Declararea contribuabililor inactivi i implicaiile fiscale

ncepnd cu 01.01.2016, cazurile in care contribuabilul/pltitorul persoan juridic

sau orice entitate fr personalitate juridic este declarat inactiv sunt prevzute la
art.92 din Legea 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, respectiv:
a) nu i ndeplinete, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio obligaie
declarativ prevzut de lege;
b) se sustrage controalelor efectuate de organul fiscal central prin declararea
unor date de identificare a domiciliului fiscal care nu permit organului fiscal
identificarea acestuia;
c) organul fiscal central constat c nu funcioneaz la domiciliul fiscal
declarat;
d) inactivitatea temporar nscris la registrul comerului;
e) durata de funcionare a societii este expirat;
f) societatea nu mai are organe statutare;
g) durata deinerii spaiului cu destinaia de sediu social este expirat.
Astfel, pe lang cele trei situaii reglementate de O.G. 92/2003, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, cu aplicabilitate pn la 31.12.2015,
nominalizate anterior la literele a), b) si c), incepand cu 01.01.2016 s-au introdus
patru noi cazuri in care contribuabilul se declar inactiv, prezentate mai sus la
lit.d)-g), cazuri care vor fi avute in vedere la emiterea Deciziilor de declarare n
inactivitate.
Menionm c, n cazul n care contribuabilul nu i ndeplinete, pe parcursul
unui semestru calendaristic, nicio obligaie declarativ prevzut de lege, declararea
n inactivitate nu se poate face nainte de mplinirea unui termen de 15 zile de la
ntiinarea contribuabilului/pltitorului privind depirea termenului legal de
depunere a declaraiei de impunere.
n situaiile prevzute la lit. f) i g) respectiv, n cazul n care societatea nu
mai are organe statutare sau durata deinerii spaiului cu destinaia de sediu
social este expirat declararea n inactivitate se va face dup mplinirea termenului
de 30 de zile de la comunicarea ctre contribuabil/pltitor a unei notificri referitoare
la situaiile respective.
Organele fiscale competente anuleaz nregistrarea unei persoane n
scopuri de TVA, dac este declarat inactiv conform prevederilor Codului de
procedur fiscal, de la data declarrii ca inactiv. (art. 316 alin.(11) lit.a) din
Legea 227/2015 privind Codul fiscal.
Contribuabilii, persoane impozabile stabilite n Romnia, declarai inactivi
conform Codului de procedur fiscal, care desfoar activiti economice n
perioada de inactivitate, sunt supui obligaiilor privind plata impozitelor, taxelor
i contribuiilor sociale obligatorii prevzute de Codul fiscal, dar, n perioada
respectiv, nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe
valoarea adugat aferente achiziiilor efectuate (art.11 alin.(6) din Legea
227/2015 privind Codul fiscal) .
Persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost
anulat intrucat aceasta este declarata inactiva, trebuie s depun o declaraie
(formularul - 311) privind taxa colectat care trebuie pltit, pn la data de 25

inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii efectuate i/sau pentru achiziii de bunuri i/sau servicii
pentru care sunt persoane obligate la plata taxei, a cror exigibilitate de tax
intervine n perioada n care persoana impozabil nu are un cod valabil de TVA,
respectiv:
a) taxa colectat care trebuie pltit n conformitate cu prevederile art. 11 alin. (6)
din Codul fiscal pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate i/sau pentru
achiziii de bunuri i/sau servicii pentru care sunt persoane obligate la plata taxei,
efectuate n perioada n care persoana impozabil nu are un cod valabil de TVA;
b) taxa colectat care trebuie pltit pentru livrri de bunuri/prestri de servicii
efectuate nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA a persoanelor
impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare, dar a cror exigibilitate de tax
intervine n perioada n care persoana impozabil nu are un cod valabil de TVA
(art.324 alin.(10) din Codul fiscal).
De retinut! Persoanele impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a
fost anulat de organele fiscale competente, intrucat acestea au fost declarate
inactive, au obligatia sa efectueze ajustarea taxei aferente bunurilor de capital,
deoarece se consider c bunurile de capital nu sunt alocate unei activiti
economice pe perioada n care nu au avut un cod valabil de TVA.
Ajustarea se reflect:
- n ultimul decont de tax (formularul 300) depus pentru perioada fiscal n
care a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile. (art.305
din Codul fiscal si pct.79 alin.(14) Titlul VII din Normele metodologice de aplicare a
Codului fiscal ); sau
- in formularul (307) "Declaraie privind sumele rezultate din ajustarea/corecia
ajustrilor/regularizarea taxei pe valoarea adugat", de catre persoanele care au
efectuat ajustari incorecte sau nu au efectuat ajustrile de tax prevzute de lege n
ultimul decont depus nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA .
Nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital n
situaia n care suma care ar rezulta ca urmare a fiecrei ajustri aferente unui bun
de capital este mai mic de 1.000 lei.
Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii efectuate n perioada n care
persoana nu are un cod valabil de TVA, destinate operaiunilor care urmeaz a fi
efectuate dup data nregistrrii n scopuri de TVA care dau drept de deducere
potrivit titlului VII, se ajusteaz n favoarea persoanei impozabile, prin nscrierea n
primul decont de tax depus de persoana impozabil dup nregistrarea n scopuri
de TVA sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, taxa aferent:
a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere,
n momentul nregistrrii;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat,
precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de
inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul nregistrrii;
c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care
exigibilitatea de tax a intervenit nainte de data nregistrrii i al cror fapt generator
de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.

Important! Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la

persoane impozabile stabilite n Romnia, dup nscrierea acestora ca inactivi n
Registrul contribuabililor inactivi/reactivai conform Codului de procedur fiscal, nu
beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe valoarea
adugat aferente achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri
efectuate n cadrul procedurii de executare silit i/sau a achiziiilor de
bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate n procedura falimentului
potrivit Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenei i de
insolven (art.11 alin.(7) din Codul fiscal).
Dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA, la solicitarea persoanelor
impozabile, organele fiscale competente nregistreaz persoanele impozabile n
scopuri de TVA, dac nceteaz situaia care a condus la anulare, de la data
comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA .