balantelor de verificare cu una si cu doua egalitati si pentru satisfacerea cerintelor
muncii de analiza si conducere la un nivel superior. Aceasta balanta de verificare cuprinde sase coloane
(trei coloane perechi), din care doua coloane pentru soldurile initiale debitoare si creditoare, doua
pentru rulajele lunii curente, debitoare si creditre, doua pentru soldurile finale debitoare si creditoare,
ceea ce permite stabilirea a trei egalitati ntre totalurile coloanelor perechi astfel:
Totalul soldurilor initiale debitoare = Totalul soldurilor initiale creditoare
Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare
Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare
Cu ajutorul balantei de verificare cu trei egalitati se realizeaza, att functiile balantelor precedente, ct
si functia de analiza a activitatii economice. Cu toate acestea, si asemenea balanta de verificare
limiteaza informarea asupra urmaririi n timp, ntruct nu se pot compara informatiile din conturi din
luna curenta cu informatiile din lunile precedente.
Balanta de verificare cu patru egalitati se prezinta ntr-o singura varianta sub forma unui tabel cu opt
coloane, din care: doua coloane pentru totalul sumelor debitoare si creditoare din luna precedenta, doua
pentru rulajele debitoare si creditoare ale lunii curente, doua pentru totalul sumelor debitoare si
creditoare (inclusiv rulajele lunii curente) si doua pentru soldurile finale debitoare si creditoare. Aceste

coloane permit stabilirea a patru egalitati ntre totalurile coloanelor perechi astfel:
Totalul sumelor debitoare

= Totalul sumelor creditoare

din perioada precedenta

Totalul rulajelor debitoare

din perioada precedenta

= Totalul rulajelor creditoare

ale perioadei curente

Totalul sumelor debitoare

ale perioadei curente

= Totalul sumelor creditoare

Totalul soldurilor finale debitoare

= Totalul soldurilor finale creditoare
Balanta de verificare cu patru egalitati reprezinta modelul cel mai complet si cel mai folosit n
activitatea practica, ntruct satisface functiile celorlalte balante sub forma tabelara si, n plus, ofera
informatii pentru efectuarea analizei n dinamica a situatiei economico - financiare a unitatii. Totodata,
da posibilitatea stabilirii urmatoarelor corelatii: egalitatea dintre sumele totale din balanta de verificare
ntocmita la sfrsitul perioadei precedente si sumele totale la sfrsitul perioadei precedente din balanta
de verificare a perioadei curente; egalitatea dintre sumele totale din balanta perioadei curente si sumele
totale la sfrsitul perioadei precedente din balanta de verificare a perioadei viitoare.
n conditiile utilizarii calculatorului electronic n prelucrarea datelor se realizeaza balanta de verificare,
cu cinci egalitati, adica cu zece coloane. Primele doua coloane reflecta permanent soldurile initiale
(debitoare si creditoare) de la nceputul anului, urmatoarele doua coloane cuprind cumulat rulajele
lunilor precedente (debitoare si creditoare), urmate de perechile de coloane pentru rulaje luna curenta,
total sume la sfrsitul lunii curente si solduri finale (debitoare si creditoare).
c) Dupa continutul si forma grafica de prezentare, unele dintre aceste balante de verificare pot fi
ntocmite ntr-o singura varianta, iar altele n doua variante.
Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, prevede utilizarea balantei de verificare cu patru egalitati,
fiind, de altfel, cea mai completa si avantajoasa pentru activitatea practica de contabilitate.
Balantele de verificare analitice sau auxiliare se clasifica si ele, dupa felul soldului pe care l prezinta
conturile pentru care se ntocmesc la sfrsitul perioadei, n:
- balante de verificare analitice pentru conturi monofunctionale, care se pot grupa, la rndul lor, n:
balante de verificare analitice pentru conturi cu un singur etalon de evidenta (valoric) si balante de
verificare analitice pentru conturi cu doua etaloane de evidenta (cantitativ si valoric).
- balante de verificare pentru conturi bifunctionale.
Balantele de verificare, sintetice si analitice, se ntocmesc, n mod obligatoriu, la sfrsitul lunii si ori de
cte ori necesitatile impun acest lucru, n scopul verificarii exactitatii operatiilor economice n conturi.
Pe baza datelor din balantele de verificare se ntocmeste bilantul contabil.

II. INTOCMIREA BALANTEI DE VERIFICARE

ntocmirea balantei de verificare a conturilor sintetice necesita efectuarea urmatoarelor lucrari
succesive:
1. nregistrarea tuturor operatiilor patrimoniale care au avut loc, n cursul lunii, pe baza de documente
justificative, n evidenta cronologica realizata cu ajutorul registrului - jurnal;
2. Trecerea operatiilor din evidenta cronologica n evidenta analitica (organizata cu ajutorul fiselor de
cont pentru operatii diverse sau diferitelor situatii) si n evidenta sistematica sintetica, organizata cu
ajutorul fiselor cartea mare (cartea mare sah, fiselor de conturi pentru operatii diverse, jurnalelor de
credit sau situatiilor pentru debit);
3. Totalizarea rulajelor debitoare si creditoare, a totalului sumelor debitoare si creditoare si, respectiv, a
soldului final al fiecarui cont, debitor sau creditor, n functie de continutul economic al acestuia;
4. Transcrierea datelor din cartea mare n formularul balantei de verificare.
Din experienta practica, rezulta ca pentru evitarea eventualelor erori de calcul si nregistrare, este
recomandat sa se transcrie n balanta de verificare numai datele cu caracter primar, iar celelalte sa se
calculeze n cadrul acesteia. De exemplu, n cazul balantei de verificare cu trei egalitati: soldurile
initiale se pot prelua din balanta de verificare precedenta; rulajele (debitoare, respectiv creditoare) se
transcriu din conturi, iar soldurile finale se calculeaza direct n cadrul balantei de verificare.
5. Totalizarea balantei de verificare si controlul corelatilor valorice. n acest scop, se totalizeaza fiecare
coloana a balantei si se verifica egalitatile proprii acesteia.
Cu ajutorul balantei de verificare a conturilor sintetice se verifica: corelatiile dintre egalitatile generate
de dubla nregistrare a operatiunilor patrimoniale n contabilitate; concordanta dintre totalul
nregistrarilor din registrul jurnal si totalul rulajelor debitoare, respectiv creditoare, din balanta; totalul
soldurilor finale debitoare, respectiv creditoare, din "cartea mare" si totalul soldurilor finale debitoare,
respectiv creditoare din balanta.
n situatia n care nu se verifica egalitatile din balanta sau nu exista concordantele mentionate anterior
se procedeaza la identificarea si corectarea erorilor.

4 CLASIFICAREA CONTURILOR
Clasificarea conturilor const n sistematizarea conturilor potrivit caracteristicilor comune i

specifice ale acestora prin ncadrarea lor n clase, grupe i subgrupe de conturi, dup anumite criterii cu
scopul de a realiza o ordine n mulimea conturilor folosite de contabilitatea curent.
Clasificarea conturilor se poate face avnd n vedere mai multe criterii, fiecare din ele dnd
posibilitatea s cunoatem trsturile caracteristice i comune ale acestora.
n literatura i practica contabil au aprut n decursul timpului o varietate de clasificri ale
conturilor n funcie de criterii diferite.
Orice clasificare i atinge obiectivele propuse numai n msura n care are la baz criterii
judicios selectate.
Pentru a alege criterii de clasificare a conturilor trebuie s se plece de la urmtoarele
considerente:
-

criteriul ales trebuie s reflecte o caracteristic comun tuturor elementelor ce fac obiectul
clasificrii;

numrul nivelelor de clasificare trebuie s corespund unor raionamente justificate, unor

judeci de valoare;

criteriul de clasificare trebuie s rmn acelai.

Dac facem iar trimitere la italianul Luca Paciolo, acesta realiza la 1494 prima clasificare a
conturilor astfel8:
-

conturi vii (conturi vive) pentru persoane;

conturi moarte (conte morte) pentru bunuri;

conturi de cheltuieli;

conturi de rezultate.

Mult timp clasificarea fcut de Luca Paciolo a influenat n mod fundamental doctrina
contabil. Aceast clasificare, urmat n decursul timpului de multe altele, s-a bazat n primul rnd pe
obiectul contului, pe coninutul material sau nematerial al acestuia, contnd latura juridic, generatoare
de drepturi i obligaii.
Totui au fost elaborate prin combinarea concepiilor economice i juridice asupra contului.
coala romneasc interbelic, cu orientare net patrimonialist, realiza urmtoarea clasificare a
conturilor9:

D. Rusu, P. Petris, E. Horomnea .a. Fra Luca di Borgo i doctrinele contabilitii n cultura economic romneasc,
Editura Junimea, Iai, 1991.
Sp. Iacobescu, Al. Sorescu Contabilitate comercial general, Bucureti, 1928.

ACTIV
1. Conturi de valori proprietate

PASIV
1. Conturi de capital

2. Conturi de persoane debitoare

2. Conturi de persoane creditoare

3. Conturi de rezultate nefavorabile

3. Conturi de rezultate favorabile

4. Conturi de ordine i de eviden de activ

4. Conturi de ordine i eviden de pasiv

O alt clasificare a conturilor vizeaz coninutul economic al conturilor astfel10:

1. Conturi de mijloace economice:
-

conturi de mijloace fixe;

conturi de mijloace circulante:

- materiale;
- bneti;
- n decontare.

2. Conturile surselor (fondurilor):

-

proprii;

mprumutate;

atrase.

3. Conturile proceselor economice:

-

conturi de cheltuieli;

conturi de venituri;

conturi de rezultate.

