Tema 3: Contabilitatea

subveniilor guvernamentale
1. Defiinitii:
Termenul de Guvern se refer la guvernul propriu-zis, ageniile
guvernamentale i alte organisme similare de la nivel local, naional sau
internaional.
Asistena guvernamental reprezint aciunile ntreprinse de guvern cu
scopul de a acorda beneficii economice specifice unei entiti sau unei
categorii de entiti care ndeplinesc anumite criterii. n sensul prezentului
standard, asistena guvernamental nu include beneficii care sunt oferite
doar indirect, prin aciuni ale guvernului care influeneaz condiiile generale
de activitate economic, cum ar fi punerea la dispoziie de infrastructuri n
zonele aflate n dezvoltare sau impunerea unor constrngeri comerciale
ntreprinderilor concurente.
Subveniile guvernamentale reprezint asistena acordat de guvern
sub forma unor transferuri de resurse ctre o entitate n schimbul
conformrii, n trecut sau n viitor, cu anumite condiii referitoare la
activitatea de exploatare a entitii. Subveniile exclud acele forme de
asisten guvernamental crora nu li se poate atribui, n mod rezonabil, o
anumit valoare, precum i acele tranzacii cu guvernul care nu se pot
distinge de operaiunile comerciale normale ale entitii.
Subveniile privind activele reprezint subvenii guvernamentale pentru
acordarea crora principala condiie este c o entitate beneficiar trebuie s
cumpere, s construiasc sau s dobndeasc n alt mod active imobilizate.
De asemenea, pot exista i condiii secundare care restricioneaz tipul sau
amplasarea activelor sau perioadele n care acestea urmeaz a fi dobndite
sau deinute.
Subveniile privind veniturile sunt subvenii guvernamentale diferite de
cele privind activele.
mprumuturile nerambursabile sunt mprumuturi al cror creditor se
angajeaz s dispenseze debitorul de rambursarea acestora, dac se
ndeplinesc anumite condiii prestabilite.

2. Criterii de recunoastere
1) Subveniile guvernamentale urmeaza a fi recunoscute doar atunci si
numai atunci cind exist sigurana rezonabil c:
(a)

entitatea va respecta condiiile impuse de acordarea lor; i

(b)

subveniile vor fi primite.

2) Subventiile primite inca nu demonstreaza faptul ca conditiile acordarii

subventiei au fost executate/respectate sau vor fi executate/respectate;
3) O subvenie este nregistrat n contabilitate prin aceeai modalitate,
indiferent dac a fost primit n numerar sau ca o reducere a unei
datorii fa de guvern.
3. Cum urmeaza a fi reflectate subventiile in Contabilitate
1) Pina la intrarea in vigoarea a IAS 20, existau 2 abordri generale
privind tratamentul contabil al subveniilor guvernamentale:
a) Abordare bazat pe capital: potrivit careia subvenia

este

recunoscut direct n cadrul Capitalului propriu

b) Abordarea bazata pe venit, conform creia o subvenie este
recunoscut n profitul sau pierderea uneia sau mai multor
perioade.
2) Persoanele care impartaseau pozitia

primei abordari, si anume

recunoasterea acesteia direct in cadrul capitalului propriu, aduceau

urmatoarele argumente:
a. Dat fiind faptul ca restituirea mijloacelor acordate / compensate nu este
evidenta, beneficiarul deja a primit avantajele economice, deci deja
capitalul entitatii a fost majorat;
b. Subventiile in sine sunt o forma de stimul, si nici o forma de
costuri/cheltuieli nu au fost suportate in legatura cu acestea, deaceia
subventiile nu ar fi corect de recunoscut in cadrul veniturilor (in cadrul
Rezultatului Financiar)
3) Alti experti care impartaseau idea ca Subventiile sa fie recunoscute in
cadrul venitului pe parcursul unuia sau a mai multor ani, veneau cu
urmatoarele argumente:
a. Subventiile nu sunt Donatii nerambursabile, ele se acorda in schimbul
carorva obligatii concret stabilite
b. Entitatea le ctig ndeplinind condiiile impuse i respectnd
obligaii. Acestea trebuie recunoscute n profit sau pierdere n cursul

