Contabilitate

Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

CURSURI 12 i 13
5.3. Contabilitatea tranzaciilor i evenimentelor aferente activitii de finanare
Societile pot apela la urmtoarele modaliti de finanare:
- finanarea intern care este obinut de la investitori, att de la cei actuali, poteniali, ct i de la
cei existeni (acionari). Acest tip de finanare presupune costuri mai mici, n sensul c n acest caz,
sursele de finanare atrase vor fi remunerate cu dividende;
- finanarea extern care este obinut prin contractarea de credite de la diversele instituii de credit
sau de la alte entiti sau de la public. Acest tip de finaare este mai dificil de obinut i n plus, atrage
costuri suplimentare cu dobnzile.
5.3.1. Evaluarea i contabilizarea tranzaciilor specifice finanrii interne
Finanarea intern se poate obine prin urmtoarele modaliti:
- atragerea de noi surse de finanare de la acionari sau de la investitori noi, prin majorarea capitalului
social, n numerar i/sau n natur;
- reinvestirea profitului obinut;
- prin ncorporarea altor structuri de capitaluri proprii (rezerve, prime de capital, beneficii) n capitalul
social;
- conversia unor datorii (furnizori, mpumuturi obligatare, credite bancare) n capital.
Deciziile privind majorarea capitalului social sunt generate de necesitatea procurrii de noi
resurse pentru finanarea investiiilor sau consolidarea situaiei financiare.
I. Majorarea capitalului prin aporturi noi n numerar se poate efectua, teoretic, prin dou metode:
- creterea valorii nominale a aciunilor existente (metod care evit modificarea echilibrului dintre
acionari, devenind aplicabil prin consimmntul unanim al acionarilor) i
- prin emiterea de noi aciuni - metod care necesit stabilirea unui pre de emisiune pentru aciunile
noi, mai mare decat valoarea lor nominal. n msura n care preul de emisiune al noilor aciuni este
mai mic dect valoarea contabil a aciunilor vechi (valoare care se determin prin raportarea
capitalului propriu la numrul de aciuni existente) se produce efectul de diluare a capitalului care la
rndul su antreneaz o pierdere de valoare pentru vechii acionari care nu particip la subscriere.
Exemplul 1
Pe 10.11.N se nfiineaz societatea X, moment n care se emit 10.000 de aciuni cu o valoare
nominal (este o valoarea egal, n acest caz, cu preul de emisiune) de 25 lei/aciune (are loc
subscrierea la capitalul social). 3.000 de aciuni remunereaz un aport n natur constnd ntr-un mijloc
de transport, iar 7.000 de aciuni remunereaz un aport n numerar. Pe 24.11.N acionarii vars aportul
promis. Aportul n numerar este depus n contul de disponibil bancar.
S se contabilizeze nfiinarea societii X, respectiv: subscrierea la capitalul social i vrsarea
aportului.
OBSERVAIA 1
Subscrierea la capitalul social reprezint momentul n care acionarii sunt de acord i totodat
promit s aduc un aport n numerar i/sau n natur drept finanare a societii. Astfel c, pn n
momentul aducerii efective a aportului promis, ntreprinderea va nregistra o crean, un drept fa de
acionari de a primi contravaloarea aciunilor vndute (la nivelul preului de emisiune). Pn la
momentul vrsrii aportului, evidena capitalului social se ine distinct, ntr-o categorie de capital
subscris i nevrsat, urmnd sa fie transformat n capital social subscris vrsat.
1

Contabilitate
Rezolvare
a) subscrierea la capitalul social:
Analiza contabil:
Simbol
cont
456
1011

Element
modificat
Decontri cu
acionarii privind
capitalul
Capital social
subscris nevrsat

Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

Natura
elementului
Activ

Sens
modificare
Cretere +

Reguli
funcionare
Debit

Suma
lei
10.000ac* 25lei/ac = 250.000

Capital
propriu

Cretere +

Credit

10.000ac* 25lei/ac = 250.000

Formula contabil:
D
456 Decontri cu
asociaii privind capitalul

C
= 1011 Capital social subscris
nevrsat

250.000

b) vrsarea aportului:
Analiza contabil:
Simbol
cont
456
2133
5121

Element
modificat
Decontri cu
asociaii privind
capitalul
Mijloace de
transport
Conturi curente
la bnci

