AUDIT FINANCIAR

6.

Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra situaiilor financiare condensate?

Auditorul nu trebuie s emit vreun raport asupra situaiilor financiare
1. Prezentai cel puin 7 caracteristici ale auditului statutar care-l deosebesc de auditul
condensate
dect n cazul unde
acesta a emis un raport de audit asupra situaiilor
contractual.
financiare
n
ansamblul
lor.
1.- numirea auditorului statutar se face de ctre adunarea general a
acionarilor sau asociaiilor;
7. Care sunt elementele de baz ale unui raport asupra situaiilor financiare condensate?
2.- orice auditor statutar e mandatat, de regula pentru o durata de 5-7 ani;
1. - titlul;
3.- auditorul statutar emite in toate cazurile un raport de audit care are un
2. - destinatarul;
coninut strict normat;
3. - identificarea situaiilor financiare auditate din care s-au nscut situaiile
4.- auditorului statutar i este specific o anumita conduit deontologic precis
financiare
condensate;
stabilit prin codul etic;
4. - o opinie care s indice dac informaiile cuprinse n situaiile
5.- misiunea de audit statutar are un caracter permanent;
financiare
condensate sunt n concordan cu situaiile financiare auditate, din
6.- auditul statutar se efectueaz numai prin sondaj;
care
acestea
s-au nscut;
7.- auditorul statutar nu poate avea imixtiuni n gestiunea societii-client.
5. - o meniune, sau o trimitere la o not anex la situaiile financiare
condensate, n care se menioneaz ca situaiile financiare condensate trebuiesc
citite mpreun cu situaiile financiare n ansamblul lor i cu raportul de audit
2. Prin ce se deosebete o misiune de audit bazat pe proceduri convenite de o misiune
asupra acestora;
de audit statutar ?
6. - data raportului;
Intr-o misiune de proceduri convenite, auditorul nu exprim nici o asigurare. El
7. - adresa auditorului;
ntocmete n mod simplu un raport asupra faptelor constatate iar utilizatorii raportului
8. - semntura auditorului.
sunt cei care trag propriile concluzii din
lucrrile auditorului.
Intr-o astfel de misiune, auditorul aplic proceduri de audit definite de comun
8.
acord cu clientul i cu toi beneficiarii rezultatelor acestor lucrri.
Acest raport se adreseaz exclusiv prilor care au convenit procedurile de pus
n lucru.
3.

Care sunt caracteristicile unei misiuni de compilare?

Intr-o misiune de compilare nu se exprim nici o asigurare n raport, cu toate c
utilizatorii informaiilor beneficiaz de servicii contabile.
Procedurile aplicate n astfel de misiuni nu au drept scop s permit furnizarea
unei asigurri asupra
situaiilor financiare.
4.

Care este sfera de cuprindere a misiunilor de audit speciale?

Misiunile de audit speciale se pot referi la:
- situaii financiare, stabilite dup un referenial contabil diferit de standardele
internaionale de raportare financiar i de normele naionale;
- conturi sau elemente de bilan sau rubrici din situaiile financiare;
- respectarea clauzelor contractuale;
- situaii financiare condensate ( rezumate).

9.

5. Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra respectrii clauzelor

contractuale?
Misiunea se refer exclusiv la examinarea respectrii clauzelor care vizeaz
aspecte contabile i financiare.
Opinia auditorului poate face obiectul unui raport distinct sau va fi inclus n
raportul de audit, de baz.
1

Raportul asupra unor rubrici din situaiile financiare.

Auditorului i se poate cere s exprime o opinie asupra uneia sau mai multor
rubrici din situaiile financiare ( creane, stocuri, provizioane), n cadrul
misiunii de audit de baz sau ntr-o misiune distinct.
Opinia auditorului se va referi numai la rubrica auditat.
Intr-o astfel de misiune trebuie inut seama de rubricile din situaiile financiare
care sunt interdependente, susceptibile de a avea o influena semnificativ
asupra informaiilor n legtur cu care i s-a cerut opinia.
Auditorul trebuie s fixeze prag de semnificaie pentru rubricile din situaiile
financiare asupra crora ii va exprima opinia.
Raportul auditorului trebuie s menioneze referenialul contabil pe baza
cruia a fost auditat rubrica respectiv din situaiile financiare.
Dac auditorul a formulat o opinie defavorabil sau imposibilitate de
exprimare a opiniei asupra situaiilor financiare n ansamblul lor, el poate emite
o astfel de opinie n raportul asupra unei rubrici numai dac aceast rubric nu
constituie o parte semnificativ a acestor situaii financiare.
Misiunea de examinare a informaiilor financiare previzionale: caracteristici.
Elementele probante ale unei astfel de misiuni trebuie s permit auditorului s
aprecieze dac:
- ipotezele cele mai plauzibile reinute ca baz a informaiilor financiare
previzionale sunt rezonabile.
- informaiile financiare previzionale sunt suficiente;
- informaiile financiare previzionale sunt corect prezentate;

- informaiile financiare previzionale

coerent cu situaiile financiare istorice.

sunt

pregtite

ntr-o

manier

Raportul asupra misiunii de compilare trebuie s conin elementele

urmtoare:
- titlul;
- destinatarul;
- o meniune confirmnd c misiunea s-a derulat conform cu Standardele
Internaionale de Audit aplicabil misiunilor de compilare sau normelor i
practicilor naionale;
- indicarea faptului, dac este cazul, c auditorul nu este independent de
ntreprindere;
- identificarea informaiilor financiare cu precizarea c ele rezult din detalii
furnizate de conducerea ntreprinderii;
- o meniune indicnd responsabilitatea conducerii ntreprinderii pentru
informaiile financiare compilate de ctre auditor;
- o meniune c misiunea de compilare nu reprezint nici un audit, nici un
examen limitat i, n consecin, nici o asigurare nu este furnizat;
- un paragraf, dac este cazul, pentru atragerea ateniei asupra diferenelor
semnificative menionate n anexe fa de referenialul contabil utilizat;
- data raportului;
- adresa i semntura auditorului (contabilului) pe fiecare pagin a
informaiilor financiare compilate sau pe prima pagin a situaiilor financiare
compilate, se face una din meniunile: neauditate sau compilate fr audit,
nici examen limitat.

10. Explicai termenii de previziuni i proiecii n audit.

Previziunile-sunt informaii financiare previzionale elaborate pe baz de
ipoteze referitoare la evenimente viitoare (ipotezele sau estimrile cele mai plauzibile).
Proieciile sunt informaii financiare bazate pe ipoteze teoretice referitoare la
evenimente viitoare i la aciuni ale conducerii care pot sau nu s se produc, precum i
pe combinarea estimrilor celor mai plauzibile cu ipotezele teoretice.
11. Obiectivul i principiile generale ale unei misiuni de examen limitat (revizuire).
Obiectivul unei misiuni de examen limitat este s permit auditorului s
concluzioneze c nici un fapt
semnificativ nu a fost descoperit care s-l fac s
cread c situaiile financiare nu au fost stabilite n toate
aspectele lor semnificative
conform unui referenial contabil identificat( asigurare negativ).
Auditorul trebuie s respecte regulile de etic: independena, integritatea,
obiectivitatea, competena profesional, confidenialitate, profesionalismul i respectul
fa de normele tehnice i profesionale.

12. Proceduri de realizare a unei misiuni de examen limitat (revizuire).

1. - cunoaterea activitilor ntreprinderii i ale sectorului din care face parte;
2. - analiza principiilor i practicilor contabile urmate de ntreprinderi;
3. - analiza procedurilor practicate de ntreprindere pentru contabilizarea,
clasificarea i ntocmirea
documentelor de sintez;
15. Cum explicai necesitatea unui Cod etic n audit?
4 .- primirea n lucru a procedurilor analitice destinate identificrii variaiilor,
Necesitatea Codului const n :
tendinelor i elementelor neobinuite.
1. necesitatea garantrii unei caliti optime a serviciilor;
n cazul n care se consider c informaiile supuse examenului limitat pot
2. conservarea ncrederii publicului n profesie;
conine anomalii semnificative, auditorul trebuie s pun n lucru proceduri
3. asigurarea proteciei, att a profesionistului contabil ct i a terilor
complementare sau mai extinse.
beneficiari sau utilizatori ai
serviciilor acestuia;
4. confirmarea de autoritate a lucrrilor efectuate de profesionitii contabili;
13. Normele de raportare n cazul unei misiuni de examen limitat (revizuire).
5. necesitatea asigurrii aprrii onoarei i independenei profesionistului
Raportul de examen limitat trebuie s conin o concluzie scris, clar contabil i a organismului din
care face parte.
exprimat, sub forma unei asigurri
negative.
Raportul trebuie s indice dac situaiile financiare nu dau o imagine fidel, 16. Care sunt principiile fundamentale ale eticii n audit nscrise n Codul etic?
conform unui referenial contabil identificat. El trebuie s precizeze de asemenea c nici
1. Integritatea i obiectivitatea;
o opinie de audit nu este exprimat.
2. Competena profesional, grij i srguin;
3. Confidenialitate;
14. Raportarea unei misiuni de compilare.
4. Profesionalism;
ntr-o misiune de compilare nu se exprim nici o asigurare n raport, cu toate
5. Respectul fa de normele tehnice i profesionale.
c utilizatorii beneficiaz de servicii contabile. Profesionistul contabil
utilizeaz cunotinele sale contabile i nu pe cele de auditor, n scopul 17. Explicai principiul integritii i obiectivitii n audit.
strngerii, clasrii i sintetizrii situaiilor financiare. Procedurile aplicate n
Integritatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie drept i cinstit
astfel de misiuni nu au drept scop s permit furnizarea unei asigurri asupra atunci efectueaz servicii profesionale.
situaiilor financiare respective; utilizatorii acestor informaii sunt ncreztori
Obiectivitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie imparial,
totui c beneficiaz de intervenia unui profesionist care aduce cunotinele i fr prejudicii, s nu se afle
n situaii de incompatibilitate, de conflict de interese,
competenele sale la elaborarea acestor situaii financiare.
care s pun la ndoial obiectivitatea acestuia.
2

fa de client(exemple: un membru al cabinetului/societii care este sau a fost

18. Explicai principiul competenei n audit.
recent una din persoanele care a gestionat patrimoniul clientului, sau care a fost
Competena profesional presupune c profesionistul contabil trebuie s
recent un angajat al clientului ntr-o poziie din care poate exercita o influen
furnizeze servicii profesionale cu competen, grij i srguin i s fie la
semnificativ asupra nivelului de certitudine).
curent cu ultimele evoluii i nouti din practica profesional, din legislaie i
tehnici de lucru.
24. Renunarea la convingeri ameninare la adresa independenei.
Competena profesional se divide n dou componente: achiziionarea
Renunarea la convingeri poate s apar atunci cnd cabinetul/societatea sau
competenei profesionale i meninerea competenei.
un membru al acestuia, promoveaz opinia unui client pn la punctul n care
obiectivitatea sa este sau poate fi neleas ca fiind compromis. Este cazul n
19. Explicai principiul confidenialitii n audit.
care cabinetul/societatea sau un membru al acestuia i-au subordonat
Confidenialitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s respecte
raionamentul lor profesional aceluia al clientului.
confidenialitatea informaiilor obinute n timpul misiunilor sale i nu trebuie
s le utilizeze sau s le divulge fr autorizare scrisa, n afar de cazurile cnd 25. Manifestri de familiarism ameninare la adresa independenei.
obligaia divulgrii e prevzut prin lege sau norme regulamentare.
Manifestrile de familiarism au loc atunci cnd, n virtutea unor relaii strnse
Aceast obligaie se aplic i dup terminarea relaiilor ntre profesionist i
cu un client, cu cei care gestioneaz patrimoniul sau cu angajaii acestuia,
clientul sau angajatorul su.
cabinetul/societatea sau un membru al acestora, devine prea nelegtor fa de
interesele clientului (un membru al cabinetului/societii are un membru de
20. Conceptul de independen n audit.
familie cu funcie de rspundere n ntreprinderea clientului; un fost partener al
Principiul independenei se aplic tuturor profesionitilor contabili n practica
cabinetului/societii gestioneaz patrimoniul clientului i are influen
liber, indiferent de natura serviciului prestat. In cazul executrii unei misiuni
important asupra realizrii obiectului contractului ncheiat cu clientul,
de audit independena devine cea mai sigur garanie c profesionistul contabil
acceptarea de daruri, n afar de cazul cnd valoarea acestora este
i-a ndeplinit misiunea n condiii de integritate i cu obiectivitate.
nesemnificativ, de ctre membrii cabinetului/societii, de la client sau de la
Componentele fundamentale ale independenei sunt: independena de
persoanele care gestioneaz patrimoniul clientului).
spirit(raionamentul profesional) i independena n aparen (comportamental).
26. Aciuni de intimidare ameninare la adresa independenei.
21. Prezentai 5 situaii de ameninare la adresa independenei.
Aciunile de intimidare au loc atunci cnd un membru al cabinetului/societii
1. Cauze datorate interesului propriu;
este implicat s acioneze obiectiv i s exercite pruden profesional, prin
2. Cauze legate de slbirea autocontrolului;
ameninri reale sau percepute, de la persoanele care gestioneaz patrimoniul
3. Cauze datorate renunrii la propriile convingeri;
sau de la angajaii clientului.
4. Cauze datorate manifestrilor de familiarism;
5. Cauze datorate unor misiuni de intimidare.
27. Protejarea independenei prin normele legale i profesionale.
Natura msurilor de protejare care urmeaz a fi aplicate va varia n funcie de
22. Interesul propriu ameninare la adresa independenei.
mprejurri. Aceste msuri se mpart n trei categorii:
Interesul propriu devine o ameninare la adresa independenei atunci cnd un
- msuri de protejare create de profesie, legislaie sau reglementri;
cabinet, o societate sau
membrii acestora ar putea beneficia de un interes (participare)
- msuri de protejare stabilite n cadrul contractului ncheiat cu clientul
financiar din partea clientului sau dac un interes propriu al acestor cabinete ar intra n
beneficiar al serviciilor profesionale;
conflict cu clientul respectiv (exemple: participare financiar direct sau indirect la
- msuri de protejare stabilite n cadrul propriilor sisteme i proceduri ale
capitalul propriu, un mprumut sau o garanie la sau de la un client, onorarii totale
cabinetelor/societilor.
provenind de la un singur client, relaii de afaceri cu clientul, potenial
angajare ca salariat al clientului,
onorarii neprevzute n contractul de audit).
28. Protejarea independenei prin clauze contractuale cu clientul.
Msurile de protejare stabilite n contractul cu clientul constau n:
23. Slbirea autocontrolului ameninare la adresa independenei.
- aprobarea sau ratificarea de ctre Adunarea general a clientului, a numirii
Ameninarea la adresa independenei, legat de slbirea autocontrolului, apare
cabinetului/societii prestatoare de servicii profesionale atunci cnd alte
atunci cnd unul dintre membrii cabinetului/societii a fost anterior una din
peroane mputernicite de client au semnat contractul;
persoanele care a gestionat patrimoniului clientului i astfel poate exercita o
nominalizarea angajailor competeni ai clientului, mputernicii a lua decizii
influen semnificativ direct asupra nivelului de asigurare al angajamentului
manageriale;
3

- stabilirea de ctre client a politicilor i procedurilor pentru o raportare

financiar corect;
- procedurile interne ale clientului privind asigurarea delegrii obiective a
angajailor pentru buna gestionare a bunurilor i valorilor;
- structura conducerii corporative a clientului, printre care i comitetul de audit
care asigur supravegherea procesului de validare a informaiilor i situaiilor
financiare i legtura cu cabinetul/societatea care presteaz servicii profesionale
pentru client.

supravegheze lucrrile efectuate sau pentru a da recomandrile necesare cerute.

Aceast persoan ar putea fi angajat din afara cabinetului/societii/grupului
sau s fie cineva din interiorul lor, care nu a fost membru al echipei de audit i
servicii conexe;
- consultarea unei tere persoane, cum ar fi un comitet de administratori
independeni, un organism profesional de reglementare sau un alt profesionist
contabil;
- rotirea personalului cu funcii de conducere;
- comentarea problemelor privind independena cu comitetul de audit sau cu
alte persoane din conducerea clientului;
- elucidarea, cu comitetul de audit sau cu alte persoane din conducerea
clientului, a naturii serviciilor prestate i a mrimilor onorariilor percepute;
- politici i proceduri care s protejeze membrii echipelor de audit i servicii
conexe s nu ia decizii manageriale sau s-i asume responsabiliti care, de
drept, revin clientului;
- implicarea altui cabinet/societate pentru a realiza sau a realiza din nou o parte
din nivelul de asigurare al angajamentului;
- implicarea altui cabinet/societate pentru realizarea din nou a serviciilor care
nu necesit un nivel de asigurare acordat clientului, n msura n care acesta i
asum responsabilitatea serviciilor prestate;
- eliminarea unei persoane din echipa de audit i servicii conexe, cnd are
participri financiare personale care pot crea o ameninare la adresa
independenei.
Cnd msurile de protejare a independenei, artate mai nainte, sunt
insuficiente pentru a elimina sau reduce la un nivel acceptabil ameninrile la
adresa independenei sau cnd cabinetul/societatea consider necesar s nu
elimine activitile, situaiile sau interesele care creeaz ameninarea, atunci
singura msur util va fi aceea de a refuza contractul privind acordarea
nivelului de asigurare angajat sau de a se retrage din acest contract

29. Protejarea independenei prin msuri interne cabinetului.

Astfel de msuri constau n:
- importana independenei acordat de conducerea cabinetului/societii i
modalitatea de implicare a membrilor echipelor de profesioniti contabili n
audit;
- politici i proceduri de implementare i monitorizare a controlului calitii
nivelului de asigurare al angajamentului cu clientul;
- politici de independen privind identificarea ameninrilor la adresa
independenei, evaluarea importanei acestor ameninri i identificarea
msurilor de protejare;
- politici interne i proceduri de supraveghere a respectrii aplicrii politicilor
i procedurilor privind independena;
- politici i proceduri care s permit identificarea intereselor sau relaiilor
dintre cabinete/societi i membrii acestora cu clienii;
- politici i proceduri privind monitorizarea evitrii obinerii veniturilor
cabinetului/societii de la un singur client;
- modalitatea de folosire a diferiilor parteneri i echipe pentru prestarea unor
servicii profesionale care reprezint pri dintr-un contract ncheiat cu un client;
- politici i proceduri care s interzic membrilor cabinetului/societii i altor
persoane, care nu fac parte din echipa de audit i servicii conexe, s influeneze
rezultatul nivelului de asigurare angajat;
- comunicarea sincronizat a politicilor i procedurilor cabinetului/societii, 30. Care este structura Codului etic naional al profesionitilor contabili din Romnia?
inclusiv orice schimbri ale acestora, tuturor colaboratorilor i angajailor,
Cele 3 pri care compun Codul se aplic dup cum urmeaz:
incluznd instruirea corespunztoare i formarea lor continu;
- partea A tuturor profesionitilor contabili;
- desemnarea unui membru cu experien al managementului
- partea B numai profesionitilor contabili liber- profesioniti;
cabinetului/societii drept delegat responsabil pentru supravegherea
- partea C numai profesionitilor contabili angajai.
funcionrii adecvate a sistemului de protejare a independenei;
- mijloace de a informa partenerii i personalul de conducere al clienilor i al 31. Obligaiile etice ale experilor contabili i contabililor autorizai, salariai.
entitilor lor raportoare c trebuie s rmn independeni fa de
Obligaiile etice ale EC si CA, salariai sunt :
cabinetul/societatea prestatoare de servicii profesionale;
- sa aib o conduita morala si profesionala corespunztoare funciei si postului
- un mecanism disciplinar, pentru a asigura conformarea cu politicile i
care l deine.
procedurile stabilite;
- sa respecte sistemul relaional de subordonare impus prin ROI ( regulament de
- politici i proceduri pentru a nsrcina colaboratorii i angajaii
organizare interioara ) si ROF ( regulament de organizare si funcionare )
cabinetului/societii s comunice nivelurilor superioare orice chestiune privind
- sa respecte programul de lucru
independena i obiectivitatea care i preocup; acestea include i informarea
- sa-si ndeplineasc sarcinile ce ii revin prin fisa postului
membrilor cabinetului/societii asupra procedurilor deschise mpotriva lor;
- includerea suplimentar n echip a unui profesionist contabil care s
Obligaii etice ale profesionitilor contabili angajai:
4

- sa vegheze asupra colegilor, ajutndu-i sa isi dezvolte si pstreze raionamentul

profesional referitor la probleme contabile si de etica
- datoreaz loialitate att angajatorului cat si profesiei lor
- profesionistul contabil nu trebuie sa induc in eroare angajatorul sau despre
gradul de pregtire sau experiena pe care le deine
- sa prezinte informaia financiar in ntregime, cu onestitate, in mod profesionist
astfel necat sa fie neleasa in contextul ei

iii. un utilizator anume precizat.

c. - un obiectiv
d. - criterii adecvate
e. modalitatea de realizare; si
f. - o concluzie.
Partea responsabila si utilizatorul anume precizat pot fi sau nu din aceeasi
entitate clienta. De pilda, o intreprindere mama poate cere auditarea
informatiilor furnizate de catre una din filialele sale. Relatia dintre partea
responsabila si utilizatorul anume precizat este necesar a fi privita in contextul
unui contract specific.
8.4. Exista o gama larga de misiuni (contracte) care furnizeaza un nivel inalt sau
mediu de certitudine (asigurare).
Acestea pot fi misiuni (contracte) care cuprind obiective privind:
- auditarea sau revizia unei game largi de informatii financiare (situatii
financiare anuale) si informatii nefinanciare (note explicative ale situatiilor
financiare)
- atestari si raportari directe
- raportari interne si externe
- sectorul privat sau public.
8.5. Obiectivul unei misiuni (contract) de exprimare a unei opinii poate fi
constituit din:
- Date (de pilda, informatii financiare istorice sau prospective, informatii
statistice, indicatori de performanta);
- Sisteme si proceduri (de pilda, controale interne) sau
Diagnostic de comportament (de pilda: conducerea corporativa, respectarea
unor reglementari, practicile privind resursele umane).
8.6. Nu toate misiunile (contractele) profesionistilor contabili au ca finalitate
exprimarea unei opinii (asigurare) a clientului privind asertiunile conducerii
entitatii.
Misiunile executate frecvent de profesionistii contabili, care nu sunt misiuni
(contracte) de audit (deci de non-audit)cuprind:
- proceduri convenite;
- compilarea situatiilor financiare sau a altor informatii financiare;
- pregatirea lucrarilor de rambursare a taxelor si impozitelor, cand nu este
exprimata nici o concluzie si consultanta fiscala;
- consultanta privind managementul;
- alte servicii de consultanta.
8.7. Aceasta sectiune a Codului etic prevede un cadru, constituit din principii,
pentru identificarea, evaluarea si masurile de preintampinare a amenintarilor la
adresa independentei.
Cadrul stabileste principiile pe care membrii echipei de profesionisti contabili in
audit si servicii conexe, cabinetele, societatile de profil si grupurile, trebuie sa le
utilizeze pentru a identifica amenintarile la adresa independentei si a evalua
importanta acestor amenintari si masurile necesare eliminarii sau reducerii lor la
un nivel acceptabil. Este necesara aplicarea rationamentului profesional pentru a
determina care sunt masurile necesare cele mai indicate.

32. Obligaiile etice ale expertului contabil n cursul unei misiuni de consultan fiscal.
In cursul unei misiuni de consultanta fiscala expertul contabil trebuie:
- sa respecte principiul independentei
- sa respecte legislaia fiscala in domeniu
- sa ajute clientul la interpretarea legii in favoarea sa
33. Cum explicai responsabilitile etice ale altor profesioniti utilizai n cadrul unei
misiuni de audit de baz.
34. Prezentai pe scurt coninutul seciunii a 8-a din Codul etic naional al
profesionitilor contabili din Romnia.
Seciunea a 8-a din acest Cod stabilete cadrul general conceptual pentru
conditiile privind independenta* profesionistului contabil in cazul misiunii de
audit si servicii conexe (Assurance engagemente), potrivit standardului
international; in consecinta, nici unui organism membru sau cabinet, societate,
nu ii este permisa aplicarea unor standarde mai puin riguroase dect cele
prevzute in aceasta sectiune.
Introducere
8.1. Este in interesul publicului si totodat este cerut de acest Cod etic, ca
membrii echipelor de audit si servicii conexe, ai cabinetelor sau societatilor de
profil si daca este cazul, ai societatilor din cadrul grupului, sa fie independenti
de clientii misiunilor de audit si servicii conexe.
8.2. Nivelul asigurarii (certitudinii) auditului si serviciilor conexe este destinat a
creste credibilitatea informatiei privind un obiectiv oarecare, prin evaluarea
faptelor care atesta ca obiectivul examinat este conform criteriilor adecvate, sub
toate aspectele sale importante.
Pentru a obtine o intelegere completa a obiectivelor si elementelor unei misiuni
privind exprimarea unei opinii este necesara consultarea tuturor Standardelor
internationale de audit.
8.3. Misiunea de exprimare a unei opinii este o activitate speciala; ea depinde de
urmatoarele elemente:
a. - o relatie intre trei parti implicand:
b.
i. un profesionist contabil
ii. o parte responsabila; si
5

Exemplele prezentate sunt destinate a ilustra aplicarea principiilor din aceasta

sectiune, neexistand o lista exhaustiva a tuturor circumstantelor care pot crea
amenintari la adresa independentei.
In consecinta nu este suficient ca un membru al echipei de profesionisti contabili
in audit si servicii conexe, sau membrii cabinetelor, societatilor de profil sau
grupului sa identifice situatii similare cu cele exemplificate, ci sa caute continuu
sa aplice principiile acestei sectiuni la circumstantele particulare pe care le
intampina.

profesionale, care vizeaz analiza modului de organizare i funcionare a unui

cabinet i aprecierea modului de aplicare n cadrul cabinetului a standardelor
internaionale i a normelor profesionale emise de aceste organisme.
Obiective urmrite prin controlul de calitate se refer la:
- oferirea ctre public a unei bune percepii despre calitatea serviciilor;
- armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor;
- contribuirea la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor
de lucru;
- aprecierea modului de aplicare a reguluilor i normelor profesionale;
- dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin favorizarea contactelor
dintre colegi, apropierea i respectul profesionitilor fa de organismul
profesional.
Principiile fundamentale care stau la baza organizrii controlului de calitate
sunt: universalitatea, confidenialitatea, colegialitatea, adaptarea controlului i
urmrirea.
Activitatea de control al calitii poate fi organizat i exercitat n dou
metode: controale colegiale i controale prin personal angajat, ambele metode
fiind echivalente.

. Mai mult, Codul se bazeaza pe aceea ca, daca nu se prevede in mod special o
limitare, obiectivele si principiile fundamentale sunt valabile in mod egal pentru
toti profesionistii contabili, indiferent daca ei practica in calitate de liberprofesionisti sau ca angajati in industrie, comert, sectorul public sau invatamant.
Exemplele arata cum trebuie sa fie aplicate masurile de protejare de catre
societate pentru a satisface cerintele de independenta fata de clientii de audit sau
de non audit.
Societatea nu trebuie sa aiba nici o participare financiara directa sau indirecta la
capitalul propriu al clientului.
Furnizeaza ghidul conceptual pentru protejarea independentei.

37. Controlul de calitate la nivelul cabinetului de audit.

Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 220 stabilete procedurile i
principiile fundamentale precum i modalitile lor de aplicare cu privire la
controlul de calitate i n mod deosebit, la politicile i procedurile folosite de
unn cabinet n lucrrile de audit i la procedurile referitoare la lucrrile
ncredinate unor colaboratori ai auditorului.
Natura, calendarul i ntinderea politicilor i procedurilor de control de calitate
ale unui cabinet sau societate depind de numeroi factori ca: felul i importana
activitii sale, dispersia geografica, nivelul de organizare, costuri etc.
Obiectivele politicilor de control de calitate adoptate de ctre un cabinet sau o
societate sunt urmatoarele:
- exigenele profesionale: personalul cabinetului sau al societii trebuie s se
conformeze principiilor de independen, integritate, obiectivitate,
confidenialitate i profesionalism, nscrise n Codul etic;
- aptitudini i competene: nivelul de instruire i formare al personalului
cabinetului sau societii permite acestuia s se achite n mod corect i complet
de sarcinile pe care le primete n cadrul unei misiuni de audit;
- repartizarea lucrrilor: lucrrile de audit vor fi ncredinate personalului care
dispune de pregtirea i experiena necesar;
- delegarea : conducerea, supervizarea i revederea lucrrilor realizate la toate
eantioanele permit obinerea unei asigurri rezonabile c lucrrile efectuate
rspund normelor de calitate stabilite.

35. Explicai scopul i obiectivele controlului de calitate al serviciilor de audit.

Scopul controlului calitatii este de a stabili standarde si de afurniza instructiuni
privind:
- politicile si procedurile unei firme de audit referitoare la activitatea de audit in
general
- proceduri referitoare la munca delegata asistentilor pentru un audit individual
Obiectivele politicilor de control al calitatii vor incorpora urmatoarele:
- cerintele profesioanle
- aptitudini si competente
- repartizare actvitatea de audit este repartizata personalului cu grad de
instruire tehnica si experienta profesionala ceruta in circumstantele date
- delegare indrumare, supraveghere si revizuire la toate nivelurile astfel incat
sa se asigure rezonabilitatea activitatii desfasurate
- consultare consultanta ori de cate ori e necesar, in cadrul sau in afara firemei
cu persoane competente
- acceptarea si pastrarea clientilor evaluarea potentialilor clienti si verificarea
celor existentei
- monitorizare se monitorizeaza gradul de adecvare continuu si eficacitatea
operationala a politicilor si procedurilor de control al calitatii

38. Rolul i importana dosarului exerciiului.

Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu
36. Controlul de calitate la nivelul organismului profesional.
depete exerciiul controlat; el permite ansamblarea tuturor lucrrilor, de la
Controlul de calitate reprezint un ansamblu de msuri luate de organismele
organizarea misiunii la sintez i formularea raportului.
6

Dosarul exerciiului este indispensabil pentru:

- mai buna organizare i control ale misiunii;
- documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate i asigurarea c programul
s-a derulat fr omisiuni;
- nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor date la colaboratori;
- justificarea opiniei emise i redactarea raportului.

- PB (dosarul permanent, Seciunea B) intitulat Documente privind controlul

intern;
- PC (dosarul permanent, Seciunea C) intitulat Situaii financiare i rapoarte
privind exerciiile precedente;
- PD (dosarul permanent, Seciunea D) intitulat Analize permanente;
- PE (dosarul permanent, Seciunea E) intitulat Fiscal i social;
- PF (dosarul permanent, Seciunea F) intitulat Juridice;
- PG (dosarul permanent, Seciunea G) intitulat Intervenii externi;

39. Rolul i importana dosarului permanent.

Unele informaii i documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape
ale misiunii pot fi folosite pe toat durata mandatului. Ele nu au deci nevoie s 42. Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de audit statutar.
fie cercetate n fiecare an. Clasarea lor ntr-un dosar separat, dosarul permanent,
Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu
permite utilizarea lor ulterioar dup aducerea sa la zi.
urmtoarele elemente de baz: titlul, destinatarul, paragraful introductiv,
Dosarul permanent permite deci evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i
paragraful cuprinznd natura i ntinderea lucrrilor de audit, paragraful
transmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor de recunoatere a
opiniei, semntura, adresa i data raportului.
intreprinderii.
43. Opinia defavorabil: motive, mod de prezentare.
40. Structura dosarului exerciiului.
O astfel de opinie datorat de exemplu dezacordului asupra principiilor
Dosarul exerciiului este bine s fie mprit pe seciuni (pri) pentru a uura
contabile, se poate prezenta astfel:
utilizarea sa. n general se folosete o mprire n 10 seciuni (pri)
Astfel, cum este explicat n nota X, nu s-au constatat amortismente n
simbolizate de la A la J, astfel:
situaiile financiare. Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu
- EA (dosarul exerciiului, Seciunea A) intitulat Acceptarea misiunii;
Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active corporale. Cheltuielile
- EB (dosarul exerciiului, Seciunea B) intitulat Sinteza misiunii i
aferente, pe baza unui amortisment linear i a unei cote de . pentru cldiri i
rapoarte;
. pentru utilaje, trebuia s se ridice la suma de ., pentru exerciiul ncheiat
- EC (dosarul exerciiului, Seciunea C) intitulat Orientare i planificare;
la 31 decembrie 200 . n consecin, amortismentele cumulate trebuiau s se
- ED (dosarul exerciiului, Seciunea D) intitulat Evaluarea riscului legat de
ridice la . mil. lei, iar pierderea exerciiului i pierderile cumulate la . mil.
control;
lei.
- EE (dosarul exerciiului, Seciunea E) intitulat Controale substantive;
Dup prerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n paragraful
- EF (dosarul exerciiului, Seciunea F) intitulat Utilizarea lucrrilor altor
precedent, situaiile financiare nu dau o imagine fidel situaiei financiare a
profesioniti;
societii la 31 decembrie 200, contului de profit i pierdere, pentru exerciiul
- EG (dosarul exerciiului, Seciunea G) intitulat Verificri i informaii
ncheiat la aceast dat, i nu sunt conforme cu prevederile legale i statutare.
specifice;
- EH (dosarul exerciiului, Seciunea H) intitulat Lucrrile de sfrit de 44. Explicai semnificaia datrii raportului de audit.
misiune;
Raportul auditorului trebuie s poarte data de la sfritul lucrrilor de audit.
- EI (dosarul exerciiului, Seciunea I) intitulat Intervenii cerute prin
Cititorul este astfel informat c auditorul a apreciat efectele asupra situaiilor
reglementri diverse;
financiare i asupra raportului su, evenimentelor i tranzaciilor intervenite, de
- EJ (dosarul exerciiului, Seciunea J) intitulat Controlul conturilor
care el a avut cunotin pn la aceast dat.
consolidate;
ntruct responsabilitatea auditorului const n emiterea unui raport asupra
situaiilor financiare pregtite i prezentate de conducerea societii, raportul
41. Structura dosarului permanent.
su nu trebuie s poarte o dat anterioar celei la care situaiile financiare au
Dosarul permanent se organizeaz n seciuni (pri) care uureaz clasarea
fost nchise i aprobate.
documentelor i consultarea lor. Fiecare seciune poate fi materializat printr-un
despritor comportnd un sumar al coninutului. inerea la zi se efectueaz pe 45. Imposibilitatea exprimrii unei opinii: motive, mod de prezentare.
sumar, indicnd data introducerii documentului.
O astfel de opinie datorat limitrii ntinderii lucrrilor se poate prezenta
Dosarul permanent se subdivide n sapte seciuni pentru a facilita lectura i
astfel:
controlul din partea organismului profesional, dup cum urmeaz:
Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fizic, nici s procedm la
- PA (dosarul permanent, Seciunea A) intitulat Generaliti;
confirmarea direct a conturilor de clieni, din cauza limitrii ntinderii
7

lucrrilor noastre, impus de ctre direciune.

Avnd n vedere importana faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimm
opinia asupra conturilor anuale.

Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care ns nu

afecteaz opinia auditorului; paragraful de observaii se situeaz, de regul,
dup paragraful de opinie.
Forma de prezentare a paragrafului de opinie n acest caz este urmtoarea:
Fr s exprimm o rezerv asupra situaiil;or financiare, noi atragem atenia
asupra notei X din anex. Societatea face obiectul unui proces n care este
acuzat de infraciune n utilizarea brevetelor i n care i se pretinde vrsarea
redevenelor i daunelor de interese; societatea a angajat o contra-aciune i
audierile preliminare, ct i procedurile juridico-administrative ale celor dou
aciuni sunt n curs. Rezultatul final al acestei afaceri nu poate, n prezent, s fie
determinati, n consecin, nu au fost constituite provizioane pentru acoperirea
cheltuielilor care ar putea s rezulte.

46. Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare.

Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie. n astfel de cazuri,
paragraful opiniei se formuleaz astfel:
Exemplu de rezerve datorate limitrii ntinderii lucrrilor:
Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie 200, cci noi
am fost desemnai auditori ulterior acestei date. innd seama de natura
documentelor contabile ale societii, noi am putut controla cantitile prin alte
proceduri.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei ajustrilor care ar fi putut fi
necesare, dac noi am fi putut efectua controlul fizic al cantitilor, situaiilor 49. Paragraful opiniei: tipuri de opinie.
financiare dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare a societii la 31
ntr-o misiune de audit de baz exist dou forme de exprimare a opiniei
decembrie 200, ct i contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat
asupra situaiilor financiare care au aceeai valoare: dau o imagine fidel sau
la aceast dat i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.
prezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative.
Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitii auditate:
Exizt 4 tipuri de opinie:
Astfel, cum este explicat n nota X anexat, nu s-au constatat amortismente
- opinia fr rezerve;
n situaiile financiare. Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu
- opinia cu rezerve;
Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active corporale. Cheltuielile
- opinia defavorabil;
aferente, pe baza unui amortisment linear i al unei cote de . pentru cldiri i
- imposibilitatea de a exprima o opinie.
. pentru utilaje, trebuie s se ridice la suma de . pentru exerciiul ncheiat
la 31 decembrie 200 . n consecin, amortismentele cumulate trebuie s se 50. Paragraful privind natura i ntinderea lucrrilor de audit.
ridice la . mil. lei, iar pierderile exerciiului i pierderile cumulate la . mil.
Acest paragraf cuprinde referenialul de audit utilizat, respectiv Standardele
lei.
Internaionale de Audit sau norme i practici naionale, precum i descrierea
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei asupra conturilor anuale, a
lucrrilor de ctre auditor.
faptelor menionate n paragraful precedent, conturile anuale dau o imagine
Raportul auditorului trebuie s descrie ntinderea lucrrilor de audit, indicnd
fidel poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, ct i
c ele au fost ndeplinite conform Standardelor Internaionale de Audit sau
contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i sunt
conform normelor sau practicilor naionale.
conforme cu prevederile legale i statutare.
ntinderea lucrrilor d posibilitatea pentru auditor s pun n oper
procedurile de audit judecate ca necesare n condiiile concrete date. Cititorul
47. Opinia fr rezerve: semnificaie, mod de prezentare.
are n fapt nevoie s se asigure c auditul a fost fcut conform normelor i
Dup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel (sau prezint n
practicilor n materie; dac aceasta nu rezult n mod clar, se presupune c
mod sincer, n toate aspectele lor semnificative), poziiei i situaiei financiare a
normele i practicile utilizate sunt cele din ara indicat prin adresa auditorului.
societii la 31 decembrie 200 precum i rezultatelor acestor operaii i
Raportul trebuie s precizeze c auditul a fost planificat i executat de o
fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul nchis la aceast dat, n conformitate
manier care s asigure n mod rezonabil c situaiile financiare nu comport
cu normele internaionale (sau naionale) de contabilitate.
anomalii semnificative.
Raportul de audit trebuie s descrie auditul, ca presupunnd:
48. Opinia fr rezerve dar cu un paragraf de observaii: semnificaie, mod de prezentare.
- examenul, pe baz de sondaje, a elementelor probante care justific sumele i
n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adugnd un paragraf de
informaiile coninute n situaiile financiare;
observaii al crui obiectiv este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind
- evaluarea principiilor i metodelor contabile folosite pentru elaborarea
conturile anuale, expus de o manier detaliat n anex. Adugarea unui astfel
situaiilor financiare;
de paragraf nu afecteaz opinia auditorului; aceasta se situeaz de preferin
- evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducere pentru a stabili
dup paragraful de opinie i precizeaz, n general, c acesta nu constituie o
situaiile financiare;
rezerv.
- revederea prezentrii de ansamblu a situaiilor financiare.
8

Raportul trebuie s indice c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a

expresiei de opinie.
53. Cazuri de dezacord cu conducerea intreprinderii-client.
Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:
Auditorul, folosind mijloacele pe care le-a considerat necesare, a constatat o
Noi am realizat auditul conform Standardelor Internaionale de Audit (sau se
iregularitate contabil pe care conducerea ntreprinderii refuz s o corecteze.
poate face referire la normele sau practicile naionale).
Acest dezacord poate fi important i s influeneze certificarea. Pot fi, de
Aceste standarde (norme) precizeaz c auditul nostru trebuie s fie planificat
exemplu, dezacorduri privind:
i realizat n scopul de a obine o asigurare rezonabil c, situaiile financiare
- insuficiena provizioanelor pentru deprecierile de stocuri i creane;
nu comport anomalii semnificative. Un audit const n a exprima, pe baz de
- stocuri supraevaluate sau subevaluate datorit unor erori n calculul costurilor
sondaje, elementele probante care s justifice sumele i informaiile coninute
produciei sau n determinarea mrimii stocului (cantitilor)
n situaiile financiare; el const, de asemenea, n a evalua principiile i
- nerespectarea principiului independenei exerciiului;
metodele contabile folosite i estimrile semnificative fcute de ctre
- neluarea n considerare a evenimentelor posterioare care confirma sau
conducerea entitii, pentru nchiderea situaiilor financiare, ct i n a efectua o
infirm o situaie existent la data nchiderii exerciiului;
revedere a prezentrii de ansamblu a acestora.
- neluarea n considerare a principiului prudenei prin supraevaluarea activelor;
Estimm c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a exprimrii opiniei
- erori n clasarea terilor (clieni inceri meninui ca clieni obisnuii).
noastre.
Auditorul certific cu rezerv atunci cnd iregularitatea este semnificativ,
dar importana ei nu este suficient pentru a considera c situaiile financiare nu
51. Paragraful introductiv al raportului de audit statutar.
sunt corecte i sincere i c nu dau o imagine fidel asupra poziiei i situaiei
Acest paragraf cuprinde identificarea situaiilor financiare auditate precum i o
financiare precum i rezultatului exerciiului.
meniune a responsabilitilor conducerii entitii auditate i ale auditorului.
Oricare ar fi natura neregularitilor, auditorul i prezint n raport opinia,
Raportul de audit trebuie s identifice situaiile financiare ale entitii, care au
preciznd:
fcut obiectul auditului, ct i data i perioada acoperite prin aceste documente.
- natura dezacordului;
Raportul trebuie s menioneze c situaiile financiare sunt n sarcina
- postul i suma respectiv;
(responsabilitatea) conducerii entitii i c responsabilitatea auditorului este
- influena asupra rezultatului net.
ca, pe baza auditului efectuat, s exprime o opinie asupra acestor situaii
financiare.
54. Coninutul raportului de audit.
Situaiile financiare constituie reprezentarea faptelor de ctre conducere.
Raportul de audit trebuie s conin:
Pregtirea lor presupune c direciunea face estimri contabile i aduce judeci
- relaia contractual de executare a misiunii de audit;
care au o inciden semnificativ, c ea stabilete principiile i metodele
- observaiile reieite din diverse verificri;
contabile potrivite, care trebuie s fie utilizate pentru pregtirea situaiilor
- informaiile a cror meniune n raport este prevzut expres de lege;
financiare. Dimpotriv, responsabilitatea auditorului este de a audita aceste
- oferirea garaniei pentru acionari i teri c un personal calificat a obinut
situaii financiare, nct s poat exprima asupra acestora o opinie.
asigurarea c situaiile financiare ofer o imagine fidel, clar i complet
Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:
poziiei financiare, performanelor i situaiei financiare generale a
Noi am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii X, ncheiate
intreprinderii;
la 31 decembrie 200, aa cum sunt prezentate n anexele la prezentul Raport.
- meniunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit.
Aceste situaii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii
Din raportul de audit trebuie s rezulte n mod clar:
entitii. Responsabilitatea noastr este, ca pe baza auditului nostru, s
- menionarea responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea
exprimm o opinie asupra acestor conturi anuale.
intreprinderii;
- descrierea obiectivelor i natura misiunii de audit;
52. Situaii care conduc la formularea altei opinii dect opinie fr rezerve.
- situaiile care fac s apar incertitudini;
De fiecare dat cnd auditorul emite un raport, altul dect un raport fr
- natura i locul observaiilor n raport.
rezerv, el trebuie s includ n raportul su o descriere clar a tuturor
motivelor care justific decizia sa i, de fiecare dat cnd poate, s cifreze (s 55. Rolul raportului de audit.
estimeze) incidena posibil asupra situaiilor financiare. Aceste informaii
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 700 stabilete procedurile i
trebuie s fie date, de preferin ntr-un paragraf distinct care s precead pe cel
principiile fundamentale i modalitile lor de aplicare cu privire la forma i
care cuprinde exprimarea opiniei sau imposibilitatea de a exprima o opinie i
coninutul raportului auditorului independent emis pe baza concluziilor
pot, de asemenea, s fac trimitere la o not anex mai aprofundat.
rezultate din auditarea situaiilor financiare ale unei entiti (misiunea de baz).
9

Cele mai multe din prevederile acestui standard pot fi adaptate la rapoartele
semnificative care au marcat viaa ntreprinderii n timpul exerciiului ca, de
emise i n cazul unor misiuni de audit diferite de misiunea de baz.
exemplu:
Raportul de audit are un triplu rol:
- evoluia principalelor elemente din situaiile financiare;
- instrument de comiunicare cu utilizatorii situaiilor financiare emise de
- produse (activitai) noi;
entitatea auditat, respectiv cu publicul, precum i cu acionarii pentru decizii
- schimbri n strategia ntreprinderii.
economice;
- instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n situaiilor 57. Rolul i coninutul chestionarului de sfrit de misiune.
financiare prezentate de o entitate;
Chestionarul sfritului lucrrilor permite asigurarea c toate elementele au
- instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i pentru
fost reunite, c normele au fost respectate i c dosarele sunt complete.
conducerea entitii auditate.
ntrebrile din chestionar trebuie s recapituleze toate lucrrile ce trebuie
Rspunderea conducerii entitii auditate se refer la ntocmirea i prezentarea
efectuate potrivit standardelor normelor de audit i procedurilor interne ale
situaiilor financiare.
cabinetului i se pot grupa dup cum urmeaz:
Responsabilitile auditorului sunt de trei naturi:
-ntinderea lucrrilor;
- delegarea lucrrilor ctre membrii echipei i supervizarea activitii lor;
responsabilitatea de baz; pentru opinia sa n legtur cu situaiile financiare
- coninutul bilanului contabil;
auditate;
- raportrile;
responsabiliti secundare care au urmtoarele caracteristici: rezult din texte
- comunicrile cu conducerea ntreprinderii;
de legi, reglementri diverse sau norme ale organismului profesional; nu
- latura administrativ.
necesit tehnici i proceduri diferite de cele folosite pentru misiunea de audit de
baz; nu presupune exprimarea unei opinii distincte (opinia este implicit ca, de
exemplu, rspunsul la obligaia legal de verificare dac registrele contabile au 58. Rolul i coninutul scrisorii de afirmare.
Auditorul poate consemna n foile sale de lucru proba afirmaiilor primite de la
fost inute corect i la zi);
conductori,
efectund o sintez a convorbirilor sale obinnd o scrisoare de
responsabiliti adiionale care au urmtoarele caracteristicii: rezult din texte
afirmare,
care
poate imbrca forma:
de legi i alte reglementri, pot fi abordate tehnici i proceduri care nu sunt
fie
a
unei
scrisori
emannd de la conductori;
obligatorii pentru misiunea de baz; presupun exprimarea n mod explicit a
fie
a
unei
scrisori
a auditorilor amintind termenii afirmatiei verbale primite
unei opinii sau concluzii; raportarea se poate face separat sau poate fi integrat
de
la
conductori,
recunoscute
cum se cuvine i confirmate de ei.
n raportul de audit (n cuprins sau n anexe la acesta). De exemplu,
Daca
conductorii
refuz
s
ateste
printr-o scrisoare de afirmare afirmaiile pe
conformitatea cu unele reglementri specifice (piaa de capital, bnci, asigurri
care
auditorul
le
consider
necesare,
acest refuz va constitui o limitare a
etc.) sau raportul asupra controlului intern.
ntinderii lucrrilor sale.
Scrisoarea de afirmare permite:
56. Rolul i coninutul notei de sintez.
- clarificarea rspunderilor ce revin conductorilor ntreprinderii i auditorului;
Pentru a permite auditorului s-i fac o prere definitv asupra situaiilor
- ntiinarea conducerii ntreprinderii asupra modului de influenare a
financiare, este util s-i stabileasc o not de sintez care recapituleaz toate
situaiilor
financiare de ctre informaiile pe care numai ea le deine.
puncyele importante ale lucrrii, care pot avea o inciden asupra deciziei
Aceasta
scrisoare
de afirmare nu nlocuiete procedurile de verificare ce
finale.
trebuie
efectuate
de
ctre
auditori.
Nota de sinteza este stabilit pe o foaie de lucru care presupune:
- o referire la foaia de lucru n care punctul reinut ca important este dezvoltat;
59. Utilizarea lucrrilor unui alt auditor.
- o descriere sumara a punctului respectiv;
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 600 stabilete procedurile i
- poziia auditorului (punctul su de vedere).
principiile
fundamentale i modalitile lor de aplicare referitoare la utilizarea
Descrierea punctelor respective se va referi la toate elementele importante ale
de
ctre
un
auditor, n cadrul unei misiuni de audit de baz, la o entitate a
desfasurrii lucrrilor i n special la:
lucrrilor
realizate
de ctre un alt auditor, asupra situaiilor financiare ale unuia
- problemele tehnice ntlnite i maniera n care au fost rezolvate;
sau
mai
multor
sub-grupuri
incluse n situaiile financiare ale acelei entiti. El
- punctele n suspensie care necesit primirea unei informaii complementarea;
nu
se
aplic
n
cazul
cnd
doi
sau mai muli auditori sunt numii coauditori i
- domeniile care necesit o luare de poziie i o decizie final a auditorului;
nici
relaiilor
auditorului
cu
auditorul
precedent.
- o list a modificrilor propuse, evideniindu-le pe cele care au fost
Cnd
auditorul
principal
utilizeaz
lucrrile unui alt auditor, auditorul
contabilizate i separat pe cele care nc nu au fost acceptate de ntreprindere.
principal
trebuie
s
determine
incidena
acestor lucrri asupra propriului su
Poate fi util, de asemenea, realizarea unui scurt rezumat al evenimentelor
10

