Lista subiectelor propuse pentru examen

Master Contabilitate managerial

1. ntreprinderea BETA fabric un singur produs finit PF
pentru care sunt necesare trei materii prime MP l, MP2 i
MP3. Din procesul de producie se obin, de asemenea, un
produs secundar PS care poate fi vndut dup ce este supus
unui tratament i un deeu D, fr valoare, care este
deversat i genereaz cheltuieli pentru prevenirea polurii
mediului.
Procesul de producie se desfoar dup urmtoarea schem:
- n Secia l, MP1 este prelucrat i se obine produsul
intermediar Pil care este transferat fr stocaj n Secia 2;
- n Secia 2, la Pil se adaug MP2 i MP3, operaie n urma
creia se obin produsul finit PF, produsul secundar PS i
deeul D;
- n Secia 3, PS este tratat pentru a putea fi comercializat;
- n Secia 4, D este supus unui proces de epurare nainte de
a fi deversat.
Se cunosc urmtoarele informaii:
Costul produsului intermediar PI
292.242 lei
Costul materiilor prime consumate este de:
M2
4.000 lei
M3
1.500 lei
Costul manoperei directe n secia S2
20.000 lei
Cheltuieli indirecte ale seciei S2 ncorporabile
4.871 lei
Valoarea produciei n curs la nceputul perioadei 12.500 lei
Valoarea produciei n curs la sfritul perioadei
27.573 lei
Valoarea realizabil net a produsului secundar PS 5.250
lei
Costul eliminrii deeului D (ce s-ar obine n condiii normale)
3.600 lei
Calculai costul produselor finite.
Costul de producie se determin dup cum urmeaz:
-leiElemente
Produs intermediar PI
Materii prime MP2
MP3
Manoper direct S2
Cheltuieli indirecte ale seciei S2 ncorporabile
Valoarea produciei n curs la nceputul perioadei
Valoarea produciei n curs la sfritul perioadei
Valoarea realizabil net a produsului secundar PS
Costul eliminrii deeului D (doar pentru cele care
Costul de producie al produsului finit PF

Valoare
(+)
292.242
(+)
4.000
(+) 1.500
(+)
(+) 4.871
(+)
(-) 27.573
(-) 5.250
(+) 3.600
305.890

2. Societatea ALFA produce umbrele de soare, asamblnd

pnza pe un suport achiziionat, n luna mai a cumprat 10.000
de pnze la 10 lei bucata i 11.000 de suporturi la 20 lei
bucata, i a asamblat 9.500 de umbrele, costul asamblrii fiind
de 15 lei/bucat. A vndut n cursul lunii 8.500 de umbrele la
preul de 60 lei/bucat, comisionul vnztorului fiind de 5
1

lei/bucat.
Determinai costul de producie si costul complet
umbrele. Care este rezultatul perioadei?

al unei

Materii prime i materiale directe = 10.000 buc. pnz x 10

lei/buc. + 9.500 suporturi x 20 lei/suport 290.000 lei
+ Cheltuieli directe de asamblare = 9.500 umbrele x 15
lei/umbrel
142.500 lei
= Cost de producie
432.500 lei
Cost unitar / umbrel = 432.500 lei / 9.500 umbrele = 45,53
lei/umbrel
Cost complet = Cost de producie + Cheltuieli de desfacere
= 45,53 lei/umbrel + 5 lei/umbrel = 50,53 lei/umbrel
Venituri din vnzri: 8.500 umbrele x 60 lei/umbrel = 510.000 lei
Obinere produse finite:
345 = 711 432.500
Vnzare produse finite:
411 = 701 510.000
Descrcarea de gestiune: 8.500 umbrele x 45,53 lei/umbrel =
387.005 lei
711 = 345 387.005 lei
Rezultat = 510.000 lei - 8.500 umbrele x 5 lei/umbrel
(comisioane vnzare) + 45.495 lei (sold 711) = 512.995 lei
3. Societatea ALFA produce umbrele de soare, asamblnd
pnza pe un suport achiziionat; n luna mai a cumprat 10.000
de pnze la 10 lei bucata i 15.000 de suporturi la 20 lei bucata,
i a asamblat 18.000 de umbrele, costul asamblrii fiind de 15
lei/bucat. Societatea deinea la nceputul perioadei 10.000
buci de pnz la 8 lei bucata i 5.000 buci de suporturi la
15 lei bucata, n evaluarea stocurilor se aplic costul mediu
ponderat. Societatea a vndut n cursul lunii 16.000 de
umbrele la preul de 60 lei/bucat, comisionul vnztorului fiind
de 7,25 lei/bucat.
Determinai costul de producie i costul complet al unei
umbrele. Care este rezultatul perioadei?
D
Pnz
C
SI 10.000 buc. X 8 lei/buc. = 80.000 lei
Achiziie 10.000 buc. x 10
lei/buc. = 100.000 lei
_D_________________Suport_______________c
SI 5.000 buc. X 15 lei/buc. = 75.000 lei
Achiziie 15.000 buc. x 20 lei/buc.
= 300.000 lei
CMP pnz = (10.000 buc. x 8 lei/buc. + 10.000 buc. x 10
lei/buc.) / 20.000 buc. = 9 lei/buc.
CMP suport = (5.000 buc. x 15 lei/buc. + 15.000 buc. x 20
lei/buc.) / 20.000 buc. = 18,75 lei/buc.

+
+
=

Pnz umbrel = 18.000 buc. x 9 lei/buc. 162.000 lei

Suport umbrel = 18.000 buc. x 18,75 lei/buc. 337.500 lei
Cost prelucrare = 18.000 buc. x 15 lei/buc. 270.000 lei
Cost de producie 769.500 lei
2

Cost unitar = 769.500 lei / 18.000 umbrele = 42,75 lei/umbrel

Cost complet = 769.500 lei + 16.000 umbrele x 7,25
lei/umbrel = 885.500 lei
Rezultat = Venituri - Cheltuieli = 16.000 umbrele x (60
lei/umbrel -7,25 lei/umbrel) -16.000 umbrele x 42,75
lei/umbrel = 160.000 lei

4. O societate a nregistrat urmtoarele costuri: materii

prime 8.000 lei, salarii pentru muncitori 4.000 lei, salarii
pentru personalul de distribuie 2.000 lei, publicitate 1.000
lei, amortizarea mainilor productive 8.000 lei (subactivitate
10%), chirie 4.000 lei, din care pentru producie 60%.
Calculai costurile de producie.
Materii prime consumate
8.000 lei
+ Salariile muncitorilor
4.000 lei
+ Amortizri = 8.000 lei - 8.000 lei x 10%
7.200 lei
+ Cheltuieli de producie = 4.000 lei x 60%
2.400 lei
= Cost de producie
21.600 lei
5. Se produc dou produse, A i B; costuri directe 10.000 lei pt.
A i 20.000 lei pt. B.
Cheltuielile indirecte aferente produciei sunt de 22.000 lei,
costul subactivitii este de 2.000 lei. Baza de repartizare este
numrul de ore de manoper direct: 1.000 ore pentru A i
3.000
ore pentru B. La produsul A a existat producie n curs la nceputul lunii de 1.000 lei, sold final 0, iar la produsul B soldul
iniial la producia n curs este de 500 lei, iar soldul final este
de 1.500 lei.
Calculai costul produselor finite A i B obinute.
Cheltuieli indirecte de repartizat = Cheltuieli indirecte totale 22.000
lei - Costul subactivitii 2.000 lei = 20.000 lei
Coeficient de repartizare K = 20.000 lei cheltuieli indirecte de repartizat /
(1.000 ore + 3.000 ore) numrul de ore de manoper direct baza de
repartizare = 5
Cheltuieli indirecte aferente produsului A = 5 x 1.000 lei = 5.000 lei
Cheltuieli indirecte aferente produsului B = 5 x 3.000 lei = 15.000 lei
Specificare
Produs
Produ
A
sB
Cheltuieli directe
10.000
20.00
lei
0 lei
+ Cheltuieli indirecte
5.000
15.00
repartizate
lei
0 lei
+ Producia n curs la
1.000
500
nceputul perioadei
lei
lei
- Producia n curs la
1.500
sfritul perioadei
lei
= Cost de producie
16.000
34.00
lei
0 lei
3

6. Rezolvare
a) o cheltuial este direct dac este afectat unui loc de cost
fr a necesita vreun calcul intermediar. n exemplul dat:
- salariul lucrtorului locului 1 reprezint o cheltuial direct pt.
produsul A;
- salariul lucrtorului locului 2 este o cheltuial direct pentru
produsul B;
- cheltuial indirect, care necesit o cheie de repartizare
pentru a fi ncorporat n costul produsului A sau B este salariul
efului seciei.
b) alegerea unei chei de repartizare este o necesitate n cazul
cheltuielilor indirecte.
O cheie posibil este numrul de produse fabricate. Salariul efului
seciei se poate repartiza proporional cu numrul de produse
fabricate:

O alt cheie posibil este ponderea ce o reprezint producia

fiecrui produs n totalul produciei:
A
400
100
100 40%
A B
400 600
B
600
100
100 60%
A B
400 600

n funcie de aceste procentaje,

repartizate n costul fiecrui produs sunt:
A = 1.500 x 40% = 600 lei;
B = 1.500 x 60% = 900 lei

cheltuielile

indirecte,

7. O societate vinde n prezent 10.000 de produse, cost

variabil unitar 10 u.m., pre de vnzare unitar 12 u.m., costuri
fixe 10.000 u.m. O cretere a publicitii cu 2.000 u.m. ar antrena
o cretere a vnzrilor cu 5%.
Este decizia acceptabil? Calculai i comentai
-Cifra de afaceri = 10.000 produse x 12 u.m./produs
120.000 u.m.
-Costuri variabile = 10.000 produse x l O u.m./produs
100.000 u.m.
= Marja costurilor variabile
20.000 u.m.
- Costuri fixe_______________________________
10.000 u.m.
= Profit
10.000 u.m.
Se vor vinde: 10.000 produse +10.000 produse x 5% =
produse.

