Suport de Seminar BC Seria 1 Si Seria 4 2014-2015

Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor
Str. Teodor Mihali nr. 58-60

Cluj-Napoca, RO-400591
econ@econ.ubbcluj.ro
www.econ.ubbcluj.ro
SUPORT DE SEMINAR
BAZELE CONTABILITII
SEMESTRUL II
AN UNIVERSITAR 2014-2015
SERIA 1
(Contabilitate i Informatic de Gestiune,
Economie General)
SERIA 4
(Management, Economie i Afaceri Internaionale)
UNITATEA DE SEMINAR NR. 1 SEMINAR INTRODUCTIV

A. Organizarea seminarului
modul de evaluare al studenilor la seminar ;

preteniile/ateptrile cadrului didactic.
B. Structura seminariilor
Uniti de Seminar obligatoriu de pregrit pentru examenul parial : Unitatea de Seminar nr. 2, Unitatea de
Seminar nr. 3, Unitatea de Seminar nr. 4, Unitatea de Seminar nr. 5, Unitatea de Seminar nr. 6, Unitatea de
Seminar nr. 7
Uniti de Seminar obligatoriu de pregrit pentru examenul final : Unitatea de Seminar nr. 8, Unitatea de
Seminar nr. 9, Unitatea de Seminar nr. 10, Unitatea de Seminar nr. 11, Unitatea de Seminar nr. 12, Unitatea de
Seminar nr. 13, Unitatea de Seminar nr. 14
C. Date de contact
Seria 1 (Contabilitate i Informatic de Gestiune, Economie General):

Curs : Prof.univ.dr. Dumitru Mati, dumitru.matis@econ.ubbcluj.ro
Seminar : Conf.univ.dr. Victor Muller, victor.muller@econ.ubbcluj.ro,
www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller
Asist.univ.dr. Beattrice Vladu, beattrice.vladu@econ.ubbcluj.ro
Seria 4 (Management, Economie i Afaceri Internaionale):

Curs : Conf.univ.dr. Rzvan Musta, razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro
Seminar : Asist.univ.dr. Nicoleta Ienciu, nicoleta.ienciu@econ.ubbcluj.ro
Obs. Programul de consultaii pentru fiecare cadru didactic va fi comunicat personal n cadrul cursului sau seminarului.
D. Bibliografie obligatorie
Mati Dumitru, Bazele Contabilitii. Fundamente i premise pentru un raionament profesional autentic, Editura
Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010
UNITATEA DE SEMINAR NR. 2

A. Aspecte teoretice
1. Concepii cu privire la obiectul contabilitii
Concepii
Juridic
Economic
Financiar
Patrimoniul (dedublat n)
Obiectul patrimoniului (ACTIVE)
Sursele de provenien (PASIVE)
Drepturi asupra bunurilor economice Obligaii fa de asociai/acionari [O.a.]:
concrete [B.ec.]: terenuri, construcii, utilaje, contribuiile acionarilor care vor trebui
stocuri, bani etc..
restituite acestora
Drepturi asupra altor persoane (creane) Obligaii fa de teri [O.t.]: obligaiile de plat
[Cr.]: bunuri sau sume de bani de primit de la fa de tere persoane (furnizori, bnci, stat,
alte persoane fizice sau juridice.
etc.)
B.ec. + Cr = O.a. + O.t
Capital fix / Active imobilizate [C.f./A.i.]:
bunuri care particip la mai multe cicluri de
producie i nu se consum la prima utilizare.
Capital circulant / Active circulante [C.c/A.c]:
bunuri care particip la un singur ciclu de
producie i se consum la prima utilizare.
Capital propriu [Cp]: partea de capital

provenit de la acionari/asociai sau prin
autofinanare (ex. profitul obinut).
Capital strin (datorat) [D]: partea de capital
mprumutat sau atras de la alte persoane,
care de regul are o dat cert de restituire.
Utilizri durabile [U.d.]: bunuri care sunt

destinate s rmn n ntreprindere o
perioad mai mare de timp.
Utilizri ciclice [U.c.]: bunuri care sunt
destinat unei singure utilizri i care, de
regul, rmn o perioad scurt de timp n
ntreprindere.
Resurse
permanente
(durabile)
[R.p.]:
resursele de finanare cu scadena pe termen
mai mare de un an.
Resurse temporare [R.t.]: resursele de
finanare cu scadena pe termen mai mic de un
an.
B. Aplicaie practic
Aplicaia practic nr. 1. Prezentai cu ajutorul patrimoniului urmtoarele operaiuni:
1.
Se nfiineaz o societate comercial S.C. Puf S.R.L. care produce pufulei, cei patru asociai aducnd ca i aport n cadrul
societii: numerar: 5.000 lei; disponibil la banc: 4.000 lei.
2.
Societatea achiziioneaz, cu plata imediat (pe loc) fain n valoare de 500 lei;
3.
Societatea acord unei alte societi comerciale un mprumut n valoare de 1.000 lei n numerar;
4.
Societatea primeste de la banca un credit n valoare de 700 lei (suma este virat direct n contul bancar al societii);
5.
Societatea achiziioneaz sare n valoare de 100 lei, de la un furnizor, cu plata ulterioar (pe datorie);
6.
Societatea achit, prin virament bancar, datoria fa de furnizorul de sare;
7.
Se achizitioneaz un cuptor pentru fabricarea pufuleilor n valoare de 2.000 lei, de la un furnizor,cu plata ulterioar (pe datorie);
8.
Societatea achit n numerar jumtate din datoria fa de furnizorul cuptorului;
9.
Partea de datorie rmas fa de furnizorul cuptorului este achitat de ctre banc, n numele societii, n urma ncheierii unui
contract de creditare;
10. Societatea ncaseaz, prin virament bancar mprumutul acordat la punctul 3;

11. Societatea ridic din disponibilul de la banc suma de 100 lei, pe care o depune n numerar n casieria unitii;
12. Se accept un nou asociat care aduce ca aport la capital un autoturism n valoare de 3.000 lei;
13. Se accept un nou asociat care va aduce ulterior ca aport bunuri n valoare de 3.000 lei;
14. Se retrage un asociat cruia i se restituie imediat, prin numerar, partea lui din capital societii n valoare de 1.000 lei;
15. Se retrage un asociat cruia i se va restitui ulterior, partea lui la capitalul societii n valoare de 1.000 lei;
16. Societatea restituie fostului acionar partea de capital care se cuvine: fain n valoare de 500 lei, numerar n valoare de 500 lei.
1. nfiinare societate
2. Achiziie fin 500 lei cu plata pe loc.
B.ec.+Cr.
TOTAL B.ec.+Cr.
P1
O.t.+O.a.
B.ec.+Cr.
TOTAL O.t.+O.a.
P2
TOTAL B.ec.+Cr.
O.t.+O.a.
TOTAL O.t.+O.a.
3. Acordare mprumut 1.000 lei, n numerar
4. Primire n contul bancar a 700 lei, dintr-un credit bancar
B.ec.+Cr.
TOTAL B.ec.+Cr.
P3
O.t.+O.a.
B.ec.+Cr.
TOTAL O.t.+O.a.
P4
TOTAL B.ec.+Cr.
O.t.+O.a.
TOTAL O.t.+O.a.
5. Achiziie sare 100 lei de la un furnizor cu plata ulterioar
6. Achitare din contul bancar a datoriei fa de furnizorul de sare
B.ec.+Cr.
TOTAL B.ec.+Cr.
P5
TOTAL O.t.+O.a.
O.t.+O.a.
B.ec.+Cr.
TOTAL B.ec.+Cr.
P6
O.t.+O.a.
TOTAL O.t.+O.a.
-2-
7. Achiziie cuptor 2.000 lei de la un furnizor cu plata ulterioar

-
8. Achitare n numerar a jumtate din datoria fa de furnizorul

cuptorului
B.ec.+Cr.
TOTAL B.ec.+Cr.
P7
O.t.+O.a.
B.ec.+Cr.
TOTAL O.t.+O.a.
TOTAL B.ec.+Cr.
P8
O.t.+O.a.
TOTAL O.t.+O.a.
9. Banca achit, n numele societii, datoria rmas n baza unui credit
10. ncasarea prin virament bancar mprumutului acordat la pct.3
B.ec.+Cr.
TOTAL B.ec.+Cr.
P9
O.t.+O.a.
B.ec.+Cr.
TOTAL O.t.+O.a.
TOTAL B.ec.+Cr.
P10
O.t.+O.a.
TOTAL O.t.+O.a.
11. Retragere 100 lei din contul bancar i depunere n numerar
12. Acceptare asociat nou, aport la capital sub forma auto. 3.000 lei.
B.ec.+Cr.
TOTAL B.ec.+Cr.
P11
TOTAL O.t.+O.a.
O.t.+O.a.
B.ec.+Cr.
TOTAL B.ec.+Cr.
P12
TOTAL O.t.+O.a.
O.t.+O.a.
13. Acceptare asociat nou, care va aduce ulterior bunuri 3.000 lei
14. Se retrage un asociat cruia i se restituie, pe loc, numerar 1.000 lei
B.ec.+Cr.
P13
TOTAL B.ec.+Cr.
O.t.+O.a.
B.ec.+Cr.
TOTAL O.t.+O.a.
TOTAL B.ec.+Cr.
P14
O.t.+O.a.
TOTAL O.t.+O.a.
15. Se retrage un asociat cruia i se va restitui ulterior, partea lui la

capitalul societii n valoare de 1.000 lei;
16. Societatea restituie fostului acionar partea de capital care i se

cuvine: fain n valoare de 500 lei, numerar n valoare de 500 lei;
B.ec.+Cr.
P15
TOTAL B.ec.+Cr.
O.t.+O.a.
B.ec.+Cr.
TOTAL O.t.+O.a.
TOTAL B.ec.+Cr.
P16
O.t.+O.a.
TOTAL O.t.+O.a.
C. Tem
1. Pornind de la urmtoarele elemente patrimoniale:
- materii prime: 5.000 lei
- datorii furnizori: 4.000 lei
- capital social: 6.000 lei
- disp. la banc: 2.500 lei
- creane clieni: 1.500 lei
- numerar:
1.000 lei
a) ntocmii patrimoniul iniial
b) Prezentai, cu ajutorul patrimoniului, urmtoarele operaiunie economice:
1. Se contracteaz i se ncaseaz prin virament, un credit bancar n valoare de 500 lei;
2. Se ridic de la banc i se depune n casierie suma de 300 lei;
3. Se ncaseaz, prin virament bancar, jumtate din creanele avute fa de clieni;
4. Se achiziioneaz, cu plata ulterioar, materii prime n valoare de 1.000 lei;
5. Se achit, n numerar, datoria fa de furnizorul de materii prime;
6. Se ramburseaz, prin virament bancar, 250 lei din creditul bancar primit la pct.1;
7. Se retrage un asociat, cruia i se restiuie partea lui din capitalul societii n sum de 500 lei, prin virament bancar;
8. Se accept un nou asociat, care contribuie la capitalul societii cu suma de 1.250 lei, n numerar;
1.
-4-
B.ec.+Cr.
Patrim. iniial
TOTAL B.ec.+Cr.
O.t.+O.a.
B.ec.+Cr.
TOTAL O.t.+O.a.
P1
TOTAL B.ec.+Cr.
2.
3.
O.t.+O.a.
TOTAL O.t.+O.a.
B.ec.+Cr.
P2
TOTAL B.ec.+Cr.
O.t.+O.a.
B.ec.+Cr.
TOTAL O.t.+O.a.
P3
TOTAL B.ec.+Cr.
4.
5.
O.t.+O.a.
TOTAL O.t.+O.a.
B.ec.+Cr.
P4
TOTAL B.ec.+Cr.
O.t.+O.a.
B.ec.+Cr.
TOTAL O.t.+O.a.
P5
TOTAL B.ec.+Cr.
6.
7.
O.t.+O.a.
TOTAL O.t.+O.a.
B.ec.+Cr.
P6
TOTAL B.ec.+Cr.
O.t.+O.a.
TOTAL O.t.+O.a.
B.ec.+Cr.
TOTAL B.ec.+Cr.
8.
-
B.ec.+Cr.
TOTAL B.ec.+Cr.
P8
TOTAL O.t.+O.a.
O.t.+O.a.
P7
O.t.+O.a.
TOTAL O.t.+O.a.

