Contabilitatea n tranziie Romnia, Cehia, Ungaria, Polonia

1.

Introducere

Schimbarea sistemului politic al fostelor ri socialiste din Europa Central i de Est, dup
1990, tranziia de la o economie excesiv centralizat spre o economie de pia, au nsemnat
evenimente ce au determinat nceputul unor reforme profunde i a sistemului lor contabil.
Acesta trebuia s rspund noilor exigene ce urmau a fi ndeplinite n vederea integrrii
n structurile NATO i ale Uniunii Europene. Este i motivul pentru care aceste ri au adoptat
din mers prevederi ale directivelor europene n materie de contabilitate i/sau Standarde
Internaionale de Contabilitate.
Sistemul contabil utilizat n fostele ri comuniste din Europa Central i de Est era
proiectat, reglementat i controlat de autoritaile centrale , iar procesarea datelor era
standardizat,existnd planuri de conturi naionale particularizate pentru principalele sectoare ale
economiei( planul de conturi pentru industrie, agricultur, construcii etc.). Certitudinea iniial
referitoare la colectarea veniturilor a condus la practicarea unei

contabilitati de cas, n

detrimentul unei contabiliti de angajamente. Totodat, n perioada respectiv au existat mutaii

la nivelul principiilor contabile, obiectului ,,evidenei contabile, componentei ,,activului i
,,pasivului bilantier. Una din funciile importante ndeplinite de contabilitatea primar i
raportrile financiare a fost aceea de prob in justiie. Sistemul contabil era, n general, unul
organizat ntr-un singur circuit, contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune fiind
integrate.

2.

Principalele caracteristici ale sistemelor contabile

Tabelul de mai jos prezint informaii comparative cu privire la stadiul de dezvoltare a

sistemelor contabile n unele ri din Europa Central i de Est:

Cehia

Polonia

Romnia

Ungaria

-Legea contabilitii

-Legea

-Legea contabilitii nr.82/1991 cu

-Legea C

nr.563/1991 cu

contabilitii din

modificrile ulterioare, ultima n

din 2000,

modificrile

1999 care

iunie 2011.

n vigoare

ulterioare (ultima

ncorporeaz

-Ordinul nr.1752 din 17 noiembrie

de la 1

modificare major n

prevederile

2005 pentru aprobarea

ianuarie

2001);

directivelor

reglementrilor contabile conforme

2001.

-Decretele 500-

contabile europene,

cu directivele europene, cu cele doua

506/2002 care

amendate n 2003;

anexe:

realizeaz

-Decretul

conformitatea cu

Consiliului de

contabile conforme cu Dierctiva a

Directivele a IV-a i

Minitri privind

IV-a a Comunitilor Economice

a VII-a ale

emisiunea de

Europene;

Comunitilor

titluri.

-Anexa 1. Reglementri

- Anexa 2. Reglementri

Economice

contabile confome cu Directiva a

Europene.

VII-a a Comunitilor Economice

Europene, publicat in M.O. nr.1.080
din 30 noiembrie 2005.

Reglementarea contabilitii n rile analizate este n general de competena Ministerelor

Finanelor, existnd un proces mai mult sau mai puin avansat de consultare public, aa cum se
observ din tabelul urmtor:
Cehia
- Ministerul Finanelor,

Polonia
- Comitetul

Romnia
- Ministerul Finanelor, cu

Ungaria
- Ministerul Finanelor

cu participarea activ a

pentru

consultarea organismelor

(Legea C);

Camerei Auditorilor,

Standarde de profesionale de profil

- Consiliul pentru

Uniunii Contabililor i a

Contabilitate (modificare din aprilie

Standarde de

Consiliului Naional al

, nfiinat de

2011);

Contabilitate

Contabilitii. Acest

Ministerul

- Din mai 2005, Consiliul

(organism

ultim organism a fost

Finanelor n Contabilitii i Raportrilor

independent, nfiinat

creat n 1999 pentru a

2002.

Financiare, organism

n 2003), printr-un

comenta proiectele de

independent, creat prin

subcomitet format din

reglementri, pentru a

reorganizarea organismului

reprezentani ai

interpreta reglementrile

anterior (Colegiul

profesiei contabile. O

i a face lobby pe lng

Consultativ al Contabilitii,

dat formulate,

Guvern.

nfiinat n 1992, pe lng

standardele vor fi

Ministerul Finanelor)

emise de ctre
Ministerul Finanelor.

Detalii despre organismele care au competene n domeniul auditului sunt prezentate n

tabelul urmator:
Cehia
- Camera

Polonia
- Camera Naional a

Romnia
- Camera Auditorilor

Ungaria
- Camera

Auditorilor

Auditorilor Legali

(nfiinat n 1999) numra

Auditorilor,

(nfiinat n

KIBR (nfiinat n

1.598 auditori n martie

organism

1993) emite

1994) numr 7.547

2006, din care 1.327 activi.

independent

standardele

membri, din care 4.250

Auditorii financiari asigur

nfiinat n 1997,

naionale de audit

activi. Ministerul

auditarea situaiilor

emite standardele

(bazate pe ISA) i Finanelor

financiare ale

naionale de

asigur

supravegheaz

ntreprinderilor mari (OMFP

audit (pe baz

calificarea

activitatea Camerei, care

nr. 94/2001) i vor audita

ISA) i se ocup

auditorilor (1.275

a preluat ca membri i o

situaiile financiare ale

de calificarea

auditori

parte din fotii experi

ntreprinderilor care

auditorilor. n

individuali i 335

contabili din perioada de

raporteaz conform OMFP

2006, numrul de

societi de audit

dinainte de 1989, World

nr. 1.752/2005 i care

membri ai

n 2006).

Bank, ROSC 2005.

ndeplinesc criteriile de

Camerei se ridic

- Camera Auditorilor

mrime prevzute n ordin.

la peste 5.700

emite standardele

- Corpul Experilor Contabili membri (din care

naionale de audit, n

i Contabililor Autorizai din

36% inactivi)

urma consultrii cu

Romnia (nfiinat n 1994)

care practic

Ministerul Finanelor i

avea, la 31 decembrie 2005,

auditul ca

cu Comisia de Valori

21.903 membri, din care:

independeni sau

Mobiliare. Activitatea

11.200 experi contabili,

angajai ai unei

KIBR este supravegheat 8.339 contabili autorizai i

firme de audit;

de Ministerul Finanelor.

3.547 societi de expertiz

percepia

- Asociaia Contabililor

contabil. Alturi de alte

publicului este

numr aproximativ

servicii profesionale,

aceea c numrul

29.000 membri

experii contabili asigur

auditorilor este

individuali i 9.700

auditul societilor

supradimensionat

firme.

comerciale care sunt

(World Bank,

obligate prin lege s aib

ROSC 2004).

cenzori.

Camera cuprinde
circa 1.800 firme
de audit.

SISTEMUL CONTABIL N CEHIA

Sistemul de contabilitate al Cehiei demonstreaz cum global piaa de capital revendic
impactul naional asupra sistemului contabil precum i consecinele deciziei Comisiei Europene
de a aplica IAS/IFRS la nivel national.
a)

Perioada 1991-2002 :

Anterior schimbarii politice fundamentale din 1989 contabilitatea i raportarea financiar

erau subordonate cerinelor sistemului central planificat i reflectau micoarea scopului
managementului financiar ntr-o economie central planificat. Dup anul 1990, Cehia a recurs la
revoluia contabil, nlocuind sistemul contabil monist existent cu unul dualist, puternic influenat
de cel francez. Aceast ar revenea la dualismul anterior reformei din 1977, reforma care
aliniase contabilitatea ceh cu aceea a restului rilor socialiste.
Principala funcie a contabilitii a devenit o msur de precauie asupra unor fapte pentru
a stabili un plan de ndeplinire(realizare) i pentru a genera statistici pentru alte scopuri
planificate .
Raportarea financiar prevede o imagine fidel ( true and fair view ) asupra
performanelor financiare ale unei ntreprinderi ctre publicul larg acest lucru neexistnd CehoSlovaciei nainte de 1989 . ntreprinderile de stat erau obligate s depun o declaraie pentru

taxele i statisticile realizate de autoriti care erau tratate ca declaraii care conineau informaii
cu caracter privat .
Comunitatea European a adoptat n iunie 2000 un comunicat care propunea ca toate
companiile listate s ntocmeasc situaiile consolidate n concordan cu standardele IASB .
Adoptarea din anul 2002 a regulilor Comunitii Europene de aplicare a IFRS-urilor a avut efecte
fundamentale asupra dezvoltrii contabilitii n Republica Ceh .
Consiliul Naional de Contabilitate al Cehiei un cadru naional independent a fost realizat
la iniiativa contabililor cehi , Camerei Auditorilor , academicienilor din cadrul Universitii de
tiine Economice din Praga i Camera de Reglementare a Taxelor n 2001 . Legea Contabilitii
include toate entitile contabile ntreprinderile , bncile , companiile de asigurri , entitile
publice , organizaiile non-profit , fundaiile , chiar i entitile mici care utilizeaz contabilitatea
de cas . Legea a fost mprit n 7 pri.
Prima i a doua parte prevd dou forme de contabilitate: contabilitatea de cas utilizat
n special de organizaiile non-profit i contabilitatea bazat pe cretere.
Formatul balanei de verificare i a declaraiei de venit, de asemenea notele conineau un
cash-flow al veniturilor care descria n detaliu cluzirea n contabilitate. Entitile care nu-i
auditau situaiile financiare declarate puteau s pregateasc o declaraie financiar abreviat i
note explicative .
Entitile contabile care erau conduse dup o legislatie special precum bncile,
companiile cotate la Burs, companiile de asigurri, trebuiau s-i auditeze situaiile financiare
declarate i s publice anumite informaii din declaraiile financiare. Toate companiile care aveau
cel puin 20% contribuie n companie ntocmeau situaii financiare consolidate i toate
companiile care ntocmeau situaii finaciare consolidate erau obligate s le supun auditrii.
Astfel, informaiile din situaiile financiare auditate incluznd opinia auditorului trebuiau s fie
publicate n timp de o lun pentru a fi aprobate de ctre creterea anual general a unitilor
contabile fiind incluse astfel n ghidul general al contabilitii.
Conceptul de prudent cerea ca evaluarea activelor i lichiditilor s reflecte riscul,
pierderile i deterioarea n activele i lichiditile unitilor contabile. Partea a patra privea
metodele de evaluare a activelor i lichiditilor n nregistrrile contabile i situaiile financiare.
Activele erau n general evaluate la costul lor istoric, dependent de eventuale diminuri de
valoare.
Elemente identice de inventar trebuiau sa fie evaluate conform metodei FIFO sau pe baza
unei medii de greutate. Partea a cincea din lege prevedea inventarierea activelor i lichiditilor.

Conceptul de inventar fiind aplicat asupra tuturor activelor i lichiditilor nu doar pentru
verificarea stocurilor .
Partea a asea din lege prevede documentele contabile . n ceea ce privete provizioanele
acestea ncep sa fie descrise n partea a aptea . Ultima rectificare a legii nainte de 2003 de efect
ca cea din 1 ianuarie 2002 a adus importante dar nu fundamentale schimbri n cadru:
- perioada contabil pentru toate entitile a fost schimbat de la perioada anual la 12 luni
consecutive;
- a fost introdus o definiie pentru imaginea fidel (true and fair view);
- nelegerea cu IAS n ceea ce privete situaiile financiare consolidate a fost permis.
Reglementarea de orientare n contabilitate era realizat de ctre :
- planul de conturi;
- procedurile contabile;
- situaiile(declaraiile) financiare i notele explicative.
b)

Perioada 2003

Structura reglementarii contabile pentru anul 2003 a fost temporar precum i

reglementarea de orientare pentru contabilitate a fost nlocuit de standardele naionale de
contabilitate la sfaritul lui 2003. Principalele motive pentru acest schimbare fundamental n
reglementarea contabil a fost o pregatire pentru integrarea n Comunitatea European i
influena Consiliului Naional de Contabilitate al Cehiei. Structura reglementrilor contabile din
anul 2003 a fost diferit fa de anii anteriori fiind constituita pe doua nivele: leagea contabilitii
i decrete (procedurile contabile i reglementri de orientare contabil).
Reglementarea de orientare n contabilitate a fost folosit n timpul anului 2003 n scopul
regulilor de inere a evidenei i a provizioanelor neincluse n lege sau decrete .
c)

Perioada dup 2003

Schimbarea a fost realizat ncepnd cu anul 2004 reglementrile de orientare pentru

contabilitate erau nlocuite de un nou fenomen n cadrul Republicii Cehe, Standardele Naionale
de Contabilitate care au fost emise exclusiv de ctre Ministerul de Finane. nc de la nceputul
anului 2004 au fost impuse trei nivele de reglemnetare n contabilitate :1-Legea Contabilitii; 2Decrete; 3-Standardele Naionale de Contabilitate.
Utilizarea standardelor IAS/IFRS au fost introduse ca obligatorii pentru conturile
consolidate pentru societile cotate ncepnd cu 1 Mai 2004 . Standardele Naionale de

Contabilitate reprezint nivelul 3 n ceea ce privete reglementarea contabil i au fost emise de

ctre Ministerul de Finane. Reforma contabil a nceput cu primi pai de schimbare a
contabilitii orientate spre taxe (fiscalitate). Separarea Contabilitii de fiscalitate a fost introdus
printr-o lege a taxelor intrat n vigoare ncepnd cu anul 2004. Acesta a fost un punct important
i o condiie necesar pentru a implementa standardele IAS n practica local.
n Republica Ceh unde contabilitatea a fost n mod tradiional influenat de
reglementrile fiscale existau obstacole n determinarea taxelor independent de veniturile din
contabilitate .
Raportarea IFRS poate avea un impact puternic asupra fiscalitii, un pas necesar fiind
acela de a armoniza Stndardele Naionale de Contabilitate cu IAS/IFRS determinnd astfel taxele
independent de veniturile din contabilitate.