10.500

- Cifra de afaceri = 10.500 produse x 12 u.m./produs

u.m.
- Costuri variabile = 10.500 produse x 10 u.m./produs
105.000 u.m.
= Marja costurilor variabile
21.000 u.m.
- Costuri fixe = 10.000 u.m. + 2.000 u.m. publicitate
12.000 u.m.
= Profit
9.000 u.m.

126.000

Decizia nu e acceptabil deoarece profitul scade cu 10.000 9.000

= 1 .000 lei.
8. O societate vinde n prezent 10.000 de produse, cost
variabil unitar 10 lei, pre de vnzare unitar 12 lei, costuri
fixe 10.000 lei. Dac ar scdea preul cu 0,5 lei, vnzrile ar
crete cu 10%.
Este decizia acceptabil? Calculai i comentai
- Cifra de afaceri = 10.000 produse x 12 lei/produs
120.000 lei
- Costuri variabile = 10.000 produse x 10 lei/produs
100.000 lei
= Marja costurilor variabile
20.000 lei
- Costuri fixe________________________________10.000 lei
= Profit
10.000 lei
Se vor vinde: 10.000 produse +10.000 produse x 10% = 11.000
produse. Pre de vnzare =12 lei/produs - 0,5 lei/produs = 11,5
lei/produs.
n aceste condiii:
- Cifra de afaceri = 11.000 produse x 11,5 lei/produs 126.500
lei
- Costuri variabile = 11.000 produse x 10 lei/produs
110.000 lei
= Marja costurilor variabile
16.500 lei
- Costuri fixe________________________________ 10.000 lei
= Profit
6.500 lei
Decizia nu e acceptabil deoarece profitul scade cu 10.000 lei 6.500 lei = 3.500 lei
9. Managerul unei mici societi de producie este interesat
de structura costului
ntreprinderii sale. Astfel, n situaia de fa, societatea sa
produce 500 buci din produsul P (singurul produs fabricat),
pe care l vinde cu 1.000 lei bucata. Costurile variabile
unitare implicate sunt de 700 lei, iar costurile fixe totale
sunt de 100.000 lei. Managerul societii analizeaz
posibilitatea schimbrii structurii costului astfel: el consider
c un efort investiional suplimentar de 200.000 lei n maini
de producie ar avea drept consecin scderea costului
5

variabil unitar la 300 lei.

Utiliznd metoda direct-costing (costurilor variabile),
prezentai diferite calcule care l-ar putea ajuta s ia decizia
respectiv.
Varianta veche:
- Cifra de afaceri = 500 buc. x l .000 lei/bucat 500.000 lei
- Cheltuieli variabile = 500 buc. x 700 lei/bucat
350.000 lei
= Marja costurilor variabile
150.000 lei
- Cheltuieli fixe
100.000 lei
= Profit
50.000 lei
Varianta nou:
- Cifra de afaceri = 500 buc. x l .000 lei/bucat
500.000 lei
- Cheltuieli variabile = 500 buc. x 300 lei/bucat
150.000
lei
= Marja costurilor variabile
350.000 lei
- Cheltuieli fixe_____________________________100.000 lei
= Profit
250.000 lei
10. O societate realizeaz prin vnzarea a 15.000 buci din
produsul su o cifr de afaceri de 225.000 lei, suportnd
pierderi de 5.000 lei. Costurile suportate pentru producerea
i vnzarea acestui produs sunt de 230.000 lei, mprite
astfel:
- materie prim (variabile): 105.000 lei;
- personal (jumtate variabile i jumtate fixe): 60.000
lei;
- amortizare imobil i maini de producie (fixe): 45.000
lei;
- diverse (fixe): 20.000 lei.
Managerul societii cunoate faptul c are capacitatea de a
produce i de a vinde pn la 20.000 buci din produsul su.
Care este cantitatea de produs fabricat si vndut care iar permite s nu mai
suporte pierderi?
Cheltuieli variabile = 105.000 lei + 30.000 lei = 135.000 lei
Cheltuieli fixe = 30.000 lei + 45.000 lei + 20.000 lei = 95.000 lei
Cifra de afaceri = 1 5 .000 x 1 5 lei/bucat
225 .000 lei
- Cheltuieli variabile = 1 5 .000 buc. x 9 lei/bucat
135 .000 lei
= Marja costurilor variabile
90.000 lei
- Cheltuieli fixe
95.000 lei
= Pierdere
-5.000 lei
Pentru ca societatea s nu suporte pierderi, cantitatea pe care
trebuie s o produc i s o vnd este q.
6

 Cifra de afaceri
qx
15 lei/bucat
- Cheltuieli variabile
qx
9 lei/bucat
= Marja costurilor variabile
qx
6 lei/bucat
- Cheltuieli fixe
-95.000 lei
= profit
Rezolvnd ecuaia q x 6 lei/bucat - 95.000 lei = 0, rezult q = 15.834
buci.
11. Dispunei de urmtoarele date: cifra de afaceri 53.400
u.m., cheltuielile fixe 14.554 u.m. i costul variabil 32.036
u.m. Cu cte procente poate s scad cifra de afaceri a
societii pentru ca aceasta s nu suporte pierderi?
Cu cte procente poate s scad cifra de afaceri a societii
pentru ca aceasta s nu suporte pierderi evideniaz
coeficientul de siguran dinamic. Din calculele anterioare
Cifra de afaceri critic este 20.006,78 u.m.

12. O intreprindere fabrica si vinde un produs in urmatoarele

conditii: cantitate / cost variabil unitar / pret unitar 80.000
buc / 8.000 lei/buc/ 10.000 lei/buc ; costurile fixe totale sunt
de 46.000.000 lei. Determinati cu cat pot scadea vanzarile in
mod relativ pentru ca intreprinderea sa atinga pragul de
rentabilitate.
Specificare

Total

Cifra de afaceri

Cheltuieli
variabile

Marja asupra
costurilor
variabile
Costuri fixe
totale

80.000 buc 10.000

lei/buc = 800.000.000
80.000 buc 8.000
lei/buc = 640.000.000
lei
160.000.000 lei

% din Cifra
de afaceri
100 %
80 %
20 %

46.000.000 lei

Punctul de echilibru (Pe) =

CF
46.000.000 lei

= 230.000.000 lei
MCV (%)
20 %

Coeficientul de siguran dinamic =

CA - Pe 800.000.00
0 lei - 230.000.00
0 lei
=
CA
800.000.00
0 lei

= 71,25 %

13. O intreprindere fabrica si vinde un produs in

urmatoarele conditii: cantitate / cost variabil unitar / factor
de acoperire 8000 buc / 2.800 lei/buc/ 30% ; costurile fixe
totale sunt de 27.000.000 lei. Determinati care este cifra de
afaceri la nivelul pragului de rentabilitate si pretul de
vanzare unitar.
Fa =

CF
27.000.000 lei
=
= 30 %, deci Pe = 90.000.000 lei
Pe
Pe

Specificare

Total

% din Cifra
de afaceri
100 %
70 %

Cifra de afaceri
Cheltuieli
variabile

8.000 buc pvu

8.000 buc 2.800
lei/buc = 22.400.000
lei
8.000 buc pvu
22.400.000 lei

Marja asupra
30 %
costurilor
variabile
(8.000 buc pvu 22.400.000 lei) / 8.000 buc pvu = 30 %
1 22.400.000 lei / 8.000 buc pvu = 0,3
8.000 buc pvu 22.400.000 lei = 2.400 buc pvu
5.600 buc pvu = 22.400.000 lei
pvu = 4.000 lei/buc

14. Pentru un produs s-au stabilit urmtoarele standarde:

- consum unitar de materie prim: 2 kg;
- cost de achiziie 3 lei/kg.
n cursul perioadei s-au fabricat 2.000 buci de produse,
pentru care s-au consumat 3.800 kg de materie prim,
achiziionat la 3,1 lei/kg.
Calculai abaterile pentru materia prim
Consumul efectiv de materie prim pentru o bucat produs finit
este 3.800 kg / 2.000 buci produse = 1,9 kg.
Abaterea de consum = (Qe - Qs) x Ps = (1,9 kg - 2 kg) x 3 lei/kg x
2.000 buc. =-600 lei.
Abaterea de pre = Oe x (Pe - Ps) = 1,9 kg x 2.000 buc. x (3,1 lei/kg 3 lei/kg) = 380 lei.
Abaterea de cost la materii prime = -600 lei + 380 lei = -220 lei,
unde:
Qe - cantitatea efectiv
Pe - preul efectiv
Qs - cantitatea standard P - preul standard
15. Pentru un produs s-au stabilit urmtoarele standarde:
- consum unitar pentru manopera direct: 2 ore;
- tarif orar 10 lei.
n cursul perioadei s-au fabricat 3.000 buci de produse,
pentru care s-au consumat 6.200 ore de manoper, costul
total al manoperei fiind de 68.200 lei.
Calculai abaterile pentru manopera direct.
Abaterea de timp = (Qe - Qs) x Ts
Ts= 10 lei pe or
Consum unitar efectiv pentru manopera direct pentru un produs
= 6.200 ore x l buc. / 3.000 buc. = 2,06 ore.
Tariful efectiv pe or este de 68.200 lei / 6.200 ore consumate = 11
lei pe or.
Abaterea de timp = (2,06 ore - 2 ore) x 10 lei/or x 3.000 buc.
8

= 1.800 lei.
Abaterea de tarif = Qe x (Te - Tg) = 2,06 ore x (l l lei/or - 10 lei/or)
x 3.000 buc. = 6.180 lei.
Abaterea de cost la manoper = 1.800 lei + 6.180 lei = 7.980 lei.
unde:
Qe - timp efectiv
Te - tarif efectiv
Qs - timp standard TS - tarif standard
16. MARTINA SA utilizeaz pentru scopuri interne metoda
costurilor variabile. Produsul X prezint urmtoarele costuri
unitare: materii prime 4,40 lei, manopera direct 1,6 lei,
costuri indirecte de producie variabile 2,30 lei, costuri
indirecte de producie fixe 1,90 lei, costuri de vnzare
variabile 3,10 lei i costuri de vnzare fixe 1,10 lei. Dac
stocul final de produse finite conine 1.240 kg din produsul
X, iar cel iniial, 0 kg, determinai care va fi marja total a
contribuiei la rezultat (marja din vnzri) dac au fost
vndute 10.200 kg la pre unitar de 25 lei/kg.
Costuri variabile totale = 4,40 lei + 1,60 lei + 2,30 lei + 3,10 lei=
11,4 lei
Marja din vnzri = 10.200 Kg x 25 lei/Kg pre de vnzare 10.200
Kg x 11,4 lei / Kg cost variabil = 138.720 lei

17. O societate comercial fabric i vinde 5 produse n

urmtoarele condiii: pre de vnzare unitar /cheltuieli
variabile unitare / A=600 lei/buc / 450 lei/buc;
B= 800 lei/buc / 700 lei/ buc;
C=450 lei/buc / 250 lei /buc;
D=500 lei/buc / 450 lei/buc;
E=1.000 lei/buc / 800 lei/buc.
Daca producia maxim pe fiecare produs este de 100
buci, iar cheltuielile fixe identificabile pe produs sunt de
5.000 lei, precizai i argumentai care dintre cele 5 produse
este cel mai puin rentabil.
MVC (A) = 600 lei/buc 450 lei/buc = 150 lei / buc
MCV (B) = 800 lei/buc 700 lei/buc = 200 lei/buc
MCV (C ) = 450 lei/buc 250 lei/buc = 200 lei/buc
MCV (D) = 500 lei/buc 450 lei/buc = 50 lei/buc
MCV (E ) = 1.000 lei/buc 800 lei/buc = 200 lei/buc
Produsul cel mai puin rentabil este cel care va avea factorul de
acoperire cel mai mic, respectiv MCV cea mai mic, deci produsul
(D).
18. O firm fabric cteva componente care apoi sunt
ansamblate ntr-un produs final pe care-l desface pe pia.
Potrivit informaiilor din contabilitate, costurile sunt:
-materiale 2. 800 lei
-salarii 3. 200 lei
-alte variabile 3. 200 lei
-costuri fixe 4. 800 lei
-----------------------------Total 14. 800 lei/bucat
9

Exist posibilitatea ca aceste componente s fie

achiziionate la preul de
10. 000 lei/bucat rezultnd n aceste condiii, o economie la
costuri de 4. 000 lei/bucat.
Se pune problema: fabricarea sau achiziionarea
componentelor ?
Aparent aceste componente ar trebui achiziionate, dar dac
nu se iau n considerare cheltuielile fixe care se repartizeaz cu
ajutorul unor chei convenionale rezult 14. 000 mai mic dect
10.000. Concluzionm c producerea acestor componente n unitate
va trebui sa continue. Deci i de aceast dat se ia n considerare nu
profitul ci contribuia la profit a acestor componente.

10

19. O firm fabric 4 produse. Dup prelucrarea informaiilor

din contabilitate ce au servit elaborrii contului de profit i
pierdere, situaia se prezint astfel:
EXPLICAII

188
000

73
000

62
000

39
000

14
000

35
000

10
000

12
000

9
000

4
000

- salarii

31
000

12
000

8
000

9
000

2
000

- alte

41
000

15
000

10
000

12
000

4
000

- fixe

46
500

18
056

15
335

9
646

3
463

Total cost

153
500

55
056

45
335

39
646

13
463

Profit i pierdere

34
500

17
944

16
665

646

537

1
.

Vnzri

2
.

Costuri
materiale

3
.

TOT
AL

Conducerea firmei vrea s elaboreze un plan pe anul urmtor

care s conduc la un profit maxim, lund n considerare
urmtoarele restricii:
-nu se prevad modificri la preul de vnzare i nici la
costuri;
-firma trebuie s opereze cu un set complet din aceste
piese, onornd cererea clientelei.
Din calcule, rezult c nici un produs nu poate cobor sub 80%
i nu poate depi 110% cifra de afaceri;
-capacitatea de producie a firmei ramne nemodificat;
-fora de munc ramne limitat, dar lucrtorii pot fi mutai
de la un produs la altul.
Rezolvare informaia relevant este dat de salarii i
costurile directe:
- se determin, mai nti, contribuia la profit a factorului
limit:
EXPLICAII

188
000

73
000

62
000

39
000

14
000

35
000

10
000

12
000

9
000

4
000

- salarii

31
000

12
000

8
000

9
000

2
000

- alte

41
000

15
000

10
000

12
000

4
000

107
000

37
000

30
000

30
000

10
000

1
.

Vnzri

2
.

Costuri
materiale

Total
directe

costuri

TOT
AL

11

3
.

Contribuia
profit

la

4
.

Factor limit

5
.

Contribuia
la
profit pe factori
limit

81
000

36
000

32
000

9
000

4
000

31
000

12
000

8
000

9
000

2
000

Not - dup determinarea contribuiei la profit pe unitate de

factor limit, rezult c ordinea de preferin este B;A;D;C:
- alocarea pe produse a factorului limit (salarii) presupune
urmtorul calcul:
fora de munc 80%
B
A
C
D
24. 800
6. 400
9. 600
7. 200
1.600
fora de munc disponibil
6. 200
2. 400
3. 600
200
fora de munc total
31. 000
8. 800
13. 200
7.
200
1. 800
coeficientul de importan
1,1
1,1
0,8
0,9
46.500
coeficientul de repartizare a cheltuielilor fixe k = ------------------= 0, 2418
192.300
EXPLICAII

1,1

1,1

0,8

0,9

80
300

68
200

31
200

12
600

192
000

11
000

13
020
0

7
200

3
600

35
000

- salarii

13
200

8
800

7
200

1
800

31
000

- alte

16
500

11
000

9
600

3
600

41
700

40
700

33
000

25
000

9
000

106
700

39
600

35
200

6
200

3
600

85
600

19
417

16
492

7
544

3
047

46
500

Coeficient
importan
1
.

Vnzri

2
.

Costuri
materiale

de

3
.

Total
directe

costuri

4
.

Contribuia
profit

5
.

Cheltuieli fixe

la

TOT
AL

12

6
.

Profit

20
183

18
708

-344

553

39
100

Rezult un profit de 39.100 fa de 34.500 realizat n anul

precedent, respectiv un plus de 4.600 u.m.
Aceasta demnonstreaz c s-a elaborat un plan fundamentat
care ine seama de aciunea factorului limit fond de salarii.

13

20.
O societate comercial dispune de o suprafa
productiv de 10.000 mp. Conform datelor din contabilitate,
n anul precedent s-au nregistrat urmtoarele:
EXPLICAII
A
B
C
D
TOT
AL
1
.

Vnzri

24
500

56
250

16
750

29
500

127
000

2
.

Costuri
materiale

7
000

10
000

5
000

8
000

30
000

- salarii

6
000

23
000

3
000

6
000

40
000

- alte cheltuieli
variabile

1
500

6
250

750

1
500

10
000

Cheltuieli fixe

3
000

12
500

1
500

3
000

20
000

3
.

Profit brut

7
000

2
500

6
500

11
000

27
500

4
.

Suprafa

2
000

5
000

1
000

2
000

10
000

Firma dorete s elaboreze un plan raional pentru anul viitor,

n urmtoarele condiii:
-nu sunt restricii n privina salariilor, fora de munc fiind
mutabil de la un produs la altul ;
-din comenzile existente rezult c nici un produs nu va
putea avea vnzri mai mari cu mai mult de 20% fa de anul
precedent. Clienii solicit produse din gama sortimental existent;
-nu se prevede introducerea n fabricaie a unui produs nou
mai profitabil. Produsele existente trebuie s asigure n continuare
gama sortimental i pentru anul viitor;
-nu sunt posibiliti de cretere a suprafeei de producie, iar
suprafaa existent poate fi afectat oricrui produs;
Ce plan de producie va aduce un profit maxim i care vor fi
cantitile de produse valorificate prin comenzile date de clieni ?
Etape de rezolvare
1-determinarea contribuiei la profit pe unitate de factor limit
EXPLICAII

TOT
AL

1
.

Vnzri

24
500

56
250

16
750

29
500

127
000

2
.

Total
costuri
directe
(materiale,
salariale)

14
500

41
250

8
750

15
500

80
000

3
.

Contribuia
profit(1-2)

10
000

15
000

8
000

14
000

-47
000

4
.

Suprafa

2
000

5
000

1
000

2
000

10
000

la

14

5
.

Contribuia
la
profit/unit.
de
factor
limit
(3:4)

Acesta nu e profitul propriu-zis (contabil) ci profitul potenial.

Dup valorile absolute, obtinue din contabilitate, ordinea de
preferin a produselor ar fi: B;D;A;C;
Dup contribuia pe unitatea de factor limit, aceast ordine
devine C;D;A;B;
2. -Atribuind suprafaa pe produse n ordinea descresctoare a
contribuiei la profit pe unitatea de factor limit i tinnd seama de
faptul c nici un produs nu poate nregistra creteri mai mari n
volumul cifrei de afaceri de 20%, vom avea:
Suprafaa
alocat n
prezent

Suprafaa ce
se va aloca

Contribu
ia pe
factor
limit

Contribuia
total la
profit

1 000

1 200

9 600

2 000

2 400

16 800

2 000

2 400

12 000

5 000

4 000

12 000

10 000

10 000

50 400

Dac din totalul contribuiei la profit de 50.400 scdem

costurile fixe anuale de 20.000 obinem un profit de 30.400>27. 500
profitul anului precedent. ( plus 2.900u.m).
Subiecte teoretice:
1. Ce reprezint costul complet i care sunt elementele care
intr n componena acestuia? Prezentai un exemplu
practic n acest sens;
Costul complet este costul care ncorporeaz toate consumurile
generate de obinerea i desfacerea unui obiect de cost (costul
de producie + costul de vnzare + costul administrativ).
Exemplu:
SC ALBALACT produce iaurt pentru un numr mare de
distribuitori. Aceasta prelucreaz materia prim pentru a obine
iaurtul. Pentru fabricarea unei uniti de produs se nregistreaz
urmtoarele elemente:
Materiale directe
= 0,2 lei
Salarii directe + elemente asociate
= 0,3 lei
Costuri indirecte de producie
= 0,4 lei
Din care:
Materiale indirecte
= 0,03 lei
Salarii indirecte
= 0,07 lei
Chirie utilaje
= 0,04 lei
Utiliti
= 0,05 lei
Amortizarea
= 0,20 lei
15