CONCEPIA JURIDIC
B.ec.+Cr.
Patrimoniu
O.t.+O.a.
Bunuri economice
Utilaj
Obligaii teri
Autoturism
Materii prime
Disponibil la banc
Obligaii asociai
Creane
Total B.ec.+Cr.
CONCEPIA ECONOMIC
ACTIV
Bilan
PASIV
Active imobilizate
Utilaj
Datorii
Autoturism
Creane pe t lung
Active circulante
Materii prime
Capitaluri proprii
Creane curente
Disponibil la banc
Total O.t.+O.a.
Total ACTIV
Total PASIV
CONCEPIA FINANCIAR privind obiectul contabilitii

Concepia financiar i propune gsirea rspunsului la ntrebarea: ntreprinderea este apt, datorit structurii activelor sale, s
e
fac fa datoriilor sale, atunci cnd acestea ajung la scaden? (B. Colasse, Comptabilit gnrale, 6 , p. 102.). Pentru a rspunde la
aceast ntrebare situaiile financiare ntocmite pe baza informaiilor din contabilitate prezint structura activelor patrimoniale n
funcie de lichiditatea lor (cresctoare sau descresctoare) iar pasivele n funcie de exigibilitatea lor (cresctoare sau
descresctoare).
Lichiditatea activelor: reprezint capacitatea unui element de activ de a putea fi convertit (de a se putea transforma) n numerar. Ea
este invers proporional cu intervalul de timp necesar conversiei activului n numerar. Exigibilitatea pasivelor: indic perioada de
timp n care o datorie devine scadent i ca urmare trebuie achitat. Ea este invers proporional cu mrimea intervalului de tip
necesar a se scurge pn la scadena datoriei. Astfel, cu ct intervalul pn la scaden este mai mic, cu att datoria este mai
exigibil. Cu ct intervalul pn la scaden este mai mare, datoria este mai puin exigibil.
B. Aplicaii practice
Aplicaia practic nr. 1. S.C. Puf S.R.L., productoare de pufulei, avnd trei asociai, prezint urmtoarea situaie patrimonial: sare 300 lei,
fain 700 lei, program informatic 2.000 lei, obligaii fa de banc 2.000 lei, autoturism 4.000 lei, obligaii fa de furnizori diveri 1.000 lei,
obligaii fa de asociai 10.000 lei, creane fa de clieni 1.000 lei, numerar 2.000 lei, disponibil la banc 3.000 lei. S se reflecte, cu
ajutorul ecuaiei patrimoniale urmtoarele operaiuni:
1. se ncaseaz jumtate din creanele fa de clieni prin virament bancar;
2. se achiziioneaz un utilaj n valoare de 2.000 lei, cu plata ulterioar;
3. se achit prin virament bancar, jumtate din datoria fa de furnizorii diveri;
4. se depune numerar (din casierie) la banc n sum de 500 lei;
5. asociaii decid acceptarea furnizorului (de la pct. 2) ca asociat, prin conversia datoriei n aciuni;
6. se achiziioneaz fin n valoare de 500 lei cu plata imediat n numerar;
7. se retrage un asociat cruia i se restituie partea din capitalul n sum de 1.000 lei prin virament bancar.
1.
-
TOTAL A
Bilan iniial
TOTAL D+CP
D+CP
TOTAL A
P1
D+CP
TOTAL D+CP
-6-
2.
3.
TOTAL A
P2
D+CP
TOTAL D+CP
TOTAL A
4.
5.
A.
TOTAL A
D+CP
TOTAL D+CP
TOTAL D+CP
P5
TOTAL A
7.
TOTAL A
D+CP
P4
6.
P3
D+CP
TOTAL D+CP
P6
TOTAL D+CP
D+CP
TOTAL A
P7
D+CP
TOTAL D+CP
Aplicaia practic nr. 2. Pornind de la elementele de mai jos, reprezentai bilanul societii SC Puf SRL, care are ca i obiect de activitatea
producia de pufulei:
- fin:
5.000 lei
- hal de producie:
6.000 lei
- dat. furnizori:
3.000 lei
- datorii privind salariile:
4.000 lei
- cuptor:
3.500 lei
- numerar:
5.000 lei
- sare:
2.500 lei
- obligaii asociai:
35.000 lei
- camion:
11.000 lei
- disponibil la banc:
8.000 lei
- credit pe t. lung:
10.000 lei
- ulei:
3.500 lei
- pungi plastic:
3.000 lei
- program informatic:
4.500 lei
Bilan SC Puf SRL
TOTAL A
D+CP
TOTAL D+CP
C. Tem
Descriei modificarea generat de fiecare operaie de mai jos prin ecuaia de echilibru:
A = D+CP
A. Scderi de drepturi (active)
1. se acord unei alte societi, n numerar, un mprumut de X lei;
2. se achit, prin virament bancar X lei din datoria fa de un furnizor;
3. se retrage un asociat cruia i se restituie partea lui din capital n valoare de X sub form de mat. prime;
4. din disponibilul de la banc, se retrage numerar n sum de X lei.
B.
Creteri de drepturi (active)

1. se ncaseaz, n numerar, creane n valoare de X lei;
2. se achiziioneaz cu plata ulterioar un utilaj n valoare de X lei;
3. se accept un nou asociat care vars n contul societii suma de X lei;
4. se depune la banc numerar n sum de X lei.
C.
Creteri de obligaii (fa de teri)

1. se achiziioneaz cu plata ulterioar, materii prime n valoare de X lei;
2. se retrage un asociat, cruia i se vor restitui la o dat ulterioar bunuri economice (active) n valoare de X lei;
3. banca achit n numele societii X lei din datoria acesteia fa de un furnizor.
D. Scderi de obligaii (fa de teri)

1. se achit datoria fa de banc n sum de X lei;
2. o banc de la care societatea a contractat un mprumut accept s primeasc pri sociale i astfel s devin asociat,
pentru suma de X lei;
3. banca achit n numele societii X lei din datoria acesteia fa de un furnizor.
E.
Creteri de obligaii (fa de asociai)

1. se accept un nou asociat, care aduce ca i aport n numerar suma de X lei;
2. se accept un nou asociat, care va aduce ulterior bunuri economice n valoare de X lei;
3. un furnizor fa de care societatea are o datorie accept s primeasc pri sociale i astfel s devin asociat, pentru
suma de X lei.
F.
Scderi de obligaii (fa de asociai)

1. se retrage un asociat, cruia i se restituie pe loc, n numerar, partea lui din capitalul societii n sum de X lei;
2. se retrage un asociat, cruia i se va restituie ulterior, partea lui din capitalul societii n sum de X lei.
-8-

Ordonarea elementelor de activ i de pasiv se face n prezent n funcie de dou criterii:
Criterii principale
(coninut economic)
Criteriu secundar
(coninut financiar)
ACTIVE
natura
destinaia
PASIVE
natura
proveniena
lichiditatea
exigibilitatea
Active circ. (natur i destinaie)