4. Conturi de ordine i conturi de eviden:

- conturi de ordine;
-

conturi de eviden.

n sistemul actual de contabilitate din Romnia exist conturi care ncep s funcioneze fie prin
debitare, fie prin creditare i pot prezenta fie sold debitor, fie sold creditor.
Ele sunt denumite conturi bifuncionale.

a) Deci, dup soldul pe care l prezint la sfritul perioadelor de gestiune conturile pot fi
de dou feluri:
10

M. Ristea .a. Contabilitate, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1980, pag.77.

- conturi monofuncionale i conturi bifuncionale

Conturile monofuncionale sunt acelea care la sfritul perioadelor de gestiune prezint un
sigur fel de sold, debitor sau creditor, ceea ce nseamn c funcioneaz numai dup regula de
funcionare a conturilor de activ sau numai dup regula de funcionare a conturilor de pasiv. Sunt deci
ntotdeauna numai conturi de activ sau numai conturi de pasiv.
Conturile bifuncionale sunt cele care la sfritul perioadelor de gestiune prezint fie sold
debitor, fie sold creditor, ceea ce nseamn c aceste conturi funcioneaz n anumite cazuri dup regula
conturilor de pasiv, iar n alte cazuri dup regula conturilor de activ, ncadrndu-se n categoria
conturilor de activ sau de pasiv, n funcie de natura soldului pe care l au n momentul respectiv.

b) Din punct de vedere al funciei contabile conturile se clasific n conturi de activ i

conturi de pasiv. Aceasta este cea mai general clasificare care permite ncadrarea tuturor conturilor n
conturi de activ i n conturi de pasiv n plus fiind clasa conturilor n afara bilanului.

c) Din punct de vedere al sferei de cuprindere se mpart n conturi sintetice i n conturi

analitice.
Conturile sintetice sunt utilizate pentru grupe sau categorii omogene ale elementelor
patrimoniale din punct de vedere al coninutului. Pentru agenii economici din Romnia exist conturi
sintetice de gradul I i conturi sintetice de gradul II.
Conturile sintetice de gradul I sunt simbolizate cu trei cifre i sunt utilizate de ctre unitile
patrimoniale mici i mijlocii.
Conturile sintetice de gradul II sunt simbolizate cu patru cifre i sunt utilizate obligatoriu de
ctre agenii economici mari.
Conturile analitice sunt dezvolttoare ale conturilor sintetice i nu au un caracter obligatoriu.
Aceste conturi se deschid facultativ, diferit de la unitate la unitate, n funcie de necesitile de
informare ale factorilor de decizie.
Exemplu: Contul sintetic Materii prime se dezvolt n analitic n funcie de obiectul de
activitate al unitii patrimoniale. Astfel la o unitate agricol: semine de gru, porumb; la o unitate de
construcii: crmid, var, ciment; la o unitate care fabric pine: fin 000, fin neagr, fin tip 1240
etc.
Clasa conturilor analitice n funcie de etalonul de eviden folosit se mparte n dou grupe:

- grupa conturilor analitice valorice;

- grupa conturilor analitice cantitativ-valorice.
Conturile analitice cantitativ-valorice se utilizeaz pentru conturile de imobilizri i stocuri.
Conturile analitice valorice se utilizeaz pentru restul conturilor care necesit dezvoltarea n
analitice cum sunt: conturile de creane, active bneti, capitaluri, datorii.

d) Dup coninutul economic conturile se mpart n:

- conturi deschise pentru active
- conturi deschise pentru pasive
- conturi de gestiune
- conturi de cheltuieli
- conturi de venituri
- conturi n afara bilanului
Conturile deschise pentru active i pasive se numesc conturi bilaniere deoarece soldurile lor la
finele unor perioade de gestiune ofer posibilitatea ntocmirii bilanului contabil.
Acestea se mai numesc i conturi de situaie prin aceea c reflect o situaie existent a
patrimoniului la un moment dat.
Conturile de cheltuieli i venituri se mai numesc i conturi de rezultate deoarece, pe baza datelor
nscrise n acestea, la finele unor perioade de gestiune, se determin rezultatele financiare.
Aceste conturi se pot clasifica schematic n felul urmtor:

Conturi de cheltuieli
Cheltuieli de exploatare
Cheltuieli financiare
Cheltuieli excepionale
Cheltuieli cu impozitul pe profit

Conturi de venituri
Venituri din exploatare
Venituri financiare
venituri excepionale

Conturile de gestiune sunt utilizate de ctre contabilitatea de gestiune.

e) Din punct de vedere al finalitii informaiilor pe care le furnizeaz, conturile se mpart n

dou mari clase:
- clasa conturilor de gestiune extern, cuprinznd conturile care furnizeaz informaiile de bilan
- clasa conturilor de gestiune intern, cuprinznd conturile care furnizeaz informaiile necesare

ntocmirii contului de rezultate.

Dubla nregistrare este considerat un principiu de baz al contabilitii, care presupune

nregistrarea oricrei operaii economice orict de simpl n cel puin dou conturi, unul care se
debiteaz i altul care se crediteaz.
Posturilor din bilan le corespund n contabilitatea curent conturile, ceea ce nseamn c
reflectarea operaiilor respective se face cu ajutorul a cel puin dou conturi fie de activ, fie de pasiv, fie
unul de activ i cellalt de pasiv.
Orice operaie economic sau financiar produce o dubl modificare n bilan i se va reflecta n
contabilitate printr-o dubl nregistrare n conturi, concomitent i cu aceeai sum.
Dubla nregistrare reprezint nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a unei
operaii economice sau financiare n dou conturi i anume n debitul unui cont i n creditul
celuilalt cont.
Deci orice nregistrare ntr-un cont are neaprat o contrapartid n unul sau mai multe alte
conturi i fiecrei sume nregistrate n debit i corespunde o sum identic, n credit (i invers). Este
principiul contabilitii n partid dubl.
Legtura reciproc dintre debitul unui cont i creditul altui cont stabilit cu ocazia nregistrrii
operaiilor economice i financiare n contabilitatea curent pe baza dublei nregistrri poart
denumirea de corespondena conturilor iar conturile ntre care se stabilete o astfel de legtur se
numesc conturi corespondente.
Corespondena conturilor se poate realiza:
- numai ntre conturile de activ, cnd se nregistreaz operaii economice care genereaz
modificri n structura activelor;
- numai ntre conturile de pasiv, cnd se nregistreaz operaii economice care genereaz
modificri, n structura pasivelor;
- ntre conturile de activ i pasiv cnd se nregistreaz operaii economice care genereaz
modificri n volumul activelor i pasivelor.
Conturile corespondente se stabilesc pentru fiecare operaie economic sau financiar n parte i
se indic pe documentul justificativ al operaiei respective.
Pentru a demonstra dubla nregistrare i corespondena conturilor se iau spre exemplificare
operaii economice care au ca efect toate cele patru tipuri de modificri bilaniere:

1. Se depune la banc suma de 500 lei, rezultat din efectuarea unor ncasri n numerar, tip de
operaie economic ce aduce modificri numai n activul bilanului.
Operaia provoac o cretere de activ la elementul Disponibil la banc reprezentnd majorarea
disponibilitilor bneti n contul curent, care se nregistreaz potrivit regulilor de funcionare a
conturilor n debitul contului respectiv, i concomitent o micorare de activ la elementul Casa care
reprezint scderea numerarului n casierie, reflectndu-se potrivit regulilor de funcionare a conturilor
n creditul contului cu aceeai denumire astfel:

Debit

Sold
iniial
1.100

Casa Credit

Disponibil
la bnci
500

Debit

Disponibil Cred
la banc n it
lei

Sold
iniial
100
Casa
500

n cazul exemplificat mai sus conturile corespondente sunt Casa i Disponibil la banc n
lei.
2. Se majoreaz capitalul social prin ncorporarea rezervelor cu 200 lei, tip de operaie
economic care aduce modificri numai n pasivul bilanului.
Operaiunea economic genereaz o scdere de pasiv la elementul Rezerve reprezentnd
diminuarea rezervelor constituite, care se nregistreaz potrivit regulilor de funcionare a conturilor n
debitul contului Rezerve i n acelai timp i cu aceeai sum o cretere de pasiv la elementul
Capitalul social reprezentnd majorarea capitalului social care se va nregistra potrivit regulilor de
funcionare ale conturilor n creditul contului cu acelai nume, astfel:

Debit

Rezerv Credit

Deb
it

Capital Credit
social

Capital

Sold

Sold

social

iniial

iniial

200

300

200
Rezerve
200

Potrivit nregistrrii de mai sus conturile corespondente sunt Rezerve i Capital social.
3. Se recepioneaz materii prime de la furnizori n valoare de 150 lei, tip de operaie economic
care aduce modificri n ambele pri ale bilanului n sensul creterii.
Operaiunea de mai sus provoac o cretere de activ la elementul Materii prime reprezentnd
creterea valorii materiilor prime aparinnd unitii patrimoniale, care se va nregistra potrivit regulilor
de funcionare a conturilor n debitul contului cu aceleai sume i concomitent o cretere de pasiv la
elementul Furnizori reprezentnd creterea creditului comercial acordat de furnizori unitii
patrimoniale, care se va nregistra, potrivit regulilor de funcionare a conturilor, n creditul contului cu
aceeai denumire, astfel:

Debit

Mater Cred
ii
it
prime

Debi
t

Furnizor Credit

Sold
iniial
100
Furnizori
150

Sold iniial
500
Materii
prime
150

4. Se achit unui furnizor din casierie suma de 1.000 lei, tip de operaie care genereaz
modificri n ambele pri ale bilanului n sensul scderii.
Operaia de achitare a unui furnizor determin o micorare de activ la elementul Casa prin
reducerea numerarului aflat n casierie, care se va reflecta n creditul contului cu acelai nume i
concomitent o scdere a obligaiilor de plat ctre Furnizori prin nregistrarea potrivit regulilor de
funcionare a conturilor n debitul contului cu acelai nume, astfel:

Debit
Sold
iniial
1.100

Casa Credit

Furnizo
ri
100

Debit
Casa
100

Furniz
ori

Credit
Sold
iniial
400

5. METODA DE EVALUARE A BUNURILOR LA DATA IESIRII DIN PATRIMONIU

Problematica evalurii reprezint cu siguran cel mai controversat i delicat subiect din
contabilitate. Prin evaluare se are n vedere atribuirea unei valori monetare unei operaiuni economice.
Principiile i conveniile contabile unanim acceptate afirm c cea mai adecvat valoare de
atribuit tuturor operaiunilor economice i prin urmare tuturor datoriilor i eleme
ntelor de capital propriu, activelor, veniturilor, cheltuielilor unei ntreprinderi este cea a costului
istoric (de origine).
Costul este definit ca fiind acel pre de schimb asociat operaiunii economice n momentul
constatrii.
Conform acestei concepii contabile, scopul tiinei contabilitii nu este stabilirea valorii care
se poate schimba dup producerea unei operaiuni, ci stabilirea costului sau valorii n momentul
desfurrii tranzaciei.
Evaluarea este un procedeu al metodei contabilitii care asigur exprimarea valoric a
elementelor patrimoniale. nregistrarea operaiilor economice care au loc n unitile patrimoniale se
face folosindu-se exprimarea bneasc (valoric) deci evaluarea.
Contabilitatea, att din punct de vedere teoretic ct i practic se delimiteaz ca un domeniu
nsemnat de cunoatere.
Aceasta se explic prin faptul c n urmrirea patrimoniului i a rezultatului activitii
contabilitatea trebuie s rezolve nenumrate probleme.
Ca orice tiin, contabilitatea utilizeaz att procedee specifice cum sunt bilanul, contul i
balana de verificare ct i procesele comune cum sunt calculaia, documentaia, inventarierea i
evaluarea.
Costul bunurilor vndute este influenat att de modalitatea de evaluare a stocului la data intrrii
n patrimoniu, ct i de metoda utilizat pentru evaluarea bunurilor la ieirea lor din patrimoniu.
n funcie de acesta i costul bunurilor vndute este determinat pe baza unor calcule economice,
putnd fi mai mic sau mai mare.
Ca procedeu al metodei contabilitii, evaluarea const n cuantificarea i exprimarea valoric,
n etalon bnesc a existenei, micrii i transformrii patrimoniului economic pentru a-l reflecta n

contabilitate. Deci obiectul evalurii l reprezint activele, pasivele, cheltuielile, veniturile, rezultatele
precum i operaiile economico-financiare care au loc, folosindu-se n acest scop preurile i tarifele.
Fr evaluare nu se poate realiza contabilitatea unitilor patrimoniale, evaluarea constnd n
nmulirea elementelor patrimoniale supuse evalurii exprimate cantitativ cu elemente bneti
concretizate n preturi i tarife.
Etalonul monetar reprezint unitatea de calcul care permite msurarea valorilor
economice.
Etalonul monetar se identific cu banii, cu funcia lor de msurare a valorii. Funcia banilor ca
unitate de msurare a valorii se realizeaz prin semnul monetar propriu fiecrei ri.
Contabilitatea folosete evaluarea att pentru nregistrarea curent a operaiilor economice ct i
pentru centralizarea i generalizarea datelor sale informaionale.
Evaluarea curent se realizeaz n cursul perioadei de gestiune pentru a reprezenta valoric
modificrile elementelor patrimoniale determinate de operaiile economico-financiare.
Evaluarea curent asigur reflectarea la valoarea de nregistrare (denumit i valoarea contabil)
a intrrii i ieirilor activelor i pasivelor, a efecturii cheltuielilor, a realizrii veniturilor i stabilirea
rezultatelor.
Evaluarea periodic se realizeaz de regul la sfritul exerciiului financiar.
Evaluarea const n cuantificarea i exprimarea prin bani a mrimii elementelor patrimoniale i
a operaiilor privind exprimarea acestor elemente.
Ca i componente ale evalurii se cuprind:
obiectul evalurii adic acele structuri proprii patrimoniului, cum sunt: activele, pasivele,
cheltuielile, veniturile, rezultatele i operaiile economico-financiare privind micarea acestor structuri;
etalonul monetar cel mai generalizator etalon, reprezint unitatea de calcul care permite
msurarea i compararea valorilor economice. Acest etalon coincide cu banii, cu funcia lor de
exprimare a valorii mrfii;
compararea se realizeaz prin intermediul preului ca rezultat al msurrii i comparrii
obiectului evaluat cu banul n calitatea sa de unitate de msur a valorii;
La rndul lui, costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare, taxele
nerecuperabile, cheltuielile de transport aprovizionare i alte cheltuieli, accesorii necesare pentru
punerea n stare de utilitate sau intrarea n gestiune a bunului respectiv.
Evaluarea patrimoniului trebuie s se fac innd seama de urmtoarele principii:

a) principiul stabilitii unitii monetare;

b) principiul costului istoric;
c) principiul prudenei;
1) Principiul stabilitii unitii monetare.
Utilizarea etalonului monetar ca unitate de msur a elementelor patrimoniale nu duce ntotdeauna
la o evaluare corect deoarece acesta este influenat de variaia puterii de cumprare a monedei i a
preurilor. Pentru a elimina acest dezavantaj, moneda ca unitate de msur a valorii n contabilitate este
considerat constant.
Stabilitatea unitii de msur face ca principiul imaginii fidele s fie greu de respectat n
condiiile inflaiei persistente. Cantitatea de moned necesar evalurii unui bun crete prin inflaie, dar
nu din cauza modificrii valorii relative a bunului n raport cu altele, ci din cauza schimbrii
semnificaiei etalonului.
n literatura de specialitate inflaia este definit ca fiind o cretere generalizat a preurilor n
condiiile n care puterea de cumprare a agenilor economici, a populaiei, a altor entiti patrimoniale
scade. n termeni monetari acest lucru se exprim prin faptul c preurile bunurilor i serviciilor cresc,
cantitatea de bani fizici i de cont crete iar puterea de cumprare scade.
Demersul logic al prelucrrilor contabile constituie principala sarcin a compartimentului
financiar-contabil dintr-o unitate patrimonial, pe fondul respectrii principiului imaginii fidele.
Dac valorile economice care se prelucreaz n contabilitate sunt exprimate n moned la
diferite preuri de cumprare, atunci se pune ntrebarea fireasc cum i mai ndeplinete contabilitatea
funcia de informare n vederea lurii unor decizii coerente n conducerea unitii, n realizarea unei
analize economico-financiare pertinente.
Din punct de vedere al puterii de cumprare n care sunt exprimate elementele patrimoniale ale
unei ntreprinderi se pot grupa n:
a)

elemente monetare, adic acele elemente patrimoniale exprimate n puterea de cumprare

curent a unitii monetare la data ncheierii exerciiului financiar. Conform Proiectului
Consiliului Consultativ al Contabilitii din 1997, intitulat Contabilitatea de inflaie
aceste elemente monetare nu se supun la actualizare;

b)

elemente nemonetare adic acele elemente patrimoniale care sunt exprimate n puteri de
cumprare ale unei perioade precedente i pentru care se impune o ajustare (actualizare)
corespunztoare.

Literatura de specialitate clasific elementele monetare n:

a) active monetare adic acele fonduri care pot fi afectate achiziiei de bunuri i servicii;
b) pasive monetare acele datorii ce se pot lichida prin plata cu active monetare i nu prin
remiterea de bunuri sau prestarea de servicii.
Elemente nemonetare se grupeaz n:
a) active nemonetare care includ att bunurile reale (terenuri, mijloace fixe, stocuri) ct i
unele imobilizri necorporale (brevete, mrci de fabric);
b) pasive nemonetare adic acele datorii ce se pot lichida prin remiterea de bunuri i servicii.
Stocurile i inclusiv mrfurile sunt cele care din punct de vedere al aezrii n activul bilanier
dup gradul de lichiditate urmeaz imobilizrilor.
Inflaia influeneaz stocurile de mrfuri (active nemonetare) n cazul n care viteza de rotaie a
acestora este redus. Influena inflaiei asupra stocurilor se manifest att n fazele de aprovizionarevnzare, ct i de evaluare bilanier.
Inflaia se manifest pozitiv n cazul aprovizionrilor i vnzrilor ritmice pentru anumite grupe
de mrfuri i negativ n cazul stocurilor greu vandabile sau de folosin ndelungat cnd acestea duc la
imobilizri de resurse financiare n condiiile unei deprecieri considerabile. Tot o influen negativ
asupra stocurilor de mrfuri o are inflaia n momentul ntocmirii bilanului contabil cnd evaluarea se
face la un cost efectiv de aprovizionare ce conine valori neomogene din care se deduc eventualele
provizioane de depreciere constituite.
2) Principiul costului istoric presupune evaluarea elementelor patrimoniale la costul de origine
sau de intrare stabilit pe baza documentelor justificative. Ca principiu al evalurii costul istoric are un
caracter obiectiv, fiind singurul cost care se fundamenteaz prin nscrierea sa n documente justificative
i fcndu-se astfel verificabil, controlabil.
Principiul costului istoric se utilizeaz pentru c ntotdeauna costul este confirmat, atestat,
costul istoric rezult din aciunile unor cumprtori i vnztori independeni, din negocierea preului
ntre ei i bineneles acceptarea de ctre ambele pri. Obiectivitatea preului de schimb este
confirmat de nsi nelegerea dintre pri.
Costul istoric are o valoare istoric, reflectnd valoarea real a elementelor patrimoniale la data
intrrii n patrimoniu. Costul de achiziie este utilizat cu ocazia intrrii mrfurilor prin cumprare de la
alte uniti sau persoane i este format din preul de cumprare, negociat cu vnztorul la care se
adaug taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport, aprovizionare efectuate i alte cheltuieli,

