CAPITOLUL 2.

ORGANIZAREA CONTROLULUI
FINANCIAR

Departamentul pentru lupta antifraud

asigur coordonarea luptei antifraud i protejarea intereselor

financiare ale Uniunii Europene n Romnia;
efectueaz controlul obinerii, derulrii sau utilizrii fondurilor
provenite din programele de asisten ale Uniunii Europene;
asigur i faciliteaz cooperarea dintre instituiile naionale
implicate n protecia intereselor financiare ale Uniunii Europene n
Romnia, precum i ntre acestea i Oficiul European de Lupt
Antifraud i statele membre ale Uniunii Europene;
iniiaz i avizeaz proiecte de acte normative privind protecia
intereselor financiare ale Uniunii Europene n Romnia n vederea
armonizrii legislative n domeniu;
culege, analizeaz i prelucreaz datele n scopul realizrii
analizelor relevante n domeniul proteciei intereselor financiare ale
Uniunii Europene n Romnia;
elaboreaz i coordoneaz programe de perfecionare, stagii de
pregtire i instruire n domeniul luptei antifraud.
2

Controlul efectuat prin alte organisme

specializate de control ale statului

asigurarea calitii produselor i serviciilor;

respectarea politicii guvernamentale i a
prevederilor legale n domeniul preurilor;
corecta utilizare a instalaiilor cu grad ridicat de
pericol (cazane, recipiente sub presiune,
instalaii de ridicat);
protecia concurenei;
respectarea standardelor romneti i
internaionale;
sistematizare i construcii;
protecia mediului.
3

Controlul financiar i fiscal exercitat

de ctre stat

Curtea de Conturi a Romniei

Organe aparinnd Ministerului Finanelor

Publice:
Agenia

Naional de Administrare

Fiscal

Inspecia fiscal

Inspecia economico-financiar

Direcia General Antifraud Fiscal

Direcia de combatere a fraudelor

Curtea de Conturi

este organizat i funcioneaz n baza dispoziiilor

din Constituia Romniei i a Legii nr. 94/1992;
exercit funcia de control asupra modului de
formare, de administrare i de ntrebuinare a
resurselor financiare ale statului i ale sectorului
public;
este singura competent s certifice acurateea i
veridicitatea datelor din conturile de execuie
verificate;
este instituie suprem de audit (INTOSAI).
5

Activitile de audit public extern

ale Curii de Conturi

control/audit de conformitate

auditul financiar i auditul performanei

Alte atribuii i competene

s evalueze activitatea de control financiar propriu i de

audit intern a persoanelor juridice controlate;
s solicite organelor de control financiar, fiscal, inclusiv de
inspecie bancar ale Bncii Naionale a Romniei,
verificarea cu prioritate a unor obiective, n cadrul atribuiilor
lor legale;
s cear i s utilizeze, pentru exercitarea funciilor sale de
control i audit, rapoartele celorlalte organisme cu atribuii
de control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar;
s cear unor instituii specializate ale statului, ori de cte
ori este necesar, s efectueze verificri de specialitate care
s contribuie la clarificarea unor constatri;
s dezvolte colaborarea cu structurile de audit intern de la
nivelul persoanelor juridice, n vederea asigurrii
complementaritii i a creterii eficienei activitii de audit.
7

Obligaiile entitilor care intr n competena de

verificare a Curii de Conturi

pregtirea i prezentarea integral i la termenul solicitat a

situaiilor financiare, precum i a tuturor actelor, documentelor i
informaiilor solicitate, n structura stabilit de Curtea de Conturi.;
asigurarea accesului auditorilor publici externi n incinta entitii;
asigurarea unor spaii de lucru adecvate, precum i a unor
echipamente (birouri, calculatoare etc.) necesare bunei
desfurri a activitii;
ducerea la ndeplinire a msurilor de remediere a deficienelor
constatate de ctre auditorii publici externi n urma aciunilor de
verificare efectuate, precum i a celorlalte msuri i
prentmpinarea producerii unor asemenea deficiene n viitor;
stabilirea ntinderii prejudiciului (dac este cazul) i dispunerea
msurilor pentru recuperarea acestuia;
comunicarea, la termenele stabilite de Curtea de Conturi, a
modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie,
n cazul aciunilor de audit de conformitate i audit financiar, sau a
recomandrilor transmise prin scrisoare, n cazul aciunilor de
audit al performanei.