perioadelor n care entitatea recunoate drept cheltuieli costurile

aferente pe care aceste subvenii urmeaz a le compensa.
c. Subventiile prezinta un instrument a politicii fiscal, deaceia este logic
ca acestea sa fie recunoscute in cadrul Rezutatului Financiar similar ca
si Impozitele calculate.
4) Intr-un final IAS 20 a dat rezolvarea acestei dileme, dictind ca
subventiile sa fie recunoscute in cadrul venitului intr-un mod sistematic
pe parcursul perioadelor cind sunt constatate cheltuielile/costurile
compensate de aceste subventii. De exemplu subventiile primite pentru
procurarea utilajului, urmeaza a fi recunoscute in cadrul venitului
proportional amortixarii actvului finantat/procurat prin intermediul
acestei subventii
5) Recunoasterea subventiei primite in cadrul venitului la momentul
incasarii subventiei, este in discordanta cu Principiul Calcularii si de
aceea aceasta metoda poate fi utilizata doar in situatii cind nu exista
alternative
6) Subventiile nici o data nu urmeaza a fi constatate direct in cadrul
capitalului propriu.
7) O subvenie guvernamental care urmeaz a fi primit drept
compensaie pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate sau n
sensul acordrii unui ajutor financiar imediat entitii, fr a
exista costuri viitoare aferente, trebuie recunoscut n profit sau
pierdere n perioada n care devine crean.
4. Studiul de caz aferent temei IAS 20
La 01.10.2006 Industial S.A. a dat in expluatare o uzina intr-o zona de
importanta nationala si a primit de la stat o subventie in suma de 20 mil. USD.
Contractul de Subventionare prevedea 2 parti ale acesteia, si anume:
I.

12 mil. USD a fost acordate pentru constructia uzinei costul careia a

fost de 60 mil. USD. Durata de expluatare a uzinei s-a estimate a fi de

II.

30 ani;
Restul sumei subventiei 8 mil. USD au fost acordate cu conditia ca pe
parcursul urmatorior 5 ani, numarul angajatilor uzinei nu va fi mai mic
de 200 persoane. Daca numarul de angajati intr-un oarecare an se va
micsora mai putin de 200 persoane, atunci 20% din suma subventiei pe
(proportional pentru anul respectiv) urmeaza a fi rambursata.

La 01.10.2006 la uzina au fost angajati 250 persoane si se asteapta ca

numarul angajatilor in urmatorii 4 ani va fi in continuare crestere.
Rezolvare:
Daca subventia gunernamentala este destinata pentru finantarea procurarii
unui activ atunci exista 2 metode de contabilizare:
1. Subventiile se tin in bilant in cadrul Veniturilor anticipate, dupa care se
include in venitul perioadei pe parcursul duratei de functiune a
activului.
In raportul privind rezultatele financiare pentru anul incheiat la 30.09.2007 o
sa fie constatat venit in suma de 400,000 USD (12 mil. USD /30 ani), iar restul
suma de 11.6 mil. USD in cadrul datoriilor (Venitului anticipat): Pe TS
400,000 USD si pe TL 11.2 mil. USD.
2. Subventia micsoreaza Valoarea de intrare a activului pentru care s-a
acordat subventia, in cazul respect Uzina va avea valoarea de intrare
de 48 mil. USD (60-12). In rezultat suma amortizarii uzinei se ma
micsora pina la 1.6 mil. USD influienta asupra RPP va fi acelasi.
Aceiasi abordare se va aplica in cazul subventiei acordate pentru ocuparea
fortei de munca. Daca rambursarea subventiei este posibila (chiar si in cazul
mai mic de 50% dar nu si in cazul cind probabilitatea este mizera), atunci
subventia urmeaza a fi recunoscuta in cadrul Venitului anticipat (pe TS sip e
TL), iar anual in proportie de 1/5 urmeaza a fi amortizata sau in cadrul
veniturilor sau ca micsorare a cheltuielilor suportate.