accesorii necesare pentru intrarea bunurilor ntreprinderii respective n gestiune. n practic, principiul
costului istoric n evaluarea stocurilor nu este aplicat ca atare. Dac este cazul, costul istoric este
nlocuit cu preul activelor depreciate.
3) Principiul prudenei presupune o cuantificare cu precauie a elementelor patrimoniale astfel
nct s se previn supraevaluarea activelor i veniturilor, respectiv subevaluarea pasivelor i
cheltuielilor.
Respectnd

principiul

prudenei

se

evit

constituirea

nejustificat

de

rezultate

supradimensionate, generatoare de sarcini fiscale mai mari i distribuirea unor dividende fictive.
Profesionitii contabili au ncercat din totdeauna s-i fundamenteze deciziile pe logic i pe
probe astfel nct s se reflecte ct mai exact faptele.
Aplicabilitatea practic a principiului prudenei este strns legat de evaluarea elementelor
patrimoniale n cele patru momente eseniale ale circuitului lor, i anume:
a) la data intrrii n patrimoniu;
b) la data inventarului;
c) la data ntocmirii bilanului;
d) la data ieirii din patrimoniu.
La data intrrii n unitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare, denumit valoare contabil, care se stabilete astfel:
-

bunurile reprezentnd aport la capitalul social, la valoarea de aport, stabilit n urma

evalurii;

bunurile obinute cu titlu gratuit, la valoarea just;

Prin valoare just se nelege suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre
dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii, cu preul determinat obiectiv.
n aceste cazuri, valoarea de aport i, respectiv, valoarea just se substituie costul de achiziie.
-

bunurile procurate cu titlu oneros, la cost de achiziie;

bunurile produse n unitate, la cost de producie.

Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare, taxele nerecuperabile,
cheltuielile de transport aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de
utilizare sau intrarea n gestiune a bunului respectiv.
Reducerile comerciale i alte elemente similare acordate de furnizor nu fac parte din costul de
achiziie.

Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i

consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de
producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia acestuia.
Pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal
admise, cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul
de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie, regiile (cheltuielile) generale de administraie
care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final, precum i costurile de desfacere
reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept
cheltuieli ale perioadei n care au survenit.
n costul unui activ cu ciclu lung de fabricaie pot fi incluse i dobnzile pltite la creditele
bancare contractate pentru achiziia, construcia sau producia acestuia, direct atribuibile activului, pn
la finalizarea sa, aferente aceleiai perioade.
Prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care solicit n mod necesar o perioad
substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru vnzare.
n cazul n care n primul exerciiu financiar costul de achiziie sau costul de producie al unui
activ nu este cunoscut i nu exist informaii privind preurile sau cheltuielile necesare pentru
determinarea lor sau n cazul n care astfel de informaii nu pot fi obinute fr cheltuieli sau ntrzieri
nejustificate, costul de achiziie sau costul de producie va fi reprezentat de valoarea just atribuit
activului. Aceast situaie trebuie menionat n notele explicative.
Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face la valoarea
actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea
acestuia i preul pieei.
n cazul creanelor i datoriilor, aceast valoare se stabilete n funcie de valoarea lor probabil
de ncasat, respectiv de plat;
La ncheierea exerciiului, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz
i se reflect n situaiile financiare anuale simplificate la valoarea de intrare, respectiv valoarea
contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii.
n acest scop, valoarea de intrare sau contabil se compar cu valoarea stabilit pe baza
inventarierii, astfel:
- pentru elementele de activ, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea
de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare.

Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil
net a elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama unei amortizri suplimentare, n
cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se constituie un provizion
pentru depreciere, atunci cnd deprecierea este reversibil, aceste elemente meninndu-se, de
asemenea, la valoarea lor de intrare.
Prin valoare contabil net se nelege valoarea de intrare, mai puin amortizarea i
provizioanele pentru depreciere, cumulate.
- pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n minus ntre valoarea
de inventar i valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente meninndu-se la
valoarea lor de intrare. Diferenele constatate n plus ntre valoarea stabilit la inventariere i valoarea
de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreaz n contabilitate prin constituirea
unui provizion, aceste elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.