stocuri
creane curente
plasamente financiare
disponibiliti
TOTAL ACTIV
Cap. proprii (natur i provenien)
Exigibilitate
Lichiditate
ACTIV
BILAN
PASIV
Active imob. (natur i destinaie)
imobilizri necorporale
Datorii (natur i provenien)
imobilizri corporale
datorii pe termen lung
imobilizri financiare
datorii pe termen scurt
TOTAL PASIV
Aplicaia practic nr. 1. SC Shoemaker SRL are ca obiect de activitate producia de nclminte. ntocmii bilanul iniial pe baza
urmtoarelor elemente:
- hal de producie:
10.000
- impozite de pltit:
7.000
- main de gurit:
8.000
- piele:
7.000
- capital social:
31.000
- datorie fa de furnizor:
10.000
- credit bancar pe t. lung:
17.000
- creane-clieni:
6.000
- capse metalice:
6.000
- prenandez:
3.000
- computer:
2.000
- pantofi:
12.000
- datorii priv. salariile:
3.000
6.000
- numerar:
3.200
4.800
Active
TOTAL ACTIVE
Bilan S.C. Shoemaker SRL
Datorii + Capitaluri proprii
TOTAL DATORII + CAPITALURI PROPRII
Aplicaia practic nr.2. SC PUF SRL are ca obiect de activitate producia de pufulei. Pornind de la elementele date ntocmii bilanul
iniial. creane-clieni 2.000, capital social 14.000, datorii furnizori 6.000, numerar 5.000, disponibil bancar 8.000, depozit
(construcie) 5.000. Reflectai cu ajutorul bilanului urmtoarele operaiuni economice:
1. Se accept un nou asociat care aduce ca aport la capitalul social un malaxor n valoare de 3.000 lei;
2. Se accept un nou asociat care aduce ca aport la capitalul social fin n valoare de 500 lei;
3. Se achiziioneaz de la un furnizor: un program informatic n val. de 2.000 lei i un calculator n val. de 2.500 lei, plata ulterioar;
4. Se achiziioneaz de la un furnizor o imprimant n valoare de 500 lei, plata pe loc n numerar;
5. Se acord unei alte societi un mprumut de 1.000 lei, pe termen de 2 ani, prin virament bancar;
6. Se ncaseaz n numerar 1.000 lei din creanele fa de clieni.
7. Se ncaseaz prin virament bancar 500 lei din mprumutul acordat la punctul 5.
1.
-
TOTAL A
Bilan iniial
D+Cp
TOTAL D+Cp
TOTAL A
2.
3.
TOTAL A
D+Cp
TOTAL D+Cp
TOTAL D+Cp
B4
TOTAL D+Cp
B3
TOTAL A
5.
TOTAL A
D+Cp
B2
4.
B1
D+Cp
TOTAL A
D+Cp
TOTAL D+Cp
B5
D+Cp
TOTAL D+Cp
10
6.
7.
B6
TOTAL A
D+Cp
TOTAL D+Cp
TOTAL A
B7
D+Cp
TOTAL D+Cp
C. Tem
1. Din carte sau de la adresa: www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, nvai caracterizarea analitic a datoriilor i capitalurilor proprii.
2. SC SHOEMAKER SRL are ca obiect de activitate producia de pantofi. Pornind de la elementele date ntocmii bilanul iniial.
- creane-clieni
2.000
- capital social
14.000
- numerar
5.000
- disponibil bancar
8.000
- hal de producie 5.000
- datorii priv. salariile
6.000
Reflectai cu ajutorul bilanului urmtoarele operaiuni economice:
1. Se achiziioneaz de la un furnizor o main de gurit n valoare de 2.000 lei, cu plata ulterioar;
2. Se accept un nou asociat care aduce ca aport la capitalul social: mobilier n valoare de 2.000 lei i piele n valoare de 1.000 lei;
3. Se accept un nou asociat care aduce ca aport la capitalul social: ireturi n valoare de 1.000 lei i un calculator n val. de 2.500 lei;
4. Se acord unei alte societi un mprumut de 1.000 lei, pe termen de 2 ani, prin virament bancar;
5. Se acord unei alte societi un mprumut de 500 lei, pe termen de 6 luni, n numerar;
6. Se achit prin virament bancar datoriile privind salariile;
7. Se ncaseaz n numerar mprumutul acordat la punctul 5.
1.
-
TOTAL A
Bilan iniial
D+Cp
TOTAL D+Cp
TOTAL A
2.
3.
TOTAL A
B1
D+Cp
TOTAL D+Cp
B2
TOTAL D+Cp
D+Cp
TOTAL A
B3
TOTAL D+Cp
D+Cp
4.
5.
TOTAL A
B4
D+Cp
TOTAL D+Cp
TOTAL A
6.
7.
TOTAL A
B5
D+Cp
TOTAL D+Cp
B6
TOTAL D+Cp
D+Cp
TOTAL A
B7
D+Cp
TOTAL D+Cp
3. Un program informatic poate avea pentru o entitate, n funcie de obiectul de activitate, calitatea de: a) marf; b) imobilizare
corporal; c) produs finit; d) imobilizare necorporal
a).
b).
c).
d).
4. Autoturismul Logan poate avea pentru SC Dacia-Renault SA calitatea de: a) materie prim; b) produs finit; c) imobilizare
necorporal; d) imobilizare corporal; e) marf.
a).
b).
c).
d).
e).
5. Precizai n ce circumstane rumeguul are calitatea de: a) produs rezidual; b) combustibil; c) materie prim; d) marf.
a).
b).
c).
d).
6. Pornind de la procesul de fabricare al pinii, nominalizai bunurile care au calitatea de: a) materie prim; b) material auxiliar; c)
produse n curs de execuie; d) produs finit; e) imobilizare corporal.
a).
b).
c).
d).
e).
12

Datoria: Reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s
genereze o ieire de resurse purttoare de beneficii economice.
Capitalurile proprii pot fi definite din dou puncte de vedere:
- al entitii, capitalurile proprii reprezint obligaia entitii fa de asociaii si (adic care sunt activele cu care rmne
societatea dup achitarea tuturor datoriilor);
- al proprietarilor entitii (asociailor sau acionarilor), capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al asociailor sau
acionarilor n activele unei societi dup onorarea tuturor datoriilor acesteia fa de teri. Altfel spus reprezint
mrimea activelor care ar fi distribuibil proprietarilor dac toate obligaiile fa de terii societii ar fi achitate.
Capitalurile proprii au dou componente principale: Capitalurile proprii nominalizate, care reprezint dreptul nominal al unui
proprietar n activele unei entiti (acele capitaluri care sunt individualizate pentru fiecare asociat sau acionar). Aceste capitaluri se
prezint sub forma: capitalului social (la majoritatea entitilor), care poate fi: capital subscris nevrsat i capital subscris vrsat.
Capitalurile proprii nenominalizate, care reprezint dreptul nenominal sau neindividualizat al tuturor proprietarilor unei entiti
asupra unei pri a activelor. Aceste capitaluri se prezint sub forma: primelor de capital; rezervelor din reevaluare; rezervelor;
rezultatul reportat (reprezentat de profitul sau pierderea exerciiilor financiare precedente); rezultatul exerciiului (reprezentat de
profitul sau pierderea exerciiului financiar curent).
Aplicaia practic nr. 1. SC PUF SRL are ca i obiect de activitatea producia de pufulei. Pornind de la elementele de mai jos,
ntocmii bilanul iniial.
- hal de producie:
11.000 lei
- impozite de pltit (scad. 90 zile): 7.000 lei
- malaxor:
8.000 lei
- capital social:
25.000 lei
- fin de porumb:
7.000 lei
- datorii-furnizori (scad.15 zile):
5.000 lei
- creane-clieni:
5.000 lei
- credit bancar (scad. 2ani):
12.000 lei
- sare:
4.000 lei
- rezerv legal:
2.000 lei
- creane-mprumut (acord.pe 2 ani): 8.000 lei
- prime de emisiune:
2.000 lei
9.000 lei
- datorii priv. salariile (scad. 30zile): 3.000 lei
5.000 lei
- rezerv statutar:
2.500 lei
- numerar:
5.000 lei
- prime de aport:
3.500 lei
Active
TOTAL ACTIVE
Bilan S.C. Puf SRL
Aplicaia practic nr. 2. SC SHOEMAKER SRL are ca obiect de activitate producia de pantofi. Pornind de la elementele date ntocmii
bilanul iniial.
- materii prime
12.000 lei
- capital social
20.000 lei
- disponibil bancar
13.000 lei
- rezerv statutar:
1.000 lei
- impozite (scad.90zile)
1.000 lei
- rezerv legal
3.000 lei
1. Se achiziioneaz de la un furnizor materii prime n valoare de 2.000 lei, cu plata ulterioar (scadena la 10 de zile);
2. Se ncaseaz, prin virament bancar, un credit bancar n valoare 3.000 lei, pe termen de 6 luni (rambursarea/scadena la 30 zile);
3. Se ncorporeaz/transfer n capitalul social 700 lei din rezerva statutar;
4. Se achit, prin virament bancar 500 lei din impozitul datorat;
5. Asociaii decid majorarea capitalului social prin acceptarea furnizorului ca asociat;
1.
-
TOTAL A
Bilan iniial
D+Cp
TOTAL D+Cp
TOTAL A
2.
3.
TOTAL A
D+Cp
TOTAL D+Cp
TOTAL D+Cp
B3
TOTAL A
5.
TOTAL A
D+Cp
B2
4.
B1
D+Cp
TOTAL D+Cp
B4
TOTAL D+Cp
D+Cp
TOTAL A
B5
D+Cp
TOTAL D+Cp
14
C. Tem
Tema 1. SC PUF SRL are ca obiect de activitate producia de pufulei. Pornind de la elementele date ntocmii bilanul iniial.
- creane-clieni
5.000 lei
- capital social
14.000 lei
- disponibil bancar
20.000 lei
- prim emisiune
4.000 lei
- datorii salarii (scad. 30 zile)
5.000 lei
- rezerv legal
2.000 lei
1. Se ncaseaz, prin virament bancar, un credit bancar n valoare 3.000 lei, pe termen de 6 luni (rambursarea/scadena la 60 zile);
2. Se ncorporeaz/transfer n capitalul social 1.000 lei din prima de emisiune;
3. Se ramburseaz 1.000 lei din creditul bancar contractat la punctul 1;
4. Se achiziioneaz de la un furnizor o imprimant n valoare de 1.000 lei, cu plata ulterioar (scadena la 20 zile);
5. Asociaii decid majorarea capitalului social prin acceptarea bncii de la care s-a contractat creditul, ca asociat;
1.
-
TOTAL A
Bilan iniial
D+Cp
TOTAL D+Cp
TOTAL A
2.
3.
TOTAL A
D+Cp
TOTAL D+Cp
TOTAL D+Cp
B3
TOTAL A
5.
TOTAL A
D+Cp
B2
4.
B1
D+Cp
TOTAL D+Cp
B4
TOTAL D+Cp
D+Cp
TOTAL A
B5
D+Cp
TOTAL D+Cp
Tema 2. SC SHOEMAKER SRL are ca i obiect de activitatea

iniial.
- hal de producie:
11.000 lei
- main de cusut:
8.000 lei
- piele:
5.000 lei
- creane-clieni:
5.000 lei
- prenadez:
4.000 lei
- creane-mprumut (pe 2 ani):
8.000 lei
9.000 lei
- camion:
6.000 lei
- numerar:
5.000 lei
Active
TOTAL ACTIVE
producia de pantofi. Pornind de la elementele date, ntocmii bilanul

- impozite de pltit (scad. 60 zile): 7.000 lei
- capital social:
25.000 lei
- datorii-furnizori (scad.20 zile):
5.000 lei
- credit bancar (scad. 3 ani):
12.000 lei
- rezerv legal:
2.000 lei
- prime de emisiune:
2.000 lei
- datorii priv. salariile (scad. 30 zile): 3.000 lei
- alte rezerve:
2.500 lei
- rezultatul reportat:
3.500 lei
Bilan S.C. Puf SRL
16

Recapitulare: - structura capitalurilor proprii:
1. Capital social;
2. Prime legate de capital
3. Rezerve
4. Rezultatul reportat
5. REZULTATUL EXERCIIULUI (Rez.ex)= VENITURI (V) CHELTUIELI (Ch)
A
Bilan
D+Cp
Active
Ch
Contul de profit i pierdere (CPP)
Datorii
Capitaluri proprii
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
Rez. ex = V-Ch
=
1. Caracterizarea general a cheltuielilor i veniturilor
CHELTUIELILE
Definiie: Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de
ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii,
altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
Ch
A
D
R.ex.
Cp
Cheltuial asociat scderii de active