Taxe de proprietate
= 0,01 lei
Cost de producie
= 0,90 lei/buc
ntreprinderea a primit o comand de 10 000 de buci iaurt.
Managementul trebuie s decid dac aceast comand poate fi
onorat n condiii de performan. Pentru fiecare unitate de produs
finit este necesar un cost de vnzare de 0,15 lei/buc., care include
publicitatea, comisioane pentru vnzri, transport.
La nivelul departamentului administrativ al ntreprinderii, se
nregistreaz un cost administrativ n valoare de 0,10 lei/buc,
incluznd chiria pentru imobil, taxe, nclzire, iluminat, salarii ale
personalului administrativ i elementele asociate acestora.
Concluzii
Modul n care costurile sunt tratate de Planul General de
Conturi, conform reglementrilor n vigoare, conduce la o viziune
foarte redus asupra problematicii acestora, n urmtorul sens:
mai nti, accentul este pus asupra calculrii costurilor,
adic asupra problemelor de exactitate sau de precizie, ceea ce a
avut i are drept consecin inevitabil ideea c obiectul
contabilitii de gestiune se rezum la un ansamblu de tehnici de
calcul, i mai puin asupra pertinenei costului pentru gestionare;
alegerea obiectelor pentru care se determin costul vizeaz
n general ceea ce este vizibil sau palpabil: produse fabricate,
mijloace de exploatare, centre de responsabiliti. Exist ns un
anumit numr de costuri care, dei prezint interes pentru
gestionari, nu sunt formalizate: intervalul de ateptare ntre dou
loturi de fabricaie, un design necorespunztor sau o slab calitate,
absenteismul dintr-o secie sau atelier etc. Toate aceste
disfuncionaliti consum resurse (intervalul de ateptare
genereaz cheltuieli financiare; remanierile de rebuturi mobilizeaz
resursele umane i utilajele care ar putea fi folosite n scopul
produciei; absenteismul conduce fie la angajarea de personal
suplimentar, fie la reducerea produciei). Aceste costuri nu sunt
izolate, dar sunt contabilizate la acelai nivel ca i alte costuri i
nscute din masa altor costuri. Chiar dac s-au luat msuri de
separare a costului subactivitii, a cheltuililor neproductive i
altor costuri care nu sunt legate de fabricaia produselor, aceste
msuri nu permit determinarea costurilor disfuncionalitilor n mod
vizibil;
2. Care este motivaia separrii cheltuielilor variabile de
cele fixe ? PRezentai un exemplu practic n acest sens;
O delimitare corect a costurilor n variabile i fixe este util n
efectuarea de
previziuni i implicit, la luarea deciziilor la nivel de management.
Exemplu: n producia de telefoane mobile, NOKIA a
achiziionat baterii. Costul unei baterii fiind de 10 euro/bucat.
Acesta este un cost variabil pentru NOKIA, fiind direct corelat cu
volumul produciei.
Unul din cele mai reprezentative costuri variabile este salariul
muncitorilor direct productivi. El variaz direct proporional cu
volumul produciei.
Presupunem c NOKIA deine un spaiu nchiriat pentru o hal de
asamblare.
Indiferent de nivelul produciei, acest cost rmne constant.
16

Cu ct volumul produciei crete, costul fix care revine pe

unitatea de produs, scade.
De exemplu: chiria total pentru hala de asamblare este de 10
000 euro. Dac
volumul total al produciei este de 100 000 buc, atunci CF unitar
este de 1 euro/buc. Dar, dac
volumul produciei crete, la 200 000 buc., CF unitar scade la 0,5
euro/buc.
n timp ce costurile variabile au o flexibilitate ridicate n sensul c
se adeapteaz
uor nivelului produciei, costurile fixe nu se adapteaz att de uor
pentru a reflecta necesarul de resurse.
Diferenierea ntre costurile variabile i cele fixe trebuie
urmrit la nivelul fiecrei societi, fiindc un tip de cost ce
pentru o anumit societate poate fi variabil, pentru alta poate
avea caracter fix.
Exemplu:salariul. Dac NOKIA pltete muncitorii n funcie de
numrul
telefoanelor produse/ore lucrate, costul este variabil. Dac
sindicatele au ncheiat un acord cu firma de plat al muncitorilor la
tarif fix, atunci costul muncii este un cost fix.
Acelai cost poate avea att o component fix ct i una
variabil.
Exemplu. Achiziia unui abonament de telefon, unde tariful pn
la un anumit nivel este fix, dup care crete proporional cu
volumul convorbirilor.
Aplicaie
O ntreprindere fabric un produs pentru care costul variabil
unitar de producie este de 180 u.m. Cheltuielile fixe anuale de
producie sunt de 1.800.000 u.m. Cantitile fabricate au fost de
5.000 buci n exerciiul N, 4.000 buci n exerciiul N+l i 6.500
buci n exerciiul N+2. La sfritul fiecrui exerciiu,
ntreprinderea posed 800 buci n stoc.
S se calculeze costul de producie, n condiiile n care
presupunem c mrimea capacitii normale de producie este de
5.000 buci.
Costul de producie = Costul variabil + Costurile fixe
Costul de producie = Costul variabil unitar x Cantitatea +
Costurile fixe
Costul de producie (N) = 180 u.m/buc. x 5.000 buc. + 1.800.000
u.m. = 2.700.000 u.m.
Costul unitar = 2.700.000 u.m. / 5.000 buc. = 540 u.m./buc.
3. Distincia ntre cheltuielile directe i cele indirecte;
PRezentai un exemplu practic n acest sens;
Distincia major dintre cheltuielile directe i cele indirecte
este dat de modul lor de repartizare asupra purttorului de cost;
cci cele directe nu tranziteaz calculaia costurilor pe locuri de
costuri (centre de analiz1).

Centrele de analiz sunt locuri sau zone de cheltuieli cu rol intermediar n determinarea i delimitarea
costurilor, deoarece, n final, cheltuielile se delimiteaz pe purttorii de cheltuieli care le-au generat, fie
direct prin afectarea lor n momentul n care ele apar (cazul cheltuielilor directe), fie indirect prin
repartizare pe baz de calcule convenionale efectuate la sfritul perioadei de gestiune (cazul
cheltuielilor indirecte)

17

Figura nr. 2.1. Distincia ntre cheltuielile directe i cheltuielile

indirecte
(Sursa: Farca D.M. op.cit., p.151)
Distincia dintre cheltuielile directe i cele indirecte este
i funcie de costurile cutate. Baza de referin a noiunilor de
cheltuieli directe i cheltuieli indirecte nu este n toate cazurile
aceeai, putnd diferi chiar n cadrul aceleai ntreprinderi; ea poate
fi una la nivelul purttorilor de cheltuieli intermediari i alta la
nivelul purttorilor de cheltuieli finali.
De exemplu, n cazul masei de metal topit din care se toarn
mai multe piese, purttorul de cheltuieli intermediar este aliajul
topit, iar purttorul de cheltuieli final sunt piesele rezultate. Anumite
cheltuieli vor fi directe n raport cu aliajul topit, dar pierd acest
caracter atunci cnd le raportm la costul pieselor turnate. O
resurs este direct la un obiect de cost, dac dispariia acestuia
conduce la dispariia resursei.
Delimitarea cheltuielilor directe de cele indirecte este strns
legat i de sistemul de informare . De exemplu, salariile
muncitorilor nu pot fi identificate (ventilate) pe produse dac
ntreprinderea nu utilizeaz bonuri de lucru, iar cheltuielile cu
electricitatea pot fi parial considerate ca i cheltuieli directe dac
echipm fiecare main cu un contor.
Costurile directe (individuale) sunt costurile care pot fi n
mod evident identificate pe purttorul de costuri. Ele reprezint
acele cheltuieli care pot fi individualizate i atribuite uor, economic
unei uniti de produs sau activitate consumatoare de resurse i
productoare de rezultate. n general, n costurile directe se includ
consumurile de materii prime i cheltuielile cu salariile, respectiv,
elementele asociate lor. Dac purttorul de costuri este o diviziune a
entitii economice, atunci cheltuielile acesteia privind energia
electric, reparaiile, sunt considerate cheltuieli directe. Dac
purttorul de costuri este produsul fabricat de diviziune, atunci
cheltuielile privind energia electric, reparaiile reprezint
cheltuielile indirecte ce trebuie repartizate asupra produsului
respectiv.
Costurile indirecte sunt costurile care nu se pot identifica pe
purttorul de costuri. Ele reprezint acele cheltuieli care nu pot fi
atribuite cu uurin unui purttor de costuri ci sunt delimitate pe
produs sau activitate printr-un calcul intermediar de repartizare.
4. Ce sunt centrele de responsabilitate i cum se justific
prezena acestora n cadrul entitilor ?
Activitatea unei entiti se poate structura n uniti independente
din punct de vedere bugetar, numite centre de responsabilitate.
Centrul de responsabilitate poate fi definit ca fiind un
ansamblu de elemente dependente ntre ele, care formeaz un tot
organizat, avnd un grad de autonomie n utilizarea i optimizarea
resurselor de care dispun.
18