La fiecare dat a bilanului:

- elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt
acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie raportate utiliznd cursul de
schimb de la data ncheierii exerciiului. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre
cursul de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut sau fa de cursul la care au fost
raportate n situaiile financiare anterioare i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului, se
nregistreaz la venituri sau cheltuieli, dup caz;
- elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric
(imobilizri, stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei; i
- elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just
(imobilizri, stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb existent n momentul determinrii
valorilor respective.
Prin elemente monetare se neleg disponibilitile bneti, precum i activele/datoriile de
primit/de pltit n sume fixe sau determinabile.
Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare fa de cele
cunoscute la data bilanului. Dac situaiile financiare anuale simplificate nu au fost aprobate, acestea
vor fi modificate pentru a reflecta i informaiile suplimentare.
La data ieirii din unitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din

gestiune la valoarea lor de intrare.

La ieirea din gestiune a stocurilor i altor active fungibile, acestea se evalueaz i se
nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia dintre metodele menionate mai jos:
a) metoda primul intrat primul ieit FIFO;
b) metoda costului mediu ponderat CMP;
c) metoda ultimul intrat primul ieit LIFO.
Potrivit metodei primul intrat primul ieit (FIFO), bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului,
bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului urmtor, n
ordine cronologic.
Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element pe
baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului
elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau
dup fiecare recepie.
Potrivit metodei ultimul intrat primul ieit (LIFO), bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului,
bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului anterior, n
ordine cronologic.
Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura stocurilor i a
activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii excepionale, administratorii
decid s schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, n notele
explicative trebuie s se prezinte urmtoarele informaii:
-

motivul schimbrii metodei; i

efectele sale asupra rezultatului.

O persoan juridic trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate
stocurile care au natur i utilizare similare. Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea
unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificat.
Producia n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate la sfritul
perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a
operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costurile de producie.
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului

permanent sau a inventarului intermitent.

n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate
operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor,
att cantitativ, ct i valoric.
Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza
inventarierii stocurilor la sfritul perioadei. n acest caz, ieirile se determin ca diferen ntre
valoarea stocului iniial plus valoarea intrrilor i valoarea stocului final, determinat pe baza
inventarierii.
Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea
ce se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea stocurilor se diminueaz pn
la valoarea realizabil net, prin constituirea unui provizion pentru depreciere.
Reevaluarea elementelor de activ i pasiv se face pe baza unei dispoziii legale n acest sens,
de obicei hotrre a guvernului.
Cu acest prilej valoarea de intrare sau contabil (costul istoric) a bunurilor se modific. Altfel
spus, valoarea de intrare se nlocuiete cu valoarea actual. Diferenele dintre aceste valori se
nregistreaz n contabilitate sub forma unor diferene din reevaluare. Acestea influeneaz diferite
surse economice n msura proporiilor prevzute prin actul normativ care dispune reevaluarea.
Diferenele rezultate din reevaluarea elementelor de activ se transfer la rezerve.

Reguli de evaluare alternative

Imobilizrile corporale pot fi supuse reevalurii care se efectueaz potrivit reglementrilor legale,
caz n care sunt prezentate n bilan la valoarea reevaluat i nu la costul lor istoric.
Reevaluarea acestora se face, cu excepiile prevzute de reglementrile legale, la valoarea just.
Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori autorizai.
n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este
determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit
activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte
acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere
valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.
Elementele dintr-o clas de imobilizri corporale sunt reevaluate simultan pentru a se evita
reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale simplificate a unor valori care sunt o

combinaie de costuri i valori calculate la date diferite.

Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din clasa din care face parte
trebuie reevaluate, cu excepia situaiei cnd nu exist nici o pia activ pentru acel activ.
O clas de imobilizri corporale este o grupare de active de aceeai natur i utilizri similare,
aflate n exploatarea unei persoane juridice.
Exemple de astfel de clase sunt urmtoarele: terenuri; cldiri; maini i echipamente; nave;
aeronave etc.
Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu difere
substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just la data bilanului.
Dac un activ dintr-o clas de active reevaluate nu poate fi reevaluat din cauz c nu exist pia
activ pentru acel activ, activul trebuie prezentat n bilan la cost, mai puin amortizarea cumulat i
pierderile din depreciere cumulate.
O pia activ este o pia unde sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) elementele comercializate sunt omogene;
b) pot fi gsii n permanen cumprtori i vnztori interesai; i
c) preurile sunt cunoscute de ctre public.
Dac valoarea just a unei imobilizri corporale reevaluate nu mai poate fi determinat prin
referin la o pia activ, valoarea activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la
data ultimei reevaluri, din care se scad amortizarea i provizioanele pentru depreciere cumulate.
Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se
trateaz ca o cretere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, dac nu a existat o
descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ sau ca un venit care s
compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ.
Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, atunci aceasta se trateaz
ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, dac n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o
sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare din
cadrul capitalurilor proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar
eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.