Ieirea, scderea valorii activelor asociate unei cheltuieli se poate face sub forma:
ieirii din lichiditi sau echivalent, ca plat a contravalorii unor servicii ctre teri, plii amenzilor, despgubirilor etc.;
ieirilor sub forma stocurilor de materii prime i materiale, eliberate n consum i sub forma mrfurilor scoase din gestiune;
utilizrii activelor imobilizate, cheltuielile sunt alocate fracionat pe ntreaga perioad de utilizare a acestora, sub forma amortizrii;
pierderilor, ca urmare a dezvoltrilor, calamitilor, depunerilor elementelor de activ, a lipsurilor din gestiune etc.
Cheltuial asociat creterii de datorii
Creterea datoriilor asociate unei cheltuieli se poate face sub forma:
consumului bunurilor nestocate i a serviciilor de la teri;
nregistrrii salariilor revenite personalului i alte elemente asimilate acestora;
nregistrrii obligaiilor de plat privind taxele i impozitele;
creterii obligaiilor n valut ca urmare a modificrii cursului valutar;
VENITURILE
Definiie: Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri
sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect
cele rezultate din contribuii ale acionarilor.
V
A
D
R.ex.
Cp
Venituri asociate cu creteri sau intrri de active:

Veniturile pot fi obinute asociat cu creteri sau intrri de active sub forma:
creterii activelor n cazul vnzrii produselor lucrrilor sau a serviciilor. Creterea de active poate avea loc sub forma
creanelor, bunurilor, lucrrilor sau a serviciilor primite n contrapartid;
creterii stocurilor din producia proprie i producia de imobilizri;
plusurilor de inventar constatate n urma inventarierii;
subveniei de exploatare primite, a donaiilor, despgubirilor, dividendelor, redevenelor i a chiriilor, primite sau de primit;
creterii valorii titlurilor de plasament, a variaiei favorabile a cursului de schimb, n cazul creanelor i a disp. n devize.
Venituri asociate cu scderea de datorii:
Scderea unei datorii genereaz beneficii economice viitoare atunci cnd are loc:
anularea, reducerea sau prescrierea unor datorii;
anularea (reluarea) unor provizioane pentru riscuri i cheltuieli.
Aplicaia practic nr. 1. SC PUF SRL are ca obiect de activitate producia de pufulei. Pornind de la urmtorul bilan reflectai cu
ajutorul Bilanului i a Contului de Profit sau Pierdere [CPP] (unde este cazul), operaiunile economice indicate:
A
mat.aux (sare)
disponibil bancar
TOTAL ACTIV
Bilan iniial
8.000 Datorii-furnizor
12.000 Capital social
20.000 TOTAL D+Cp
D+Cp
4.000
16.000
20.000
1. Se achiziioneaz fin de porumb n valoare de 2.000 de la un furnizor, cu plata ulterioar;

2. Se achit din disponibilul bancar datoria fa de furnizor (de la op.1).
3. Se d n consum fina i jumtate din sarea existent n stoc.
4. Se primete factura privind consumul de energie n valoare de 1.000 lei (plata are loc ulterior).
5. Se achit prin virament bancar datoria fa de furnizorul de energie.
6. Se presteaz unui client un serviciu de consultan la tariful de 4.000 lei, cu ncasare ulterioar.
7. Se ncaseaz prin virament bancar creana fa de client (op.6).
8. Se ncaseaz prin virament bancar, dobnzi aferente disponibilului n sum de 500 lei.
1. Se achiziioneaz fin de porumb n valoare de 2.000 de la un furnizor, cu plata ulterioar; Aceast operaiune duce la:
A
Bilan 1
TOTAL ACTIV
Ch
TOTAL PASIV
CPP 1
R=
=
=
2. Se achit n numerar datoria fa de furnizor (de la op.1). Aceast operaiune duce la:
A
Bilan 2
TOTAL ACTIV
Ch
TOTAL PASIV
CPP 2
R=
=
=
3. Se d n consum fina i jumtate din sarea existent n stoc. Aceast operaiune duce la:
A
Bilan 3
Ch
CPP 3
Rex
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
18
4. Se primete factura privind consumul de energie n valoare de 1.000 lei (plata are loc ulterior). Aceast operaiune duce la:
A
Bilan 4
Ch
CPP 4
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
=
5. Se achit prin virament bancar datoria fa de furnizorul de energie. Aceast operaiune duce la:
A
Bilan 5
Ch
CPP 5
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
=
=
6. Se presteaz unui client un serviciu de consultan la tariful de 4.000 lei, cu ncasare ulterioar. Aceast operaiune duce la:
A
Bilan 6
Ch
CPP 6
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
=
=
7. Se ncaseaz prin virament bancar creana fa de client (op.6). Aceast operaiune duce la:
A
Bilan 7
Ch
CPP 7
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
=
=
R=
8. Se ncaseaz prin virament bancar, dobnzi aferente disponibilului n sum de 500 lei. Aceast operaiune duce la:
A
Bilan 8
Ch
CPP 8
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
=
C. Tem
Tema 1. Pornind de la urmtoarele elemente:
- creane fa de clieni: 2.500 lei;
- dat. furniz. (scad la 3 zile):
2.500 lei;
- disp. la banc:
4.500 lei;
- dat. la banc (scad la 30 zile):
4.000 lei;
- materii prime:
5.000 lei;
- capital social:
8.000 lei;
- utilaje:
3.000 lei;
- rezerve:
1.000 lei;
- numerar:
2.000 lei;
- prime legate de capital
1.500 lei.
a) ntocmii bilanul iniial ordonnd elementele n ordinea cresctoare a lichiditii respectiv a exigibilitii;
b) Reflectai cu ajutorul Bilanului operaiunile economice indicate (dup fiecare operaiune prezentai ecuaia modificrii):
1. se ncaseaz n numerar 500 lei din creanele fa de clieni;
2. se achit prin virament bancar 1.000 lei din datoria fa de furnizor;
3. se retrage un asociat cruia i se restituie n numerar partea lui din capitalul social de 1.000 lei;
4. se achiziioneaz un program informatic n valoare de 2.000 lei, plata avnd loc la o dat ulterioar;
5. banca achit, n numele societii noastre, 1.000 lei din datoria pe care o avem fa de furnizorul programului informatic;
6. se retrage unul dintre asociai, cruia i se va restitui, peste dou zile, partea lui din active de 1.500 lei;
7. se accept n societate un nou asociat, care va aduce, la o dat ulterioar, active n valoare de 3.000
8. asociaii accept primirea furnizorului ca asociat;
9. se ncorporeaz n capitalul social primele existente;
10. se restituie partea asociatului care s-a retras la punctul 6 sub forma de numerar.
1.
-
TOTAL A
Bilan iniial
D+Cp
TOTAL D+Cp
TOTAL A
2.
3.
TOTAL A
B1
D+Cp
TOTAL D+Cp
B2
TOTAL D+Cp
D+Cp
TOTAL A
B3
D+Cp
TOTAL D+Cp
20
4.
5.
TOTAL A
B4
D+Cp
TOTAL D+Cp
B5
TOTAL A
6.
D+Cp
TOTAL D+Cp
7.
-
TOTAL A
B6
D+Cp
TOTAL D+Cp
TOTAL A
8.
9.
TOTAL A
B7
D+Cp
TOTAL D+Cp
B8
D+Cp
TOTAL D+Cp
TOTAL A
B9
D+Cp
TOTAL D+Cp
10.
-
TOTAL A
B10
D+Cp
TOTAL D+Cp
Tema 2. Pornind de la urmtorul bilan reflectai cu ajutorul Bilanului i a Contului de Profit sau Pierdere [CPP] (unde este cazul),
operaiunile economice indicate.
ACTIV
Bilan iniial
PASIV
disponibil bancar
12.000 Capital social
16.000
numerar
8.000 Datorii-furnizori
4.000
TOTAL ACTIV
20.000 TOTAL PASIV
20.000
1. Se achiziioneaz materii prime n valoare de 2.000 de la un furnizor, cu plata ulterioar;

2. Se achit n numerar datoria fa de furnizorul de materii prime (op.1).
3. Se dau n consum materiile prime.
4. Se primete factura privind consumul de ap n valoare de 1.500 lei (plata are loc ulterior).
5. Se achit prin virament bancar datoria fa de furnizorul de ap.
6. Se presteaz unui client un serviciu de transport la tariful de 3.000 lei, cu ncasare ulterioar.
7. Se ncaseaz n numerar creana fa de client (op.6).
8. Se ncaseaz prin virament bancar, dobnzi aferente disponibilului n sum de 500 lei.
1. Aceast operaiune duce la:
A
Bilan 1
TOTAL ACTIV
Ch
TOTAL PASIV
CPP 1
R=
=
=
A
Bilan 2
TOTAL ACTIV
Ch
TOTAL PASIV
CPP 2
R=
=
=
A
Bilan 3
Ch
CPP 3
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
=
A
Bilan 4
Ch
CPP 4
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
22

A
Bilan 5
Ch
CPP 5
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
=
=
A
Bilan 6
Ch
CPP 6
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
=
=
A
Bilan 7
Ch
CPP 7
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
=
=
8.Aceast operaiune duce la:

A
Bilan 8
Ch
CPP 8
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
=
R=

Avnd la baz interrelaionarea dintre bilan i contul de profit i pierdere i faptul c recunoaterea unui venit sau a unei cheltuieli
n contul de profit i pierdere este asociat cu modificri ale activelor i datoriilor cu consecin asupra capitalurilor proprii, se pot
2
identifica 3 tipuri de operaiuni, dup cum urmeaz:
Sensul
modificrii
A
D
Cp
Cp
A A
D A
Cp A
A D
D D
Cp D
A Cp
D Cp
Cp Cp
Aplicaia practic nr. 1. SC Puf S.R.L. are ca i obiect de activitate producia de pufulei. Pornind de la urmtoarele elemente:
- materii prime (fin):
8.000 lei; - disp. la banc:
5.500 lei; - mat. Auxiliare (sare)
1.500 lei;
- datorii fa de furnizori: 2.500 lei; - datorii fa de banc: 4.000 lei; - numerar:
2.000 lei.
- prime de capital:
1.000 lei; - capital social:
11.000 lei; - creane clieni:
1.500 lei;
a) ntocmii bilanul iniial ordonnd elementele n ordinea lichiditii respectiv a exigibilitii;
b) reflectai cu ajutorul bilanului i a contului de profit i pierdere urmtoarele operaii economice:
1. Se retrage un asociat cruia i se restituie, prin virament bancar, partea lui din capitalul social de 1.000 lei;
2. Se retrage un asociat, cruia i se va restitui ulterior partea lui din activele societii de 500 lei;
3. Se dau n consum materii prime (fin) n valoare de 1.500 lei i mat. auxiliare (sare) n valoare de 500 lei;
4. Se achit, n numerar, o amend n valoare de 300 lei;
5. Se primete factura privind consumul de energie din luna anterioar, valoare 500 lei;
6. Se accept un nou asociat care aduce n societate numerar 1.000 lei;
7. Se accept un nou asociat care va aduce ulterior la capital, active de 500 lei;
8. Se factureaz unui client un serviciu de consultan n valoare de 3.500 lei;
9. Un furnizor presteaz societii un serviciu de transport n sum de 500 lei, plata avnd loc ulterior;
10. Se ncaseaz, prin virament bancar, dobnzi de 400 lei;
11. Unul dintre furnizori acord societii noastre o reducere de 500 lei;
12. Se ncorporeaz n capitalul social jumtate din primele existente.
Bilan iniial
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
=
=