Organizarea i
exercitarea controlului
Curii de Conturi

Domeniile care intr n competena de

control a Curii de Conturi:

modul de formare i utilizare a resurselor bugetului consolidat pe

parcursul execuiei bugetare i pentru perioadele expirate, dup caz;
formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor
guvernamentale;
utilizarea diverselor forme de sprijin financiar acordat de stat sau de
ctre unitile administrativ-teritoriale;
situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i
privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale de ctre
instituiile publice, regiile autonome, companiile i societile
naionale, precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri care
fac parte din proprietatea public;
constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind
protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de
munc.

Entiti supuse controlului Curii de Conturi:

instituiile publice care intr n competena de control a

Curii de Conturi;
entitile aflate n raporturi de subordonare, coordonare,
sub autoritate sau care funcioneaz pe lng instituiile
publice verificate, respectiv regii autonome, companii i
societi naionale, societi comerciale la care statul
i/sau unitile administrativ-teritoriale dein, individual
sau mpreun, majoritatea capitalului social;
Banca Naional a Romniei;
organisme autonome de asigurri sociale sau de alt
natur care gestioneaz bunuri, valori sau fonduri, ntr-un
regim legal obligatoriu;
autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii;
entitile la care s-a dispus verificarea de ctre Camera
Deputailor i/sau Senat a modului de gestionare a
resurselor publice.

La autoritile cu atribuii n domeniul

privatizrii controlul Curii de Conturi vizeaz:

respectarea de ctre autoritile cu atribuii n

domeniul privatizrii a metodelor i procedurilor
de privatizare, prevzute de lege;

modul n care s-a asigurat respectarea clauzelor

stabilite prin contractele de privatizare;

respectarea dispoziiilor legale privind modul de

administrare i ntrebuinare a resurselor
financiare rezultate din aciunile de privatizare;

Fac obiectul controlului Curii de Conturi i

persoanele care:

beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite,

de subvenii sau alte forme de sprijin financiar din partea
statului, a unitilor administrativ-teritoriale, a altor
instituii publice;

administreaz, n temeiul unui contract de concesiune

sau de nchiriere, bunuri aparinnd domeniului public
sau privat al statului ori al unitilor administrativteritoriale;

administreaz i/sau utilizeaz fonduri publice; la aceste

entiti verificrile se efectueaz numai n legtur cu
legalitatea administrrii i/sau utilizrii acestor fonduri.

Prin verificrile sale, Curtea de Conturi

urmrete urmtoarele obiective:

exactitatea i realitatea datelor reflectate n situaiile

financiare;
modul de stabilire, evideniere i urmrire a ncasrii
veniturilor bugetului general consolidat ;
evaluarea sistemelor de management i control intern
(inclusiv audit intern) la entitile verificate, a modului de
implementare a acestora i legtura de cauzalitate ntre
rezultatele acestei evaluri i deficienele constatate de
ctre Curtea de Conturi n activitatea entitii respective;
calitatea gestiunii economico-financiare n legtur cu
scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele de
nfiinare ale entitii verificate.

La elaborarea tematicilor de control se vor

avea n vedere:

specificul entitii;
aspecte nscrise n sesizrile transmise de ctre
departamentele de specialitate sau primite direct
de camerele de conturi teritoriale, care intr n
competena de verificare a Curii de Conturi;
aspecte aprute n mass-media, referitoare la
entitate;
constatri consemnate n actele ncheiate n urma
verificrilor anterioare efectuate la respectiva
entitate etc.

Coordonatele controlului efectuat de

Curtea de Conturi:

are la baz Programul anual de activitate i tematicile specifice;

unitatea verificat este notificat n legtur cu aciunea de
control;
dac la o aciune de control particip cel puin doi auditori
publici externi, unul este ef de echip;
pentru efectuarea controlului este necesar emiterea Delegaiei
de control;
trebuie s existe o edin de prezentare a echipei de control la
entitate;
este obligatorie completarea Registrului unic de control;
se ntocmete planul de control;
este necesar documentarea auditorilor publici externi;
aciunea de control se efectueaz, de regul, la sediul entitii
verificate.

Coninutul Delegaiei de control:

date de identificare a auditorii publici
externi desemnai;
denumirea aciunii;
entitatea nominalizat pentru verificare;
perioada supus verificrii;
obiectivele principale ale aciunii de
verificare;
perioada de efectuare a verificrii.

n registrul unic de control se consemneaz

urmtoarele:

numele i prenumele persoanelor mputernicite

a efectua controlul;
numrul legitimaiei de control;
numrul i data delegaiei;
tema controlului;
durata controlului;
perioada controlat;
numrul i data actului de control ntocmit.

Planul de control cuprinde, n principal, urmtoarele:

tema aciunii de control; perioada supus verificrii; perioada n

care se efectueaz controlul; auditorii publici externi desemna i
s efectueze controlul (eful de echip nominalizat, dac este
cazul)
date despre entitatea controlat;
nelegerea i evaluarea sistemelor contabil i de control intern;
obiectivele controlului menionate n tematica de control,
categoriile de operaiuni economice efectuate de ctre entitatea
controlat, corespunztoare fiecrui obiectiv i metodele de
selectare din cadrul acestora a elementelor n vederea verificrii;
perioada de timp alocat pentru verificarea fiecrui obiectiv i
persoanele care le verific;
identificarea i evaluarea riscurilor i precizarea zonelor cu risc
ridicat de apariie a erorilor/abaterilor sau a fraudei;
abordarea controlului (prezentarea procedurilor de audit ce se
vor aplica);
avizarea i aprobarea planului;
alte aspecte necesare pentru realizarea controlului, cum ar fi:
programul ntlnirilor de lucru cu entitatea auditat.

Auditorii publici externi se

documenteaz n legtur cu:

natura activitii entitii controlate i a ramurii din care aceasta face

parte (cadrul legal, mediul de control i condiiile n care entitatea
controlat i desfoar activitatea);

categoriile de operaiuni economice efectuate de ctre entitatea

controlat;

sistemul contabil, sistemul de control intern i sistemul IT din cadrul

entitii;

rapoartele ntocmite anterior perioadei controlului de ctre auditorii

interni, auditorii publici externi i alte organe de control; modul de
ndeplinire a msurilor dispuse n urma aciunilor de verificare;
modul n care au fost implementate recomandrile organelor cu
atribuii de control i impactul acestora asupra activitii entitii;

informaiile privind statutul, regulamentele interne, contractele

economice etc.

Procedurile utilizate de Curtea de Conturi

pentru realizarea aciunilor de control sunt:

Teste ale controalelor - au scopul de a obine probe privind modul de

funcionare a sistemului contabil i a celui de control intern ale entitii
controlate, n vederea evalurii msurii n care auditorii publici externi se pot
baza pe aceste sisteme;

ele urmresc att modul de proiectare a acestor sisteme n conformitate

cu prevederile legale, pentru a putea preveni, detecta i corecta erorile
semnificative, ct i modul de funcionare a sistemelor pe toata
perioada verificat.

Procedurile de fond - procedurile de audit efectuate de auditorii publici

externi pentru a obine o asigurare rezonabil c modul de administrare a
patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale,
precum i c execuia bugetului de venituri i cheltuieli s-au realizat de ctre
entitatea controlat n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile
prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea i c
aceasta respect principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei
i eficacitii
Procedurile de fond sunt reprezenate de:
proceduri analitice;
teste de detaliu.

Tehnicile specifice utilizate de echipa de audit

ca proceduri analitice includ:

studierea schimbrilor intervenite n situaiile financiare fa de

perioadele contabile anterioare celei de raportare;
analiza evoluiei indicatorilor care au stat la baza fundamentrii
bugetului de venituri i cheltuieli;
analiza gradului de execuie a bugetului de venituri i cheltuieli
definitiv aprobat;
studierea corelaiilor dintre diferite posturi bilaniere;
studiul legturilor dintre informaiile financiare i cele nefinanciare,
care pot confirma cunotinele pe care auditorii publici externi le-au
dobndit deja sau le pot atrage atenia asupra unor cifre neobinuite
ori neprevazute n situaiile financiare, referitoare la anumite
operaiuni economice efectuate de entitate.

Cele mai utilizate metode i tehnici de colectare a probelor, atunci cnd

se aplic testele de detaliu, sunt:

Inspecia - examinarea registrelor de contabilitate pentru a identifica dac

datele nregistrate n acestea corespund cu cele existente n documentele
justificative;
Observarea - urmrirea activitilor, proceselor sau a procedurilor interne
realizate de ctre persoane din cadrul entitii verificate;
Intervievarea - obinerea de date i informaii de la persoanele abilitate din
interiorul i din exteriorul entitii verificate, n scopul de a obine probe de
audit suficiente i adecvate;
Confirmarea - primirea unui rspuns scris de la o persoan fizic sau
juridic, independent de entitatea supus verificrii, pentru a stabili
acurateea informaiilor furnizate de entitatea verificat ori pentru a corobora
informaiile coninute n nregistrrile contabile ale acesteia cu cele primite
de la sursele externe;
Recalcularea - verificarea acurateei calculelor aritmetice din documentele
justificative i din nregistrrile contabile, prin reluarea calculelor;
Reefectuarea - aplicarea de ctre auditorul public extern, n mod
independent, a procedurilor sau controalelor care au fost efectuate de ctre
entitatea verificat n cadrul controlului intern.

n cazul controalelor Curii de Conturi se

ntocmesc urmtoarele tipuri de acte:

Acte de control: raportul de control sau raportul de

follow-up.
Alte tipuri de acte, care constituie anexe ale raportului de
control: nota de constatare, nota privind propunerea de
apelare la serviciile unui expert, nota privind propunerea
de sesizare a altor autoriti abilitate de lege s aplice
sanciunea contravenional, nota privind propunerea de
solicitare ctre anumite instituii specializate ale statului
s efectueze cu prioritate unele verificri de specialitate,
procesul-verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor, proces-verbal de constatare a abaterilor
i de aplicare a amenzii civile, procesul-verbal de
constatare a ncalcrii a unor obligaii i de aplicare a
penalitilor, nota de conciliere.

n Raportul de control se consemneaz:

erorile/abaterile de la legalitate i regularitate, faptele pentru care

exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale, sau,
dup caz, situaiile de nerespectare a principiilor de economicitate,
eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n
administrarea patrimoniului public i privat al statului i al unitilor
administrativ-teritoriale;

obiectivele din cadrul planului de control stabilit iniial sau

actualizat/revizuit pe parcursul aciunii, la care nu au fost
consemnate erori/abateri de la legalitate i regularitate i nici fapte
pentru care s existe indicii c au fost svrite cu nclcarea legii
penale.

Auditorii publici externi au obligaia de a consemna n seciuni distincte

ale raportului de control urmtoarele:
a) constatrile, concluziile i recomandrile cu privire la:

evaluarea de ctre auditorii publici externi a activitilor de

control i audit intern ale entitii verificate (inclusiv aspecte
de natur etic);

inventarierea i evaluarea bunurilor aparinnd domeniului

public i privat al statului i al unitilor administrativteritoriale, aflate n administrarea entitii verificate;

b) carenele, inadverentele sau imperfeciunile cadrului

legislativ identificate cu ocazia controlului, care au favorizat
apariia deficienelor consemnate n actul de control.
Cadru legislativ cuprinde: legile, ordonanele i
hotrrile Guvernului, ordinele minitrilor, deciziile,
hotrrile consiliilor locale i alte acte normative
emise/adoptate de autoritile competente.

Msurile pe care le poate lua Curtea de Conturi pentru

valorificarea constatrilor nscrise n rapoartele de control
constau n:

suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor legale din

domeniul financiar, contabil i fiscal;
blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd se constat utilizarea
nelegal sau ineficient a acestora;
nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil sau fiscal
controlat;
comunicarea ctre conducerea entitii controlate a constatrii existenei unor
abateri de la legalitate i regularitate, care au determinat producerea unor
prejudicii i dispunerea ctre aceasta a obligaiei de stabilire a ntinderii
prejudiciului i de luare a msurilor pentru recuperarea acestuia;
sesizarea organelor de urmrire penal i informarea entitii controlate n
legatur cu aceast sesizare, n situaia n care se constat existena unor fapte
pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale, care au
determinat sau nu producerea de prejudicii;
suspendarea din funcie a persoanelor acuzate de svr irea de fapte cauzatoare
de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate
n urma controalelor efectuate, pn la solu ionarea definitiv a cauzelor n care
sunt implicate

Organizarea i
exercitarea auditului
financiar
Curtea de Conturi a Romniei

Curtea de Conturi exercit activitatea de audit financiar

asupra situaiilor financiare ncheiate de entitile
aflate n competena sa de verificare, urmrind:

exactitatea i realitatea situaiilor financiare;

evaluarea sistemelor de management i control la
autoritile cu sarcini privind urmrirea obligaiilor financiare
ctre bugete sau ctre alte fonduri publice ale persoanelor
juridice sau fizice;
utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri
speciale conform destinaiei stabilite;
calitatea gestiunii economico-financiare;
economicitatea, eficiena i eficacitatea utilizrii fondurilor
publice;
evaluarea activitii de control financiar propriu i de audit
intern a entitilor verificate.

Situaiile financiare supuse auditului

financiar sunt:

bilanul;
contul de rezultat patrimonial;
situaia fluxurilor de trezorerie;
situaia modificrilor n structura
activelor/capitalurilor;
anexele la situaiile financiare care includ
politici contabile i note explicative;
conturile de execuie bugetar.

Curtea de Conturi exercit activitatea de audit financiar

asupra conturilor de execuie ale bugetului public
consolidat:

contul general anual de execuie a bugetului de stat;

contul anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat;
conturile anuale de execuie a fondurilor speciale;
conturile anuale de execuie a bugetelor locale, ale municipiului Bucureti, ale
judeelor, ale sectoarelor municipiului Bucureti, ale municipiilor, ale oraelor i
comunelor;
contul anual de execuie a bugetului trezoreriei statului;
conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice autonome;
conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice finanate integral sau
parial de la bugetul de stat, de la bugetul asigurrilor sociale de stat, de la
bugetele locale i de la bugetele fondurilor speciale, dup caz;
conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice finanate integral din
venituri proprii;
contul general anual al datoriei publice a statului;
conturile anuale de execuie a bugetului fondurilor externe nerambursabile;
alte conturi de execuie a unor bugete prevzute de lege.

Curtea de Conturi efectueaz audit financiar la

urmtoarele categorii de entiti publice:

statul i unitile administrativ-teritoriale, n

calitate de persoane juridice de drept
public, cu serviciile i instituiile lor publice,
autonome sau neautonome;
organismele autonome de asigurri
sociale sau de alt natur, care
gestioneaz bunuri, valori sau fonduri,
ntr-un regim legal obligatoriu.

Obiectivul auditului financiar este acela de a obine

asigurarea c:

situaiile financiare auditate nu conin denaturri semnificative ca

urmare a unor abateri sau erori, permind astfel s se exprime o
opinie cu privire la msura n care acestea sunt ntocmite de ctre
entitate n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil n
Romnia, respect principiile legalitii i regularitii i ofer o
imagine fidel a poziiei financiare, a performanei financiare i a
celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat de entitatea
respectiv;

modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al

unitilor administrativ-teritoriale, precum i execuia bugetului de
venituri i cheltuieli al entitii verificate sunt n concordan cu scopul,
obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost
nfiinat entitatea verificat i respect principiile legalitii,
regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii.

n auditarea conturilor anuale de execuie bugetar,

Curtea de Conturi urmrete, n principal:

elaborarea i fundamentarea proiectului de buget propriu, precum i

autorizarea, legalitatea i necesitatea modificrilor aduse prevederilor
iniiale ale bugetelor publice;
exactitatea i realitatea datelor reflectate n situaiile financiare;
organizarea, implementarea i meninerea sistemelor de management i
control intern (inclusiv audit intern) la entitile auditate i stabilirea legturii
de cauzalitate dintre rezultatele acestei verificari i deficienele constatate
de ctre Curtea de Conturi n activitatea entitii respective;
modul de stabilire, evideniere i urmrire a ncasrii veniturilor bugetului
general consolidat, precum i identificarea cauzelor care au determinat
nerealizarea acestora;
calitatea gestiunii economico-financiare;
constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia
mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc;
identificarea eventualelor carene, inadvertene sau imperfeciuni legislative.

Pentru efectuarea auditului financiar, auditorii

publici externi parcurg urmtoarele etape:

planificarea;
execuia;
raportarea.

Planificarea auditului financiar presupune

parcurgerea urmtoarelor etape:

nelegerea activitii entitii auditate;

evaluarea sistemului de control intern al entitii;
identificarea i evaluarea riscurilor n cadrul entitii;
determinarea pragului de semnificaie
(materialitatea);
determinarea categoriilor de operaiuni economice ce
urmeaz a fi auditate;
stabilirea metodelor de selectare din cadrul
categoriilor de operaiuni economice a elementelor n
vederea testrii acestora;
abordarea auditului financiar;
elaborarea de ctre auditorii publici externi a planului
de audit financiar.

Pentru o nelegere ct mai complet a funcionrii i a

activitii entitii, auditorii financiari trebuie s ob in
informaii referitoare la:

contextul economico-social n care funcioneaz entitatea;

cadrul legal care reglementeaz funcionarea entitii;
structura organizatoric i relaiile funcionale ale entitii auditate;
obiectivele, funciile i atribuiile entitii auditate i factorii interni i externi
care pot influena realizarea acestora;
analiza de ansamblu a situaiilor financiare ale entitii auditate (evoluia
activelor i pasivelor bilaniere, rectificrile bugetare, veniturile, cheltuielile i
rezultatele financiare realizate de entitate n comparaie cu prevederile
bugetare i perioadele anterioare etc.);
sistemul contabil i sistemul informatic ale entitii auditate;
rapoartele de audit intern i extern i alte acte de control existente la nivelul
entitii, precum i modul n care au fost implementate recomandrile
prevzute n acestea;
sursele poteniale de date i informaii, n vederea obinerii probelor care vor
susine opinia de audit.
37

Riscurile:
riscul

de denaturare semnificativ
o riscul inerent
o riscul de control

riscul

de nedetectare

38

Pragul de semnificatie poate fi

stabilit n funcie de:
valoare;
natura

erorii sau abaterii constatate

(frauda);

context
39

Abordare a auditului
abordare

bazat pe sisteme;

abordare

bazat pe proceduri de fond.

40

Abordarea bazat pe sisteme

identificarea i evaluarea n profunzime a controalelorcheie existente la nivelul entitii auditate i stabilirea

msurii n care auditorii publici externi se pot baza pe
respectivele controale;
testarea pentru conformitate a controalelor-cheie pentru a
stabili dac ele au funcionat n entitate i funcionarea lor
a fost eficient pe tot parcursul perioadei supuse auditrii;
testarea n detaliu a unor operaiuni efectuate n entitatea
auditat pentru a determina dac, indiferent de sistemul
de control al acesteia, situaiile financiare sunt complete
i ntocmite cu acuratee, precum i dac operaiunile
respective au fost legale i reale, iar criteriile de
economicitate, eficien i eficacitate au fost respectate.
41

Abordarea bazat pe proceduri de

fond

evaluarea sistemelor contabil i de control intern a pus n

eviden faptul c acestea au o serie de puncte slabe ori
carene

aplicarea unui numr mai ridicat de teste de detaliu n

vederea atingerii obiectivelor auditului financiar.

42

Etapa de execuie a auditului financiar const n realizarea de ctre

auditorii publici externi a urmtoarelor activiti:

stabilirea elementelor care trebuie extrase din categoria de

operaiuni economice supus analizei (coninutul
eantionului);
identificarea i aplicarea procedurilor de audit pentru
obinerea probelor de audit necesare realizrii misiunii de
audit;
extrapolarea valorii erorilor sau abaterilor constatate la nivelul
ntregii categorii de operaiuni economice auditate, dac
procedurile de audit au fost aplicate asupra unui eantion;
nsumarea valorilor erorilor sau abaterilor extrapolate i
compararea lor cu pragul de semnificaie;
ntocmirea documentor de lucru pentru a-i susine raportul
de audit i, respectiv, opinia de audit pe care o vor formula.

Raportul de audit financiar trebuie s cuprind:

antetul, care cuprinde structura de specialitate care efectueaz misiunea de audit;

titlul, localitatea i data ntocmirii raportului de audit financiar;
partea introductiv;
situaiile financiare auditate;
obiectivele auditului financiar;
prezentarea general a entitii auditate i a cadrului legal aplicabil acesteia;
metodologia de audit aplicat;
sinteza constatrilor i concluziilor auditului financiar;
constatri rezultate n urma controlului efectuat pe perioade anterioare exerciiului financiar
auditat;
constatri rezultate n urma verificrii entitilor care au primit fonduri publice prin bugetul
ordonatorului de credite;
punctul de vedere al conducerii entitii auditate cu privire la constatrile auditului financiar,
precum i motivaia nensuirii acestuia, dac este cazul;
msurile luate de conducerea entitii n timpul misiunii de audit financiar pentru nlturarea
deficienelor constatate de Curtea de Conturi;
concluziile generale rezultate n urma auditului financiar i recomandrile echipei de audit cu
privire la msurile ce urmeaz a fi luate pentru nlturarea deficienelor constatate;
opinia auditorilor publici externi;
carenele, inadvertenele sau imperfeciunile cadrului legislativ identificate, precum i
propuneri privind mbuntirea acestuia;
semnturile auditorilor publici externi;
anexe.

Tipurile de opinie :

opinie nemodificat (far rezerve);

opinie modificat, ce poate avea 3 forme
de exprimare:

opinie cu rezerve, care se poate exprima sub

una din urmtoarele forme;
opinie cu rezerve, cu paragraf de evideniere a anumitor
aspecte;
opinie cu rezerve, cu paragraf de limitare a sferei
auditului;

opinie contrar;
imposibilitatea exprimrii unei opinii.

Auditul performanei

Auditul performanei - caracteristici

o evaluare independent asupra economicitii,

eficienei i eficacitii cu care o entitate public,
un program, un proiect, un proces sau o
activitate utilizeaz resursele publice alocate
pentru ndeplinirea obiectivelor stabilite;
se poate efectua att la finalul, ct i pe
parcursul desfurrii proiectelor, programelor,
proceselor sau activitilor;
prin constatrile i recomandrile fcute, auditul
performanei trebuie s conduc la diminuarea
costului resurselor sau la sporirea rezultatelor.

Auditul performanei presupune parcurgerea

urmtorilor pai:

Planificarea;
Execuia;
Raportarea.

Planificarea unei misiuni de audit al

performanei presupune urmtoarele faze:
1.
2.

planificarea strategic, care const n selectarea temelor i a

entitilor ce vor fi supuse auditului performanei;
planificarea operaional, care const n parcurgerea
urmtoarelor faze:
documentarea n auditul performanei;
identificarea i evaluarea riscurilor i a impactului potenial
al acestora;
formularea i revizuirea obiectivelor specifice ale auditului
performanei, precum i a ntrebrilor la care trebuie s
rspund acest audit;
stabilirea criteriilor de audit care se vor utiliza i a surselor
acestora;
stabilirea metodologiei de audit care va fi utilizat pentru
obinerea probelor de audit;
elaborarea planului de audit al performanei.

Auditul performanei informaii necesare

strategia guvernamental privind domeniul auditat;

cadrul legislativ care reglementeaz activitatea entitii
auditate i analiza eventualelor modificri legislative
intervenite pe parcursul perioadei auditate;
mediul extern n care opereaz entitatea auditat;
obiectivele i activitile entitii auditate;
organizarea entitii auditate, respectiv organigrama i
responsabilitile managementului, regulamente interne,
sistemul de control intern etc.;
rapoartele ntocmite de entitatea auditat;
veniturile i cheltuielile entitii auditate;
constatrile din actele de control ntocmite la entitatea
auditat de organele specializate ale statului i alte informaii
relevante pentru aciunea de audit al performanei

Criteriile de audit utilizate cel mai frecvent

sunt:

legislaie, ghiduri, reglementri i criterii de performan

stabilite i aplicabile programului, proiectului, procesului sau
activitii auditate;
standarde generale, standarde pe domenii i indicatori
relevani;
referine obinute prin comparare cu cea mai bun practic n
domeniul auditat;
referine obinute prin analizarea evoluiei n timp a unor
indicatori privind realizarea performanei programului,
proiectului, procesului sau activitii auditate;
criterii utilizate n audituri similare, efectuate de ctre alte
instituii supreme de audit;
criterii obinute prin valorificarea experienei unor
experi,specialiti, profesori universitari, academicieni etc.

Procedurile de audit utilizate n auditul

performanei sunt grupate n dou categorii:

proceduri de audit utilizate pentru obinerea

probelor de audit, respectiv: observarea direct,
examinarea documentelor, rezumatele,
interviurile i chestionarele;
proceduri analitice de audit, cantitative i
calitative, utilizate pentru analiza probelor de
audit, prin care se explic ceea ce s-a constatat
i se stabilete legtura dintre cauz i efect .

n funcie de natura lor, se deosebesc

urmtoarele tipuri de probe de audit:
Probele fizice
Probele verbale
Probele documentare
Probele analitice

Raportul de audit al performanei caracteristici

s prezinte separat concluziile i
recomandrile;
s prezinte faptele n termeni neutri;
s cuprind toate constatrile relevante;
s fie constructiv, prezentnd i
constatrile pozitive .

Auditul efectuat de ctre Autoritatea

de audit asupra fondurilor
comunitare nerambursabile i a
cofinanrii naionale aferente

Principalele atribuii ale Autoritii de Audit:

evaluarea conformitii sistemelor de management i control pentru programele

operaionale cofinanate prin instrumentele structurale i prin Fondul European pentru
Pescuit, cu prevederile legale comunitare;
verificarea, pe baz de eantion reprezentativ, a cheltuielilor declarate de autoritile
responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor nerambursabile acordate
Romniei de Uniunea European;
raportarea anual privind compatibilitatea sistemelor de management i control ale
autoritilor responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor nerambursabile
acordate Romniei de Uniunea European,;
verificarea existenei i corectitudinii elementului de cofinanare naional;
eliberarea certificatelor de audit privind conturile anuale ale ageniilor de pli,
precum i pentru contul Euro SAPARD, n ceea ce privete integralitatea, acurateea
i veridicitatea acestor conturi;
emiterea opiniei asupra declaraiei de asigurare emis de ageniile de pli pentru
agricultur i dezvoltare rural;
emiterea declaraiilor de nchidere, nsoite de rapoarte de audit, pentru fiecare
program sau msur finanat din respectiv fondurile nerambursabile de preaderare
acordate Romniei de Uniunea European, fondurile postaderare i alte fonduri
nerambursabile;
urmrirea respectrii criteriilor de acreditare a autoritilor responsabile cu
gestionarea i implementarea fondurilor comunitare nerambursabile, destinate
agriculturii i dezvoltrii rurale, pe toat perioada de implementare tehnic i
financiar a acestora;
urmrirea modului de implementare de ctre entitile auditate a recomandrilor
formulate ca urmare a aciunilor de audit efectuate de Autoritatea de Audit.

Autoritatea de Audit efectueaz urmtoarele

tipuri de audit:

Audit de conformitate - obiectivul auditului este obinerea unei

asigurri rezonabile c sistemele de management i control stabilite
pentru implementarea programelor operaionale cofinanate prin
instrumente structurale i prin Fondul European pentru Pescuit sunt
instituite conform cu principiile regulamentelor comunitare.
Audit de sistem - obiectivul auditului este obinerea unei asigurri
rezonabile c sistemele de management i control funcioneaz
eficace pentru a preveni erorile i neregulile i c, n cazul apariiei
acestora, sistemul este capabil n detectarea i corectarea lor.
Audit operaiunilor - obiectivul auditului este obinerea unei asigurri
rezonabile c declaraiile de cheltuieli transmise Comisiei Europene
sunt exacte iar tranzaciile aferente sunt conforme cu normele
comunitare i naionale aplicabile.
Audit la finalizarea proiectului/programului este activitatea
desfurat de auditorii publici externi n vederea emiterii unei
declaraii de ncheiere parial/final a msurii/programului
operaional n conformitate cu cerinele regulamentelor comunitare.

Etapele auditului:

Planificarea const n stabilirea obiectivelor de audit,

cunoaterea activitii entitii auditate, efectuarea analizei
de risc, stabilirea materialitii, utilizarea muncii altor auditori
i experi, eantionarea, elaborarea, revizuirea i avizarea
planului de audit, nsoit de programele de audit, listele de
verificare, chestionare i alte instrumente de lucru.
Execuia auditului const n efectuarea testelor de control,
a procedurilor de fond, aplicarea tehnicilor de audit i
obinerea probelor de audit.
Raportarea const n elaborarea proiectului raportului de
audit i transmiterea acestuia ctre entitile auditate n
vederea comunicrii punctului de vedere al acestora fa de
constatrile i recomandrile consemnate n documentele
naintate, finalizarea, aprobarea i transmiterea raportului
de audit i emiterea opiniei de audit.

Raportul de audit include, de regul,

urmtoarele seciuni:

Introducere, cuprinznd obiectivele i scopul auditului, baza legal a

auditului, prezentarea pe scurt a entitilor i a sistemului de management i
control auditat, perioada auditat;
Sumarul executiv, cuprinznd cele mai importante constatri i recomandri
i concluzia general a auditului;
Metodologia de audit, cuprinznd standardele utilizate n activitatea de
audit, instrumentele de lucru utilizate, identificarea eantionului i a metodei
de eantionare, activitatea de audit efectuat;
Constatri, cuprinznd detalierea pe fiecare autoritate a naturii abaterilor i
neregulilor identificate n funcie de tipul auditului efectuat, slbiciunile
identificate n sistemul de management i control i impactul acestora,
natura erorilor constatate, eventualele corecii financiare, operaiunile care
pot fi afectate de erorile sistemice pentru care trebuie s fie extinse
investigaiile i altele;
Concluzii i recomandri, cuprinznd rezultatele auditului i msurile
necesare a fi luate de entitile auditate;
Rspunsul entitilor auditate, informaiile suplimentare furnizate i
programul propus pentru implementarea recomandrilor;
Concluzia general/opinia exprimat n raport cu rezultatele auditului.

Evaluarea activitii de control

financiar propriu i de audit
intern

Cu ocazia planificrii aciunilor de control ori de audit,

auditorii publici externi trebuie s evalueze nivelul de
ncredere pe care l pot atribui sistemului de control
intern al entitii verificate, pentru a stabili:

sistemul de control intern a fost proiectat coresunztor;

dac a fost proiectat astfel nct s prentmpine i s
corecteze:
utilizarea nelegal i nerespectarea principiilor de
economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea
fondurilor publice;
gestionarea necorespunztoare a patrimoniului
public i privat al statului sau unitilor
administrativteritoriale;

Agenia Naional
de Administrare
Fiscal (ANAF)
Inspecia fiscal
- Inspecia economico-financiar
- Direcia General Antifraud Fiscal
Direcia de combatere a fraudelor
-