Universitatea din Craiova

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor

Analiza i Evaluarea Financiar a Organizaiilor

MANAGEMENTUL RISCULUI N RELAIA

CU AUDITUL

CONCEPTUL DE RISC
Pentru nelegerea noiunii de risc se pornete de la
termenul de incertitudine, termen ce exprim o stare de
nesiguran cu privire la viitor.Riscul se asociaz cu o
probabilitate de apariie a unor evenimente nedorite.Cu
ct consecinele sunt mai nedorite cu att este mai
riscant decizia ce a fost adoptat.

Categorii de riscuri n
audit
legate de situaia economic a intreprinderii

legate de organizarea general a entitatii

Riscuri specifice
entitii

Natura i
complexitatea
structurilor si
regulilor

Calitatea
gestiunii

legate de atitudinea conducerii

Sistemul
informaional
contabil

Absena unor
proceduri

Categorii de riscuri n
audit
Repetitive

Riscuri legate de natura

operaiunilor:

Punctuale

Excepionale

Categorii de riscuri n
audit

Riscuri ce sunt
legate de procedeele
i domeniile
semnificative alese
de auditori

n funcie de experiena i pregtirea lor

profesional, procedeele alese de practicieni
prezint n mod inevitabil un anumit nivel de
risc. Auditorul trebuie s-i planifice
misiunea de audit, astfel nct pe baza
factorilor de risc pe care i cunoa te, s-i
orienteze atenia asupra erorilor posibile care
pot avea o influen semnificativ asupra
costurilor i operaiunilor, precum i asupra
modului de aplicare a principiilor
economicitii, eficienei i eficacitii n
activitatea entitii auditate.

COMPONENTELE RISCULUI

riscul ca informaiile despre o

problem s fie n mod semnificativ
denaturate

Riscul
inerent

riscul de nedetectare

Riscul
de
control

Standardele Internaionale de Audit au n vedere trei

categorii principale de riscuri: riscul inerent, riscul de
control i riscul de nedetectare. Produsul acestora
reprezinta riscul de audit.

RISC AUDIT = RISC INERENT X RISC CONTROL X RISC NEDETECTARE

Riscul de audit trebuie s fie ntotdeauna mai mic de 5%

Riscul inerent

Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ori

neansa ca soldul i rulajul unui cont sau o
categorie de operaii s conin informaii eronate,
care ar putea fi semnificative individual sau atunci
cnd sunt cumulate cu informaii eronate din alte
conturi sau operaiuni, presupunnd c nu exist
controale interne.

Riscul de control

Riscul de control este

determinat de incapacitatea
sistemului de control intern al
subiectului auditat de a
preveni, n timp util, o
abatere sau o afirmaie
neadevrat, care ar putea
deveni semnificativ fie
individual, fie cumulat cu
erori din alte aseriuni,
conturi i categorii de
operaiuni.

Risul de nedetectare sau

non-depistare, reprezint
ntmplarea nefavorabil ca
o abatere sau inexactitate,
care nu este corectat de
controlul intern, s nu fie
detectat de auditor.

SINGURA COMPONENTA A RISCULUI DE AUDIT ASUPRA

CAREI VALORI AUDITORUL POATE INTERVENI ACTIV ESTE
RISCUL DE NEDETECTARE DEOARECE ACESTA ESTE
ASOCIAT EXCLUSIV ACTIVITATII AUDITORULUI.

CONCEPTUL DE MANAGEMENT AL RISCULUI

Managementul riscurilor reprezint un proces

structurat, consistent i continuu n ntreaga
organizaie n vederea identificrii, evalurii i
aprecierii riscurilor, stabilirii responsabilitilor,
luarea de msuri de atenuare sau anticipare a
acestora, revizuirea periodic i monitorizarea
progresului, care garanteaz sigurana i
integritatea financiar a entiti publice.

Etapele fundamentale n managementul riscurilor

Metode i tehnici de identificare a riscurilor

n practic, dar i n literatura de specialitate, riscul de audit se
determin, de obicei, prin:
Tehnicile sondajului statistic;
Matricea riscurilor de audit financiar,
care evalueaz relaia dintre componentele
riscului de audit;
Matricea sintezei riscurilor.

Suntei responsabilul cu auditul ciclului

vnzri-ncasri al unui spital privat.
Spitalul are o reputaie excelent printre pacieni dar o gestionare contabil
necorespunztoare, principalul motiv fiind insuficiena personalului calificat. n
anii anteriori, ai descoperit mai multe erori n facturri, ncasri i creane-clieni.
Ajungei la concluzia c mecanismele de control aplicate mijloacelor bneti
sunt excelente i c probabilitatea apariiilor unor fraude este extrem de mic. ns
suntei mai puin convins de inexistena unor erori neintenionate n facturare,
nregistrarea vnzrilor, ncasrilor, creanelor-clieni i creaelor incerte.
Cerine:
(1) Identificai principalii factori care afecteaz riscul de audit acceptabil al
acestui audit.
(2) Ce riscuri inerente v preocup?

(1) Principalii factori de risc vor fi:

Dependena utilizatorilor externi de situaiile financiare
-examinarea situaiilor financiare, inclusiv a notelor informative ale acestora;
-citirea proceselor verbale ale sedinelor CA pentru a determina care sunt planurile de viitor
ale spitalului;
-Discutarea planurilor financiare cu managementul.
Probabilitatea apariiei dificultilor financiare
-Analiza situaiilor financiare n scopul detectrii dificultilor financiare prin utilizarea
indicatorilor i a altor proceduri analitice;
- Examinarea situaiilor istorice i previzionale ale fluxurilor de trezorerie n scopul
determinrii naturii intrrilor i ieirilor de mijloace bneti.
Competenta managementului

(2) Riscuri inerente identificate:

Riscuri legate de natura activitii clientului (ramura n care clientul i desfoar

activitatea este foarte specializat);

Factorii legai de prezentrile eronate care rezult din raportarea financiar frauduloas
Rezultatele auditurilor anterioare
Erorile constatate n cursul auditului anului precedent prezint o mare probabilitate de a se
repeta n cursul auditului anului curent.
Achiziiile majore de mijloace fixe, leasing-urile prezint o probabilitate mai mare de a fi
nregistrate greit de ctre client dect operaiunile uzuale, deoarece nu are experien n
nregistrarea lor.

Numeroase solduri de conturi necesit calculul unor estimri i o doz important de

logic managerial. Exemplificm: ajustri (provizioane pentru creanele incerte, rezervele
pentru pierderi din credite bancare,etc)