Natura
elementului
Activ

Sens
modificare
Diminuare

Reguli
funcionare
Credit

Activ

Cretere +

Debit

3.000ac* 25lei/ac = 75.000

Activ

Cretere +

Debit

7.000ac* 25lei/ac = 175.000

Formula contabil:
D
%
2133 Mijloace de transport
5121 Conturi curente la
bnci

C
= 456 Decontri cu
asociaii privind capitalul

Suma
lei
250.000

250.000
75.000
175.000

c) transformarea capitalului subscris nevrsat n capital subscris vrsat:

Analiza contabil:
Simbol
cont
1011
1012

Element
modificat
Capital social
subscris nevrsat
Capital social
subscris vrsat

Natura
elementului
Capital
propriu
Capital
propriu

Formula contabil:
D
1011 Capital social subscris
nevrsat

Sens
modificare
Diminuare

Reguli
funcionare
Debit

Cretere +

Credit

C
= 1012 Capital social subscris
vrsat
2

Suma
lei
250.000
250.000

250.000

Contabilitate
Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan
Exemplul 2
Pe 15.10.N societatea Y decide s-i majoreze capitalul social format din 20.000 aciuni cu o
valoare nominal de 40 lei/aciune prin emiterea a 5.000 aciuni noi la un pre de emisiune de 42
lei/aciune. Situaia capitalurilor proprii nainte de majorare era: capital social 800.000 lei, rezerve
legale 200.000 lei, rezultat reportat 100.000 lei. Pe 25.10.N acionarii vars (aduc) aportul promis care
este format din numerar depus la banc.
S se contabilizeze majorarea capitalului social.
Rezolvare
a) subscrierea la majorarea capitalului social:
Analiza contabil:
Simbol
cont
456
1011
1041

Element
modificat
Decontri cu
asociaii privind
capitalul
Capital social
subscris nevrsat
Prime de
emisiune

Natura
elementului
Activ

Sens
modificare
Cretere +

Reguli
funcionare
Debit

Suma
lei
5.000ac* 42lei/ac = 210.000

Capital
propriu
Capital
propriu

Cretere +

Credit

5.000ac* 40lei/ac = 200.000

Cretere +

Credit

5.000ac*(42lei/ac-40lei/ac) =
10.000

Formula contabil:
D
456 Decontri cu
asociaii privind capitalul

C
=

%
1011 Capital social subscris
nevrsat
1041 Prime de emisiune

210.000
200.000
10.000

b) vrsarea aportului:
Analiza contabil:
Simbol
cont
456
5121

Element
modificat
Decontri cu
asociaii privind
capitalul
Conturi curente
la bnci

Natura
elementului
Activ
Activ

Formula contabil:
D
5121 Conturi curente la
bnci

Sens
modificare
Diminuare

Reguli
funcionare
Credit

Cretere +

Debit

C
= 456 Decontri cu
asociaii privind capitalul

Suma
lei
210.000
210.000

210.000

c) transformarea capitalului subscris nevrsat n capital subscris vrsat:

Formula contabil:
D
C
1011 Capital social subscris
= 1012 Capital social subscris
200.000
nevrsat
vrsat
3

Contabilitate
Structura capitalurilor proprii se prezint astfel:
Elemente
Capital social
Rezerve legale
Rezultat reportat
Prime de emisiune
Total capitaluri proprii

nainte de majorare
20.000ac*40lei/ac =
800.000
200.000
100.000
0
1.100.000

Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

- lei Dup majorare
25.000ac*40lei/ac =
1.000.000
200.000
100.000
10.000
1.310.000

II. Majorarea capitalului prin ncorporarea altor elemente de capitaluri proprii (rezerve, prime de
capital) se realizeaz fie prin creterea valorii nominale a aciunilor existente, fie prin emiterea de noi
aciuni care se repartizeaz gratuit vechilor acionari, cu meninerea valorii nominale vechi. Astfel,
aceast tranzacie presupune c mrimea capitalurilor proprii rmne neschimbat.
Exemplul 3
Societatea ALFA decide s-i majoreze capitalul social prin ncorporarea primelor de emisiune
n valoare de 5.000 lei, prin emisiunea gratuit a 1.000 aciuni noi. Situaia capitalurilor proprii este:
capital social 20.000 lei (4.000aciuni*5lei/aciune), rezerve legale 10.000 lei, prime de emisiune 8.000
lei.
S se nregistreze majorarea capitalului social.
Rezolvare
Analiza contabil:
Simbol
cont
1041
1012

Element
modificat
Prime de
emisiune
Capital social
subscris vrsat

Natura
elementului
Capital
propriu
Capital
propriu

Formula contabil:
D
1041 Prime de capital

Sens
modificare
Diminuare

Reguli
funcionare
Debit

Cretere +

Credit

C
= 1012 Capital social subscris
vrsat

Suma
lei
5.000
5.000

5.000

Structura capitalurilor proprii se prezint astfel:

Elemente
Capital social
Rezerve legale
Prime de emisiune
Total capitaluri proprii

nainte de majorare
4.000ac*5lei/ac =
20.000
10.000
8.000
38.000

- lei Dup majorare

5.000ac*5lei/ac =
25.000
10.000
3.000
38.000

III. Conversia unor datorii (furnizori, mpumuturi obligatare, credite bancare) n capital asigur
creterea capitalului social prin diminuarea datoriilor fr a apela direct la trezorerie. Aceast conversie
trebuie s fie acceptat i motivant de/pentru creditori (obligatari, furnizori, creditori), astfel nct
acetia s fie transformai n acionari. n situaia transformrii unui mprumut din emisiune de
obligaiuni n capital social, aciunile emise trebuie s aib o valoare teoretic apropiat de cea a
4

Contabilitate
Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan
obligaiunilor, dar i o rentabilitate apropiat. Diferena dintre valoarea nominal total a obligaiunilor
convertite i valoarea total a aciunilor noi emise ca echivalent se nregistreaz ca prim de conversie a
obligaiunilor n aciuni.
II. Diminuarea capitalului social se poate realiza atunci cnd:
- se achiziioneaz aciuni proprii de pe pia, ceea ce genereaz retragerea investiiilor de ctre
acionari;
- acoperirea unor pierderi din exerciiile precedente.
Ctigurile sau pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit
sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii (aciuni, pri sociale) nu vor fi
recunoscute n contul de profit i pierdere. Contravaloarea primit sau pltit n urma unor astfel de
operaiuni este recunoscut direct n capitalurile proprii i se prezint distinct n bilan, respectiv
Situaia modificrilor capitalului propriu, astfel: ctigurile sunt reflectate n contul 141 Ctiguri
legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii; pierderile sunt reflectate n
contul 149 Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii.
A. Diminuarea capitalului social prin rscumprarea aciunilor proprii presupune c societatea va
achiziiona de la acionari vechile aciuni, la preul pieei, pe care apoi urmeaz s le anuleze odat cu
diminuarea capitalului social. Aceast micorare se va realiza la valoarea nominal a aciunilor, orice
diferen constat ntre aceasta i preul de achiziie se va nregistra n alt structur de capitaluri
proprii. Aciunile proprii, dei sunt asimilate unor active financiare, n bilan sunt reflectate ca
diminuri de capital propriu.
B. Diminuarea capitalului social prin acoperirea pierderilor genereaz pstrarea mrimii
capitalurilor proprii, dar se ncearc reflectarea unei imagini sensibil mbuntit a situaiei societii,
deocarece pierderile contabile realizate n perioadele precedente nu vor mai fi prezentate n bilan.
Diminuarea capitalului social nu se poate realiza dect pn la limita minim permis pentru tipul de
societate respectiv.
Exemplul 4
Pe 10.06.N societatea GAMA decide acoperirea unei pierderi neacoperite din exerciiile
precedente n valoare de 8.000 lei, odat cu diminuarea capitalului social. Aceast tranzacie va genera,
pentru toi acionarii, o diminuare a valorii nominale, respectiv de la 50 lei/aciune la 45 lei/aciune.
nainte de diminuarea capitalului social, structura capitalurilor proprii era urmtoarea: capital
social 80.000 lei format din 1.600 aciuni la o valoare nominal de 4 lei/aciune, prime de capital 2.000
lei, rezultat reportat pierdere 8.000 lei.
S se nregistreze diminuarea capitalului social i s se prezinte structura capitalurilor proprii
nainte i dup aceast tranzacie.
OBSERVAIA 2
Rezultatul reportat este un element de capitaluri proprii, care funcioneaz astfel:
- n sensul majorrii capitalurilor atunci cnd este profit nerepertizat, deoarece averea acionarilor este
mai mare cu acest rezultat favorabil;
- n sensul diminurii capitalurilor atunci cnd este o pierdere neacoperit, deoarece partea ce revine
proprietarilor este mai mic.
Rezolvare
10.06.N: se nregistreaz diminuarea capitalului social:

Contabilitate
Analiza contabil:
Simbol
cont
1012
117

Element
modificat
Capital social
subscris vrsat
Rezultat reportat

Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

Natura
elementului
Capital
propriu
- Capital
propriu

Sens
modificare
Diminuare

Reguli
funcionare
Debit

Diminuare

Credit

Suma
lei
8.000
8.000

Rezultatul reportat este un element de capitaluri proprii, care funcioneaz astfel:

- n sensul majorrii capitalurilor atunci cnd este profit nerepertizat, deoarece averea acionarilor este
mai mare cu acest rezultat favorabil;
- n sensul diminurii capitalurilor atunci cnd este o pierdere neacoperit, deoarece partea ce revine
proprietarilor este mai mic.
Formula contabil:
D
C
1012 Capital social subscris vrsat = 117 Rezultat reportat
8.000
Structura capitalurilor proprii se prezint astfel:
Elemente
1.Capital social
2.Rezultat reportat
3.Prime de capital
Total capitaluri proprii
= 1-2+3

nainte de majorare
1.600ac*50lei/ac =
80.000
8.000
2.000
74.000

- lei Dup majorare

1.600ac*45lei/ac =
72.000
0
2.000
74.000

Exemplul 5
La solicitarea unor asociai, se aprob restituirea ctre acestea a sumei de 37.500 lei (1.500 pri
sociale*25lei/aciune). S se nregistreze retragerea capitalului social de ctre asociai i achitarea
datoriei ctre acetia prin contul de disponibil de la banc.
Rezolvare
a) se nregistreaz datoria fa de asociai:
Analiza contabil:
Simbol
cont
456
1012

Element
modificat
Decontri cu
acionarii privind
capitalul
Capital social
subscris vrsat

Natura
elementului
Datorie

Sens
modificare
Cretere +

Reguli
funcionare
Credit

Suma
lei
1.500ac* 25lei/ac = 37.500

Capital
propriu

Diminuare-

Debit

1.500ac* 25lei/ac = 37.500

Formula contabil:
D
1012 Capital social subscris vrsat

C
= 456 Decontri cu acionarii
privind capitalul

b) se nregistreaz diminuarea datoriei fa de asociai:

6

37.500

Contabilitate
Analiza contabil:
Simbol
cont
456
5121

Element
modificat
Decontri cu
asociaii privind
capitalul
Conturi curente
la bnci

Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

Natura
elementului
Datorie

Sens
modificare
Diminuare

Reguli
funcionare
Debit

Suma
lei
37.500

Activ

Diminuare

Credit

37.500

Formula contabil:
D
456 Decontri cu
asociaii privind capitalul

C
= 5121 Conturi curente
la bnci

37.500

5.3.2. Evaluarea i contabilizarea tranzaciilor specifice finanrii externe

Finanarea extern se obine de la instituiile financiare sau de credit, dar i de la alte entiti.
Creditele obinute sunt ncadrate ca datorii i pot fi pe termen scurt, cu scaden mai mic de un an, i
pe termen lung, cu scaden mai mare de un an. Pe lng datoriile propriu zise, societile trebuie s
evidenieze i costurile contractrii acestor credite, respectiv obligaiile privind dobnzile n primul
rnd, dar i obligaiile mai mari ce provin din angajarea unei valori de rambursare mai mare dect
valoarea primit la emisiunea efectiv a unor mprumuturi.
Cele mai importante datorii financiare sunt:
I. creditele bancare;
II. mprumuturile din emisiunea obligaiunilor (mprumuturi obligatare).
I. creditele bancare sunt contractate pe termen scurt sau pe termen lung i trebuie s fie prezentate n
bilan n funcie de acest scaden. Dobnzile aferente sunt stabilite n funcie de rata de dobnd i de
valoarea rmas de rambursat.
Conform principiului independenei exerciiului, dobnzile sunt nregistrate n perioadele la
care se refer, sub forma unor cheltuieli, astfel nct s afecteze rezultatul acestui exerciiu, indiferent
de momentul plii lor.
Exemplul 6
Pe 1.12.N societatea X ncheie un contract de creditare cu banca Y i ncaseaz un credit bancar
pe termen scurt, de 3 luni, n valoare de 9.000 lei. mprumutul se va rambursa n trane lunare egale, la
sfritul fiecrei luni, iar dobnda se va calcula i plti la final, pe 28.02.N+1. Rata de dobnd este
10% anual.
S se nregistreze tranzaciile aferente exerciiilor N.
Rezolvare
1) 01.12.N: se nregistreaz primirea creditului pe termen scurt:
Analiza contabil:
Simbol
cont
5121
5191

Element
modificat
Conturi curente
la bnci
Credite bancare
pe termen scurt

Natura
elementului
Activ

Sens
modificare
Cretere +

Reguli
funcionare
Debit

Datorii

Cretere +

Credit

Formula contabil:
7

Suma
lei
9.000
9.000

Contabilitate

Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

D
5121 Conturi curente la
bnci

C
= 5191 Credite bancare pe termen
scurt

9.000

2) 31.12.N: se calculeaz i nregistreaz dobnda aferent lunii decembrie:

dobnd decembrie = 9.000*10%*1/12 = 75 lei
Analiza contabil:
Simbol
cont
5198

666

Element
modificat
Dobnzi aferente
creditelor
bancare pe
termen scurt
Cheltuieli cu
dobnzile

Formula contabil:
D
666 Cheltuieli cu
dobnzile

Natura
elementului
Datorie

Sens
modificare
Cretere +

Reguli
funcionare
Credit

Cheltuieli

Cretere +

Debit

C
= 5198 Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen scurt

Suma
lei
75

75

75

3) 31.12.N: se nregistreaz rambursarea primei trane din mprumut (9.000lei/3luni = 3.000 lei):
Analiza contabil:
Simbol
cont
5121
5191

Element
modificat
Conturi curente
la bnci
Credite bancare
pe termen scurt

Natura
elementului
Activ

Sens
modificare
Diminuare

Reguli
funcionare
Credit

Datorii

Diminuare

Debit

Formula contabil:
D
5191 Credite bancare pe
termen scurt

C
= 5121 Conturi curente la
bnci

Suma
lei
3.000
3.000

3.000

Registrul cartea mare pentru exerciiul N:

D

31.12(3)
RD
TSD
SFC

5191 Credite
bancare pe termen
scurt
0
3.000
9.000
3.000
3.000
6.000

9.000
9.000

Si:
01.12(1)
RC
TSC

5198 Dobnzi aferente

creditelor bancare pe
termne scurt
0
75

RD
TSD
SFC

0
0
75

75
75

C
Si:
31.12(2)
RC
TSC

4) 31.01.N+1: se calculeaz i nregistreaz dobnda aferent lunii ianuarie, la valoarea rmas

de rambursat:
dobnd ianuarie = (9.000 3.000)*10%*1/12 = 50 lei
Formula contabil:
8

Contabilitate

Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

D
666 Cheltuieli cu
dobnzile

C
= 5198 Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen scurt

50

5) 31.01.N+1: se nregistreaz rambursarea tranei a doua din mprumut (9.000lei/3luni = 3.000

lei):
Formula contabil:
D
C
5191 Credite bancare pe
= 5121 Conturi curente la
3.000
termen scurt
bnci
6) 28.02.N+1: se calculeaz i nregistreaz dobnda aferent lunii februarie, la valoarea rmas
de rambursat:
dobnd februarie = (9.000 6.000)*10%*1/12 = 25 lei
Formula contabil:
D
C
666 Cheltuieli cu
= 5198 Dobnzi aferente creditelor
25
dobnzile
bancare pe termen scurt
7) 28.02.N+1: se nregistreaz rambursarea tranei a treia din mprumut (9.000lei/3luni = 3.000
lei):
Formula contabil:
D
C
5191 Credite bancare pe
= 5121 Conturi curente la
3.000
termen scurt
bnci
8) 28.02.N+1: se nregistreaz plata dobnzii totale:
Formula contabil:
D
C
5198 Dobnzi aferente creditelor
= 5121 Conturi curente la
bancare pe termen scurt
bnci

150

Registrul cartea mare pentru exerciiul N+1:

D

31.01(5)
28.02(7)
RD
TSD
SFC

5191 Credite
bancare pe termen
scurt
3.000
3.000
6.000
6.000
0

6.000

Si:

0
6.000

RC
TSC

28.02(8)
RD
TSD
SFC

5198 Dobnzi
aferente creditelor
bancare pe termne
scurt
75
50
150
25
150
75
150
150
0

Si:
31.01(4)
28.02(6)
RC
TSC

Exemplul 7
Societatea Y contracteaz un credit bancar pe termen lung pe 5 ani, n valoare de 300.000 lei,
pe 15.12.N. mprumutul este rambursabil n 5 trane anuale egale. Dobnda se pltete la finalul
fiecrei luni de mprumut, rata dobnzii fiind de 5% pe an.
S se efectueze nregistrrile privind acest contract n exerciiile N i N+1.
9

