Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Bucuresti
2014
0
Sem: II
Cuprins
1. Introducere
2. Delimitari debitori si creditori
Bibliografie
1. Introducere
1
2
2
4
11
Datoriile se pot concretiza in forme complexe si variate fie in cadrul unor relatii de
decontare ale unitatii patrimoniale care genereaza obligatii fata de persoane fizice sau juridice
(furnizorii, clientii, salariatii, etc.) pentru livrarile sau prestatiile ca echivalent al acestora, fie in
cadrul unor obligatii banesti ce decurg din reglementari legale (impozite si taxe la buget,
contributii la asigurari si protectia sociala etc.).
Creanta se concretizeaza in dreptul de a pretinde plata unei sume de bani, prestarea unui
serviciu sau executarea unei lucrari. Ele se nasc din relatiile comerciale cu clientii sau din alte
operatiuni cu parteneri ocazionali.
Creantele se reflecta in contabilitate din momentul crearii dreptului fata de terti pana in
momentul stingerii (incasarii) lor. Conturile de creante pe termen scurt au functie contabila de
activ.Prin structura sa,sistemul de conturi se diferentiaza pe categorii de creante,iar in cadrul
fiecarei categorii conturile analitice se creeaza pe fiecare persoana fizica sau juridica
Operatiile de decontare ce se creeaza fata de furnizori provin, in principal, din
aprovizionari cu active circulante materiale (materii prime, materiale consumabile, marfuri,
ambalaje, obiecte de inventar, etc.), din lucrari executate si servicii prestate, precum si din alte
operatii executate, de regula, pe baza unor contracte incheiate cu diverse persoane juridice.
Datoriile si creantele se pot grupa astfel:
- datorii si creante comerciale fata de furnizori sau/si clienti;
- datorii si creante fata de salariati;
- datorii si creante fata de bugetul de asigurari sociale;
- datorii si creante fata de bugetul statului;
- datorii si creante fata de asociati.
Evaluarea creantelor se face conform urmatoarelor reguli:
la intrarea in patrimoniu creantele sunt evidentiate la valoarea nominala;
la inventariere riscul de neincasare al oricarei creante da nastere unui provizion, iar cresterea
valorii nominale de incasare genereaza un venit numai in varianta unei majorari sigure si
definitive.
Diminuarea valorii nominale de rambursare in varianta in care are un caracter definitiv
conduce la inregistrarea unei pierderi, iar cand nu are caracter ireversibil conduce la constituirea
unui provizion pentru depreciere.
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor datorate tertilor, pe baza de titluri
executorii sau a unor obligatii ale entitatii fata de terti provenind din alte operatii, altii decat
entitatile afiliate si entitatile legate prin interese de participare.
Contul 462 Creditori diversi este un cont de pasiv.
Debitori diversi
Ambalaje
e) diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea sau la data bilantului
665
=
462
Cheltuieli din diferente de curs valutar
Creditori diversi
f) suma datoriilor evidentiata pe cheltuieli,valoarea creantelor prescrise sau a celor scazute
din evidenta datorita insolvabilitatii
668
=
462
Alte cheltuieli financiare
Creditori diversi
Operatii privind decontarea datoriilor fata de creditori
a) sumele achitate tertilor din cotul de disponibil reprezantand retineri sau popriri din salarii
si alte drepturi assimilate,cu plata datoriilor pentru achitarea titlurilor de plasament
462
=
512
Creditori diversi
Conturi curente la banci
b) datoriile prescrise sau anulate
462
=
758
Creditori diversi
Alte venituri din exploatare
c) sconturile obtinute de la creditori
462
=
767
Creditori diversi
Venituri din sconturi obtinute
d) diferentele de curs valuator favorabile rezultatului din evaluare in urma lichidarii
datoriilor in deviza prin achitarea sau la data bilantului
462
=
765
Creditori diversi
Venituri din diferente de curs valutar
e) sumele datorate creditorilor ,inregistrate la venituri,dupa expirarea termenului de
prescriptie prevazut de lege
462
=
768
Creditori diversi
Alte venituri financiare
4. Studiu de caz
10
Societatea comerciala AFLA SRL are mai multe planuri pe care isi desfasoara activitatea.
Principalul obiect de activitate este achiztionarea de materii prime in vederea prelucrari de
produse finite pe care le comercializeaza prin magazinele proprii dar si catre alti comercianti
precum si vanzarea marfurilor la export. Activitatea secundara este comertul de marfuri
asigurand si transportul pentru acestea si pentru alte unitati contra cost. De asemenea mai
presteaza servicii diferitilor terti.
societatea achizitioneaza 300 de tichete de masa pentru care firma emitenta X percepe un
comision de 10% (fara TVA) din valoarea nominala indexata a unui tichet de masa de
9.00 lei.
Factura de achizitie a tichetelor de masa are valoarea totala de 20466 lei, din care:
-
12) La data de 23.10. 2013 se imputa gestionarului lipsurile constatate la inventar in valoare
de 1.500 lei, fara TVA.
13) La data de 24.10. 2013 achita contravaloarea facturii de la Beta SRL prin transfer bancar.
14) La 28.10. 2013 se inregistreaza sume incasate de la creditori diversi in valoare de 3.600
lei
15) La data de 29.10. 2013 achita contravaloarea facturii de la Gamma SRL in numerar.
16) La 30.10. 2013 se lichideaza datoriile fata de creditorii diversi in valoare de 5.000 lei.
17) La 30.10. 2013 achizitioneaza pentru salariati cate un halat, pentru cei care lucreaza in
laborator. Costul fiecarui halat este de 50 lei plus TVA. Fiecare salariat in parte suporta
30% din costul halatelor.
18) La data de 30.10. 2013 societatea comerciala Alfa SRL, acorda un imprumut societatii
Impex SRL. Cele 2 societati nu sunt afiliate, iar caracterului imprumutului este
imtamplator si fara dobanda. Imprumutul acordat este de 12.000 lei.
19) La 30.10. 2013 societatea Aflata SRL achizitioneaza actiuni in valoarea de 10.000 lei de
la societatea Orlando SRL.
20) Tot la 30.10. 2013 societatea isi achita datoria fata de Orlando SRL privind titlurile de
plasament achizitionate.
21) La 30.10. 2013, societatea Alfa, inregistreaza penalitati in valoarea totala de 1400 lei,
repezentand intarzieri pt o factura primita de la un tert.
22) La 30.10. 2013 primeste un scont de la societate Y pentru plata integrala in avans a unei
facturi de 2.500 lei (inclusiv TVA). Scontul este de 10% din valoarea facturii initiale.
23) Societatea comerciala Z este declarata insolvabila. Aceasta avea o datorie catre societatea
comerciala Alfa de 40.000. Suma este trecuta ca cheltuiala datorita insolvabilitatii.
24) Se acorda un scont pentru achitarea in avans unei societati comerciale in valoare de 5.500
lei.
REZOLVARE:
12
401
Furnizori
31.000 lei
25.000 lei
6.000 lei
462
26.000 lei
Creditori diversi
401
Furnizori
39.680 lei
32.000 lei
7.680 lei
405
15.500 lei
Efecte de platit pentru imobilizari
15.500 lei
Conturi la banci in lei
411
Clienti
%
419
Clienti creditori
4426
50.840 lei
41.000 lei
9.840 lei
TVA colectata
5121
Conturi la banci lei
411
Clienti
12.400 lei
408
1.240 lei
Furnizori facturi nesosite
1.000 lei
240 lei
401
Furnizori
1.240 lei
4426
TVA deductibila
4428
240 lei
TVA neexigibila
5311
Casa
1.240 lei
%
6.944 lei
7588
5.600 lei
Alte venituri din exploatare
4427
1.344 lei
TVA colectata
357
5.600 lei
Marfuri aflate la terti
14
Amortizare contabila
Anuala
Valoare ramasa
38.000
152.000
38.000
114.000
38.000
76.000
38.000
38.000
38.000
0
Amortizare fiscala
Anuala
Valoare ramasa
19.000
171.000
19.000
152.000
19.000
133.000
19.000
114.000
19.000
95.000
19.000
76.000
19.000
57.000
19.000
38.000
19.000
19.000
19.000
0
Valoarea venitului de este de 35.000 lei si o cheltuiala cu valoarea ramansa neamortizata contabil
de 38.000 lei.
Implicatii fiscale:
Venit impozabil : 35000 lei
Cheltuieli privind activele cedate recunoscute fiscal = 190.000 ( 9.500 + 19.000 +19.000 +
6.333,33 ) = 136.166,34 lei.
Vanzarea mijlocului fix:
461
Debitori diversi
%
43.400 lei
7583
35.000 lei
Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital
4427
8.400 lei
TVA colectata
2131
38.000 lei
Echipamente tehnologice (masini, utilaje si
9) Inregistrarea chiriei
%
=
462
16.864 lei
612
Creditori diversi
13.600 lei
Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile
4426
3.264 lei
TVA deductibila
5121
16.864 lei
Conturi la banci in lei
11) Societatea Alfa are 15 de salariati angajati pe baza de contract individual de munca, prin
care se prevede clauza de acordare a tichetelor de masa. In luna septembrie 2012,
societatea achizitioneaza 300 de tichete de masa pentru care firma emitenta X percepe un
comision de 10% (fara TVA) din valoarea nominala indexata a unui tichet de masa de
9.00 lei.
Factura de achizitie a tichetelor de masa are valoarea totala de 20466 lei, din care:
- valoarea nominala totala a tichetelor: 300 x 9.00 lei = 2.700 lei
16
Pentru luna septembrie 2013, se distribuie 300 de tichete de masa. La sfarsitul lunii, pe baza foii
collective de prezenta, din tichetele de masa distribuite pentru luna septembrie 2012 se justifica
utilizarea a 250 de tichete de masa. Diferenta de 50 de tichete de masa nejustificate au fost
restituite de salariatii care au fost plecati in deplasare si au beneficiat de diurna.
Achizitionarea tichetelor de masa octombrie 2013
%
=
5328
Alte valori
270 lei
Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
4426
TVA deductibila
401
Furnizor
20.466 lei
2.700 lei
64,80 lei
5121
20.466 lei
Conturi la banci in lei
2.700 lei
5328
Alte valori
450 lei
411
450 lei
Clienti
17
461
1.860 lei
1.500 lei
758
Alte venituri din exploatare
4427
360 lei
TVA colectat
13) Plata facturii primite de la Beta SRL.
401
Furnizori
5121
31.100 lei
Conturi la banci in lei
462
Creditori diversi
3.600 lei
531
Casa
39.680 lei
16) Lichidarea datoriilor fata de creditorii diversi scadenti din luna anterioara.
462
=
512
5.000 lei
Creditori diversi
Conturi curente la bnci
17) Inregistrarea halatelor
%
303
4426
401
62 lei
50 lei
12 lei
Halatele sunt date in folosinta salariatilor, fiecare salariat plateste pentru halat 30%*50 =
15 plus TVA.
461
%
7588
4427
18,6 lei
15 lei
3,6 lei
18
50 lei
Debitori diversi
5121
12.000 lei
19) In data de 30.10. 2013 societatea achizitioneaza actiuni in valoare de 10.000 RON de la o
societate de valori mobiliare Orlando SRL
109
=
462
10.000
Actiuni
Creditori diversi
20) Se achita in 30.10. 2013 datoriile privind titlurile e plasament achizitionate:
462
=
5121
10.000
Creditori diversi
Conturi la banci
21) Inregistrarea penalitatilor catre tertul X.
462
Creditori diversi
658
1.400 lei
Alte cheltuieli din exploatare.
767
10%*2.500 = 250 lei
Venituri din sconturi obtinute.
461
Debitori diversi.
19
5.500 lei
Debit
6.944 (7)
43.400 (8)
1.860 (12)
18,6 (17)
12.000 (18)
16.864 (10)
5.000 (16)
10.000 (20)
1.400 (21)
250 (22)
14.700 lei
40.000 (23)
5.500 (24)
14.700 (25)
Rulaj D 64222,6
Debit
461
Debitori diversi.
Rulaj C 60200
Sold final = 4022,6
Rulaj Db 33.514
Rulaj Cr 56.464
Sold final 22.950
Bibliografie
20