audit.
Auditorul principal este auditorul responsabil de examenul situaiilor 61. Utilizarea lucrrilor unui expert.
financiare ale unei entiti. Expresia alt auditor, desemneaz auditorul altul
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr.620 stabilete procedurile i
dect auditorul principal responsabil de examenul informaiilor financiare ale
principiile fundamentale i modalitile lor de aplicare n cazul utilizrii
unui subgrup, incluse n situaiile financiare auditate de ctre auditorul
lucrrilor unui expert ca i elemente probante.
principal.
Prin expert se nelege o persoan sau un cabinet care posed competene,
a) Acceptarea misiunii de auditor principal
cunotine i o experien specific ntr-un domeniu specific, altul dect cel
Auditorul trebuie s stabileasc dac participarea sa la lucrrile de audit pe
care presupune cunotine de contabilitate i audit.
ansamblu este suficient pentru a-i permite s acioneze ca auditor principal.
Expertul poate fi angajat de ctre intreprindere, angajat de ctre auditor,
b) Proceduri puse n lucru de ctre auditorul principal
salariat al intreprinderii sau salariat al auditorului.
- evaluarea competenei profesionale a altui auditor;
n primul rnd auditorul trebuie s reuneasc elemente probante suficiente i
- obinerea de elemente probante care dovedesc c lucrrile acelui alt auditor
adecvate care s demonstreze c pot fi utilizate lucrrile unui anume expert n
rspund obiectivelor auditorului principal n cadrul misiunii sale de audit.
cadrul misiunii sale de audit.
Cunoscnd contextul n care auditorul principal va folosi lucrrile sale, cellalt
Utilizarea lucrrilor unui expert se face n urmtoarele situaii:
auditor trebuie s coopereze cu auditorul principal. De exemplu, acest alt
- evaluarea unor anumite active: cldiri, construcii, terenuri, echipamente,
auditor va aduce la cunotina auditorului principal orice aspect al activitii
opere de art, pietre preioase;
sale care nu se poate realiza conform modalitilor stabilite; la rndul su
- evaluarea strii fizice a unor active precum minereuri, zacminte, resurse
cellalt auditor va fi informat despre orice problem aprut n activitatea
petroliere sau stabilirea duratei de via rmas a unor active corporale;
auditorului principal care poate avea o inciden important asupra propriei sale
- evaluri actuariale;
activiti.
- evaluarea stadiului de avansare n realizarea fizic a unor produse sau lucrri
de construcii;
60. Utilizarea lucrrilor auditorului intern.
- avize juridice n ce privete interpretarea unor acorduri, statute sau
Auditorul trebuie s analizeze activitile auditorului intern i incidenele
reglementri.
poteniale asupra procedurilor de audit ale sale.
Cnd are n vedere s foloseasc lucrrile unui expert, auditorul trebuie s in
Auditorul intern, fcnd parte din structurile intreprinderii, are printre
cont de:
obiectele sale examenul, evaluarea i controlul pertinenei i eficacitii
- caracterul semnificativ al elementului respectiv din situaiile financiare;
sistemelor contabile i de control intern; anumite aspecte ale lucrrilor sale pot
- riscul de eroare datorat naturii i complexitii elementului respectiv din
fi utile auditorului extern.
situaiile financiare;
Printre activitile auditorului intern care pot fi utile auditorului extern se pot
- volumului i calitii altor elemente probante disponibile.
meniona:
n al doilea rnd auditorul trebuie s verifice competena profesional a
- examenul sistemelor contabile de control intern;
expertului: calificrile profesionale, diplome, nscrierea ca membru ntr-un
- examenul informaiilor financiare i de gestiune;
organism profesional, experiena i reputaia sa n domeniul n care se
- evaluarea costurilor, rentabilitatea i eficiena unor tranzacii i operaiuni;
intenioneaz a fi folosit.
- examenul modului de respectare a textelor legislative precum i al politicilor
n al treilea rnd auditorul trebuie s evalueze obiectivitatea expertului. Riscul
i directivelor stabilite de conducerea intreprinderii.
unei lipse de obiectivitate este mai ridicat n cazul expertului angajat al
Auditorul extern are obligaia s obin o cunoatere suficient a activitilor
intreprinderii i al expertului legat ntr-un fel sau altul de intreprinderea
auditului intern pentru a planifica i aborda n mod eficient auditul.
auditat.
n evaluarea lucrrilor auditorului intern, auditorul extern va ine seama de
n al patrulea rnd auditorul trebuie s strng elemente probante suficiente i
urmtoarele criterii:
adecvate care s demonstreze c ntinderea lucrrilor expertului rspunde
- statutul auditorului intern n cadrul intreprinderii;
obiectivelor auditului. Aceasta se poate realiza examinnd instruciunile scrise
- natura i ntinderea lucrrilor de audit intern efectuate;
date de ctre intreprindere expertului, instruciuni care se pot referi la teme
- competene tehnice; pregtire tehnic adaptat i o experien ca auditor
precum:
intern;
- obiectivele i ntinderea lucrrilor expertului;
- organizarea profesional; planificarea, supravegherea, controlul i
- o deschidere general a problemelor specifice care vor fi tratate n raportul
documentarea corect a lucrrilor, existena manualelor de audit, programarea
expertului;
de lucru i a dosarelor de lucru corespunztoare
- condiiile de acces ale expertului la informaii;
11

- confidenialitatea informaiilor despre intreprindere;

- informaii referitoare la ipotezele i metodele de lucru pe care le va folosi
expertul.
Auditorul trebuie s stabileasc dac lucrrile expertului pot constitui un
element probant cu privire la aprecierea criteriilor ce trebuiesc ndeplinite de
situaiile financiare; el va stabili n mod deosebit dac rezultatele la care a ajuns
expertul au fost corect luate n seam la elaborarea situaiilor financiare; dac el
va stabili c lucrrile expertului nu permit reunirea elementelor probante, poate
angaja un alt expert sau va emite o opinie calificat.
Cnd auditorul nu modific raportul su, el nu trebuie s fac meniune de
utilizarea lucrrilor expertului.
62. Elementele posterioare nchiderii exerciiului.
Standardul Internaional de Contabilitate (IAS) nr. 10 stabilete tratamentul n
situaiile financiare a evenimentelor favorabile i nefavorabile care survin dup
data nchiderii exerciiului, care pot fi de dou tipuri:
- evenimente care furnizeaz informaii n legtur cu fapte care existau la data
nchiderii exerciiului; sunt acele evenimente care aduc o mai ampl confirmare
a circumstanelor existente la data nchiderii;
- evenimente care furnizeaz informaii bazate pe fapte survenite dup data
nchiderii exerciiului; sunt evenimente care indic circumstane noi, aprute
dup data nchiderii.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 560 stabilete obligaiile pentru
auditor de a lua n considerare incidenele evenimentelor posterioare nchiderii
exerciiului, att asupra situaiilor financiare ct i asupra raportului su,
distingndu-se trei etape:
- fapte descoperite pn la data raportului de audit;
- fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea publicrii
situaiilor financiare;
- fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare.

- cercetarea facturilor de vnzare posterioare nchiderii pentru a se ncredina

c stocurile nu sunt evaluate la o sum superioar valorii lor de realizare sau
invers;
- analiza procedurilor stabilite de conducerea intreprinderii pentru a se asigura
c evenimentele posterioare nchiderii au fost bine identificate;
- consultarea proceselor verbale ale adunrii generale a acionarilor, ale
consiliului de administraie, ale comitetului de audit, ale comitetului de direcie,
care au avut loc dup data nchiderii exerciiului;
- analiza altor informaii financiare luate, previziuni de trezorerie i alte
rapoarte ale conducerii intreprinderii;
- cereri, sau cereri suplimentare de informaii de la oficiul juridic sau de la
avocaii intreprinderii n legtur cu procesele pe rol;
- corespondena nregistrat la conducerea intreprinderii n legtur cu
subiecte, cum ar fi:
situaia actual a unor elemente contabilizate pe baza unor date
preliminare sau neconcludente;
noi angajamente, mprumuturi, garanii acordate sau primite;
vnzri de active realizate sau avute n vedere;
noi aciuni sau obligaiuni emise sau prevzute a fi emise, proiecte de
fuziune, sau alte ci de restructurri;
active care fac obiectul unor pretenii de proprietate, distruse din
diferite cauze (incendii, inundaii etc.);
evoluia unor riscuri;
alte evenimente care ar pune n discuii continuitatea exploatrii.
Dac, prin aplicarea procedurilor de mai sus, auditorul descoper c
evenimentele posterioare au o inciden semnificativ asupra situaiilor
financiare, el trebuie s determine dac acestea au fost corect avute n vedere i
au fcut obiectul unei informaii corespunztoare n notele anexe la situaiile
financiare.
Cnd un subgrup, filial sau sucursal face obiectul unui audit din partea altui
auditor, auditorul va examina procedurile acestui alt auditor referitoare la
evenimentele posterioare, precum i necesitatea de a-l informa de data
prevzut pentru semnarea propriului su raport de audit.

63. Faptele descoperite pn la data raportului de audit.

Auditorul trebuie s pun n lucru proceduri care urmresc strngerea de
elemente probante suficiente i adecvate care s justifice faptul c au fost
identificate toate evenimentele care pot necesita ajustri ale situaiilor
64. Fapte descoperite dup data raportului de audit dar naintea publicrii situaiilor
financiare sau informaii suplimentare n anexe, pn la data raportului su.
Procedurile menite s identifice evenimentele care pot face obiectul unei financiare.
Auditorul nu este inut s aplice proceduri sau s fac investigaii referitoare la
ajustri a situaiilor financiare sau unei informaii n anexe, vor fi puse n lucru
situaiile financiare, dup data raportului de audit. Conducerea intreprinderii,
la o dat ct mai apropiat de data raportului de audit i vor cuprinde aciunile
ns, trebuie s informeze auditorul asupra evenimentelor suvenite ntre data
urmtoare:
raportului de audit i data publicrii situaiilor financiare i care sunt
- examinarea facturilor de cumprri, de vnzri, a avizelor de expediie sau a
susceptibile s aib o influen asupra acestora.
notelor de intrare-recepie ale perioadei posterioare nchiderii exerciiului,
Cnd auditorul a luat la cunotin, dup data raportului su dar naintea
pentru a verifica dac operaiile respective nu sunt aferente exerciiului nchis
publicrii situaiilor financiare, de evenimente care risc s aib o inciden
(controlul principiului independenei exerciiului);
semnificativ asupra acestora, auditorul trebuie s stabileasc dac trebuie s
- examinarea ncasrilor posterioare nchiderii pentru a verifica reactivarea
cear cercetarea situaiilor financiare i s discute aspectele n cauz cu
creanelor;
12

conducerea intreprinderii pentru a stabili msurile care se impun.

Dac conducerea intreprinderii corecteaz situaiile financiare, auditorul va
pune n lucru procedurile necesare i va furniza conducerii intreprinderii un alt
raport de audit, n nici un caz data noului raport nu va putea fi anterioar datei
semnrii sau aprobrii situaiilor financiare i, n consecin, procedurile
menionate mai sus se vor prelungi pn la data noului raport de audit.
Dac conducerea intreprinderii refuz s corecteze situaiile financiare iar
auditorul consider necesare aceste corecturi, el trebuie s exprime o opinie cu
rezerve sau o opinie defavorabil; dac raportul de audit apucase s fie depus,
auditorul cere conducerii intreprinderii s nu publice, ctre teri, situaiile
financiare i raportul de audit iar, dac aceasta decide totui publicarea,
auditorul va lua msurile adecvate pentru a evita ca terii s utilizeze raportul
su.

deschidere. n misiunile iniiale de audit, auditorul trebuie s gseasc elemente

probante suficiente i adecvate care s-i permit s se asigure c:
- soldurile de deschidere nu conin anomalii care s aib o influen
semnificativ asupra situaiilor financiare ale exerciiului n curs;
- soldurile de nchidere ale exerciiului precedent au fost corect preluate sau, n
cazuri deosebite, au fost ajustate retroactiv;
- politicile de nchidere a conturilor i metodelor de evaluare folosite au fost
aplicate n mod constant, sau modificarea acestora a fost corect nregistrat i
descris n notele anexe.
Cnd situaiile financiare ale exerciiului precededent au fost auditate de un alt
auditor, auditorul actual poate gsi elementele probante examinnd dosarele de
lucru ale auditorul precedent.
Dac situaiile financiare precedente nu au fost auditate acesta va pune n lucru
alte proceduri.
Dac prin aplicarea procedurilor specifice nu se obin elemente probante
suficiente i adecvate cu privire la soldurile de deschidere, auditorul trebuie s
emit o opinie cu rezerve sau se va afla n imposibilitatea de a emite o opinie.

65. Fapte descoperite dup data publicrii situaiilor financiare.

Dup publicarea situaiilor financiare auditorul nu este inut s procedeze la
vreo investigaie.
Dac ns auditorul a luat la cunotin, dup publicarea situaiilor financiare,
de existena unui eveniment care, dac ar fi fost cunoscut la data semnrii 67. Examenul situaiilor financiare.
raportului su, l-ar fi condus la modificarea opiniei, el trebuie s stabileasc
Situaiile financiare (bilan, contul de profit i pierdere i celelalte
dac este cazul corectrii situaiilor financiare i s discute aspectele respective
componente) constituie documente de sintez a contabilitii asupra crora
cu conducerea intreprinderii.
auditorul i exprim opinia.
n cazul n care conducerea intreprinderii corecteaz situaiile financiare,
Controalele efectuate asupra conturilor i-au permis auditorului s obin unele
auditorul va controla msurile luate de conducerea intreprinderii pentru a se
elemente probante pe baza crora s trag concluzii cu privire la diferite posturi
asigura c toate persoanele care sunt n posesia situaiilor financiare
i rubrici din situaiile financiare.
nemodificate au luat cunotin de corectarea acestora i va ntocmi un nou
Pentru a-i putea exprima opinia, auditorului trebuie s confirme c situaiile
raport de audit asupra situaiilor financiare. Acest nou raport de audit trebuie s
financiare sunt n acord cu concluziile sale i c ele reflect corect deciziile
cuprind un paragraf de observaii fcnd trimitere la o not anex la situaiile
conducerii intreprinderii i dau o imagine fidel activitii i situaiei financiare
financiare care cuprinde motivele coreciei situaiilor financiare publicate
a intreprinderii.
anterior. Data noului raport de audit nu va fi anterioar celei de aprobare a
Examenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea:
situaiilor financiare corectate.
- faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i celelalte componente ale
n cazul n care conducerea intreprinderii nu ia msurile necesare pentru a se
situaiilor financiare sunt coerente, concord cu datele din contabilitate, sunt
asigura c toate persoanele care au n posesie situaiile financiare i raportul de
prezentate conform principiilor contabile i reglementrilor n vigoare i in
audit publicate anterior au fost corect informate de situaie i nu corecteaz
cont de evenimentele posterioare datei de nchidere;
situaiile financiare chiar dac auditorul a solicitat corectarea, auditorul va face
- faptului c anexele comport toate informaiile de importan semnificativ
cunoscut conducerii intreprinderii c va lua toate msurile pentru a evita ca
asupra situaiei patrimoniale, financiare i rezultatele obinute.
terii s utilizeze raportul su de audit.
Tehnicile de examinare se bazeaz pe:
Nu este necesar corectarea situaiilor financiare i stabilirea unui nou raport
- stabilirea ratiourilor obinuite de analiz financiar i compararea lor cu cele
de audit atunci cnd situaiile financiare ale exerciiului urmtor sunt pe punctul
ale exerciiilor precedente i ale sectorului de activitate;
de a fi publicate, cu condiia ca o informaie corespunztoare despre situaia
- comparaiile ntre datele reieite din situaiile financiare i datele anterioare,
existent s fie furnizat n notele anexate la aceste situaii financiare.
posterioare i previziunile intreprinderii sau ale altor intreprinderi similare;
- compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul
66. Examenul situaiilor financiare: solduri de deschidere.
de profit i pierdere.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 510 reglementeaz procedurile i
Un obiectiv central al examinrii situaiilor financiare l constituie verificarea
principiile fundamentale i modul lor de aplicare n ce privete soldurile de
dac acestea dau o imagine fidel clar i complet:
- poziiei financiare intreprinderii;
13

- rezultatelor financiare;
- operaiuni efectuate n condiii comerciale anormale, mai ales n ce privete
- situaiei financiare.
preul, rata dobnzii, garanii i condiii de rambursare neobinuite;
n cadrul aciunilor de verificare a bilanului contabil, auditorul i divizeaz
- operaii a cror existen nu pare justificat prin nici o motivaie logic;
diligenele verificnd i satisfacerea unor reguli generale i particulare.
- operaii a cror substan difer de forma acestora;
Reguli generale:
- operaii efectuate pe ci neobinuite;
- bilanul contabil este ntocmit conform normelor contabile n vigoare;
- volum prea ridicat sau operaii importante realizate cu unii clieni sau
- bilanul contabil este ntocmit sub o form comparativ;
furnizori, n raport cu alii;
- elementele de activ i pasiv sunt evaluate separat fr s se opereze
- operaii nenregistrate.
compensaii;
Printre procedurile puse n lucru de auditor se pot folosi:
- bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere al exerciiului
- controalele detaliate asupra unor operaii, tranzacii, rulaje sau solduri;
precedent.
- consultarea proceselor verbale ale adunrilor generale ale acionarilor i ale
Reguli particulare. Auditorul verific modul de nregistrare a:
consiliului de administraie;
- capitalurilor proprii;
- acordarea unei atenii deosebite unor operaii de la sfritul perioadei;
- mprumuturi i datorii asimilate;
- acordarea contractelor i conveniilor de mprumut;
- imobilizri;
- examenul operaiilor de cumprri sau vnzri pe pri ale unei societi n
- stocuri i producie n curs de execuie;
participaie;
- conturile de teri;
- examenul operatiilor i tranzaciilor ntre pri legate identificate;
- conturile de provizioane;
- obinerea unei declaraii de la conducerea intreprinderii prin care s ateste c
- conturile de trezorerie.
informaiile prezentate cu privire la identificarea prilor legate sunt exhaustive
n legatur cu rezultatul exerciiului, auditorul :
i au fost corect descrise n anexele la situaiile financiare.
- examineaz unele conturi de cheltuieli;
- examineaz bazele de impozitare stabilite n materie de taxe i impozite 69. Ipoteza continuitii activitii n auditul situaiilor financiare.
asupra conturilor de venituri;
n timpul planificrii i realizrii misiunii de audit, auditorul trebuie s
- examineaz situaia comparativ a diverselor conturi de venituri i cheltuieli.
aprecieze temeinicia utilizrii de ctre conducerea intreprinderii a conveniei
In legatur cu anexele la situaiile financiare, auditorul examineaz
contabile de baz de continuare a activitii, la elaborarea situaiilor financiare.
informaiile furnizate de acestea, analiznd n mod deosebit:
Exemple de fapte sau evenimente care, luate izolat sau mpreun, constituie
- evoluia conturilor prezentate de aceste anexe;
semne de ntrebare asupra valabilitii conveniei contabile de baz de
- respectarea modului i metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din
continuare a exploatrii, fr a fi exhaustive, sunt:
contul de profit i pierdere;
- capitaluri proprii sau fond de rulment negative;
- metodele utilizate pentru calculul amortizrii i provizioanelor i
- mprumuturi care ajung la scaden, fr perspectiv realizat de rambursare
fundamentarea lor.
sau reealonare, sau recurgerea excesiv la credite pe termen scurt pentru a
finana active pe termen lung;
68. Particulariti privind prile afiliate (legate) n audit.
- indicii privind retragerea suportului financiar de ctre creditori;
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 550 stabilete procedurile i
- marje brut de autofinanare negativ;
principiile fundamentale, precum i modalitile lor de aplicare n ce privete
- indicatori financiari cheie, nefavorabili;
responsabilitile auditorului referitoare la tranzaciile ntre pri legate
- pierderi din exploatare sau degradri importante ale activelor;
(afiliate), aa cum sunt ele definite prin Standardul Internaional de
- stoparea politicii de distribuire de dividende;
Contabilitate nr. 24 Pri legate.
- insuficiena trezoreriei pentru a face plile la scaden;
Auditorul trebuie s pun n lucru proceduri de audit n vederea reuniunii de
- refuzul creditelor furnizori;
elemente probante referitoare la identificarea de ctre conducerea intreprinderii
- prsirea intreprinderii de ctre cadrele de conducere;
a prilor legate (afiliate), precum i la informaiile prezentate n anexe privind
- pierderea unor piee importante, a unor licene importante sau furnizori
efectele tranzaciilor i operaiilor ntre prile legate, care au o influen
principali;
semnificativ asupra situaiilor financiare.
- micri sociale, sau lipsa materiilor prime de baz;
n timpul lucrrilor de audit, auditorul d atenie operaiilor care par
- proceduri judiciare n curs care, dac sunt pierdute, pot avea consecine
neobinuite i care pot indica existena prilor legate pn atunci necunoscute
financiare grave;
ca, de exemplu:
14

- schimbri legislative sau politici guvernamentale care risc s aib efecte

- examina i testa procedurile urmate de conducerea intreprinderii pentru
nefavorabile asupra intreprinderii.
efectuarea estimrii;
Responsabilitatea auditorului const n aprecierea modului n care conducerea
- utiliza o estimare independent pentru a o compara cu cea efectuat de
intreprinderii a utilizat convenia contabil de baz a continuitii activitii i
conducerea intreprinderii;
dac exist incertitudini semnificative n ce privete capacitatea intreprinderii
- revedea evenimentele posterioare nchiderii exerciiului pentru a stabili dac
de a continua activitatea i care ar fi trebuit s fie prezentate n anexe. El
estimarea se confirm.
trebuie s colecteze elemente probante suficiente i adecvate pentru a confirma
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 540 stabilete procedurile i
existena unei incertitudini semnificative referitoare la continuitatea exploatrii.
principiile fundamentale ct i modul lor de aplicare n ce privete auditul
Auditorul se poate gsi n una din urmtoarele situaii:
estimrilor contabile coninute n situaiile financiare.
a) a fost aplicat convenia contabil de baz a continuitii activitii dar
exist o incertitudine semnificativ. n acest caz se verific dac n notele 71. Procedurile analitice n auditul situaiilor financiare.
anexe au fost descrise corect faptele susceptibile de a pune n discuie
Procedurile analitice cuprind compararea informaiilor financiare ale
continuitatea activitii; n caz afirmativ, el va emite o opinie fr rezerve dar
intreprinderii:
va introduce un paragraf de observaii; n caz negativ, el va emite o opinie cu
- cu informaiile comparabile ale exerciiilor precedente;
rezerve sau o opinie defavorabil;
- cu rezultatele stabilite de intreprindere bazate pe bugete sau pe previziuni
b) situaiile financiare au fost stabilite n condiii de continuitate a
sau estimate de auditor (cum ar fi cele privind cheltuielile cu amortizrile);
activitii dar n raionamentul su profesional, auditorul reine c
- cu informaiile similare din sectorul de activitate din care face parte
intreprinderea nu va fi n msur s continue activitatea; n acest caz, el va
intreprinderea.
emite o opinie defavorabil;
Procedurile analitice sunt utilizate n diferite etape ale misiunii de audit i
c) conducerea intreprinderii refuz s fac sau s completeze analizele
anume:
sale pentru a evalua de o manier complet aspectele legate de continuitatea
- pentru a ajuta auditorul s planifice natura, calendarul i ntinderea altor
activitii; auditorul poate introduce o rezerv n raportul su, ca urmare a
proceduri de audit (etapele anterioare);
limitrii ntinderii lucrrilor sale.
- n controalele substantive pentru gsirea elementelor probante;
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 570 stabilete procedurile i
- ca mijloc de revizuire a coerenei de ansamblu a situaiilor financiare (etapa
principiile fundamentale, ct i modul lor de aplicare n ce privete
V - urmtoare).
responsabilitile auditorului n legtur cu aplicarea conveniei contabile de
Atunci cnd auditorul folosete procedurile analitice ca i controalele
baz a continurii activitii la elaborarea situaiilor financiare ale
substantive, trebuie s in seama de unii factori precum:
intreprinderii.
- obiectivele procedurilor analitice i gradul de fiabilitate al lor;
- disponibilitatea informaiilor i fiabilitatea lor;
70. Auditul estimrilor contabile.
- sursele informaiilor disponibile; sursele externe independente sunt n general
Estimarea contabil desemneaz o evaluare aproximativ a sumei unui
mai fiabile dect sursele interne;
element n absena unei metode precise de msurare (determinare). Cele mai
- caracterul comparabil al surselor disponibile;
frecvente estimri contabile se refer la:
- cunotinele dobndite cu auditurile precedente etc.
- provizioane pentru deprecierea stocurilor i creanelor;
tehnica procedurilor analitice este reglementat prin Standardul Internaional
- amortizarea imobilizrilor asupra duratei lor de via estimat;
de audit (ISA) nr. 520.
- venituri anticipate;
- impozite amnate;
72. Confirmarea extern (direct).
- provizioane pentru riscuri privind procesele n curs;
Este o procedur care const n a cere unui ter avnd legturi de afacere cu
- pierderi asupra unor contracte pe termen lung;
intreprinderea verificat, s confirme direct auditorului informaiile privind
- provizioane pentru garanii.
existena operaiilor, a soldurilor etc. Auditorul are latitudinea de a determina
Auditorul trebuie s reuneasc elementele probante suficiente i adecvate
condiiile i ntinderea acestei proceduri.
asupra estimrilor contabile cuprinse n situaiile financiare: caracterul
Procedura se demareaz cu acordul conducerii intreprinderii supus
rezonabil al acestor estimri i corecta i completa prezentare a informaiilor n
controlului; dac aceasta nu se arat favorabil pentru o astfel de procedur,
anexe.
auditorul se poate gsi n una din urmtoarele dou situaii:
n acest scop, auditorul poate:
- sau consider c tehnicile compensatorii de control i aduc elemente
suficiente de prob;
15

- sau consider c alte controale nu-l conduc la elemente probante fa de

limitele impuse de conducerea intreprinderii, care va suporta consecinele
necesare cu privire la certificare.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 505 definete principalele cazuri n
care auditorul are obligaia s procedeze la folosirea tehnicii confirmrii
directe:
- confirmarea unor cauze n baza crora s-au realizat unele tranzacii;
- confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i alte informaii
considerate necesare;
- confirmarea conturilor de clieni i debitori;
- confirmarea stocurilor n depozite vamale, n consignaie i alte stocuri
la teri;
- valori imobiliare cumprate prin intermediari financiari;
- mprumuturi de la teri;
- confirmarea soldurilor costurilor de furnizori i creditori.
Confirmarea poate s fie pozitiv, atunci cnd terul solicitat i exprim
acordul asupra informaiei primit sau furnizeaz chiar el informaia, sau
negativ, atunci cnd terului solicitat I se cere s nu rspund dect n cazul n
care nu este de acord cu informaia care i s-a prezentat.
Auditorul trebuie s ia n consideraie orice fapt de natur s pun n discuie
fiabilitatea rspunsului obinut la cererea de confirmare extern (direct).
Procedurile i principiile fundamentale, precum i modalitile lor de aplicare,
n legtur cu utilizarea de ctre auditor a procedurii confirmrii externe
(directe) ca mijloc de obinere a elementelor probante, sunt reglementate prin
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr.505, aplicabil ncepnd cu auditul
situaiilor financiare ale anului 2001.

innd seama de numrul de operaii efectuate de intreprindere, auditorul nu

poate verifica integral, de exemplu, rulajele sau soldurile unui cont. El caut
elementele probante pe un eantion adecvat, utiliznd tehnica sondajului cel
mai bine adaptat fiecrei situaii.
Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr
sau pri dintr-o mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a
elementelor probante i extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la
ntreaga mas sau mulime. Tehnica sondajului este reglementat de Standardul
Internaional de Audit (ISA) nr. 530.
Sondajele pe care le realizeaz auditorul n cursul misiunii sale sunt de dou
naturi diferite;
- n unele cazuri, n general cu ocazia verificrii funcionrii controlului intern,
auditorul caut s demonstreze c elementele care constituie masa, mulimea,
prezint o caracteristic comun (de exemplu, vizarea sau aprofundarea
comenzilor cu ocazia cumprrilor); sondajele efectuate n astfel de cazuri sunt
sondaje asupra atribuiilor;
- n alte cazuri, n general cu ocazia controlului conturilor, auditorul caut s
verifice valoarea dat unei mulimi sau unei mase; acestea sunt sondaje asupra
valorilor.
Auditorul poate folosi n general dou tipuri de sondaje: sondajul statistic i
sondajul nestatistic, bazat exclusiv pe experiena sa profesional; acesta din
urm, ns, nu permite o extrapolare riguroas a rezultatelor obinute asupra
eantionului la ntreaga mas sau mulime. Alegerea ntre cele dou tipuri de
sondaje depinde de pregtirea profesional a auditorului i de gradul de
credibilitate pe care acesta dorete s l dea concluziilor sale.
Oricare ar fi ns tipul de sondaj, este important s fie respectate cteva reguli
riguroase privind decizia asupra eantionului i parcurgerea unor etape
obligatorii.

73. Tehnica observrii fizice.

Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui
activ, ns ea nu aduce dect o parte din elementele probante necesare i anume 75. Elementele probante: definiie, rol, criterii de apreciere.
numai existena bunului respectiv; celelalte elemente probante ca; proprietatea
Potrivit Standardelor Internaionale de Audit, elementele probante ntr-o
asupra bunului,valoarea atribuit etc. trebuie verificate prin alte tehnici.
misiune de audit (audit evidence sau elments probants) reprezint
Aciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor, de exemplu, au
informaii obinute de auditor pentru a ajunge la concluzii pe care acesta i
ca obiectiv asigurarea c:
fondeaz opinia; aceste informaii constau n documente justificative i
- intreprinderea a prevzut mijloace corespunztoare care permit recenzarea
documente contabile care stau la baza situaiilor financiare i care sunt
activelor n condiii de fiabilitate; aceast faz a interveniei const n studierea
coroborate cu informaii din alte surse.
procedurilor de inventariere i se situeaz deci naintea inventarierii
Elementele probante sunt obinute printr-o combinare adecvat a testelor de
propriuzise;
procedur cu controalele substantive sau numai prin controalele substantive.
- aceste mijloace sunt puse n aplicare n mod satisfctor; aceast faz const
Testele de procedur sunt testele care permit obinerea de elemente probante
n verificarea faptului c persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod
privind eficacitatea conceperii i funcionrii sistemelor contabile i de control
corect procedurile i se situeaz n timpul inventarierii propriu-zise;
intern. Controalele substantive sunt controale proprii ale auditorului n
- lucrrile de inventariere au fost corect exploatate (valorificate); aceast faz
contabilitatea intreprinderii i constau n proceduri care urmresc obinerea
const n a controla dac cantitile recente sunt cele utilizate pentru evaluarea
elementelor probante prin care sunt detectate anomalii semnificative n
sumei stocurilor i se situeaz deci dup inventarierea propriu-zisa.
situaiile financiare; ele sunt de dou tipuri:
- controale privind tranzaciile, operaiile i soldurile conturilor;
74. Tehnica sondajului.
16

- proceduri analitice care constau n analiza tendinelor i ratiourilor

(rapoartelor) semnificative, examenul variaiilor i examene de coeren cu alte
informaii.
n funcie de credibilitatea informaiilor obinute n etapele precedente,
auditorul stabilete programele de control a conturilor pe baza crora s poat
obine elementele probante necesare fundamentrii opiniei sale.
Aceast etap a misiunii are, deci, ca obiectiv reunirea elementelor probante
pentru a putea exprima o opinie motivat asupra conturilor anuale, ceea ce
presupune asigurarea respectrii regulilor legale i regulamentare de ctre
intreprindere i anume:
- regulile de prezentare i de evaluare stipulate n normele legale i n cele
profesionale;
- reguli de pruden;
- regulile referitoare la inventarieri;
- reguli de inere a registrelor i a contabilitii;
- existena activelor i faptul c acestea aparin intreprinderii;
- pasivele patrimoniale, veniturile i cheltuielile privesc intreprinderea n
cauz.
Elementele probante trebuie s ndeplinesc cumulativ dou condiii de
calitate pentru a putea s stea la baza fondrii unei opinii: s fie suficiente i s
fie juste (adecvate).
Caracterul suficient se stabilete n raport cu numrul de elemente probante
colectate; caracterul just se apreciaz n raport cu gradul de adecvare, cu
pertinena, fiabilitatea lor. n mod normal, auditorul consider necesar s se
sprijine pe elemente probante care nu sunt concludente prin ele nsele, dar care
contribuie la elaborarea convingerii sale. El poate deseori s fie determinat s
caute elemente probante de surs sau natur diferit pentru a corobora o aceeai
afirmaie.
Elementele probante trebuie, n ansamblul lor, s permit auditorului s-i fac
o opinie cu privire la situaiile financiare. n general, auditorul nu examineaz
totalitatea informaiilor la care are acces pentru a-i forma opinia, n msura n
care el poate ajunge la o concluzie cu privire la soldul unui cont, o categorie de
operaii sau un control intern, aplicnd tehnici de sondaj bazate pe raionament
profesional sau eantion statistic.
Factorii care influeneaz raionamentul auditorului n legtur cu ceea ce
constituie elemente probante suficiente cuprind:
- Importana riscului de inexactitate; acest risc poate depinde de:

natura elementelor n cauz;

adecvarea controlului intern;

natura activitilor realizate;

existena unor situaii susceptibile de a exercita o

influen neobinuit asupra conducerii intreprinderii;

situaia financiar a intreprinderii.

- Importana relativ a elementului avut n vedere, innd seama de ansamblul
informaiilor bilanului contabil.
- Experiena cptat n cursul unor auditri anterioare.
17

- Concluziile procedurilor de audit, n special descoperirea eventual a unor

fraude sau erori.
- Tipul de informaie disponibil.
n cazul obinerii de elemente probante pornind de la testele de procedur,
aspectele sistemelor contabile i de control intern asupra crora auditorul va
strnge elemente probante se refer la:
- conceperea sistemelor contabile i de control intern; sunt aceste sisteme
concepute de o manier care s previn sau s detecteze i corecteze anomalii
semnificative?
- funcionarea sistemelor contabile i de control intern; aceste sisteme au
funcionat de o manier satisfctoare pe toat perioada?
n colectarea elementelor probante pornind de la procedurile de conformitate,
auditorul se asigur de posibilitatea obinerii unor afirmaii n materie:
de existen: controlul intern exist?
de eficacitate: controlul intern funcioneaz eficace?
de permanen: controlul a funcionat eficace pe toat perioada n
cursul creia auditorul nelege s se sprijine pe el?
n cazul obinerii de elemente probante pornind de la controalele substantive,
auditorul trebuie s determinedac elementele rezultate din aceste controale
precum i din testele de procedur sunt suficiente i adecvate pentru a stabili
dac la elaborarea situaiilor financiare de ctre conducerea ntreprinderii au
fost ntrunite criteriile urmtoare:
de existen: un element al activului sau pasivului exist la un moment
dat;
de drepturi i obligaii: un element de activ este un drept al
intreprinderii iar un element de pasiv este o obligaie pentru intreprinderea
dat, la un moment dat;
de apartenen (de realitate) tranzaciile sau evenimentele se refer la
intreprinderea dat i s-au produs n cursul perioadei respective;
de exhaustivitate: activele, datoriile, tranzaciile sau evenimentele au
fost nregistrate i toate faptele importante au fost menionate;
de evaluare: nregistrarea unui activ sau a unei datorii s-a fcut la
valoarea lor de inventar;
de msurare: o operaie sau un eveniment este nregistrat la valoarea
sa de tranzacionare i un venit sau o cheltuial aparin perioadei;
de prezentare si publicitate: o informaie este prezentat, clasat i
descris conform referenialului contabil aplicabil.
Obinerea de elemente probante privind o informaie dat, de exemplu,
existena de stocuri, nu scutete obinerea de elemente probante pentru o alt
afirmaie, de exemplu, evaluarea lor.
Auditorul poate obine un grad de certitudine mai ridicat atunci cnd
elementele probante adunate, de origine i de natur diferite, sunt concordante.
n acest caz, auditorul poate obine un grad de certitudine global superior celui
pe care l obine din fiecare din elementele probante luate izolat. Invers, atunci
cnd elementele probante obinute din surse diferite nu sunt concordante ntre
ele, poate fi necesar folosirea unor proceduri suplimentare n scopul rezolvrii

contradiciei.
Trebuie s existe un raport rezonabil ntre costul pentru obinerea unor
elemente probante i utilitatea informaiei obinute. Cu toate acestea,
dificultile i costurile suportate pentru a controla un element deosebit nu pot
justifica valabil, prin ele nsele, omisiunea unei proceduri.
Atunci cnd auditorul are dubii legitime cu privire la o informaie care prezint
o importan semnificativ, el trebuie s se strduiasc s obin elemente
probante suficiente pentru a elimina aceste dubii. Dac nu este n msur s
obin aceste elemente probante suficiente, el nu trebuie s formuleze o opinie
fr rezerv.

Comunicarea observaiilor poate fi fcut printr-un Raport asupra controlului

intern, al crui coninut trebuie s respecte urmtoarele principii:
- prezentarea unei scurte sinteze asupra a ceea ce este esenial pentru a folosi
conducerii societii;
- prezentarea detaliat a problemelor pe servicii sau subuniti ale societii
pentru a putea fi uor difuzate;
- analiza fiecrei probleme n mod logic, de o manier constructiv, pentru a
permite societii s utilizeze raportul ca un instrument de ameliorare a
procedurilor n patru pri: introducere i sintez, sumar, detalii i anexe.
Nota de introducere i sintez poate cuprinde:
- o amintire rapid a misiunii, a locului i rolului activitii de apreciere a
controlului intern, condiiile de executare i metodele utilizate;
- concluziile raportului (cu eventuale trimiteri la prile din raport care
detaliaz problema);
- data i semntura.
Nota de introducere i sintez are ca scop s permit destinatarilor principali
(conducerea societii) s aib rapid cunotin de concluziile eseniale.
Sumarul raportului poate figura imediat dup nota de introducere i sintez i
poate fi prezentat n diferite feluri: recapitularea diferitelor titluri i puncte care
vor fi reluate n partea de Detalii, reluarea rapid a tuturor slbiciunilor
constatate.
Detaliile raportului corespund la ceea ce a fost anunat n Sumar; structurarea
detaliilor se face urmrindu-se anumite principii:
- prezentarea punctelor n ordinea importanei;
- recapitularea punctelor pe seciuni, funcii sau grup de conturi;
- o parte poate fi avut n vedere pentru sfaturi mai puin importante;
- o parte separat poate fi destinat punctelor care pot avea o inciden asupra
certificrii (ns atenie ca aceast parte s nu infirme opinia emis asupra
situaiilor financiare n raportul general);
- sfaturile date n cursul exerciiului precedent pot fi reluate aici dac acestora
nu li s-a dat curs.
Fiecare din punctele prezentate trebuie s conin informaiile urmtoare:
- descrierea punctelor slabe constatate;
- consecine i incidene asupra situaiilor financiare;
- sfaturi i msuri care permit ameliorarea situaiei.

76. Programul de control: rol, coninut, forme de prezentare.

Nu exist un program standard de control al conturilor deoarece acest program
depinde exclusiv de rezultatele etapelor precedente i de caracteristicile fiecrei
intreprinderi.
Dup cum s-a vzut, etapa de cunoatere a intreprinderii a permis determinarea
domeniilor semnificative, a zonelor de risc i a naturii operaiilor; n etapa
referitoare la aprecierea controlului intern, auditorul a avut posibilitatea
identificrii existenei controlului intern pe care se poate sprijini i verificrii
modului de funcionare a acestuia. Numai n funcie de aceste fluxuri de
informaii i de gradul de fiabilitate al lor auditorul i stabilete programul de
control al conturilor care, aa cum s-a mai amintit, poate fi restrns sau extins.
Pentru stabilirea programului de control, auditorul va utiliza planul de misiune
i foaia de sintez a aprecierii controlului intern, documente ce asigur legtura
cu etapele precedente.
Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special, care conine
rubricile urmtoare:
- lista controalelor de efectuat, ordonat pe seciunile situaiilor financiare;
aceste controale trebuie ct mai bine detaliate pentru a fi uor de identificat
documentele i informaiile necesare a se solicita intreprinderii;
- ntinderea eantionului: innd seama de pragul de semnificaie i de
evenimentele erori ce pot fi descoperite, este indicat ca n aceast coloan s se
menioneze volumul sondajelor de efectuat pentru controlul respectiv;
- indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte important, avnd
n vedere c, calitatea unui control depinde de data la care s-a efectuat. Aceast
coloan va fi completat pe msura avansrii programului de control, ceea ce
permite urmrirea cronologic a lucrrilor;
78. Ce sunt testele de conformitate.
- o referin pentru foaia de lucru;
Sunt testele pe care auditorul le face n etapa de confirmare a nelegerii
- probleme ntlnite: aceast coloan se folosete pentru supervizarea lucrrilor
sistemului contabil i de control intern. Auditorul selecioneaz un mumr
i pentru a stabili sinteza rezultatelor controalelor.
limitat de tranzacii crora le urmrete circuitul i reine dac controalele
prevzute au fost efectuate.
77. Coninutul unui raport asupra controlului intern.
Testele de conformitate pot fi realizate dup diferite modaliti:
Auditorul semnaleaz conducerii intreprinderii-client observaiile pe care
- observare direct;
acesta le are asupra controlului intern, oral sau n scris. Dac descoper lacune
- confirmare verbal a celor ce utilizeaz procedura respectiv;
grave, el apreciaz dac refuz certificarea sau o face cu rezerve. El poate
- existena mijloacelor utizate (tampile, vize, fiiere etc.);
sugera ameliorarea sistemului existent.
18

- observarea ulterioar, constnd din reluarea n ntregime a circuitului plecnd

de la origine, pentru a-l testa.
79. Ce sunt testele de permanen.
Sunt testele pe care auditorul le face n etapa de evaluare preliminar a
modului de funcionare a sistemului contabil i de control intern. Acestae au ca
obiect verificarae dac punctele forte i cele slabe identificate n sistemul
contabil fac obiectul unei aplicri efective i constante. Aceste teste trebuie s fie
suficient de ample pentru a convinge c procedurile controlate sunt aplicate ntro manier permenent i fr defeciuni.

programrii i planificrii misiunii de audit, permind:

- determinarea naturii i ntinderii controalelor n raport cu pragul de
semnificaie ales;
- organizarea lucrrilor de audit astfel nct s fie atins obiectivul de a certifica
situaiile financiare n mod raional, cu maxim de eficacitate i n cadrul
termenelor convenite cu clientul.
Planul de misiune este n fapt programul general de munc n care sunt
sintetizate toate informaiile obinute pe baza crora s poat fi orientat i
planificat misiunea de audit. Este documentul care servete ca instrument de
baz pentru toi intervenanii de-a lungul ntregii misiuni de audit.
Redactarea planului de misiune i pe aceast baz a programului de munc
presupune:
- alegerea membrilor echipei n funcie de experiena i cunotinele lor n
sectorul de activitate al intreprinderii;
- repartizarea lucrrilor pe oameni, n timp i n spaiu (subuniti, filiale n
ar i n strintate etc.);
- utilizarea lucrrilor realizate de auditorul intern al intreprinderii de ali
auditori externi sau experi;
- coordonarea cu auditorii de la societile-surori i de la societatea-mam;
- solicitarea de specialiti pentru studierea sistemelor i datelor informatizate
n orice alte domenii (juridic, fiscal, tehnic etc.);
- calendarul edinelor AGA i CA;
- termenul de depunere a raportului.
Planul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de
decizii cu privire la: lucrrile de efectuat, mijloacele necesare, datele
interveniilor n teren, rapoarte i relaii de stabilit, bugetul de timp i costurile
angajate.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 300 intitulat Planificarea
lucrrilor de audit prevede obligaia planificrii activitii de audit ca o msur
de asigurare c aceast activitate se realizeaz de o manier eficient.
IAS nu prevede un anumit model al planului de misiune (planului de audit),
forma i fondul acestuia variind n funcie de talia intreprinderii, complexitatea
auditului, metodologia i tehnologia specificat utilizat de auditor; din planul
de misiune nu pot lipsi informaii care se refer la: cunoaterea activitilor
intreprinderii, nelegerea sistemului contabil i de control intern, riscul i
pragul de semnificaie, natura calendarului i ntinderea procedurilor de audit i
coordonarea, conducerea, supravegherea i revizuirea lucrrilor.

80. Evaluarea controlului intern: coninut, etape.

Cnd estimeaz c poate s se sprijine pe fiabilitatea controlului intern pentru
a limita intinderea sondajelor sale i a controalelor proprii asupra conturilor,
auditorul va verifica funcionarea acestui control intern. Auditorul efectueaz
un studiu i o evaluare a sistemelor considerate semnificative n scopul
identificrii controalelor interne pe care dorete s se sprijine, pe de o parte,
precum i riscurile de eroare n tratarea datelor i informaiilor pe de alt parte.
Toate aciunile intreprinse de auditor n aceast etap sunt concentrate asupra a
trei ntrebri care furnizeaz baza de apreciere a sistemului de control intern:
- care sunt procedurile efective, n funciune, care au ca obiectiv realizarea
unui control intern eficient?
- aceste proceduri sunt aplicate?
- n ce masur aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern i
deci pot conduce la elaborarea de documente financiar-contabile corecte?
Auditorul nu trebuie s verifice ansamblul controlului intern, ci numai acele
elemente ale acestuia pe care vor sa se sprijine, alctuind n acest sens un
program de verificare a controlului intern.
Obiectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este de a determina n ce
msur auditorul se poate sprijini pe acest control pentru a-i putea defini
natura, ntinderea i calendarul lucrrilor i interveniilor sale.
Etapele aprecierii controlului intern:
a) nelegerea i descrierea sistemelor semnificative;
b) confirmarea nelegerii sistemului; testele de conformitate;
c) evaluarea riscurilor de eroare;
d) verificarea funcionrii controlului intern;
e) evaluarea preliminar; teste de permanen;
82. Orientarea i planificarea auditului.
f) evaluarea final i incidena asupra misiunii.
n aceast etap profesionistul contabil obine informaii cu privire la
particularitile intreprinderii, zonele sale de risc, domeniile i sistemele
81. Planul de misiune: coninut, rol.
semnificative, informaii care s-I permit orientarea i planificarea
Dup cunoaterea particularitilor intreprinderii, profesionistul contabil are
controalelor astfel nct s fie prevenite lucrri inutile sau care nu vor servi
posibilitatea s i orienteze misiunea n funcie de domeniile i sistemele
realizrii obiectivelor misiunii de audit.
semnificative; aceast orientare are ca obiectiv identificarea riscurilor care pot
Principalele lucrri din aceast etap sunt:
avea o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare i deci asupra
1. Culegerea de informaii generale asupra intreprinderii
19

2. Identificarea domeniilor i sistemelor semnificative

3. Redactarea Planului de misiune (planului de audit)
4. Elaborarea programului de munc
83. Programul de munc.
Pentru realizarea prevederilor Planului de misiune, ISA 300 prevede obligaia
pentru auditor de a elabora i documenta un Program de munc n care sunt
definite natura, calendarul i ntinderea procedurilor de audit necesare.
Programul de munc este un ansamblu de instruciuni puse n atenia tuturor
participanilor la misiunea de audit care permit controlul bunei execuii a
lucrrilor pe tot parcursul misiunii de audit. Programul de munc poate, de
asemenea, s detalieze obiectivele auditului, precum i bugetul de timp pentru
fiecare rubric i pentru fiecare procedur de audit folosit.
Pentru elaborarea programului de munc auditorul va aprecia evaluarea
specific a riscurilor inerente i a riscurilor legate de control, ct i nivelul de
asigurare care ar urma s fie furnizat de controalele substantive (controalele
proprii ale auditorului).
Altfel spus, Programul de munc este o detaliere a tuturor elementelor
coninute n Planul de audit (de misiune), n vederea asigurrii ndeplinirii
acestuia din urm.
Coninutul tip al unui Plan de misiune este prezentat n continuare cu titlu de
exemplu.
PLANUL DE MISIUNE
- coninut tip I.

II.

III.

Prezentarea intreprinderii:
Denumirea
Sediul social
Capital social i acionari
nregistrare
Scurt istoric
Consideraii succinte privind obiectivul de activitate,
piaa, concurena

IV.

Sisteme i domenii semnificative:

Prag de semnificaie
Funcii i conturi semnificative
Zone de risc identificate
Controale semnificative pe care ne putem sprijini

V.

Orientarea programului de lucru:

Aprecierea controlului intern
Lucrri deosebite
Confirmri de obinut (interne i externe)
Inventare fizice
Asisten de specialitate necesar (informatic,
fiscalitate etc.)
Documente de obinut

VI.

Echipa i bugetul;

VII.

Planificarea:
Repartizarea lucrrilor
Datele interveniilor pe etape
Lista rapoartelor, scrisorilor de confirmare i alte
documente ce urmeaz a fi emise (cu datele limit).

84. Faze i etape n executarea unei misiuni de audit de baz.

Toate activitile i lucrrile ocazionate de realizarea unei misiuni de audit de
baz asupra situaiilor financiare ale unei entiti pot fi grupate n trei faze i
zece etape care, n succesiunea lor logic i practic, aa cum se pot identifica
n Standardele Internaionale de Audit, se prezint astfel:

Informaii contabile:
Bugete i conturi previzionale
Particularitile sistemului contabil
Principiile contabile; permanene;comparabiliti
plurianuale

Faze
Faza iniial
Faza
executrii lucrrilor

Faza final

Etape
acceptarea mandatului i contractarea
lucrrilor de audit
orientarea i planificarea auditului
aprecierea controlului intern
controlul conturilor
examenul situaiilor financiare
evenimente posterioare nchiderii
exerciiului
utilizarea lucrrilor altor profesioniti
alte lucrri necesare nchiderii
raportul de audit
documentarea lucrrilor de audit

Definirea misiunii:
Natura misiunii: conturi anuale; conturi consolidate;
previziuni etc.
Ali auditori, experi sau cenzori cu misiuni n 85. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit.
intreprindere
20

nainte de a contracta o lucrare de audit a situaiilor financiare ale unei entiti,

- necesitatea de a avea acces fr restricii la orice document contabil, piese
auditorul trebuie s aprecieze posibilitatea de a ndeplini aceast misiune;
justificative sau alte informaii solicitate.
trebuie s in seama de unele reguli profesionale i de deontologie.
Auditorul poate s decid s nu trimit o nou scrisoare de misiune pentru
Aciunile intreprinse n aceast etap permit auditorului s colecteze
fiecare din exerciiile viitor
informaiile necesare fundamentrii deciziei de acceptare a misiunii, i acestea
se refer la:
87. Ce este expertul contabil?
- cunoaterea global a intreprinderii (existena riscurilor nu presupune c
Expertul contabil este un profesionist contabil abilitat s exercite profesia
auditorul refuz mandatul, ns decizia sa de a accepta este luat n cunotin
contabil n condiiile fixate prin normele internaionale i prin O.G. nr.
de cauz, urmnd s ia toate msurile necesare, n consecin);
65/1994, aprobat prin Legea nr. 42/1995 cu modificrile i completrile
- examenul de independen i de absen a incompatibilitilor;
ulterioare; aceste norme definesc expertul contabil ca fiind profesionistul
- examenul competenei;
abilitat s revizuiasc i s aprecieze contabilitatea entitilor de care nu este
- contactul cu fostul auditor sau cenzor;
legat printr-un contract de munc, i s ateste regularitatea i sinceritatea
- decizia de acceptare a mandatului;
situaiilor financiare ale unei entiti.
- fia de acceptare a mandatului.
Contractarea lucrrilor de audit
88. Care sunt normele de referin n auditul situaiilor financiare?
Normele legale romneti prevd obligaia ca activitatea profesionitilor
n auditul situaiilor financiare ale unei entiti sunt folosite dou categorii de
contabili s se desfoare pe baz de contracte de prestri servicii fr a se face
norme de referin: norme contabile i norme de audit.
vreo distincie ntre misiunile de audit legal care presupun desemnarea
acestor profesioniti de ctre adunarea general a intreprinderii auditate i 89. Ce sunt i ce rol joac normele de audit?
misiunile de audit contractual.
Normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 210 prevede c auditorul i clientul
autoritate profesional la care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale.
trebuie s convin termenii i condiiile de realizare a misiunii de audit care vor
Acestea pot fi:
fi consemnai intr-o Scrisoare de misiune de audit (Lettre de mission
- Standardele Internaionale de Audit (ISA), Practicile Internaionale de Audit
daudit sau Angajament letter) sau n orice alt tip de contract adecvat.
(IAPS), Standardele Internaionale privind Angajamentele de Revizuire (ISRE),
Auditorul poate s decid s nu trimit o nou scrisoare de misiune pentru
Standardele Internaionale privind Angajamentele de Asigurare (ISAE),
fiecarer din exerciiile viitoare. La primirea solicitrii din partea intreprinderiiStandardele Internaionale pentru Misiuni Conexe (ISRS) emise de Consiliul
client, auditorul trebuie s aprecieze dac unii termeni din scrisoarea de
pentru Standarde de Audit i Asigurri (IAASB) din cadrul Federiei
misiune ar trebui modificai, innd seama de evoluia semnificativ a naturii
Internaionale a Contabililor (IFAC);
sau importanei activitilor clientului su.
- normele naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind
autoritate n domeniu.
86. Ce este i ce conine scrisoarea de misiune (de angajament)?
Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi
Standardul International de Audit (ISA) nr. 210 prevede ca auditorul i clientul
emis n funcie de criterii de calitate omogene; ele permit ns i auditorului s
trebuie s convin termenii i condiiile de realizare a misiunii de audit care vor
defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea n lucru a celor mai
fi consemnai ntr-o Scrisoare de misiune de audit.
potrivite tehnici.
Indiferent de forma pe care o mbrac relaia contractual, din documentul
Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a
respectiv nu trebuie s lipseasc termenii i condiiile urmtoare:
auditorului:
- obiectivul auditului situaiilor financiare;
- norme profesionale de lucru;
- responsabilitatea conducerii intreprinderii cu privire la pregtirea i
- norme de raportare;
prezentarea situaiilor financiare;
- norme generale de comportament.
- ntinderea lucrrilor de audit, fcnd referire la legislaia aplicabil, la
reglementrile sau recomandarea organismelor profesionale al cror membru
NORME DE REFERIN N AUDIT
este auditorul;
- forma oricrui raport sau alte comunicri n legatur cu rezultatele misiunii
de audit;
I.
Norme profesionale de lucru
NORME
- riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative, ca urmare a
sondajelor i a altor limite inerente oricrui sistem contabil i de control intern;
21

 orientarea i planificarea
aprecierea controlului intern
obinerea elementelor probante
documentarea lucrrilor
etc.
NORME CONTABILE
Sunt comune la toi cei
care:

II.