Centrul de responsabilitate corespunde unui nivel inferior de

responsabilitate din entitate i constituie baza de calcul a
performanelor celui investit (gestionarul) s decid pentru
ndeplinirea obligaiilor asumate.
Din punct de vedere economic, centrele de responsabilitate, pot fi
grupate n centre de profit i centre de costuri.
Centrele de profit pot fi considerate acele diviziuni ale entitii
n care se realizeaz activitatea propriu-zis - locurile de munc
operaionale. Centrul de profit este veriga organizatoric unde se
poate calcula profit ca diferen ntre venituri i cheltuieli (exemplu
concret fiind cel al seciilor de baz). Mai poate fi definit ca o
subdiviziune operaional care-i desfoar activitatea prin
atragerea de resurse, generatoare de venituri.
Centrele de costuri sunt acele diviziuni ale unei ntreprinderi
care determin numai cheltuieli (costuri)
locurile de munc
funcional sau, o subdiviziune organizatoric care-i desfoar
activitatea de suport pentru centrele de profit - genereaz din punct
de vedere financiar numai costuri.
Obiectul de activitate al unui centru de responsabilitate se
stabilete prin statutul sau contractul de constituire, dup
efectuarea analizelor, studiilor i luarea deciziilor de configurare a
structurii organizatorice.
Centrele de responsabilitate se constituie n seciile de baz,
auxiliare, de service i n cadrul compartimentelor funcionale.
Centrul de responsabilitate are urmtoarele trsturi:
are un obiect de activitate bine definit prin statutul sau prin
contractul de
constituire, avnd competene de pstrare, dezvoltare,
nlocuire i diminuare a activelor;
are n gestiune proprie un patrimoniu;
are o structur organizatoric, funcional i de producie
proprie, avnd
competene de definire;
proiecteaz i modific propriul regulament de organizare
i funcionare;
are sarcin proprie de producie;
ntocmete bugetul propriu de cheltuieli;
evalueaz i gestioneaz resursele bugetare proprii;
pune n eviden propriile rezultate financiare;
ntocmete balane contabile lunare sau dup caz bilan
contabil;
pune n eviden economiile i/sau profitul propriu;
poart rspunderea pentru rezultatele obinute;
nu rspunde pentru activitile neprofitabile ale altor
centre din cadrul entitii;
colaboreaz cu alte centre n realizarea unor lucrri,
ncheind convenii de colaborare;
dispune de utilizarea performant a resurselor de care
dispune;
poate atrage parteneri dar nu are competene n ncheiere
de contracte economice;
are un manager care rspunde de performanele centrului
de responsabilitate.
19

Centrul de responsabilitate este o structur complex care i

poate fixa obiective multiple, n funcie de strategia organizaiei din
care face parte.
Avantajele centrelor de responsabilitate sunt urmtoarele:
faciliteaz controlul unor indicatori financiari de ctre
specialiti n bugete
care nu este obligatoriu s cunoasc aspectele tehnologice;
permite
identificarea
contribuiei
fiecrui
centru
de
responsabilitate la
realizarea profitului entitii.
5. Prezentai pe scurt, metoda costurilor complete;
Caracteristica de baz a metodelor bazate pe principiul costurilor
complete, i anume faptul c grupeaz cheltuielile n cheltuieli
directe i indirecte, acestea din urm repartizndu-se asupra
produselor, lucrrilor sau serviciilor realizate pe baza unor criterii
raionale de repartizare (aa cum am vzut anterior). Ele se
caracterizeaz n primul rnd prin faptul c aparin categoriei
metodelor absorbante sau integrale n sensul c ncorporeaz n
costul produciei toate cheltuielile generate de desfurarea
activitii de producie, fiind caracteristice activitilor industriale i
de prestri servicii.
Metoda costurilor complete este cunoscut i sub denumirea
generic de metoda centrelor de analiz.
Aceast metodologie general de calculaie a costurilor const
n ansamblul operaiunilor de afectare2 a cheltuielilor directe i de
repartizare a cheltuielilor indirecte care conduc la determinarea
costurilor complete prin parcurgerea urmtoarelor etape, principale
de lucru:
1. nregistrarea cheltuielilor directe n conturile de costuri
ale
produselor, lucrrilor, serviciilor, aciunilor i prestaiilor
comerciale i/sau turistice crora le sunt afectate (conturile 921,
922);
2. nregistrarea cheltuielilor indirecte n raport cu produsele
fabricate, aciunilor i prestaiilor comerciale i/sau turistice n
conturile de centre de analiz i de centre de calcul, n raport cu
care sunt considerate directe (conturile 923, 924);
3. Repartizarea pe centrele de analiz a cheltuielilor dubluindirecte, respectiv att fa de produsele fabricate i/sau
comercializate, lucrrile executate i serviciile prestate, ct i fa
de centrele de analiz a costurilor prin utilizarea cheilor de
repartizare sau bazelor de repartizare (contul 924);
4. Decontarea prestaiilor reciproce dintre centrele de analiz
a costurilor (contul 922); i
5. Repartizarea costurilor din conturile de centre de analiz
n conturile de costuri ale produselor, lucrrilor, aciunilor i
prestaiilor comerciale i/sau turistice, crora le sunt atribuite
(imputate) pe baza unor criterii (chei) de repartizare (contul 922,
923).
De remarcat c n raport cu momentul calculrii costurilor
complete, acestea pot fi:

A afecta = a destina (o sum de bani, materiale, etc.) unui anumit scop (Breban V., Dicionar al limbii
romne contemporane, editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1980, pag. 16)

20

a) Costuri complete reale stabilite a posteriori pe baza

cheltuielilor efective nregistrate n contabilitatea financiar i
preluate n contabilitatea managerial;
b) Costuri complete prestabilite sau standard stabilite a
priori pe baza cheltuielilor estimative. Compararea sistematic a
costurilor reale cu cele standard permite determinarea abaterilor
care pe msur ce sunt cunoscute de responsabilii centrelor de
analiz, le permit acestora s ia deciziile necesare pentru corecie.
Dintre metodele (sistemele) complete de calcul a costurilor
amintim: a) metoda costurilor globale; b) metoda pe faze de
fabricaie; c) metoda pe comenzi;
6. Problematica produciei n curs;
Producia n curs de execuie (sau producia neterminat)
este acea producie care
nu a parcurs toate operaiile de transformare corespunznd unui
anumit stadiu de fabricaie. Ea este format din valoarea
materialelor, semifabricatelor i pieselor n curs de prelucrare, din
costurile de manoper aferente i, uneori, dintr-o cot de costuri
indirecte de producie.
Pentru a evalua producia n curs, trebuie cunoscut principiul
general care spune c producia terminat n cursul unei perioade
i intrat n stocuri provine :
a) fie din producia n curs existent la nceputul perioadei i
care a fost finalizat n
cursul acesteia;
b) fie din producia nceput i terminat n cursul perioadei.
Costul produciei terminate n cursul unei perioade la un
stadiu determinat este egal cu totalul cheltuielilor perioadei
nregistrate n acel stadiu, la care trebuie s adugm valoarea
produciei n curs de la nceputul perioadei i s scdem valoarea
produciei n curs de la sfritul perioadei.
Exist dou principale metode de evaluare a produciei n
curs:
a) Evaluarea detaliat. Dac este posibil obinerea de
informaii care s permit evaluarea precis a acestei producii n
curs (cantiti de materiale utilizate, ore de manoper direct
consumate, timpi utilizai etc.), valorizarea nu pune probleme
deosebite.
b) Evaluarea forfetar. n lipsa unor informaii precise, trebuie
s evalum aproximativ cheltuielile relative la producia n curs. Este
adesea o sarcin de nerezolvat, strns dependent de condiiile de
producie. Oricum ns, trebuie adoptat un raionament diferit
pentru materii prime , pe de-o parte, i alte cheltuieli directe i
indirecte, pe de a lt parte.
Se consider c un produs n curs absoarbe tot atta material
ca unul finit, dac materialul este utilizat la debutul ciclului de
fabricaie. Dac un material anume nu a fost ncorporat n totalitat e
n cadrul produciei n curs, este simplu s se in cont de acest
aspect.
Pentru alte cheltuieli, o regul aproximativ i frecvent utilizat
spune c un produs n curs suport n medie jumtate din aceste
cheltuieli, n raport cu produsul terminat. n cazul unei fabricaii n
serie, cnd toate gradele de avansare a produciei exist la un
moment dat, jumtatea luat n considerare pare a fi o medie
rezonabil. Dar acest lucru presupune c produsul neterminat este
21

uniform repartizat pe lanul de producie i c, costul fiecrui post

de lucru este comparabil. n caz contrar este necesar s evalum
gradul de finisare (producia finit are un grad de finisare de 100%),
innd cont de numrul de produse ce se gsesc n fiecare stadiu de
fabricaie i de costul relativ al fiecrui stadiu.
Oricare ar fi metoda utilizat, evaluarea produciei
neterminate este adesea delicat, iar problemele practice pe care
ea le ridic risc s antreneze costuri suplimentare legate de
colectarea informaiilor.
Neglijabile pentru unele ntreprinderi, mizele acestei evaluri
pot fi ns primordiale pentru altele.
7. Sistemul de bugete: obiective, cerine, funcii, concepte
specifice contabilitii de gestiune de care trebuie s se
in cont n elaborarea lor;
Bugetul reprezint o premis a planificrii, orientat spre o
gestiune previzional profitabil. El se elaboreaz la nivel anual i
stabilete afectarea resurselor i responsabilitilor pe fiecare
entitate (departament, sector, centru de activitate, etc) din
ntreprindere. De asemenea, reprezint un instrument important de
planificare pe termen scurt (1 an).
Bugetul unei organizaii este important pentru succesul
activitii deoarece:
- oblig managementul s reflecteze asupra activitii
viitoare i s planifice obiectivele i evenimentele pe
termen scurt, mediu i lung;
- implic colaborarea ntregii echipe manageriale;
- prin compararea cu realizrile efective face posibil analiza
performanelor la toate nivelurile companiei.
Pe tot parcursul anului, cifrele reale trebuie analizate prin
comparaie cu bugetul. n acest sens, se realizeaz alte previziuni n
funcie de noi variabile sau niveluri ale acestora, cu scopul de a oferi
o baz de comparaie n condiii apropiate perioadei de efectuare a
analizei.
Construcia unui buget vizeaz elaborarea unui model de
gestiune care s permit o particularizare i adaptare a obiectivelor
de baz:
1. Previzionarea activitilor financiare i nonfinanciare:
- bugetele pot avea forme i coninuturi diferite;
- bugetul nu are un formular standard;
- bugetul poate fi att simplu ct i complex;
- formularul efectiv al unui buget este stabilit de cercul de
specialiti care elaboreaz bugetul.
2. Informaiile s fie pe ct posibil exacte i relevante pentru
utilizatori:
- prezentarea informaiilor ntr-o ordine logic;
- prea multe informaii ar putea afecta sensul i exactitatea
datelor;
- prea puine date ar putea afecta efectuarea unor cheltuieli
prea mici sau prea mari, din cauz c utilizatorul nu a
perceput limitele sugerate de document;
- bugetul nu este obligatoriu s fie echilibrat i nu trebuie s
conin att venituri ct i cheltuieli;
- respectarea a dou reguli de baz: a) documentul ncepe
cu un titlu clar care menioneaz i perioada; b) clasificarea
22

elementelor bugetate pe categorii i prezentarea datelor

unitare i financiare ntr-o ordine logic.
Un sistem de bugete este un mod de gestiune previzional, pe
termen scurt, care cuprinde planuri i procese de control bugetar.
Un bun sistem de bugete are ca obiectiv obinerea de informaii
relevante n scopul cunoaterii, planificrii i nelegerii
evenimentelor
importante
care
se
petrec
i
afecteaz
ntreprinderea. Acest scop este atins dac se respect o serie de
cerine:
- un sistem de bugete trebuie s acopere toate activitile
ntreprinderii;
- sistemul de bugete trebuie s copieze ntocmai structura
ntreprinderii i s separe, n funcie de segmentul
organizaional la care se refer, elementele ce depind de
conductorul segmentului, de cele care nu cad n sarcina
acestuia;
- segmentul de bugete trebuie s se nscrie n politica
general a ntreprinderii, care este necesar s cuprind
direcia determinant de orientrile stabilite printr-o
apreciere mai mult sau mai puin intuitiv a situaiei pentru
exerciiile urmtoare (adic indiferent de politica
ntreprinderii pe termen mediu sau lung este explicit sau
implicit, bugetele trebuie s ajute la ndeplinirea
obiectivelor ce servesc strategia firmei);
- sistemul de bugete trebuie aliniat politicii de resurse
umane, deoarece orice buget are un responsabil care
trebuie cointeresat prin diverse metode, s ndeplineasc
obiectivele bugetului i s acioneze n concordan cu
logica;
- previziunile din bugete trebuie s poat fi actualizate n
condiiile n care apar noi informaii sau factori conjucturali.
Redactarea unui buget face apel la o serie de concepte
specifice contabilitii de gestiune, dar care sunt utilizate ntro optic previzional. ntr-un buget sunt utilizate:
- una sau mai multe uniti de msur care permit
caracterizarea activitii i previzionarea numrului de
uniti de obinut;
- informaii contabile referitoare la cheltuielile i veniturile
perioadei alese ca baz i previzionarea lor, n funcie de
numrul de uniti de obinut;
- indicatori care estimeaz eficiena activitii, timp de
fabricaie, randament al utilajului i performana cum ar fi:
cheltuieli de desfacere pe unitate vndut sau rezultat
obinut;
- mrimi de referin care permit sau vor permite aprecierea
performanelor; un referenial important l constituie
comparaia ntre ntreprinderi din acelai domeniu.
Plasnd sistemul de bugete n cadrul unei strategii pe termen
mediu i lung, se impune formarea unui sistem plan/buget cu
urmtoarele funcii:
- mobilizarea ntreprinderii asupra unei strategii bine
formulate i politicii de urmat;
- angajarea responsabililor ntr-un ansamblu de aciuni
coerente care s duc la ndeplinirea obiectivelor
strategice;
- planificarea mai bun a alocrii resurselor necesare;
23

determinarea obiectivelor de performan de atins;

trasarea unui cadru de ansamblu n care ntreprinderea s
se nscrie i pe care s-l urmeze.

Consolidnd la intervale regulate de timp ansamblul

informaiilor de gestiune, sistemul plan/buget permite realizarea
echilibrelor n termeni financiari, de resurse umane i de capacitate
de producie n interiorul ntreprinderii. Practic, exhaustivitatea
acoperirii activitilor ntreprinderii este favorizat de legtura
sistemului plan/buget cu situaiile financiare (bilan i cont de profit
i pierdere).
n general, sistemul plan/buget cuprinde 3 etape mai mult sau
mai puin detaliate, care dispun de instrumente proprii:
- planificarea strategic se folosete de instrumente cu
caracter transparent, care au o cuantificare global efectuat pe
baza unei mari mase de informaii i de studii axate pe punctele
critice;
- planificarea operaional cuprinde planuri de aciune,
obiective de activitate, evaluri destul de corecte, complete i
coerente;
- bugetul expune aciunile i activitile unui an ntr-o evaluare
detaliat.
Aceste etape ating diferite niveluri organizaionale i diferite
orizonturi de timp. Numrul nivelurilor organizaionale depinde de
organizare al companiilor. Planul strategic se elaboreaz pe termen
lung la nivelul grupului i diviziilor n care este structurat. Planurile
operaionale sunt elaborate pe termen mediu tot la nivelurile
organizatorice superioare, inclusive la nivelul direciilor din cadrul
diviziilor. Bugetul este propriu tuturor nivelurilor organizaionale i
se elaboreaz pe termen scurt. Aceste trepte parcuse de ciclul
planificare buget sunt prezentate n figura urmtoare:
Buget
Plan operaional Plan strategic
Grup
Divizie
Direcie
Secie
Serviciu
Interval
de
1 an
3 ani
5 ani
timp
Treptele sistemului plan buget i nivelurile organizaionale
Planul previziunii i planul urmririi previziunilor se
ntreptrund,
i furnizeaz reciproc informaii i proceduri de
lucru.
Prezentm n continuare legturile celor dou
planuri
n
procesul elaborrii unei politici coerente de
ntreprindere.
Termen lung

Plan strategic
Tablouri
de
bord

Termen

Planuri
operaionale

mediu
24

Termen scurt

Buget
Contabilitate
de
gestiune
Urmrire

Relaia planuri politici de ntreprindere

Sistemul de bugete este o nlnuire de planuri pe termen scurt

elaborate pe funcii:
BUGETUL VNZRILOR
(segmente de pia, cantiti vndute, pre, etc.)

BUGETUL DESFACERII

Funcii

(cheltuieli de desfacere, comisioane)

BUGETUL PRODUCIEI
BUGETUL ALTOR SERVICII/ACTIVITI

BUGETUL TREZORERIEI

Sintez
BILANUL I CONTUL DE PROFIT I
PIERDERE

8. Prezentai pe scurt, ce trebuie s cuprind un buget al

activitii generale;
Bugetul activitii generale/bugetul master
reprezint
procesul de previzionare cifrat a performanei i poziiei financiare
a ntreprinderii prin modelarea reelei de bugete perioadice,
departamentale i/sau funcionale consolidate n Raportrile
financiare previzionale. Bugetul periodic denumit i buget
operaional reprezint previzionarea rezultatelor activitii de
exploatare a unui segment/funcii din cadrul ntreprinderii pentru o
anumit perioad de timp. El este expresia cantitativ a activitii
planificate. Bugetul operaional impune existena unor informaii
opportune coordinate riguros ntre ele. Prin aceste bugete se
25

construiesc exprimri calitative pe activiti i funcii n exprimri

valorice ale veniturilor i cheltuielilor fiecrui segment operaional.
Construcia bugetului activitii generale parcurge o serie de
etape succesive n care se d configuraia bugetelor pariale de
cheltuieli. O prim etap a procesului de elaborare a unui astfel de
buget o constituie elaborarea bugetelor periodice: bugetul
vnzrilor, bugetul activitii comerciale, bugetul de producie,
bugetul costurilor de producie, bugetul aprovizionrilor, bugetul
activitii de aprovizionare, bugetul resurselor umane, bugetul
cheltuielilor indirecte de producie, bugetul cheltuielilor generale de
administraie, bugetul cheltuielilor de distribuie/desfacere.
Construcia bugetului activitii generale se finalizeaz cu
elaborarea bugetului de trezorerie, contului de profit i pierdere i a
bilanului.
9. Prezentai pe scurt, ce trebuie s cuprind un buget al
vnzrilor;
Bugetul vnzrilor reprezint o previziune cifrat a vnzrilor
ntreprinderii pe tipuri de produse i servicii i/sau grupe, n cantiti
i preuri, pe destinaii i perioade. Previzionarea vnzrilor
constituie una din etapele cele mai importante, este cea care
definate politica comercial a ntreprinderii. Toate celelalte bugete
se bazeaz pe previziunea vnzrilor.
Aadar, punctual de plecare n estimri este activitatea de
vnzare. Previzionarea vnzrilor pornete de la analiza cifrei de
afaceri pe ultimii 5 sau 10 ani. Un bun planificator se ghideaz
dup informaiile culese din 3 sectoare: extern (organizaia
funcioneaz ntr-un mediu economic i competitive specific, care
trebuie analizat i cifrat) ; intern (informaii despre cerinele
clienilor, vnzri poteniale furnizate de ageni de vnzri);
tendine (presupune trasarea unei evoluii pe seama datelor deja
nregistrate i creionarea unui trend posibil).
10.
PRezentai pe scurt, ce trebuie s cuprind un
buget de producie;
Bugetul de producie reprezint un plan detaliat care identific
produsele sau serviciile ce trebuie fabricate/prestate pentru a
asigura realizarea programului vnzrilor i nevoile de stocuri.
Nivelul produciei se deduce din programul vnzrilor i din raportul
stocurilor de produse finite. Sigur c multe procese de fabricaie
sunt la cerere, prin urmare, nu vor avea produse finite n stoc, dar
marea majoritate a ntreprinderilor cu activitate de producie vor
menine un anumit nivel de produse finite n stoc.
Cantitatea de fabricat/de prestat (Qf) previzionat pentru
fiecare produs/serviciu se determin n funcie de cantitatea de
produse/servicii previzionat a se vinde (Qv), de stocul iniial de
produse (Si) i stocul final de produse (Sf), conform relaiei:
Qf = Qv Si + Sf
11.
PRezentai pe scurt, ce trebuie s cuprind un
buget al cheltuielilor indirecte de producie;
26

Bugetul cheltuielilor indirecte de producie prezint

previziunile privind cheltuielile indirecte de producie (altele dect
cheltuielile directe privind materialele i manopera) necesare n
realizarea produciei programate.
Costurile indirecte de producie include cheltuielile proprii
centrului i costurile prestaiilor primite prin decontare de la alte
centre (de exemplu, prestaiile primite de la centrele
auxiliare:atelier mecanic).
Estimarea cheltuielilor indirecte de producie are n vedere i
comportamentul cheltuielilor fa de volumul activitii, adic
separarea lor n variabile i fixe pentru a asigura construcia unui
buget flexibil. De exemplu, costurile variabile combustibil, energie,
ap se proiecteaz n corelaie cu volumul activitii, iar costurile
fixe amortizarea, materialele consumabile, salariile personalului
indirect productiv n funcie de politica de amortizare, de personal,
de conjunctura perioadei bugetare.
Scopurile bugetului cheltuielilor indirecte de producie pot fi
sintetizate n: integrarea bugetelor cheltuielilor indirecte de
producie elaborate de managerii departamentelor de producie i
servicii i acumularea informaiilor din aceste bugete i
determinarea ratelor de absorbie a cheltuielilor indirecte de
producie.
12.
Metoda standard-cost:
calculaiei complete;

un

concept

din

cadrul

Calculaia costurilor standard/Metoda standardcost

Aprut iniial n SUA sub denumirea de sistemul costurilor
estimate (Estimated Cost System), apoi dezvoltat i perfecionat
n forma calculaiei costurilor standard (Standard Cost
Accounting), acest sistem de calculaie este primul bazat pe costuri
de producie programate sau proiectate, promovnd ideea calculrii
cu anticipaie (nu dup terminarea procesului de fabricaie) a
costurilor de producie unitare i eliminnd postcalculaia n
totalitate. Orice abatere de la aceste costuri prestabilite
(considerate tiinifice i n acelai timp reale), ivit pe parcursul
fabricaiei, se consider abatere de la normal i se trece pe seama
rezultatelor financiare ale ntreprinderii.
Costul standard este un cost predeterminat3 cu caracter
normativ care permite evaluarea performanelor ntreprinderii
pentru o anumit perioad. Acest cost este determinat pe baza unei
analize de detaliu a procesului de producie i a factorilor umani i
materiali care revin, fiind de fapt, o analiz tehnic i economic.
Calculaia standard este folosirea costului standard n
scopul controlului costurilor
(tehnica stabilirii i utilizrii
costurilor).
Tehnica calculaiei standard include:
3

n categoria costurilor prestabilite intr i costul bugetat (ale crui elemente sunt extrase din bugetele
stabilite pentru o anumit perioad) i costul mediu previzional (ale crui elemente componente sunt
degajate de perioadele anterioare)

27

stabilirea costului standard pentru fiecare element de cost:

materiale, manoper, cheltuieli indirecte, n anumite
condiii de producie;
- msurarea costului actual (real);
- compararea celor dou costuri pentru evidenierea
abaterilor;
- analiza abaterilor pentru cunoaterea exact a motivelor
apariiei lor i aplicarea msurilor corective.
Obiectivul metodei l constituie sesizarea responsabilitilor
cnd se produc abateri semnificative. Aceasta presupune
compararea costurilor prestabilite cu cele efective i determinarea
abaterilor, permind astfel evaluarea performanelor interne ale
entitilor.
Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii prevede c
metoda costurilor standard sau normate const n determinarea cu
anticipaie fa de punerea n fabricaie a produselor att a
cheltuielor directe ct i a celor indirecte grupate n fixe i variabile,
cuprinse n costul de producie sub forma unor antecalculaii. Prin
adugarea sau scderea abaterilor la costurile standard rezult
costurile efective ale produciei obinute
Rezult c abaterile nu afecteaz rezultatul financiar ca n
conceptul original.
n timp, metoda de calculaie standard-cost s-a perfecionat,
astfel nct, n prezent, ea este utilizat ca o calculaie flexibil a
costurilor standard, bazat pe costuri complete.
Esena acestui sistem de calculaie const n urmtoarele:
a) elaborarea calculaiilor standard pe produs;
b) calculul, urmrirea , analiza i raportarea abaterilor
de la costurile standard;
c) urmrirea costurilor potrivit unei cerine proprii.
-

13.
Calculul costurilor standard
manoper, cheltuieli de regie;

pentru

materiale,

Calculul costurilor standard pentru materiale

Standardele pentru materii prime i materiale directe au la
baz standardele cantitative de materiale i preurile standard de
aprovizionare. Determinarea standardelor cantitative se face de
ctre persoane tehnice inndu-se seama de: cantitatea necesar,
calitate, condiiile n care se desfoar procesul de producie, etc.
Aceste standarde odat stabilite vor fi consemnate n
documentaii tehnice care constituie baza extragerilor pentru "lista
standardelor cantitative".
Preurile standard de aprovizionare trebuie s prezinte caracter de
etalon.
Ele se stabilesc n funcie de diverse variante:
*Preuri medii din ultimii 5 - 10 ani;
*varianta trend-ului ce ine seama de direcia micrii preurilor n
perioada luat n calcul;
*varianta utilizrii datelor din perioada precedent pentru care se
elaboreaz standardele.
Preurile stabilite drept standard vor fi nscrise n "listele de
preuri". Costurile standard pentru materiale se obin pondernd
standardele cantitative cu preurile standard de aprovizionare.
28

Costurile standard pentru manoper au la baz

standardele de timp i tarifele de salarizare standard
corespunztoare.
Standardele de timp se stabilesc avnd la baz procesele
tehnologice standard i procedeele consacrate (msurare,
cronometrare, etc.) n vederea determinrii timpului de munc drept
etalon.
Datele vor fi nscrise n formulare speciale pentru msurarea
timpului de lucru i a stabilirii timpului standard pe operaii.
Tarifele standard de salarizare se stabilesc avnd la baz
calificarea standard a muncitorilor, a datelor referitoare la salariile
acordate anterior, a condiiilor de munc viitoare.
Costurile standard pentru manoper se obin pondernd
standardele de timp cu tariful de salarizare standard, dup modelul:
Elaborarea bugetelor pentru cheltuielile de regie - Dat fiind
coninutul eterogen al acestor cheltuieli ca i comportamentul diferit
fa de modificrile volumului produsului, determinarea cheltuielilor
de regie presupune utilizarea de procedee cum sunt:
procedeul global;
procedeul analitic pe grupe i pe feluri de cheltuieli.
Procedeul global presupune determinarea cheltuielilor de regie
standard sub forma global astfel: cheltuielile generale de producie
(ale seciei) i cheltuielile generale de administraie i desfacere.
Determinarea acestora se poate face n 2 modaliti:
a) fie n baza cheltuielilor medii determinate n funcie de
perioadele de gestiune anterioare;
b) fie lund n consideraie suma cheltuielilor din anul
precedent (an de baz).
14.
Calculul, urmrirea i raportarea abaterilor de la
costurile standard; S se prezinte i un exemplu practice
n acest sens;
Calculul, urmrirea i raportarea abaterilor de la
costurile standard
Apariia abaterilor este consecina mai multor cauze,
problema managementului fiind aceea de a identifica responsabilii,
persoane sau centre. Exercitarea controlului se face n special n
cazul abaterilor nefavorabile. n urma analizei abaterilor i a
identificrii responsabililor, managementul poate lua o serie de
msuri corective prin care s se poat atinge obiectivele fixate. Una
dintre msuri duce la revizuirea bugetelor i implicit, a
performanelor.
Calculul urmrirea i raportarea abaterilor de la costurile
standard implic:
- compararea cheltuielilor efective cu cele standard i
stabilirea abaterilor fa de acestea;
- analiza abaterilor sub aspectul mrimii i cauzelor lor;
Abaterile reprezint depiri sau economii fa de costul
standard aferent produciei fabricate, iar calculul i analiza lor n
cadrul fiecrui sector se efectueaz pe articole de calculaie
specifice calculaiei costurilor standard.
Putem avea astfel:
- abateri de la costurile standard pentru materiale,
centralizate zilnic n Raportul privind abaterile de la costurile
29

standard de materiale. Ele pot fi de dou feluri: abateri de

cantitate i abateri din diferene de pre.

Cauze ale abaterilor de cantitate:

Cauze posibile

Cine poart
responsabilitatea
1. Pierderi nejustificate
Maistrul
2. Verificare
calitativ Gestionarul
defectuoas
Managerul tehnic
3. Specificaii greite
Gestionarul
4. Depozitare
Managerul de producie
necorespunztoare
Inginerul cu ntreinerea
5. Standarde incorecte
6. ntreinerea
necorespunztoare
a
utilajelor
Cauze ale abaterilor de pre:
Cauze posibile
Cine poart
responsabilitatea
1. Modificarea preului pieei Necontrolabil
2. Modificri
n
sistemul Necontrolabil
taxelor nedeductibile
3. Schimbarea calitii i Necontrolabil
implicit a preului fr a fi
corespunztoare
standardelor
Responsabil aprovizionare
4. Cumprri ineficiente
Managerul financiar
5. Pierderea discountului
Managerul produciei i
6. Cumprri
rapide
n aprovizionrii
scopul satisfacerii unei
comenzi

al

Aplicaie
Dispunem de urmtoarele date: pentru fabricarea
produsului "A" consumul standard de materie prim este de
0,650 kg/buc., consumul efectiv este de 0,700 kg/buc, preul de
aprovizionare standard este de 9 000 lei, preul de aprovizionare
efectiv este de 8.000 lei; s-a procedat la debitarea efectiv de
materie prim pentru 100 000 uniti de produs.
Rezolvare:
Acm = (0,700 - 0,650) x 100 000 x 9 000 = 0,05 x 100 000 x 9
000 = + 45 000 000
n cazul diferenelor de pre presupunem c s-au
aprovizionat pentru nevoile produciei 50 000 kg materie prim.
Apm = (8 000 9 000) x 50 000 = - 50 000 000 lei
- abateri de la costurile standard pentru manoper
i aceste abateri sunt de dou feluri i se calculeaz similar cu
cele de la materiale, doar c elementele de calcul se nlocuiesc cu
cele proprii salariilor: locul cantitilor va fi luat de numrul orelor
30

productive (te, ts), iar locul preurilor de tarifele de retribuire (Tre,

Trs).

Cauze ale abaterilor de la eficiena muncii:

Cauze posibile
Cine poart
responsabilitatea
1. Condiii
improprii
de Managerul de personal
munc
Managerul de personal
2. Personalul
angajat nu
corespunde
calificrii Managerul de aprovizionare
cerute
Managerul de costuri
3. Calitatea defectuoas a Mangerul de ntreinere
materialelor
4. Stabilirea
incorect
a
standardelor
5. ntreinerea
necorespunztoare
a
utilajelor
Cauzele ale abaterilor de tarif:
Cauze posibile
Cine poart
responsabilitatea
1. Creterea
general
a Necontrolabil
salariilor
Necontrolabil
2. Angajarea personalului de
categorii diferite, datorit
lipsei de ofert pe piaa Managerul centrului
muncii
3. Utilizare
personal Managerul de producie
insuficient calificat
vnzare
4. Pli suplimentare mai
mari dect cele prevzute
datorit unor comenzi
urgente

- abateri de la cheltuielile de regie standard care, spre

deosebire de primele dou tipuri de abateri, se calculeaz lunar i
nu zilnic. Ele pot fi:
- abateri de volum (abateri de la bugetul de cheltuieli) - se
stabilesc att n varianta abaterilor de la bugetul propriu-zis, ct i
n varianta abaterilor de la bugetul recalculat 4 (n funcie de volumul
de activitate realizat);
Cauze ale abaterilor de volum:
Cauze posibile

1.
2.
3.
4.

Cine poart
responsabilitatea
Lipsa energiei electrice
Necontrolabil
Schimbri n programul Managerul de personal
de lucru
Managerul de vnzri
Lipsa comenzilor
Managerul de ntreinere
Eficiena
sczut
a
utilajelor

Recalcularea bugetului se face numai pentru cheltuielile variabile i semivariabile, cele fixe rmnnd
neschimbate

31

- abateri de capacitate (abateri din modificarea gradului de

utilizare a capacitii de producie), reprezint cheltuielile de regie
standard corespunztoare orelor nelucrate;
- abateri de randament - reprezint costul de regie standard al
diferenei dintre orele efectiv lucrate i cele admise prin standard
(buget) pentru cantitatea de produse fabricat.

15.
Influena metodei ABC asupra managementului
unei entiti;
Metoda ABC este o alternativ la contabilitatea
tradiional. Este un model de calculaie a costurilor care identific
blocurile de cost, sau centrele de activitate dintr-o organizaie i
repartizeaz costurile produselor i serviciilor, pe baza numrului de
evenimente sau transacii implicate n procesul obinerii unui produs
sau serviciu.
16.
Care sunt versiunile costurilor pariale i n ce
const distincia dintre ele ?
Dintre versiunile mai riguros conturate, n doctrina i practica
economic, menionm urmtoarele:
A.Versiunea costurilor variabile cunoscut i sub
denumirea anglo-saxon
de direct-costing care se bazeaz pe tehnica clasificrii
cheltuielilor n: 1. Cheltuieli variabile sau operaionale; 2. Cheltuieli
fixe sau de structur.
Teoria i practica de calculaie a impus n cadrul sistemelor
pariale (sisteme n care la nivelul purttorilor de costuri sunt
decontate numai o parte din totalul costurilor angajate) mai multe
metode de calculaie. Direct-costingul este una din aceste
metode, ce are ca principiu de baz interpretarea strict a
cauzalitii att prin scoaterea n eviden a relaiilor funcionale
dintre costuri i activitate, ct i prin evidenierea relaiilor
funcionale dintre vnzri i activitate.
n forma sa de baz, metoda costurilor variabile are o serie de
caracteristici care o individualizeaz. Acestea sunt:
utilizeaz comportamentul cheltuielilor pentru a le
separa pe cele
ncorporabile n costuri (variabile) de cele nencorporabile (fixe);
calculaia specific se sprijin pe indicatori care
construiesc judeci suport
pentru deciziile managementului;
prestaiile sau serviciile reciproce, ntre diferite
segmente organizaionale se
deconteaz la nivelul cheltuielilor variabile care sunt imputabile
purttorilor de costuri;
nu este doar o calculaie de costuri, ci i una a
rezultatelor pe termen scurt,
este un instrument util n managementul ntreprinderii, scopul
principal constituindu-l elaborarea unor decizii pe perioade scurte.
32

B. Versiunea costurilor semicomplete recomandat a fi

aplicat n acele entiti, care fabric i/sau comercializeaz familii
de produse i/sau mrfuri n subdiviziuni tehnico-operative distincte.
Potrivit acestei versiuni, cheltuielile de structur se submpart n
dou subgrupe i anume:
a) Cheltuieli de structur generate de posesiunile i
utilizarea mijloacelor de producie alocate fiecrei subdiviziuni
tehnico-operative care realizeaz familii de produse sau categorii de
lucrri i prestaii distincte, care sunt considerate directe n raport
cu subdiviziunea tehnico-operativ respectiv, dar indirecte n
raport cu produsele, lucrrile i prestaiile individuale. Ele se
repartizeaz i se ncorporeaz n costul parial;
b) Cheltuieli de structur generale a cror repartiie pe
produse, lucrri i servicii nu se poate face pe baze raionale i prin
urmare nu se incorporeaz n costuri, ci se deconteaz pe seama
rezultatului economico-financiar global.
n aceast concepie costurile pariale sunt costuri
semicomplete i conin o parte din cheltuielile de structur,
considerate specifice produselor fabricate, lucrrilor executate i
serviciilor prestate, potrivit urmtoarei formule de principiu:

Cost unitar Cost var iabil unitar

Costuri de structura specifice

Cantitatea produsa, fabricata si vanduta

17. De ce informaia privind punctul de echilibru este important

pentru managementul ntreprinderii ?;
18.

Costul int: cost de producie sau cost complet ?;

Costul int sau costul obiectiv reprezint un concept de

gestiune a costurilor, dezvoltat i utilizat de ntreprinderile japoneze
nc din anii 70. Face parte dintr-o abordare global a
managementului nscut n Japonia, fiind utilizat mai ales n industria
automobilelor.
La baza acestui concept au stat urmtoarele schimbri
majore:
- necesitatea de a produce serii mai mici, pentru a rspunde
mai bine nevoilor pieei;
- introducerea noilor metode de organizare a produciei (cum
este Just-in-Time);
- introducerea unor tehnologii noi bazate pe automatizare (de
exemplu, sistemele CIM Computer Integrated
Manufacturing Systems).
n Japonia, adaptarea metodelor de analiz a costurilor s-a fcut
punndu-le n legtur cu un management al resurselor umane mai
participativ. Dealtfel, ntreprinderile japoneze au dezvoltat sinergiile
interne ntre diferitele funciuni.
n acest context, s-a dezvoltat cu rezultate probante, o nou
logic industrial.
Transpunerea acestui management novator n rile europene
este posibil, cu condiia de a nu-l reduce la aspectele tehnice.
Aceasta nseamn c nu este suficient aplicarea noilor
instrumente, mai adaptate contextului industrial actual. Este
33

necesar, n egal msur, asocierea la aceste inovaii tehnice a

noii practici manageriale, care mizeaz mai mult pe cooperarea
ntre
diferitele
funciuni,
pe
ncurajarea
iniiativelor,
pe
comportamentul
i
implicarea
membrilor
participani
din
ntreprindere
19. Realizai o scurt comparaie ntre mediul de operare
tradiional i mediul JIT;
n mediul de operare tradiional, combinarea principiilor de
izolare n raport cu mediul i cu omogenitatea conduce la formarea
de sectoare omogene. Aceste sectoare sunt seciile de producie i
seciile de servicii. Totui aceste separri sunt periculoase i trebuie
pus n funciune un limbaj comun, cel al contabilitii.
n mediul de operare JIT este necesar s fie respectate dou
reguli principale:
- prima const n eliminarea a tot ceea ce nu este de natura
creterii valorii adugate a produselor;
- a doua regul: nu trebuie s ne imaginm c reducerea
costurilor poate s realizeze numai bazndu-ne pe calcule.
De fapt, progresul, calitatea proceselor se obine chiar pe
teren, n confruntarea cu realitile produciei i n colaborare
cu cei care le triesc n permanen.

20. MEtoda costurilor obiectiv (Target Costing) sau

reducerea continu de costuri (Kaizen Costing ? realizai
o scurt comparaie ntre cele dou;
Principiile de baz ale metodei Target Costing sunt urmtoarele:
- calculul i analiza costurilor se face pe produs. Fiecare produs
constituie legtura natural ntre pia i ntreprindere, constituind,
pentru aceasta, sursa ei de profit;
- calculul i analiza costurilor se realizeaz pe durata ciclului de
via a produsului.
Kaizen Costing (KC) ia locul Target Costing (TC) n procesul de
producie i reprezint manifestarea ntoarcerii la surs, n amonte,
spre cauzele performanei i originile productivitii, lucru posibil
ntr-o viziune transversal, efectund o analiz a proceselor conform
ABC.
Activitatea de kaizen costing presupune ca interesul echipei
de planificare dup ce a fixat i implementat designul produsului i
al procesului, s se ndrepte spre operaionalitatea procesului i spre
desfacerea acestuia n modul cel mai eficient. Acest instrument
ndreapt atenia organizaiei spre lucrrile pe care managerii le pot
face pentru a reduce costurile
Kaizen Costing i Target Costing sunt asemntoare prin faptul c
urmresc o int, ns ele se i deosebesc:
(1)prin modul de stabilire (urmrire) a intei respective, i
anume:
- la Target Costing se pornete de la consideraiile clienilor;
34

- Kaizen Costing se bazeaz pe profitabilitatea obiectivelor

impuse de manageri;
(2)prin modul de utilizare, i anume:
- Target Costing este utilizat de echipa de design nainte ca
produsul s fie lansat n fabricaie;
- Kaizen Costing este utilizat de personalul din producie n
timpul fabricrii produsului respectiv.

35