A
Bilan 1
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
Ch
CPP 1
R=
=
=
24

A
Bilan 2
TOTAL ACTIV
Ch
TOTAL PASIV
CPP 2
R=
=
A
Bilan 3
Ch
CPP 3
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
=
A
Bilan 4
Ch
CPP 4
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
=
A
Bilan 5
Ch
CPP 5
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
=
=
R=

A
Bilan 6
Ch
CPP 6
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
=
=
A
Bilan 7
Ch
CPP 7
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
=
=
A
Bilan 8
Ch
CPP 8
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
=
A
Bilan 9
Ch
CPP 9
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
26

A
Bilan 10
Ch
CPP 10
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=

A
Bilan 11
Ch
CPP 11
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
=
A
Bilan 12
Ch
CPP 12
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
=
C. Tem
Tem 1. Pornind de la urmtoarea situaie a unei firme de taximetrie: mijloace de transport: 5.000 lei, disponibil la banc: 3.000 lei;
numerar: 2.000 lei; capital social: 7.500 lei; rezerv legal: 1.000 lei; datorii fa de banc: 1.500 lei; reflectai cu ajutorul
bilanului i a contului de profit sau pierdere urmtoarele operaiuni:
1.
se achiziioneaz ntr-o canistr (se stocheaz), combustibil n valoare de 100 lei, cu plata pe loc;
2.
motorina din canistr este dat n consum;
3.
se alimenteaz de la benzinrie, n rezervor, motorin n valoare de 150 lei, cu plata prin card;
4.
se primete de la un service factura privind un servicii de reparaii, 200 lei;
5.
se achit prin virament factura de la furnizorul de reparaii;
6.
oferul parcheaz neregulamentar i conform procesului-verbal este amendat cu 80 lei; (se nregistreaz numai
procesul-verbal, adic datoria generat de procesul-verbal);
7.
se achit datoria privind amenda n numerar;
8.
se primete extrasul de cont de la banc care arat c n contul societii a intrat suma de 500 lei ca dobnd;
9.
raportul oferului arat ncasri de 400 lei din servicii de transport prestate;
10.
se factureaz unui client un serviciu de nchiriere a unei maini, tarif 400 lei;
11.
se ncaseaz de la client contravaloarea facturii, prin virament.
Bilan iniial
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
=
=

A
Bilan 1
TOTAL ACTIV
Ch
TOTAL PASIV
CPP 1
R=
=
=
A
Bilan 2
TOTAL ACTIV
Ch
TOTAL PASIV
CPP 2
R=
=
A
Bilan 3
Ch
CPP 3
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
=
A
Bilan 4
Ch
CPP 4
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
28

A
Bilan 5
Ch
CPP 5
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
=
=
A
Bilan 6
Ch
CPP 6
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
=
=
A
Bilan 7
Ch
CPP 7
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
=
=
A
Bilan 8
Ch
CPP 8
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
=
R=

A
Bilan 9
Ch
CPP 9
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
=
A
Bilan 10
Ch
CPP 10
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
=
A
Bilan 11
Ch
CPP 11
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
30

Mecanismul TVA
Taxa pe valoarea adugat are dou momente de funcionare pentru un agent eonomic:
1. n cursul unei perioade (luna sau trimestrul), agentul economic desfoar operaiuni (cumprri i vnzri) supuse TVA.
n aceast perioad TVA are dou componente:
-
TVA deductibil, reprezint suma suplimentar (peste costul de achiziie) pe care societatea o datoreaz/achit
furnizorilor si dar pe care are dreptul s o primeasc napoi de la bugetul statului. Aadar, TVA deductibil este o
crean brut fa de stat.
Exemplu: Se achiziioneaz de la un furnizor materiale auxiliare, la un cost de achiziie de 300 lei i TVA 24%.
n urma operaiunii are loc:
creterea datoriilor sub forma datoriei fa de furnizor cu 372 lei
creterea activelor sub forma stocului de materiale consumabile cu 300 lei, respectiv a creanei brute fa de stat
privind taxa pe valoarea adugat (TVA deductibil) cu 72 lei.
Grafic, aceste modificri pot fi surprinse astfel:
A
A
Stoc materiale consumabile

300 lei
Crean brut fa de stat
privind TVA 72 lei
Datorie
furnizori
372 lei
TVA colectat, reprezint suma suplimentar (peste preul de vnzare) pe care societatea trebuie s o ncaseze/o
ncaseaz de la clienii si dar pe care are obligaia s o vireze bugetului de la stat. Aadar, TVA colectat este o datorie
brut fa de stat.
Exemplu: Se presteaz i factureaz unui client un serviciu de consultan la un tarif de 800 lei i TVA 24%.
n urma operaiunii are loc:
creterea activelor sub forma creanei fa de client cu 992 lei (societatea are de ncasat de la client contravaloarea
serviciului, la un tarif de 800 lei i a TVA colectat aferent, n sum de 192 lei);
creterea capitalurilor proprii sub forma rezultatului cu 800 lei, ca urmare a ocazionrii unui venit;
creterea datoriei brute fa de stat privind taxa pe valoare adugat colectat (TVA colectat) cu 192 lei. Taxa pe
valoare adugat colectat nu aparine societii. Din ea societatea i va recupera TVA aferent achiziiilor, iar
diferena va fi datorat bugetului statului.
Grafic, modificrile pot fi consemnate astfel:
Crean
clieni
Cp, (Rex,
V)
Rezultatul exerciiului prin ocazionarea unui

venit 800 lei
Datorie brut fa de stat privind TVA
952 lei
D
192 lei
2. La sfritul perioadei (luna sau trimestrul), agentul economic trebuie s regularizeze TVA cu bugetul statului. Acest
lucru presupune:
dac TVA deductibil(crean brut) > TVA colectat (datorie brut) => prin compensarea celor dou componente
(TVA deductibil TVA colectat) => TVA de recuperat (crean net)
dac TVA deductibil(crean brut) < TVA colectat (datorie brut) => prin compensarea celor dou componente
(TVA colectat TVA deductibil) => TVA de plat (datorie net)
Exemplu: Pornind de la urmtoarele situaii privind TVA din cursul unei perioade, s se fac regularizarea TVA:
a)
TVA deductibil (crean): 3.000 lei
b)
TVA deductibil (crean):
0 lei
TVA colectat (datorie):
0 lei
TVA colectat (datorie): 2.800 lei
c)
TVA de _________
TVA de _________
TVA de_________
TVA de_________
d)
B. Aplicaie practic
Aplicaia practic nr. 1. SC FSEGA SRL, pltitoare de TVA, avnd ca i domeniu de activitate prestarea de servicii de contabilitate
prezint urmtoarea situaie iniial: disponibil bancar 5.000 lei, numerar 1.000 lei, capital social 6.000 lei. Reflectai cu ajutorul
Bilanului i al Contului de Profit i Pierdere, dup caz, urmtoarele operaiuni economice:
1. se achiziioneaz de la un furnizor un laptop n valoare de 1.500 lei, TVA 24%, cu plata ulterioar;
2. se achiziioneaz materiale consumabile (pixuri, foi de lucru) n valoare de 500 lei, TVA 24%, plata avnd loc imediat prin
numerar;
3. se achiziioneaz un soft informatic (SAGA) n valoare de 700 lei, TVA 24%, plata avnd loc ulterior;
4. se presteaz i se factureaz unui client un serviciu de consultan contabil n valoare de 2.500 lei, TVA 24%;
5. se regularizeaz TVA.
Bilan iniial
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
=
=

A
Bilan 1
TOTAL ACTIV
Ch
TOTAL PASIV
CPP 1
R=
=
=
A
Bilan 2
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
Ch
CPP 2
R=
=
32
Bilan 3
Ch
CPP 3
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
=
A
Bilan 4
Ch
CPP 4
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
=
A
Bilan 5
Ch
CPP 5
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
=
=
C. Tem
1. Pornind de la procesul de producere, comercializare i consum al unei cantiti de vin. De la producie pn la consumatorul final
intervin urmtorii actori:
1. ferma agricol: presupunem cu nu are achiziii dar vinde unui angrosist vinul, pre de vnzare 1.000, TVA 24%;
2. angrosistul: cumpr de la ferm vinul (cost de achiziie 1.000, TVA 24%) pe care l vinde cu preul de vnzare de 3.000
lei, TVA 24%, unui detailist;
3. detailistul: cumpr de la angrosist vinul (cost de achiziie 3.000, TVA 24%) pe care l vinde cu preul de vnzare de 7.000
lei, TVA 24%, consumatorului finali;
4. consumatorul final: cumpr de la detailist vinul la preul de 8.680 (TVA inclus) i l consum.
1. Operaiuni supuse TVA
Ferma
Angrosist
Detailist
Consumator
Valoare
TVA
Valoare
TVA
Valoare
TVA
Valoare
TVA
Cumprri
PC cu TVA
PC cu TVA
PC cu TVA
PC cu TVA
---
Vnzri
PV cu TVA
PV cu TVA
PV cu TVA
---
2. Regularizarea TVA
TVA ded
TVA ded
TVA ded
TVA col
TVA col
TVA col
---
TVA

A. ASPECTE TEORETICE
Contul
Bilanul nu poate prezenta la un moment dat dect existenele de active i pasive, fr a putea reda, n mod dinamic, creterile i
micorrile fiecrui element patrimonial din cursul unei perioade de gestiune. De aici decurge necesitatea unui alt instrument al
metodei contabilitii numit cont.
Acest procedeu este conceput n aa fel nct:
1. la nceputul perioadei: s preia existenele de active i pasive din bilanul iniial;
2. n cursul perioadei: nregistreaz operaiunile care duc la modificarea (intrri/ieiri sau creteri/scderi) acestor elemente i
eventual la ocazionarea cheltuielilor i veniturilor;
3. la sfritul perioadei s ofere existenele finale necesare ntocmirii bilanului final, pe baza relaiei matematice:
Existene iniiale + Creteri Micorri =

Existene iniiale + Creteri =
Existene finale
Existene finale + Micorri
P
Bilan INIIAL
element de A
X0
Contul elem de A
element de P
Y0
Contul elem de P
iniiale X0
iniiale Y0
INTRRI
IEIRI
IEIRI
INTRRI
finale X1
finale Y1
Bilan FINAL
element de A
X1
element de P
Y1
Conturile deschise pentru cheltuieli i venituri au urmtorul mod de funcionare:

D
Elemente de Ch
Ocazionarea
ncorporarea
cheltuielilor
CPP
ncorporarea
ncorporarea
cheltuielilor
veniturilor
Elemente de V
ncorporarea
veniturilor
Obinerea
R.ex = V - Ch
A
Bilan FINAL
R.ex.
34
Elementele contului
1. Denumirea (titlul i simbolul contului) ex. Materii prime, Furnizori, Disponibil la banc
2. Explicaia operaiei economice nregistrate n cont;
3. Debitul i creditul contului;
4. Soldul iniial: preluat din bilanul iniial;
5. Rulajul contului: suma intrrilor i a ieirilor ce au loc n cursul perioadei;
6. Total sume: suma total cu care se debiteaz respectiv se crediteaz contul;
7. Soldul final al contului: existenele finale care vor fi preluate n bilan.
Clasificarea conturilor
1. dup coninutul economic:
- conturi deschise pentru elemente de activ (dup natura lor);
- conturi deschise pentru elemente de pasiv (dup natura lor).
2. dup funcia contabil:
- conturi care funcioneaz dup regula conturilor de activ;
- conturi care funcioneaz dup regula conturilor de pasiv.
D
Conturi de activ
Conturi de pasiv
SiD sold iniial D
C
sold iniial C- SiC
Intrri (creteri)
Ieiri (scderi)
Ieiri (scderi)
Intrri (creteri)
RD = (Intrri)
RC = (Ieiri)
RD = (Ieiri)
RC = (Intrri)
TSD = SiD + RD
TSC = RC
TSD = RD
TSC = SiC + RC
SfD = TSD - TSC
SfC = TSC - TSD
Conturile deschise pentru elementele de cheltuieli funcioneaz parial dup regula conturilor de activ. De asemenea
conturile de venituri funcioneaz parial dup regula conturilor de pasiv. Conturile de venituri i cheltuieli nu prezint nici sold
iniial i nici sold final (deoarece cheltuielile i veniturile se ncorporeaz n Contul de profit sau pierdere)
Aplicaia practic nr. 1. Pornind de la bilanul de mai jos reflectai urmtoarele operaiuni economice att cu ajutorul bilanului ct
i cu ajutorul conturilor:
A
Bilan iniial
P
materii prime
2.000 datorii furnizori
3.000
numerar
8.000 capital social
7.000
Total activ
10.000 Total pasiv
10.000
6.
7.
8.
9.
I.
se achiziioneaz cu plata ulterioar materii prime n valoare de 1.000 lei;

se achit toate datoriile fa de furnizori, n numerar;
se depune din casierie n banc suma de 1.500 lei;
se retrage un asociat cruia i se restituie partea lui de capital de 1.500 prin virament;
Cu ajutorul bilanului:
1. achiziie materii prime 1.000 lei, plata ulterior;

A
Bilan 1
2. achitare datorii cu numerar;

A
Bilan 2
Bilan 3
Bilan 4 (final)
3. constituire cont bancar cu alimentare 1.500 lei

A
4. retragere asociat cu restituire prin virament 1.500 lei

A
II.
Cu ajutorul conturilor:
A
materii prime
numerar
Total activ
Bilan iniial
2.000
8.000
10.000
datorii furnizori
capital social
Total pasiv
3.000
7.000
10.000
36
Bilan final
Aplicaia practic nr. 2. Considernd bilanul final al aplicaiei 1 ca fiind bilan iniial pentru aceast aplicaie, reflectai cu ajutorul
conturilor urmtoarele operaiuni:
1. se dau n consum materii prime de 1.000 lei;
2. se presteaz i se ncaseaz contravaloarea unui serviciu de consultan n valoare de 2.500 lei;
3. se transfer cheltuielile i veniturile n rezultatul exerciiului.
A
Bilan iniial
Ch cu mp
CPP
Bilan final
V din serv
38

Regulile de funcionare a conturilor
D+
SiD
Conturi de activ
C-
D-
Conturi de pasiv
C+
SiC
Intrri ()
Ieiri ()
Ieiri ()
Intrri ()
RD = (Intrri)
TSD = SiD + RD
SfD = TSD - TSC
RC = (Ieiri)
TSC = RC
RD = (Ieiri)
TSD = RD
RC = (Intrri)
TSC = SiC + RC
SfC = TSC - TSD
Analiza contabil i ntocmirea formulei contabile

nainte de consemnarea n conturi a efectelor valorice ale unei operaiuni sau tranzacii, este necesar o analiz realizat n cinci
etape dintre care ultima este ntocmirea formulei contabile.
1.
Determinarea naturii operaiei economice: descrierea operaiunii care se nregistreaz (N.O.);
2.
Determinarea influenei operaiei economice asupra bilanului i rezultatului: identificarea elementelor din bilan sau
contul de profit sau pierdere influenate de operaiunea economic (I.O.);
3.
Stabilirea conturilor corespondente: presupune identificarea conturilor prin care se reflect modificrile elementelor din
bilan- sau contul de profit sau pierdere (C.C.);
4.
Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: identificarea prii contului care se modific innd cont de coninutul
economic al conturilor i de regulile de funcionare ale acestora (R.F.C.);
5.
ntocmirea formulei contabile: care n funcie de numrul conturilor care se debiteaz respectiv se crediteaz (F.C.)
Etapele de lucru pentru rezolvarea aplicaiei cu ajutorul conturilor:

1. Se deschid conturile aferente elementelor din bilanul iniial;
2. Se reflect cu ajutorul conturilor operaiunile care afecteaz elementele patrimoniale, innd cont de regulile de
funcionare a conturilor, deschiznd conturi pentru elementele din bilan sau din contul de profit sau pierdere care
apar pe parcursul operaiunilor;
3. Se regularizeaz TVA;
4. Se nchid conturile de venituri respectiv cheltuieli (se ncorporeaz veniturile i cheltuielile n CPP);
5. Pentru fiecare cont, deschis pentru elementele din bilan sau din contul de profit sau pierdere se stabilesc: rulajele
debitoare i creditoare, total sume debitoare i creditoare i soldurile finale (sau se constat c nu prezint sold);
6. Pe baza soldurilor finale se ntocmete bilanul final.
Aplicaia practic nr. 1. Pornind de la bilanul de mai jos reflectai urmtoarele operaiuni economice cu ajutorul conturilor (analiza
contabil, registrul jurnal, registrul cartea mare):
A
Bilan iniial
P
materii prime
2.000
capital social
7.000
disponibil bancar
8.000
datorii furnizori
3.000
Total activ
10.000
Total pasiv
10.000
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Se accept un nou asociat care contribuie la capitalul societii cu materii prime n valoare de 2.000 lei;
Se achit prin virament bancar 2.000 lei din datoriile fa de furnizori;
Se ncaseaz, prin virament, dobnzi aferente disponibilului bancar n sum de 500 lei;
Se dau n consum materii prime n valoare de 1.500 lei;
Se nregistreaz factura privind consumul de energie electric n valoare de 1.000 lei, TVA 24%;
Se presteaz i se factureaz unui client un serviciu de transport, tarif 3.000 lei, TVA 24%, cu ncasare ulterioar;
Se regularizeaz TVA;
Se transfer cheltuielile i veniturile n rezultatul exerciiului.
I.
D
TVA deductibil
(crean brut)
Cheltuieli cu
materiile prime
T.A.
Registrul Cartea Mare
Cheltuieli cu energia
Bilan final
TVA de____________
CPP
(Contul de rezultat)
TVA colectat
(datorie brut)
Venituri din dobnzi
Venituri din servicii
T.P.
40
II.
Analiza contabil
Op1.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:
3. Determinare conturi:
4. Aplicarea regulilor de funcionare
5. Formula contabil
=
Op2.
2. Influene:
5. Formula contabil
Op3.
2. Influene:
5. Formula contabil
Op4.
2. Influene:
5. Formula contabil
Op5.
2. Influene:
5. Formula contabil
Op6.
2. Influene:
5. Formula contabil
=
Op7.
2. Influene:
5. Formula contabil
42
REGISTRUL JURNAL
Nr.
Crt.
MODIFICRI
Explicaia
n BILAN
A
Cp
CONTURI
n CPP
CH
Debitoare
SUME
Creditoare
C. Tem
Tema 1. Pornind de la urmtoarea situaie iniial: disponibil bancar 8.000, numerar 2.000, capital social 7.000, datorii furnizori
3.000. nregistrai urmtoarele operaiuni economice n evidena cronologic (Registrul Jurnal) i evidena sistematic (Cartea
mare), nchidei conturile i ntocmii bilanul final.
1.
Se achiziioneaz, cu plata ulterioar, materii prime, cost de achiziie: 3.000 lei, TVA 24%;
2.
Se achit prin virament bancar datoria fa de furnizorul de materii prime;
3.
4.
Se nregistreaz salarii datorate angajailor n valoare de 1.000 lei;
5.
Se achiziioneaz, cu plata ulterioar,mrfuri, cost de achiziie: 1.000 lei, TVA 24%;
6.
Se presteaz unui client un serviciu de transport n sum de 3.000 lei, ncasarea avnd loc ulterior;
7.
8.
Se nchid conturile de cheltuieli i de venituri.
Registrul Cartea Mare

D
TVA deductibil
(crean brut)
TVA de____________
CPP
TVA colectat
(datorie brut)
44
Bilan final
T.A.
T.P.
Analiza contabil
Op1.
2. Influene:
5. Formula contabil
=
Op2.
2. Influene:
5. Formula contabil
Op3.
2. Influene:
5. Formula contabil
Op4.
2. Influene:
5. Formula contabil
Op5.
2. Influene:
5. Formula contabil
Op6.
2. Influene:
5. Formula contabil
46
Op7.
2. Influene:
5. Formula contabil
Op8.
2. Influene:
5. Formula contabil
REGISTRUL JURNAL
Nr.
Crt.
MODIFICRI
Explicaia
n BILAN
A
Cp
CONTURI
n CPP
CH
Debitoare
SUME
Creditoare
48

D+
SiD
Conturi de activ
C-
D-
Conturi de pasiv
C+
SiC
Intrri ()
Ieiri ()
Ieiri ()
Intrri ()
RD = (Intrri)
TSD = SiD + RD
SfD = TSD - TSC
RC = (Ieiri)
TSC = RC
RD = (Ieiri)
TSD = RD
RC = (Intrri)
TSC = SiC + RC
SfC = TSC - TSD
Codificarea conturilor i Planul de conturi