Ansamblu de reguligeneric
definiteStandardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) care
cuprind:la
de o autoritate profesional
- Standardele Internaionale de Raportare Financiar emise de IASB (IFRS);
care se refer auditorul,
- Standardele
Internaionale de Contabilitate (IAS);
pentru calificarea muncii
sale
- standardele de interpretare emise de SIC sau IFRIC;
- alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC.

Norme de raportare

91. Ce este i cum se determin pragul de semnificaie?

n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume
stabilesc
peste care auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate

conturile
afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare, ct i imaginea fidel a
controleaz
rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului intreprinderii.
unei
utilizeaz
Altfel spus, pragul de semnificaie reprezint ceea ce n contabilitatea anglosaxon
poart denumirea de materialitate, adic nivelul de eroare sub care
Terilor
nelegerea
i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ.
III.
Norme generale de
De a avea
De
exemplu,
diferena dintre un profit net de 499mii lei i unul de 500 mii lei
comportament profesional
asigurarea
nu
pare
s
influeneze
evaluarea unei societi comerciale, n timp ce dou cifre
c
alternative
de
250
mii
lei i 500 mii lei par s fie substanial diferite i probabil
independen
opinia va fi
vor
duce
la
o
evaluare
destul
de diferit a societii.
competen
emis n
La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar
secret profesional
funcie de
pentru a determina domeniile i sistemele semnificative.
calitatea muncii
criterii de
n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul
acceptarea i respectarea misiunilor
calitate
fiecrei
seciuni din situaiile financiare permite orientarea programelor de
etc.
omogene
munc spre riscurile existente, prin stabilirea mai corect a eantioanelor de
control; aceasta evit angajarea n lucrri care nu vor servi la fundamentarea
opiniei asupra situaiilor financiare. Aceste praguri sunt, n general, inferioare
90. Ce sunt i ce rol au normele contabile?
pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate.
Normele (standarde) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare
La sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac
din domeniul contabilitii care sunt, de regul, organisme de interes public,
erorile constatate trebuie s fie corijate sau s fac obiectul unei meniuni n
autonome.
raport, dac intreprinderea refuz s le corijeze.
Normele contabile sunt comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc,
Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite:
controleaz i utilizeaz situaiile financiare. Entitile care au obligaia de a
- orientarea mai bun i planificarea misiunii;
stabili situaii financiare sunt cele prevzute la art. 1 din Legea Contabilitii.
- evitarea lucrrilor inutile;
Cei care controleaz sunt prevzui prin legislaia fiecrei ri (auditori,
- justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.
cenzori) i au ca referin n activitatea lor normele contabile.
Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente
Situaiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informaii
de
referin: capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri etc.
ale unei game largi de utilizatori. Pentru muli utilizatori aceste situaii
Definirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de la nceputul
financiare constituie singura surs de informaii complementare care s le
activitii (misiunii) sale s aprecieze mai bine sistemele i conturile
satisfac nevoile.
susceptibile s conin erori sau inexactiti semnificative, iar la sfritul
Aceste situaii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora
misiunii s aprecieze dac anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie
din referinele urmtoare:
corectate n cadrul exerciiului, n scopul de a putea emite o opinie fr rezerve.
- standarde internaionale de raportare financiar;
Unele circumstane particulare trebuie avute n vedere la determinarea
- standarde sau norme contabile naionale;
pragului
de semnificaie:
- alte referine contabile bine precizate i recunoscute, aplicate pentru
existena
unor prevederi legale, statutare sau contractuale;
elaborarea i prezentarea situaiilor financiare.
- evoluia important de la un an la altul a unor posturi;
Normele contabile internaionale sunt stabilite de IASCF (Fundaia
- capitaluri proprii sau rezultate anormale.
Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate) i sunt denumite
opinii fr rezerve
opinii cu rezerve
opinie defavorabil
imposibilitatea exprimrii
opinii

22

- experiena i cunotinele cadrelor de conducere, eventualele schimbri

intervenite n cursul exerciiului la nivelul conducerii;
- presiuni exercitate asupra conducerii i alte mprejurri de natur a incita la
prezentarea unor situaii financiare inexacte (numr mare de intreprinderi falite
n sectorul de activitate);
- natura activitilor desfurate de intreprindere (uzura moral a tehnologiei,
echipamentelor, produselor i serviciilor, structuri neadecvate);
- factori influennd sectorul din care face parte intreprinderea: condiii
economice i concureniale, inovaii tehnologice, evoluia cererii i practicile
contabile;
- situaii financiare care pot s conin anomalii: conturi coninnd ajustri
privind exerciiile anterioare sau estimri;
- vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri;
- nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe, mai ales la sfritul
exerciiului.

92. Ce este i cum se calculeaz eroarea estimat prin extrapolare direct?

Cand in cursul testarilor auditorul gaseste intr-un esantion de articole un numar
de erori , acestea sunt utilizate pentru a se estima valoarea totala a erorilor pe
segmentul respectiv, prin extrapolare la intraga populatie, deoarece auditorul nu
a verificat decat un esantion.
Calculul erorilor estimate prin extrapolare directa : =
Valoarea neta a erorilor din esantion/Valoarea totala a esantionului x Valoarea
totala a populatiei
93. Ce este i cum se estimeaz eroarea tolerabil?
Eroarea tolerabil este o eroare maximal ntr-o populaie selecionat pe care
auditorul poate s o accepte trgnd concluzii c rezultatele sondajului au atins
obiectivul auditului.
94. Riscul de audit: componente i relaiile ntre acestea.
Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie incorect prin
faptul c erori semnificative exist n situaiile financiare. El se divide n trei:
riscul inerent (RI), riscul legat de control (RC) i riscul de nedetectare (RN).
Relaia dintre acestea se poate prezenta sub forma urmtoare:
RA = Ri x RC x RN
95. Ce este riscul legat de control?
Riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau
ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri de cont sau
categorii de operaiuni, nu este nici prevenit, nici descoperit i corectat prin
sistemul contabil i de control intern utilizate.
Riscul legat de control nu poate fi n ntregime eliminat, avnd n vedere
limitele inerente oricrui sistem contabil i de control intern.
n general, auditorul fixeaz un nivel ridicat al riscului legat de control, atunci
cnd:
- sistemele contabile i de control intern nu sunt aplicate corect;
- sistemul contabil i de control intern al intreprinderii sunt considerate ca
insuficiente.
Cnd evaluarea riscului legat de control se face la un nivel redus, auditorul va
trebui s documenteze elementele pe care se sprijin n concluziile sale.

97. Ce este riscul de nedetectare?

Riscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate de auditori
nu reuesc s descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o
categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri sau categorii de
operaiuni.
Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului;
riscul de nedetectare nu poate fi eliminat n totalitate, oricare ar fi tehnicile i
procedurile folosite de auditor.
Exist anumite relaii ntre cele trei componente ale riscului de audit.
Riscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul riscurilor inerente i
riscurile legate de control. De exemplu, dac riscurile inerente i cele legate de
control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al riscului de nedetectare redus,
astfel nct s fie redus ct mai mult riscul de audit i, invers, dac riscurile
inerente i cele legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel al
riscului de nedetectare mai ridicat, reducnd astfel riscul de audit.
Pe de alt parte, trebuie sesizat i relaia de invers-proporionalitate: dintre
caracterul semnificativ i riscul de audit; cu ct pragul de semnificaie este mai
mare cu att riscul de audit este mai mic i invers. Dac, de exemplu, auditorul
constat c pragul de semnificaie acceptabil este redus, riscul de audit crete;
atunci auditorul va putea:
- s reduc nivelul riscului legat de control prin compensarea cu teste de
proceduri mai dezvoltate sau suplimentare;
- s reduc riscul de nedescoperire modificnd natura, calendarul i ntinderea
controalelor proprii

96. Ce este riscul inerent?

Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de
operaiuni s comporte erori semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din 98. Dai definiia auditului n general i elementele principale ale acesteia.
alte conturi sau categorii de operaiuni, datorit unui control intern insuficient.
Noiunea de audit n general semnific revizia conturilor realizat de experi
Pentru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la judeci profesionale bazate
independeni n vederea exprimrii unei opinii asupra regularitii i sinceritii
pe evaluarea unor factori ca:
acestora.
23

Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n

- continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei;
vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea la
- existena unor fraude;
un criteriu (standard, norm) de calitate.
- respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale;
Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utilizrii informaiei.
- comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i
Elementele principale care definesc auditul:
probleme sociale.
- examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional;
- scopul examinriiunei informaii este acela de a exprima o opinie asupra
acesteia;
100.Ce este auditul financiar? Dar auditul statutar?
- opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil i
Semnificaia auditului financiar: dac este vorba de audit financiar care
independent, ceea ce presupune c persoana care face aceast examinare are
conduce la certificarea situaiilor financiare, fr nici o ndoial este vorba de
anumite responsabiliti pentru activitatea sa i trebuie s fie o persoan
o parte din auditul legal, controlul legal sau auditul statutar.
independent;
Denumirea simpl de audit financiar poate fi folosit pentru a desemna
- examinarea trebuie s se fac nu oricum ci dup anumite reguli dinainte
numeroase alte misiuni ca, de exemplu:
stabilite, cuprinse ntr-un standard sau norm legal sau profesional care
- auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a contabilitii;
constituie criteriu de calitate.
- auditul financiar al operaiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea
regulamentar a acestora n situaiile financiare;
99. Dai definiia auditului statutar i elementele principale ale acesteia.
- auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru a verifica
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil
respectarea legislaiei sociale;
competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n
- auditul financiar asupra situaiei fiscale;
vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i
- auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a verifica dac evaluarea
complete a poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor
creanelor ndoielnice s-a fcut de o manier prudent etc.
(performanelor) obinute de acesta.
Altfel spus, orice analiz, orice control, orice verificare i orice studiu asupra
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari
unei seciuni sau a unei pri din contabilitate sau din situaiile financiare ale
care examineaz i certific n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit
unei entiti poate fi calificat ca audit financiar.
normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice intreprinderii auditate,
O misiune de audit financiar poate fi prealabil unei misiuni de audit
n virtutea unor dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor
operaional sau unei misiuni de audit de gestiune.
comerciale, legea pieelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din
Din cele prezentate rezult c sintagma audit financiar este mult mai
partea proprietarilor intreprinderii (acionari, asociai).
cuprinztoare dect cea de audit statutar. Reglementarea european
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:
(Directiva a VIII-a) i reglementrile naionale se refer numai la auditul
- profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau
statutar, adic auditul asupra situaiilor financiare ale entitii. Din acest punct
persoan juridic;
de vedere, considerm c folosirea sintagmei audit financiar n legislaia
- obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile
romneasc n vigoare n locul celei de audit statutar folosit n legislaia
financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i
european este de natur a crea confuzii.
celelalte componente ale situaiilor financiare,, n funcie de referenialul
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil
contabil aplicabil;
competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n
- scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea
vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i
fidel, clar i complet a poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei
complete a poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor
financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat;
(performanelor) obinute de acesta.
- criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari
l constituie standardele (normele) de audit i standardele (normele) contabile.
care examineaz i certific n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit
Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile
normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice intreprinderii auditate,
utilizatorilor, n msura n care acestea sunt rezonabile, precum i de
n virtutea unor dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor
capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i ateptri.
comerciale, legea pieelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din
Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea
partea proprietarilor intreprinderii (acionari, asociai).
intereselor sale, prin oferirea unei resigurri referitoare la:
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:
- acurateea declaraiilor financiare;
24

- profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau

persoan juridic;
- obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile
financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i
celelalte componente ale situaiilor financiare,, n funcie de referenialul
contabil aplicabil;
- scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea
fidel, clar i complet a poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei
financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat;
- criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia
l constituie standardele (normele) de audit i standardele (normele) contabile.
Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile
utilizatorilor, n msura n care acestea sunt rezonabile, precum i de
capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i ateptri.
Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea
intereselor sale, prin oferirea unei resigurri referitoare la:
- acurateea declaraiilor financiare;
- continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei;
- existena unor fraude;
- respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale;
- comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i
probleme sociale.

Societatea Alfa, auditat de dumneavoastr, a achiziionat la 5 aprilie 2002 un

ansamblu imobiliar spre renovare i a efectuat urmtoarele cheltuieli:

pre cumprare teren:

90 mil. lei

pre cumprare construcie:

410 mil. lei

taxe nregistrare:
83 mil. lei

cheltuieli cu actele:
3,5 mil. lei

onorarii notar:
14.744 mil. lei
(din care TVA 2.744.000 lei)
- comisioane:
29.900 mil. lei
(din care TVA 4.900.000 lei)
- cheltuieli arhiteci:
23.920 mil. lei
(din care TVA 3.920.000 lei)
- reparaii:
263.120 mii lei
(din care TVA 43.120.000 lei)
Societatea a nregistrat n cheltuielile perioadei suma de 18.244.000 lei.
Care sunt sumele ce trebuiau contabilizate n cheltuielile perioadei, n contul
terenului i n contul construcii?

101.n calitate de auditor al intreprinderii Omega SA ai constatat c la 31 decembrie

stocul la produsul X este contabilizat pentru 6.500.000 lei.
Care este valoarea stocului la 31 decembrie, cunoscnd c intreprinderea folosete
metoda FIFO, c stocul la 1 decembrie a fost de 500 uniti a 10.000 lei fiecare, c n
10 decembrie s-au cumprat 500 uniti a 12.000 lei fiecare i c n 20 decembrie au
ieit 400 uniti?
Rezolvare:
data
01.12.
10.12
20.12.
31.12
31.12

explicaii
stoc
intrare
ieire
stoc
stoc
Total stoc la 31.12

cantitate
500
500
(400)
100
500
600

pre
10.000
12.000
10.000
10.000
12.000

valoare
5.000.000
6.000.000
(4.000.000)
1.000.000
6.000.000
7.000.000

102.Societatea Alfa a evaluat la 1 decembrie anul N 4 un ansamblu imobiliar

achiziionat n anul N 11 cu 400.000.000 lei (din care 80.000.000 lei pentru teren),
amortizabil n 20 de ani; cu aceast ocazie a eliminat amortismentele din valoarea
contabil. Valoarea de utilitate a ansamblului imobiliar a fost stabilit cu aceast ocazie la
450.000.000 lei (din care 150.000.000 lei terenul); durata de vi nu a fost modificat.
La 1 iulie anul N, ansamblul imobiliar a fost vndut cu 500.000.000 lei.
Care sunt:

diferena din reevaluare ce trebuia nregistrat;

suma amortizrii n anul N;
suma plusvalorii nregistrat cu ocazia vnzrii.

Rezolvare:
data
explicaii
Nachiziie
11
durata normal
amortizare anual
N-4

amortizare n 8 ani
Valoare
neamortizat

rmas

Valoare de utilitate

Rspuns: 0 (toate cheltuielile ocazionate de achiziia i punerea n funciune a

imobilizrilor corporale se nregistreaz n valoarea de intrare a imobilizrilor).

Diferen
reevaluare
25

din

cldire
320.000.000

teren
80.000.000

20 ani
320.000.000 /
20=16.000.000
16.000.000*8=128.000.
000
320.000.000128.000.000=192.000.00
0
300.000.000

300.000.000192.000.000=108.000.00

total
400.000.000

80.000.000

272.000.000

150.000.00
0
70.000.000

450.000.000
178.000.000

Durata rmas de
amortizat
Amortizare anual
Amortizare n N la 1
iulie
Amortizare pn la
vnzare
Val.rmas
neamort.la vnzare
Valoarea de vnzare
Ctigul din vnzare

0
20 - 8 = 12 ani
300.000.000 / 12 =
25.000.000
25.000.000 / 2 =
12.500.000
3*25.000.0000+12.500.
000=87.500.000
300.000.000
87.500.000=212.500.000

150.000.00
0

362.500.000
500.000.000
137.500.000

103.Enumerai i explicai 8 diferene ntre auditul extern i auditul intern.

Diferente intre auditul extern si auditul intern:
Auditul intern Auditul extern
Statutul auditorului: - entitate independenta juridic - prestator de servicii
independent din punct de vedere juridic
Beneficiarii auditului: - conducerea conducerea, actionarii, bancile, autoritatile
de stat, partenerii
Obiectivele auditului:- aprecierea controlului asupra - certificarea regularitatii,
sinceritatii si a imaginii fidele a
activitatii intreprinderii si formularea conturilor, rezultatelor si situatiilor
financiare
de recomandari pentru imbunatatirea
acestuia
Domeniul de aplicare:- toate functiile intreprinderii, - functiile intreprinderii care
participa la determinarea
in toate dimensiunile si aspectele lor rezultatului
Prevenirea fraudei: - orice tip de frauda care implica - orice frauda care are sau
se presupune ca ar putea avea
intreprinderea, sub aspect patrimonial influenta asupra rezultatelor
sau al oricarui alt aspect
Independenta auditorilo: - independenta profesionala, -independenta
profesionala, juridica si statutara
juridica si statutara
Periodicitatea auditarilor: - permanent, conform unui plan - intermitent, in
momente propice certificarii conturilor
anual

Lucrari de efectuat:
De procurat lista imobilizarilor indicand valoarea bruta si totalul cumulat al
amortizarilor si de detrminat daca ea corespunde cu soldul conturilor din balanta
De informat despre politica de amortizari aplicata pentru calculul cheltuielii
anuale cu amortizarea
De determinat daca imibilizarile au suportat o pierdere de valoare
semnificativa si durabila
De discutat cu conducerea despre achizitie si retragerile efectuate in conturile
de de imobilizari si despre inregistrarile castigurilor si pierderilor cu ocazia
cesiunilor sau a trecerii pe rebuturi
De cercetat daca numite imobilizari au fost ipotecate
De disutat despre permanenta metodelor si a ratelor de amortizare si de
comparat cheltuiala cu amortizarea cu cea din anii precedeti
De determinat daca contractele de inchiriere au fost corect luate in cont in
situatiile financiare
conform normelor contabile
De verificat detinerea de catre intreprindere a titlurilor de proprietate asupra
imobilizarilor
De verificat daca pentru pierderile de valoare care nu sunt datorate uzurii s-au
constituit provizioane
De verificat daca se tine o evidenta a imobilizarilor iesite temporar din
intreprindere
1. Obtinerea de informatii cu privire la costurile imobilizarilor, cu amortizarea
cumulata si cu valorile nete ramase.
2. Obtinerea informatiilor cu privire la intrarile de imobilizari corporale in cursul
exercitiului auditat. Verificarea fizica a imobilizarilor corporale. Se verifica
imobilizarile semnificative care au fost achizitionate in numele societatii si daca
valorile lor de intrare au fost in mod corect inregistrate in contabiliate.
3. Verificarea documentelor de proprietate.
4. Verificarea iesirilor de imobilizari (in vederea stabilirii corecte a datoriei
constituita de TVA a societatii si orice alte solduri cu bugetul de stat). Calcularea
corecta a profitului sau piederii la instrainarea imobilizarilor poate avea un efect
semnificativ asupra profitului sau pierderii raportate pe intreaga activitate.
5. Verificarea valorii amortizarilor si a deprecierilor activelor.
6. Verificarea informatiilor privind reevaluarile imobilizarilor. Reevaluarea este
permisa in conformitate cu regulile contabile alternative conform legislatiei in
vigoare.
7. Obtinerea unui tabel al angajamentelor de capital. O revizuire dupa data
bilantului poate evidentia efectele angajamentelor semnificative contractate
inainte de sfarsitul anului.
8. Daca au fost primite subventii guvernamentale pentru imobilizari corporale,
tratmentul contabil si al subventiilor guvernamentale trebuie sa fie in
conformitate cu IAS 20 Contabilizarea subventiilor guvernamentale si
prezentarea informatiilor legate de asistenta guvernamentala.

104.Care sunt principalele lucrri de efectuat cnd examinai conturile de imobilizri

corporale?
26

9. Veficarea capitalizarii propriei activitati. Daca o societate produce imobilizari

corporale pentru propria utilizare, aceste active trebuie incluse in situatiile
financiare, la cost.

106.Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de stocuri.

Lucrari de efectuat:
De procurat listele de inventar si de detrminat daca totalul corespunde cu
soldul balantei generale si daca listele de inventar sunt bazate pe inventarierea
fizica a stocurilor
De informat despre metoda de inventariere fizica
De verificat daca este utilizat un sistem de inventar permanent si daca periodic
se fac comparatii la cantitatile fizice
De discutat despre ajustarile efectuate la iesirea ultimului inventar fizic al
stocurilor
De informat despre metodele de evaluare pentru fiecare categorie de stocuri si
in special de eliminare a profiturilor intre societati
De discutat despre permanenta metodelor in evaluarea stocurilor tinand seama
de toate componentele
De comparat rotatia stocurilor cu cea a exercitiilor precedente
De informat despre metoda utilizata pentru identificarea stocurilor cu rotatie
lenta si uzate moral
De cercetat daca anumite stocuri au fost trecute in depozit de catre entitate si
daca acesta este cazul cand aceste marfuri au fost incluse in inventar
De comparat totalurile pricipalelor categorii de stocuri cu cele ale exercitiilor
precedente si cu cele asteptate pentru exercitiul in curs.

105.Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de imobilizri financiare.

Lucrari de efectuat:
De obtinut lista portofoliului titluri la data bilantului si de determinat daca ea
corespunde cu soldul contului in balanta generala
De verificat evidentierea analitica si sintetica
De informat despre metoda de evaluare a titlurilor aplicata portofoliilor titluri
la inchiderea conturilor
De intebat conducerea despre valoarea contabila a titlurilor
De intrebat conducerea despre diferenta dintre valoarea contabila si valoarea de
tranzactionare
De revazut eventualele probleme ale valorii de realizare
De determinat daca castigurile, pierderile si veniturile din plasamente au fost
corect inregistrate
De informat despre clasificarea titlurilor de participare si despre titlurile de
plasament
De urmarit daca s-au respectat regulile de autorizare a operatiunilor de
cumparare sau vanzare de titluri efectuate in cursul exercitiului
De analizat tranzactiile intra-grup pt. a vedea daca s-au eliminat operatiunile
reciproce cand societatea este membra a unui grup
1. Obtineti un tabel cu variatia valorii de intrare, a imobilizarilor financiare si
investitiilor financiare pe termen scurt, a provizioanelor constituite si a valorii
contabile nete la sfarsitul exercitiului financiar auditat. 2. Decideti pentru care
conturi este necesara verificarea detaliata.3. Verificati corespondenta posturilor
bilantiere cu balanta de verificare.
4. Obtineti o lista a plasamentelor si asigurati-va ca sunt corect clasificate in
filiale, firme asociate, asocieri in participatie, alte active fixe sau curente.
5. Verificati costul activelor noi si al celor cedate cu documentele justificative
aferente si asigurati-va ca variatiile importante au fost autorizate.
6. Verificarea intrarilor de investitii financiare.
7. Verificarea iesirilor de investitii financiare.
8. Verificarea intrarilor si iesirilor de creante imobilizate.
9. Confirmati soldurile conturilor de credite intragrup si asigurati-va ca sunt
corect prezentate.
10. Asigurati-va ca veniturile din plasamente sunt inregistrate in contabilitate pe
o baza adecvata si consecventa.Verificati cheltuielile provenite din investitii.
11.Asigurati-va ca profitul/pierderea din cedari este calculat(a) corect. De
asemenea procedati la verificarea tratamentului fiscal fata de pierderea neta.
12.Obtineti confirmari de la tertii ce detin certificate de proprietate, amanunte
privind conditiile contractuale ale asocierii in participatie.
13.Verificati fizic un esantion din certificatele detinute de entitatea auditata.

1.Obtineti un tabel sintetic cu stocurile si contractele pe termen lung aferente

exercitiului curent si anterior.
2. Revizuiti fisele de inventar finale ale stocurilor, verificand adunarea pe
verticala si orizontala, precum si elementele neobisnuite.
3. Asigurati-va ca in lista contractelor s-a facut deosebirea intre contractele pe
termen lung si cele pe termen scurt, iar prezentarea lor este in concordanta cu
standardele contabile relevante.
4. Examinarea analitica. Comparati viteza de rotatie a stocurilor, precum si
clasificarea stocurilor si a contractelor din exercitiul auditat cu cele din exercitiul
anterior.
5. Inventarierea stocurilor si participarea la inventariere.
6. Selectati un esantion de stocuri din fisele de inventar preliminare si verificati
existenta stocurilor respective, apoi procedati invers.
7. Identificati stocurile tertilor detinute de societate.
8. Obtineti detalii privind bunurile in tranzit sau cele aflate in alte locatii.
9.Revizuiti fisele de inventar ale tuturor stocurilor finale.
10.Comparati constatarile testelor de numarare a stocurilor realizate in cursul
participarii la inventariere cu fisele de inventar finale.
11.Pentru un esantion de stocuri verificati cantitatile din fisele de inventar finale
cu cele din din fisele preliminare si obtineti explicatii pentru modificari.
107.Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de trezorerie.
27

financiare privind capitalurile proprii

De procurat extrasele bancare si de intrebat personalul clientului despre orice
extras, vechi sau neobisnuit
De determinat daca conturile de trezorerie constituie obiectul unor restrictii
speciale
De informat daca au fost garantate, cedate sau scontate creanta
De procurat balanta clienti si de verificat daca totalul corespunde cu soldul
contului din balanta generala
De cerut si analizat explicatiile despre variatiile importante ale soldului
contului client cu cel al exercitiilor precedente sau despre nivelul asteptat
De informat despre transferurile interbancare in timpul perioadei anterioare si
posterioare datei de inchidere
De informat despre procedurile aplicate pentru a se asigura o buna cenzura
intre exercitii pentru vanzari si returul vanzarilor
De informat despre principiile contabile utilizate la inregistrarea vanzarilor si
de determinat daca ele
fac obiectul unor remize sau ristorno
De informat despre metode de identificare a conturilor care depasesc scadenta
de plata si de evaluare a provizioanelor pentru creantele incerte, de determinat
daca aceasta este adecvata si corecta
De cercetat daca exista conturi de marfuri expediate si nefacturate sau in
consignatie si daca acesta este cazul, daca au fost efectuate ajustari pentru a
regulariza aceste tranzactii si de inclus marfurile corespunzatoare in stocuri

109.Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de vnzri i de clieni.

De verificat daca creantele clienti care figureaza in bilant reprezinta sumele
datorate intrprinderii la sfarsitul exercitiului
De verificat daca nici o creanta nu a fost omisa
De verificat daca provizioanele pentru clienti dubiosi sunt corect calculate
De verificat daca provizioanele pentru riscuri au fost constituite pentru
eventualele litigii cu clientii sau pentru garantia serviciilor sau a bunurilor
facturate clientilor
De verificat daca in anexa sunt prezentate distinct creantele avand termenul de
incasare sub un an de cele avand termenul de incasare sub 5 ani, dar mai mare de
un an
De urmarit daca toate veniturile sunt corect contabilizate si daca soldurile
conturilor de clienti reprezinta venituri neancasate
De obtinut balanta clientilor si de determinat daca totalul corespunde cu soldul
contului din balanta generala
De analizat variatiile importante ale soldului contului clienti cu cel al
exercitiilor precedente sau al nivelului asteptat si de obtinut explicatiile despre
aceste variatii
De verificat daca separarea exercitiului este respectata
De informat despre principiile contabile utilizate la inregistrarea vanzarilor si
de determinat daca ele
fac obiectul unor remize sau ristorno

108.Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de capitaluri proprii.

De obtinut si de analizat lista operatiilor care afecteaza capitalurile proprii,
privind in special noile emisiuni, rascumpararile de actiuni
110.Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de cumprri i de
De cercetat restrictiile care ating distribuirea beneficiilor nedistribuite sau a
furnizori.
conturilor de capitaluri proprii
De informat despre principiile contabile utilizate la inregistrarea
De informat daca s-au produs schimbari semnificative in entitate inraport cu
cumparaturilor si de determinat daca ele au constituit obiectul unor remize sau
anul precedent in ce priveste detinerea sau structura de capital
ristorno
In caz de pierderi trebuie verificata existenta unei capacitati de finantare
De analizat variatiile importante ale soldului contului furnizori cu cel al
suficiente continuarii activitatii
exercitiilor precedente sau al nivelului asteptat si de obtinut explicatiile despre
De analizat orice modificare a capitalului social prin prisma respectarii
aceste variatii
reglementarilor legale si statutare
De obtinut balanta furnizorilor si de determinat daca totalul corespunde cu
De verificat respectarea egalitatii : Capitaluri proprii inainte de repartizare =
soldul contului din balanta generala
capitaluri proprii dupa repartizare + distribuiri de capital (dividende)
De informat pentru a sti daca soldurile sunt comparate cu extrasele de cont ale
De analizat operatiile care privesc miscarile ce au loc in cadrul capitalurilor
furnizorilor si de comparat cu soldurile perioadei precedente
proprii , in special cele ce au loc ca urmare a afectarii rezultatului net al
De cercetat despre existenta datoriilor neanregistrate
exercitiului
De determinat daca datoriile fata de actionari, administratori si alta parti legate
De analizat , in cadrul grupurilor de societati, interesele minoritare, operatiunile
sunt prezentate separat
intra-grup
De cercetat cauzele si justificarile intarzierilor la plata
De consultat procesele verbale ale adunarii actionarilor, ale consiliilor de
De examinat soldurile vechi si a celor ce par prea mari
administratie in ceea ce priveste masurile stabilite referitoare la capitalurile
De verificat corecta contabilizare a datoriilor, in special a celor exprimate in
proprii
devize
De evaluat fundamentarea informatiilor date in notele anexe la situatiile
De analizat corecta regularizare a avansurilor acordate furnizorilor
28

111. Enumerai 8 diferene ntre auditul extern i auditul intern.

1. Audit intern:
- face parte din controlul intern al entitatii
- se realizeaza de regula prin angajati independenti de celelalte structuri
executive
- nu are obligatii extra entitate
- independenta e limitata la nivelul intelegerii conducerii executive
- are ca obiect respectarea procedurilor interne stabilite de conducerea entitatii
- poate realiza alte comenzi sau solicitari ale conducerii
- este o functie de asistenta
2. Audit extern :
- se realizeaza de firme de specialitate sau prin persoane fizice sau juridice
stabilite de actionari
- se respecta normele unui organism profesional
- asigura credibilitatea necesara pentru terti asupra situatiilor financiare ale
entitatii
- independenta este principiul de baza pentru credibilitate
- are ca obiect auditarea situatiilor financiare
- poate realiza orice misiune de audit
112.Care sunt principalele obiective ale controlului intern al unei entiti?
Obiectivele controlului intern sunt
A. protejarea activelor intreprinderii :
1. definirea responsabilitatilor
2. separarea sarcinilor si functiilor
3. descrierea functiilor
4. procedura acordarii imputernicirilor
B. asigurarea fidelitatii si exactitatii informatiei contabile
1. modalitatea de intocmire si circulatie a documentelor justificative
2. organizarea si tinerea corecta si la zi a contabilitatii
3. organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului si a valorificarii acestuia
4. respectarea regulilor de intocmire a bilanturilor contabile
5. controalele de baza ale activitatii contabile
C. asigurarea respectarii dispozitiilor intreprinderii
D. promovarea eficacitatii exploatarii
113.Care sunt elementele de baz ale controlului intern al unei entiti?
Elementele de baza ale controlului intern sunt:
a) existentea unui plan de organizare, cuprinzand :
- definirea cat mai precisa a sarcinilor
- definirea limitelor de competenta si a raspunderilor

- circulatia informatiilor
b) competenta si integritatea personalului sunt esentiale la nivelul directiunii
c) existenta unei documentatii satisfacatoare se refera la :
- producerea informatiilor
- arhivarea informatiilor

114.Explicai importana separrii sarcinilor n organizarea controlului intern al unei

entiti.
Separarea sarcinilor este necesar a fi facut astfel nct s permit controlul
reciproc al execuiei lor. Este de dorit s se evite ca una i aceeai persoan s
poat comite o eroare sau o inexactitate iregularitate - avnd posibilitatea de a
o ascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a o ascunde sau fr
ca alt persoan s aib posibilitatea de a o descoperi.
Separarea funciilor, dac ele sunt mai mult sau mai puin numeroase, n
funcie de mrimea intreprinderii, trebuie s asigure ntotdeauna separarea a trei
funcii care, de regul, se regsesc n mai toate intreprinderile, respectiv cele
privind:
- realizarea obiectivelor intreprinderii;
- protejarea sau conservarea patrimoniului;
- nregistrarea operaiilor sau contabilizarea lor.
115.Definii auditul intern i controlul intern i relaia dintre acestea.
Auditul intern reprezint acea component a auditului financiar care const n
examinarea profesional efecutat de un profesionist contabil competent i
independent n vederea exprimrii unei opinii motivate n legatur cu
validitatea i corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea
intreprinderii (entitii).
Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii care
efectueaz verificri pentru aceasta; face parte din controlul intern al entitii i
are ca obiective de baz verificarea eficacitii sistemelor contabile i de
control intern.
Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale
acesteia i, n acest caz, auditorul intern face parte din structurile funcionale
ale entitii economice sau sociale; auditul intern se poate realiza i pe baze
contractuale cu o firm de audit alta dect cea care efectueaz auditul asupra
situaiilor financiare ale acestei entiti.
Controlul intern. Sistemul de control intern reperezint un ansamblu de politici
i proceduri puse n aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n
msura posibilului, a unei gestionri riguroase i eficiente a activitilor
acesteia; implic respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor,
prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea i exhaustivitatea
nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a informaiilor financiare.

29

Existena unui sistem de control intern rational conceput i corect aplicat

constituie o serioas prezumie asupra fiabilitii conturilor i a concordanei
dintre datele contabilitii i realitate.
116.Care sunt principalele obiective ale auditului intern?
Obiectivele auditului intern sunt:
1.
protejarea activelor intreprinderii;
2.
asigurarea fidelitii i exactitii informaiei contabile;
3.
asigurarea respectrii dispoziiilor intreprinderii;
4.
promovarea eficacitii exploatrii.
.
.
117.Coninutul i structura planurilor de control al conturilor.
Pentru stabilirea programului de control, auditorul va utiliza planul de misiune
i foaia de sintez a aprecierii controlului intern, documente ce asigur legtura
cu etapele precedente.
Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special, care conine
rubricile urmtoare:
- lista controalelor de efectuat, ordonat pe seciunile situaiilor financiare;
aceste controale trebuie ct mai bine detaliate pentru a fi uor de identificat
documentele i informaiile necesare a se solicita intreprinderii;
- ntinderea eantionului: innd seama de pragul de semnificaie i de
evenimentele erori ce pot fi descoperite, este indicat ca n aceast coloan s se
menioneze volumul sondajelor de efectuat pentru controlul respectiv;
- indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte important, avnd
n vedere c, calitatea unui control depinde de data la care s-a efectuat. Aceast
coloan va fi completat pe msura avansrii programului de control, ceea ce
permite urmrirea cronologic a lucrrilor;
- o referin pentru foaia de lucru;
- probleme ntlnite: aceast coloan se folosete pentru supervizarea lucrrilor
i pentru a stabili sinteza rezultatelor controalelor.

30