Contabilitate
Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan
Rezolvare
1) 15.12.N: se nregistreaz primirea creditului pe termen lung:
Analiza contabil:
Simbol
cont
5121
1621

Element
modificat
Conturi curente
la bnci
Credite bancare
pe termen lung

Natura
elementului
Activ

Sens
modificare
Cretere +

Reguli
funcionare
Debit

Suma
lei
300.000

Datorii

Cretere +

Credit

300.000

Formula contabil:
D
5121 Conturi curente la
bnci

C
= 1621 Credite bancare pe termen
lung

300.000

2) 31.12.N: se calculeaz i nregistreaz dobnda aferent lunii decembrie (15 zile):

dobnd decembrie = 300.000*5%*1/12*1/2 = 625 lei
Analiza contabil:
Simbol
cont
1682

666

Element
modificat
Dobnzi aferente
creditelor
bancare pe
termen lung
Cheltuieli cu
dobnzile

Formula contabil:
D
666 Cheltuieli cu
dobnzile

Natura
elementului
Datorie

Sens
modificare
Cretere +

Reguli
funcionare
Credit

Cheltuieli

Cretere +

Debit

C
= 1682 Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung

Suma
lei
625

625

625

3) 15.01.N+1: se pltete dobnda aferent primei luni de mprumut:

Analiza contabil:
Simbol
cont
1682

666
5121

Element
modificat
Dobnzi aferente
creditelor
bancare pe
termen lung
Cheltuieli cu
dobnzile

Natura
elementului
Datorie

Conturi curente
la bnci

Activ

Cheltuieli

Formula contabil:
D
%
666 Cheltuieli cu dobnzile
1682 Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung

Sens
modificare
Diminuare

Reguli
funcionare
Debit

Suma
lei
625

Cretere +

Debit

Diminuare

Credit

625 (15
zile
ianuarie)
1.250

C
= 5121 Conturi curente la
bnci

10

1.250
625
625

Contabilitate

Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

4) 15.02.N+1, 15.03.N+115.12.N+1: se pltete dobnda aferent unei luni de mprumut

Simbol
cont
666
5121

Element
modificat
Cheltuieli cu
dobnzile
Conturi curente
la bnci

Natura
elementului
Cheltuieli
Activ

Formula contabil:
D
666 Cheltuieli cu dobnzile

Sens
modificare
Cretere +

Reguli
funcionare
Debit

Diminuare

Credit

Suma
lei
1.250
1.250

C
= 5121 Conturi curente la
bnci

1.250

5) 15.12.N+1: se nregistreaz rambursarea primei trane din mprumut (300.000lei/5 = 60.000

lei):
Analiza contabil:
Simbol
cont
5121
1621

Element
modificat
Conturi curente
la bnci
Credite bancare
pe termen lung

Natura
elementului
Activ

Sens
modificare
Diminuare

Reguli
funcionare
Credit

Suma
lei
60.000

Datorii

Diminuare

Debit

60.000

Formula contabil:
D
1621 Credite bancare pe
termen lung

C
= 5121 Conturi curente la
bnci

60.000

6) 31.12.N+1: se calculeaz i nregistreaz dobnda aferent lunii decembrie, la valoarea rmas

de rambursat:
dobnd decembrie = (300.000 60.000)*5%*1/12*1/2 = 500 lei
Formula contabil:
D
C
666 Cheltuieli cu
= 1682 Dobnzi aferente creditelor
500
dobnzile
bancare pe termen lung
II. mprumuturile din emisiunea de obligaiuni (obligatare) sunt mprumuturi contractate de la
public, sunt purttoare de dobnzi i n plus, ofer avantajul rambursrii unei valori pentru o
obligaiune mai mare dect valoarea de emisiune. Dobnda este calculat la valoarea nominal, care
poate fi diferit de valoarea de emisiune, cea la care este contractat mprumutul, dar i de valoarea de
rscumprare, cea la care va fi rambursat datoria. De regul, dac aceste valori sunt diferite, valoarea
de emisiune este inferioar valorii nominale, iar aceasta este mai mic dect valoarea de rscumprare.
Dobnzile se calculeaz la valoarea nominal, pentru numrul de obligaiuni rmase de rscumprat.

11