Codificarea conturilor const n atribuirea unui simbol fiecrui cont. Simbolizarea conturilor se face dup o clasificaie zecimal.
Toate conturile, dup aceast clasificaie zecimal sunt grupate ntr-o list a tuturor conturilor planul de conturi, i detaliate pe
nivele: clase, grupe, conturi sintetice de gradul I, conturi sintetice de gradul II i conturi analitice.
Schematic nivelele de detaliere pot fi reprezentate astfel:
NIVEL DE DETALIERE
0
5 sau n unele cazuri 4
Planul de
conturi
Clase de
conturi
Grupe de
conturi
Conturi
sintetice
de gradul
I
Conturi
sintetice
de gradul
II
Conturi analitice
Clasele de conturi reprezint substructuri ale planului de conturi, fiind simbolizate cu o cifr, n ara noastr de la 1 la 9. Primele
apte clase reflect elementele recunoscute n bilan i contul de profit i pierdere. Grafic, distribuia claselor de conturi n raport cu
bilanul i contul de profit i pierdere poate fi fcut astfel:
Activ
Clasa 2
(imobilizri)
Clasa 3
(stocuri)
Bilan
Pasiv
Clasa 1 parial (capitaluri)
Ch
Cp
Clasa 4 parial (creane)
Clasa 1 parial (dat. pe t lung)
Clasa 5 (trezorerie, active de

trezorerie)
Clasa 4 parial (datorii)
CPP
Clasa 6
Clasa 7
- cheltuieli
- venituri
A
D
Clasa 5 parial (datorii de

trezorerie)
Observaie: Din punct de vedere contabil, vnzarea activelor se realizeaz, de regul, n dou etape:
1.
Vnzarea propriu-zis: cnd se nregistreaz fluxul financiar de intrare, direct (ncasare) sau amnat (creane), ceea
ce genereaz venituri pentru societate;
2.
Descrcarea gestiunii (scoaterea din eviden): cnd se nregistreaz fluxul material de ieire (scderea activelor)
ceea ce pentru societate genereaz: creterea cheltuielilor (pentru activele de natura imobilizrilor i a mrfurilor)
sau scderea variaiei stocurilor (n cazul produselor).
Aplicaia practic nr. 1. Pornind de la urmtoarea situaie iniial:
A
Bilan iniial
disponibil bancar
8.000 capital social
numerar
2.000 datorii furnizori
Total activ
10.000 Total pasiv
P
7.000
3.000
10.000
nregistrai urmtoarele operaiuni economice n evidena cronologic (Registrul Jurnal) i evidena sistematic (Cartea mare),
nchidei conturile i ntocmii bilanul final.
1.
Se ridic din disponibilul bancar i se depune n casieria unitii suma de 1.000 lei;
2.
Se ncaseaz prin virament un credit bancar pe un termen de doi ani, n valoare de 2.000 lei;
3.
Se primete de la un furnizor factura privind un serviciu de transport: tarif 1.000 lei, TVA 24%, cu plata ulterioar;
4.
Se achiziioneaz, cu plata ulterioar,mrfuri, cost de achiziie: 1.000 lei, TVA 24%;
5.
Se vnd mrfurile, pre de vnzare 3.000 lei, TVA 24%, cu ncasare pe loc n numerar; (vezi observaia)
6.
Se presteaz i se factureaz unui client un serviciu de consultan: tarif 2.000 lei, TVA 24%, cu ncasare ulterioar;
7.
8.
Analiza contabil
Op1.
2. Influene:
5. Formula contabil
=
Op2.
2. Influene:
5. Formula contabil
=
Op3.
2. Influene:
5. Formula contabil
=
50
Op4.
2. Influene:
5. Formula contabil
=
Op5.
2. Influene:
5. Formula contabil
=
Op6.
2. Influene:
5. Formula contabil
=
Op7.
2. Influene:
5. Formula contabil
=
Op8.
2. Influene:
5. Formula contabil
REGISTRUL JURNAL
Nr.
Crt.
MODIFICRI
Explicaia
n BILAN
A
Cp
CONTURI
n CPP
CH
Debitoare
SUME
Creditoare
52
I.
D
TVA deductibil
(crean brut)
TVA de____________
TVA colectat
(datorie brut)
II.
D
CPP
Bilan final
T.A.
T.P.
C. Tem
Pornind de la urmtoarele elemente: disponibil bancar 8.000, numerar 2.000, capital social 7.000, datorii furnizori 3.000 lei
nregistrai urmtoarele operaiuni economice n evidena cronologic (Registrul Jurnal) i evidena sistematic (Cartea mare),
1.
Se achiziioneaz, cu plata ulterioar, materii prime, cost de achiziie: 3.000 lei, TVA 24%;
2.
Se achit prin virament bancar datoria fa de furnizorul de materii prime;
3.
4.
Se nregistreaz salarii datorate angajailor n valoare de 1.500 lei;
5.
Se nregistreaz factura privind consumul de energie electric, cost 500 lei, TVA24%, plata ulterioar;
6.
Din procesul de producie se obin 300 kg. de produse finite, cost de producie:___________;
7.
Se achiziioneaz, cu plata ulterioar, mrfuri, cost de achiziie: 1.000 lei, TVA 24%;
8.
Se vnd mrfurile, pre de vnzare 2.000 lei, TVA 24%, cu ncasare pe loc n numerar;
9.
10.
Analiza contabila
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
54
REGISTRUL JURNAL
Nr.
Crt.
MODIFICRI
Explicaia
n BILAN
A
Cp
CONTURI
n CPP
CH
Debitoare
SUME
Creditoare
I.
D
TVA deductibil
(crean brut)
TVA de____________
TVA colectat
(datorie brut)
II.
D
CPP
56
T.A.
Bilan final
T.P.

Observaie: Din punct de vedere contabil, vnzarea activelor se realizeaz, de regul, n dou etape:
1.
Vnzarea propriu-zis: cnd se nregistreaz fluxul financiar de intrare, direct (ncasare) sau amnat (creane), ceea
ce genereaz venituri pentru societate;
2.
Descrcarea gestiunii (scoaterea din eviden): cnd se nregistreaz fluxul material de ieire (scderea activelor)
ceea ce pentru societate genereaz: creterea cheltuielilor (pentru activele de natura imobilizrilor i a mrfurilor)
sau scderea variaiei stocurilor (n cazul produselor).
Aplicaii practice nr. 1. Pornind de la urmtoarea situaie iniial: materii prime 3.000, disponibil bancar 12.000, capital social 10.000,
rezerve legale 2.000, datorii furnizori 3.000. nregistrai urmtoarele operaiuni economice n evidena cronologic (Registrul Jurnal)
i evidena sistematic (Cartea mare), nchidei conturile i ntocmii bilanul final.
1.
Se achiziioneaz, cu plata ulterioar, materii prime, pre negociat cu furnizorul: 2.000 lei, transport 1.000 lei, TVA 24%;
2. Se dau n consum jumtate din materiile prime existente n stoc;

3. Se nregistreaz salarii datorate angajailor n valoare de 2.000 lei;
4. Din procesul de producie se obin 500 kg. de produse finite, cost de producie:___________;
5. Se vnd 1/5 din produsele finite obinute, pre de vnzare 2.000 lei, TVA 24%, cu ncasare ulterioar; (vezi observaie)
7. Se nchid conturile de venituri i cheltuieli.
Analiza contabila
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
58
REGISTRUL JURNAL
Nr.
Crt.
MODIFICRI
Explicaia
n BILAN
A
Cp
CONTURI
n CPP
CH
Debitoare
SUME
Creditoare
TVA deductibil
(crean brut)
TVA de____________
CPP
TVA colectat
(datorie brut)
60
Bilan final
T.A.
T.P.
C. Tem
Tema 1. Pornind de la urmtoarea situaie iniial: materiale auxiliare 2.000, numerar 10.000, capital social 10.000, datorii furnizori
2.000. nregistrai urmtoarele operaiuni economice n evidena cronologic (Registrul Jurnal) i evidena sistematic (Cartea mare),
1. Se achiziioneaz, cu plata ulterioar, materii prime, pre negociat cu furnizorul: 1.000 lei, transport 500 lei, TVA 24%;
2. Se dau n consum jumtate din materialele auxiliare existente n stoc i materii prime n valoare de 1.200 lei;
3. Se nregistreaz salarii datorate angajailor n valoare de 1.000 lei;
4. Se nregistreaz factura privind consumul de energie n valoare de 800 lei;
5. Din procesul de producie se obin 200 kg. de produse finite, cost de producie:___________;
6. Se vnd jumtate din produsele finite obinute, pre de vnzare 3.500 lei, TVA 24%, cu ncasare ulterioar;
8. Se nchid conturile de venituri i cheltuieli.
Analiza contabila
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
REGISTRUL JURNAL
Nr.
Crt.
MODIFICRI
Explicaia
n BILAN
A
Cp
CONTURI
n CPP
CH
Debitoare
SUME
Creditoare
62
TVA deductibil
(crean brut)
TVA de____________
CPP
TVA colectat
(datorie brut)
T.A.
Bilan final
T.P.
64

Observaii: Amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale
Conceptul de amortizare este privit din punct de vedere contabil, economic i financiar sub triplu aspect:
- amortizarea ca depreciere a imobilizrilor;
- amortizarea ca o cheltuial;
- amortizarea ca mijloc de recuperare a valorii imobilizrilor.
Amortizarea ca depreciere
Activele imobilizate corporale i necorporale i pierd din valoare ca urmare a:
- utilizrii acestora sunt supuse unei uzuri (deprecieri) fizice;
- progresului tiinific i tehnic care genereaz o uzur moral.
Din punct de vedere contabil, amortizarea reprezint un activ rectificativ, n sensul n care n bilan i numai n bilan,
rectific (n sensul scderii) valoarea de intrare a imobilizrilor pentru care se calculeaz.
Amortizarea ca o cheltuial
Deprecierea activelor imobilizate, indiferent de factorii care o genereaz, duce la o scdere treptat a valorii acestora. Cu
alte cuvinte amortizarea este expresia consumului treptat al imobilizrilor; ceea ce genereaz cheltuieli.
Amortizarea ca mijloc de recuperare a valorii imobilizrilor
Din definiia general a imobilizrilor rezult c acestea sunt active care particip la mai multe cicluri de producie i nu se
consum la prima lor utilizare. Dar, aa cum am vzut din paragraful anterior, imobilizrile corporale i necorporale se consum
treptat, iar asemenea consumului de alte resurse (materii prime, manoper) amortizarea se regsete n costul bunurilor la
obinerea crora contribuie i se recupereaz prin preul de vnzare al acestora.
Regimuri de amortizare (procedee de cuantificare a valorii amortizrii)
Regimul liniar: presupune calculul amortizrii prin mprirea valorii imobilizrii la durata normal de funcionare a acestuia:
Amort.liniar anual = Val de intrare / Durata normal de funcionare
Amort.liniar lunar = (Val de intrare / Durata normal de funcionare) x 1/12
Aplicaia practic nr. 1. nregistrai urmtoarele operaiuni economice n evidena cronologic (Registrul Jurnal) i evidena
sistematic (Cartea mare) nchidei conturile i ntocmii bilanul final.
1.
se nfiineaz o societate comercial, cei doi asociai aducnd ca aport la capital urmtoarele: utilaj 4.800 lei (durat de
funcionare 4 ani, regim de amortizare linear), materii prime 2.000 lei; disponibil la banc 4.000 lei.
2.
se achiziioneaz cu plata ulterioar un autoturism n valoare de 4.800 lei, TVA 24%, durata de funcionare 2 ani, regim de
amortizare linear;
3.
se nregistreaz amortizarea lunar a utilajului;
4.
dup un an de utilizare, utilajul este vndut cu un pre de vnzare de 3.000 lei, TVA 24%, ncasarea avnd loc ulterior;
5.
se nregistreaz amortizarea anual a autoturismului;
6.
se regularizeaz TVA;
7.
se nchid conturile de cheltuieli i de venituri
Analiza contabila
1.
5.
2.
6.
3.
7.
4.
REGISTRUL JURNAL
MODIFICRI
Nr.
Crt.
Explicaia
n BILAN
A
Cp
CONTURI
n CPP
CH
Debitoare
SUME
Creditoare
C
66
TVA deductibil
(crean brut)
Bilan final
TVA de____________
CPP
TVA colectat
(datorie brut)
T.A.
T.P.
C. Tema
Tema 1. nregistrai urmtoarele operaiuni economice n evidena cronologic (Registrul Jurnal) i evidena sistematic (Cartea
mare) nchidei conturile i ntocmii bilanul final.
1.
se nfiineaz o societate comercial, cei doi asociai aducnd ca aport la capital urmtoarele: utilaj 2.400 lei (durat de
funcionare 2 ani, regim de amortizare linear), materii prime 2.000 lei; disponibil la banc 4.000 lei.
2.
se achiziioneaz cu plata ulterioar un autoturism n valoare de 3.600 lei, TVA 24%, durata de funcionare 3 ani, regim de
amortizare linear;
3.
se nregistreaz amortizarea lunar a utilajului;
4.
dup un an de utilizare, utilajul este vndut cu un pre de vnzare de 2.000 lei, TVA 24%, ncasarea avnd loc ulterior;
5.
se nregistreaz amortizarea anual a autoturismului;
6.
se regularizeaz TVA;
7.
se nchid conturile de cheltuieli i de venituri.
Analiza contabila
1.
5.
2.
6.
3.
7.
4.
68
REGISTRUL JURNAL
Nr.
Crt.
MODIFICRI
Explicaia
n BILAN
A
Cp
CONTURI
n CPP
CH
Debitoare
SUME
Creditoare
TVA deductibil
(crean brut)
TVA de____________
CPP
TVA colectat
(datorie brut)
70
Bilan final
T.A.
T.P.
Tema 2.
Monografie contabil (Trebuie prezentat cadrului didactic la ultimul seminar): nregistrai urmtoarele operaiuni economice n
evidena cronologic (Registrul Jurnal) i evidena sistematic (Cartea mare) nchidei conturile i ntocmii bilanul final. Facei
analiza contabil pentru urmtoarele operaiuni economice: 3, 8, 9, 12, 14.
1.
se nfiineaz o societate comercial, avnd ca i obiect de activtate producia i comercializarea ncltmintelor, cei doi
asociai aducnd ca i aport la capital urmtoarele: numerar 50.000; disponibil la banc 50.000 lei.
2.
se achiziioneaz de la un furnizor (SC Fz_auto SRL), cu plata ulterioar, un autocamion pentru transport (utilizat n
activitatea de aprovizionare) n valoare de 36.000 lei, TVA 24%, durata de funcionare 3 ani, regim de amortizare linear.
3.
se achiziioneaz de la furnizor (SC Fz_Piele SRL), piele (materie prim pentru ncltminte) n valoare de 2.000 lei, TVA 24%,
plata avnd loc ulterior.
4.
se achiziioneaz, de la un furnizor (SC Fz_materiale SRL) prenandez (materile auxiliare pentru nclminte) n valoare de
100 lei, TVA 24%, cu plata pe loc n numerar.
5.
n urma procesului de producie se ocazioneaz i se nregistreaz urmtoarele cheltulieli:

a.
b.
c.
se d in consum jumtate din materia prim (piele) existent n stoc, respectiv materialele auxiliare existente n
stoc (prenandez).
se nregistreaz factura privind consumul de energie electric aferent procesului de producie n valoare de 100
lei, TVA 24%, plata avnd loc ulterior.
se nregistreaz amortizarea lunar a autocamionului tiind c durata de amortizare este de 3 ani, regimul de
amortizare fiind regimul linear.
6.
n urma procesului de producie se obin 52 de perechi de pantofi SELECT, costul total de producie fiind de _________.
7.
se vnd clientului (SC Cl_pantofi SRL) 12 perechi de patofi SELECT cu preul de vnzare de 200 lei/pereche, TVA 24%,
ncasarea avnd loc ulterior.
8.
se achiziioneaz de la un furnizor (SC Fz_pantofi SRL) 20 perechi de pantofi SPORT la un pre negociat cu furnizorul de 50
lei/pereche, TVA 24%, plata avnd loc ulterior.
9.
cheltuielile de transport aferente achiziiei (de la SC Fz_pantofi SRL) sunt de 200 lei, TVA 24% i sunt facturate de furnizor
(SC Fz_pantofi SRL).
10. se vnd, unui client 10 perechi de pantofi SPORT cu preul de vanzare de 100 lei/pereche, TVA 24%, ncasarea avnd loc pe
loc prin viramant bancar.
11. se ridic de la bancomat numerar n valoare de 100 lei.
12. dup un an de utilizare, autocamionul este vndut cu un pre de vnzare de 30.000 lei, TVA 24%, ncasarea avnd loc
ulterior.
13. se achit comisioane bacare aferente tranzaciilor n valoare de 20 lei.
14. se ncaseaz dobnzi bancare aferente disponibilului de la banc n valoare de 5 lei.
15. se achiziioneaz un program informatic n valoare de 2.400 lei, TVA 24%, plata avnd loc imediat prin numerar.
16. Se nregistreaz amortizarea lunar a programului informatic, tiind c durata de amortizare este de 2 ani, regimul de
amortizare fiind cel linear.
17. se regularizeaz TVA.
18. se nchid conturile de cheltuieli i de venituri.
Analiza contabil
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
72
REGISTRUL JURNAL
Nr.
Crt.
MODIFICRI
Explicaia
n BILAN
A
Cp
CONTURI
n CPP
CH
Debitoare
SUME
Creditoare
Nr.
Crt.
MODIFICRI
Explicaia
n BILAN
A
Cp
CONTURI
n CPP
CH
Debitoare
SUME
Creditoare
74
Nr.
Crt.
MODIFICRI
Explicaia
n BILAN
A
Cp
CONTURI
n CPP
CH
Debitoare
SUME
Creditoare
76
78
80
Bilan final
T.A.
D+Cp
T.P.
Analiza contabil:
Op.
2. Influene:
5. Formula contabil
Op.
2. Influene:
5. Formula contabil
=
Op.
2. Influene:
5. Formula contabil
=
Op.
2. Influene:
5. Formula contabil
=
Op.
2. Influene:
5. Formula contabil
82

1. Recapitulare ntrebri recapitulative
2. Verificarea monografiei contabile punctaj pentru monografie
3. Evaluarea la seminar (punctaj seminar)
4. Alte intrebari structura examenului final

Suport de Seminar BC Seria 1 Si Seria 4 2014-2015

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Suport de Seminar BC Seria 1 Si Seria 4 2014-2015

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor

Str. Teodor Mihali nr. 58-60

UNITATEA DE SEMINAR NR. 1 SEMINAR INTRODUCTIV

modul de evaluare al studenilor la seminar ;

Seria 1 (Contabilitate i Informatic de Gestiune, Economie General):

Seria 4 (Management, Economie i Afaceri Internaionale):

UNITATEA DE SEMINAR NR. 2

Capital propriu [Cp]: partea de capital

Utilizri durabile [U.d.]: bunuri care sunt

Societatea achit, prin virament bancar, datoria fa de furnizorul de sare;

Societatea achit n numerar jumtate din datoria fa de furnizorul cuptorului;

10. Societatea ncaseaz, prin virament bancar mprumutul acordat la punctul 3;

2. Achiziie fin 500 lei cu plata pe loc.

3. Acordare mprumut 1.000 lei, n numerar

4. Primire n contul bancar a 700 lei, dintr-un credit bancar

5. Achiziie sare 100 lei de la un furnizor cu plata ulterioar

6. Achitare din contul bancar a datoriei fa de furnizorul de sare

7. Achiziie cuptor 2.000 lei de la un furnizor cu plata ulterioar

8. Achitare n numerar a jumtate din datoria fa de furnizorul

9. Banca achit, n numele societii, datoria rmas n baza unui credit

10. ncasarea prin virament bancar mprumutului acordat la pct.3

11. Retragere 100 lei din contul bancar i depunere n numerar

14. Se retrage un asociat cruia i se restituie, pe loc, numerar 1.000 lei

15. Se retrage un asociat cruia i se va restitui ulterior, partea lui la

16. Societatea restituie fostului acionar partea de capital care i se

UNITATEA DE SEMINAR NR. 3

CONCEPIA FINANCIAR privind obiectul contabilitii

Bilan SC Puf SRL

Creteri de drepturi (active)

Creteri de obligaii (fa de teri)

D. Scderi de obligaii (fa de teri)

Creteri de obligaii (fa de asociai)

Scderi de obligaii (fa de asociai)

UNITATEA DE SEMINAR NR. 4

Active circ. (natur i destinaie)

Cap. proprii (natur i provenien)

Bilan S.C. Shoemaker SRL

Datorii + Capitaluri proprii

TOTAL DATORII + CAPITALURI PROPRII

UNITATEA DE SEMINAR NR. 5

Bilan S.C. Puf SRL

Datorii + Capitaluri proprii

TOTAL DATORII + CAPITALURI PROPRII

Tema 2. SC SHOEMAKER SRL are ca i obiect de activitatea

producia de pantofi. Pornind de la elementele date, ntocmii bilanul

Bilan S.C. Puf SRL

Datorii + Capitaluri proprii

TOTAL DATORII + CAPITALURI PROPRII

UNITATEA DE SEMINAR NR. 6

Contul de profit i pierdere (CPP)

Cheltuial asociat scderii de active

Venituri asociate cu creteri sau intrri de active:

1. Se achiziioneaz fin de porumb n valoare de 2.000 de la un furnizor, cu plata ulterioar;

1. Se achiziioneaz materii prime n valoare de 2.000 de la un furnizor, cu plata ulterioar;

5. Aceast operaiune duce la:

8.Aceast operaiune duce la:

UNITATEA DE SEMINAR NR. 7

1. Aceast operaiune duce la:

2. Aceast operaiune duce la:

6. Aceast operaiune duce la:

10.Aceast operaiune duce la:

11.Aceast operaiune duce la:

1. Aceast operaiune duce la:

5. Aceast operaiune duce la: