Tema 1.

Planificarea i prognozarea fiscal noiuni generale

1. Noiuni conceptuale cu privire la organizarea procesului fiscal
2. Esena, structura i metodele planificrii i prognozrii fiscale
1. Noiuni conceptuale cu privire la organizarea procesului fiscal
Procesul fiscal este o parte component a procesului bugetar, reglementat de normele de
drept existent, i reprezint activitatea instituiilor puterii de stat centrale i locale, care ine de:
determinarea conceptului constituirii, structurii i nivelului veniturilor bugetare;
modificarea sistemului de impozite i taxe existent, a obiectului impunerii, componenei
materiei impozabile i a cotelor fiscale;
formarea legislaiei fiscale;
elaborarea i executarea planurilor de mobilizare a plilor fiscale la buget i n
fondurile extrabugetare, precum i controlul executrii i respectrii legislaiei
fiscale.
Procesul fiscal reprezint activitatea statului n organizarea mecanismului de impozitarea i
asigurarea ndeplinirii lui.
Noiunea de proces fiscal este mai larg dect noiunea de impunere, deoarece include
nu numai stabilirea, aplicarea i perceperea impozitelor, ci i activitatea de formare i funcionare
a aparatului ce administreaz sistemul fiscal.
Procesul fiscal include mai multe componente i are drept scop:
Formarea sistemului fiscal al statului prin stabilirea i aplicarea impozitelor i
determinarea corelaiei dintre ele (armonizarea sistemului fiscal);
Determinarea competenelor publice ce au atribuii de administrare fiscal i
redistribuirea funciilor lor;
Asigurarea funcionrii eficiente a sistemului de organe fiscale specializate;
Organizarea i efectuarea controlului asupra respectrii legislaiei fiscale;
Organizarea procesului de colectare a impozitelor, att prin achitare sinestttoare de
ctre contribuabili, ct i prin utilizarea metodelor de executare silit a obligaiilor
fiscale;
Meninerea regimului de respectare a legislaiei fiscale prin aplicarea sanciunilor fiscale
.a.
Procesul fiscal se efectueaz prin metode i tehnici specifice structurii sistemului fiscal al
statului. Metodele de baz ale efecturii procesului fiscal sunt:
Stabilirea i introducerea impozitelor;
inerea evidenei contribuabililor;
inerea evidenei obiectelor impozabile pe tipuri de impozite;
Organizarea reinerii impozitelor la sursa de obinere a venitului;
Efectuarea controlului asupra respectrii legislaiei fiscale att de ctre contribuabili, ct
i de ctre cei care administreaz sistemul fiscal i cei care intermediaz relaiile fiscale;
Organizarea lucrului n organele fiscale;
Aplicarea sanciunilor fiscale, .a.
n organizarea procesului fiscal statul se conduce de obiectivele propuse de politica fiscal.
Mecanismul fiscal permite de a corela relaiile fiscale, bazndu-se pe dreptul fiscal i principiile
de impozitare utilizate de fiecare stat.
Procesul fiscal reprezint reglementarea n baza normelor de drept a unei
pri a procesului bugetar, ce reprezint activitatea organelor puterii de stat, a administraiei
locale i a participanilor la relaiile fiscale n vederea stabilirii unei concepii de formare a
structurii i volumului veniturilor de stat, perfecionrii sistemului fiscal existent, a
legislaiei fiscale, elaborrii i ndeplinirii planului mobilizrii ncasrilor fiscale la
1

buget i n fondurile extrabugetare, precum i controlul asupra executrii i respectrii

legislaiei fiscale.
Dup cum se tie, sistemul fiscal este creat n concordan cu structura social-politic a
societii, tipul statului, obiectivele acestuia, scopul final acceptat i politica economic realizat.
Odat cu constituirea sistemului fiscal este deosebit de important alegerea tipului
impozitelor, metodelor de gestionare a acestora, adic a mecanismului fiscal concret.
Mecanismul fiscal reprezint totalitatea normelor organizatorico-juridice, a metodelor i
formelor administrrii sistemului fiscal prin intermediul instrumentelor specifice.
Mecanismul fiscal contribuie la stabilirea unui echilibru ntre interesele corporative ale
statului i interesele agenilor economici.
n gestionarea mecanismului fiscal statul urmrete cteva direcii de baz:
Formarea sistemului fiscal al statului prin stabilirea i introducerea
impozitelor i deteminarea corelaiei dintre aceste impozite (armonizarea sistemului
fiscal);
Delimitarea atribuiilor organelor de stat n domeniul impozitrii i
distribuirea mputernicirilor n sfera dat;
Formarea unui sistem de organe fiscale specializate i asigurarea funcionalitii lor;
Organizarea i efectuarea controlului fiscal asupra respectrii legislaiei fiscale;
Realizarea procesului de colectare a impozitelor;
Sancionarea celor care nu-i ndeplinesc obligaiile fiscale.
Astfel, putem delimita 3 elemente funcionale ale mecanismului fiscal:
1. planificarea fiscal
2. reglementarea fiscal
3. administrarea fiscal
Planificarea i prognozarea fiscal sunt elementele principale ale mecanismului fiscal.
Problema de baz a planificrii i prognozrii fiscale este asigurarea parametrilor calitativi
i cantitativi ale bugetului statului, reieind din concepia fiscal elaborat i aprobat.
Aceast sarcin se nfptuiete att pentru un an fiscal (planificarea fiscal) ct i pentru o
perioad mai ndelungat (prognozarea fiscal).
La elaborarea sarcinilor bugetare curente privind impozitele, estimarea
prelevrilor fiscale trimestriale se rezolv probleme de ordin tactic.
Prognozarea fiscal, n acest caz, se bazeaz pe rezultatele cercetrilor tiinifice, datele
drilor de seam sintetizate i cele analitice, obinute n procesul ndeplinirii obligaiilor fiscale
curente.
Planificarea fiscal este o parte component a procesului bugetar, deoarece se bazeaz pe
aceeai informaie.
n multe ri elaborarea prognozelor fiscale pentru perspectiva apropiat include:
evaluarea veniturilor proprietii administrativ-teritoriale, a necesitilor
tehnice de rennoire a domeniilor de specializare a raionului, a bazei de
resurse a raionului, participarea teritoriului la operaiile de import-export .a.
prognozarea volumului ncasrilor fiscale lund n consideraie ritmul creterii
economice a unitilor administrativ teritoriale.
stabilirea mrimii deficitului bugetar, a nivelului inflaiei, a indicatorilor de pia.
Pentru elaborarea i funcionarea reuit a sistemului planificrii fiscale este necesar de
creat anumite premise:
De cadru, adic acordul conducerii s realizeze funciile planificrii fiscale pe baza
scopurilor bine determinate, precum i a principiilor de management;
Organizaionale, adic capacitatea organizrii sistemului planificrii fiscale;
Informaionale, care presupun prezena tehnologiilor necesare pentru colectarea,
prelucrarea i transmiterea informaiei.
Reglementarea fiscal este unul din elementele mobile ale mecanismului fiscal i
2

sectorului managementului fiscal de stat. Baza reglrii fiscale o constituie sistemul msurilor
economice de intervenie operativ n executarea obligaiilor fiscale. Metodele reglementrii
fiscale, tiinific argumentate, constituie elementul component al concepiei fiscale a statului.
Reglementarea fiscal poate fi determinat drept un proces al elaborrii detaliate a
metodelor de realizare a planurilor fiscale, formarea i implementarea noilor regimuri fiscale sau
corectarea celor existente, orientarea spre realizarea funciilor fiscale etc.
Reglementarea fiscal n multe state este bazat pe legea fiscal de baz Codul Fiscal.
Reglementarea fiscal este cea mai complicat component a relaiilor juridice fiscale, deoarece
n cadrul lor se intersecteaz interesele economice ale statului i ale agenilor economici.
Coninutul i scopul reglementrii fiscale sunt determinate de funcia de reglare a
sistemului fiscal. De aici reiese necesitatea obiectiv a acestui proces i rezultatul lui depinde de
corectitudinea metodelor utilizate i starea economic real.
n dependen de scopul urmrit i domeniul de aplicare a metodelor de reglementare fiscal pot
fi delimitate trei domenii interdependente: sistemul nlesnirilor i preferinelor fiscale, sistemul
sanciunilor fiscale i metodele echilibrrii bugetar-fiscale.
De combinarea optimal a primelor dou sisteme depinde elasticitatea impozitelor i n cele din
urm eficiena politicii fiscale.
n RM reglementarea fiscal a veniturilor bugetare se efectueaz prin diferite metode,
urmrind scopul echilibrrii veniturilor i cheltuielilor bugetare. Diversitatea metodelor
de reglementare fiscal este determinat de proprietile impozitului concret, precum
i de problemele ce apar la elaborarea bugetului. Astfel, unele impozite sunt ntrite dup
anumite verigi ale sistemului bugetar n ntregime, altele doar parial sunt prelevate ntr-un
buget sau altul. Cu acest scop n Legea bugetului sunt stabilite normele defalcrilor fiscale de la
suma veniturilor regularizatoare. Cotele prelevrilor fiscale la bugetele de toate nivelele sunt
stabilite n dependen de particularitile bugetului format i politicii bugetar-fiscale
a bugetului superior.
La elaborarea metodelor de reglare fiscal o importan deosebit o are
studierea consecinelor sale sociale. Cercetrile sociologice servesc drept baz pentru
elaborarea i adoptarea de ctre stat a concepiilor economic argumentate a dezvoltrii sistemului
de impunere nu numai pentru o perioad de un an, ci pentru o perspectiv mai ndeprtat, iar
analiza dinamicii indicatorilor macroeconomici ofer imaginea tendinelor impunerii i
raionalizarea cheltuielilor publice.
Administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i
responsabile de asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitilor
i amenzilor n bugetele de toate nivelurile, precum i de efectuarea aciunilor de urmrire penal
n caz de existen a unor circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale.
Scopul de baz al administrrii fiscale este de a colecta suma corect a impozitelor datorate
bugetului public cu minim de cheltuieli att pentru stat, ct i pentru contribuabili.
Termenul administrare fiscal are un sens foarte larg, cuprinznd urmtoarele domenii:
principiile
organizrii
sistemului
fiscal;
principiile
organizrii
sistemului
fiscal;
etc fiscale;
atribuiile
organelor
puterii
deutilizate
stat
de n
diferite
nivele
n reglarea
relaiilor
definirea
noiunilor
efectuare
de
baz,
aacontrolului
fiscal;
fiscal;

rspunderea
procedurile
de
pentru
contestare
nclcarea
hotrrilor
legislaiei
ilegislaia
fiscale;
aciunilor
organelor
fiscale,
etc.
Organizarea corect a administrrii fiscale reprezint un factor decisiv pentru
eficientizarea politicii fiscale ntr-un stat.
Activitatea aparatului fiscal este orientat spre administrarea relaiilor fiscale la
macronivel i la micronivel.
Administrarea fiscal la macronivel reprezint un ansamblu de aciuni argumentate
tiinific i economic ale organelor abilitate ale puterii de stat, orientate spre asigurarea deplin i
la timp a bugetelor de toate nivelele cu venituri fiscale, care presupun nu numai executarea
automat a legislaiei fiscale, ci i perfecionarea ei.
Se pot delimita urmtoarele sarcini ale administrrii fiscale la nivelul economiei
naionale:
constituirea fondurilor de resurse financiare ale statului prin intermediul mobilizrii
3

ncasrilor fiscale;
repartizarea optimal a resurselor fiscale ntre verigile sistemului bugetar;
elaborarea unor programe i strategii pe termen scurt i lung de asigurare deplin i la
timp a bugetului cu venituri fiscale att planificate, ct i lichidarea restanelor fiscale
existente.
Administrarea fiscal la micronivel (n organele fiscale) const n respectarea strict a structurii
ierarhice i delimitarea concret a funciilor la diferite nivele ale conducerii n organele cu
atribuii de administrare fiscal.
Sarcinile specifice ale administrrii fiscale la micronivel sunt:
determinarea gradului de participare a persoanelor fizice i juridice n constituirea
resurselor financiare ale statului, pentru a nu afecta simitor activitatea lor economic i
nu a prejudicia bugetul statului;
stabilirea cotelor de impozitare i determinarea bazei impozabile reieind din argumentri
tiinifice;
efectuarea controlului asupra plenitudinii ncasrilor fiscale i pedepsirea contribuabililor
care se eschiveaz de la plata impozitelor.
Organizarea incorect a administrrii fiscale duce la apariia fenomenului de evaziune fiscal,
care prezint un pericol social considerabil.
Organizarea administrrii fiscale n majoritatea statelor dezvoltate este axat spre
atingerea unor obiective, cum ar fi:
minimizarea raportului dintre cheltuielile operaionale de administrare i ncasrile
fiscale;
reducerea restanelor la impozite i taxe;
sporirea calitii serviciilor acordate contribuabililor de ctre organele fiscale;
reducerea numrului de funcionari fiscali;
automatizarea la maximum a procesului de administrare fiscal.
Experiena statelor dezvoltate arat, c pentru organizarea eficient a procesului de
administrare fiscal este necesar ca, n intervale de timp strict determinate, s fie prelucrate
volume mari de informaie. Acest lucru se poate efectua numai cu utilizarea tehnologiilor
informaionale, ce asigur spectrul necesar de servicii.
n Republica Moldova administrarea fiscal se bazeaz n mare msur pe practica altor
state, mai ales a celor dezvoltate, cu adaptarea sistemului de administrare la condiiile economice
existente la etapa actual.
perfecionarea normelor i codificarea regulilor ce reglementeaz activitatea organelor
fiscale i contribuabililor;
perfecionarea structurii organizatorice a aparatului fiscal;
organizarea lucrului cu contribuabilii n vederea informrii acestora despre
particularitile legislaiei fiscale;
perfecionarea sistemului automatizat de eviden fiscal;
dezvoltarea tehnologiilor informaionale de administrare fiscal;
unificarea prevederilor acordurilor privind evitarea dublei impuneri;
prevenirea i combaterea fenomenului de evaziune fiscal.
2. Esena, structura i metodele planificrii i prognozrii fiscale
Planificarea i prognozarea fiscal sunt elementele principale ale mecanismului fiscal.
Problema de baz a planificrii i prognozrii fiscale este asigurarea, economic fundamentat, a
parametrilor calitativi i cantitativi a bugetului i a programelor de perspectiv
privind dezvoltarea social-economic a rii, reieind din concepia fiscal elaborat.
Aceast sarcin se nfptuiete att pentru un an fiscal (planificarea fiscal) ct i pentru o
perioad mai ndelungat (prognozarea fiscal).
4

Planificarea fiscal este o parte integrant a procesului bugetar, iar procedurile

planificrii fiscale sunt mbinate cu alctuirea bugetului, deoarece se bazeaz pe
aceeai informaie.
La elaborarea sarcinilor bugetare curente, estimarea prelevrilor fiscale trimestriale se rezolv
probleme de ordin tactic. Soluionarea acestora formeaz cmpul juridic pentru stabilirea
i cercetarea scopurilor strategice n fiscalitate. Prognozarea fiscal, n acest caz, se bazeaz pe
rezultatele cercetrilor tiinifice, informaia din drile de seam i din datele analitice, obinute
n procesul ndeplinirii obligaiilor fiscale precedente. Prelucrarea i analiza acestei informaii
permite de a estima tendina de evoluie a sistemului fiscal n anul curent, despre influena lui
asupra proceselor investiionale, despre modificrile structurale n ramurile economiei naionale,
despre veniturile obinute de ctre diferite uniti administrativ teritoriale, ageni economici,
ceteni.
n majoritatea statelor elaborarea prognozelor fiscale pentru perspectiva apropiat
include:
Evaluarea veniturilor unitilor administrativ teritoriale (fiind utilizai coeficienii
asigurrii financiare a unitilor administrativ teritoriale i a eficienei bugetare), a
necesitilor tehnice de rennoire a domeniilor de specializare ale raionului, starea
remunerrii muncii, a bazei de resurse ale raionului, participarea teritoriului la
operaiunile de import export, calitatea infrastructurii industriale i sociale;
Prognozarea volumului ncasrilor fiscale lund n consideraie ritmul creterii
economice a unitilor administrativ teritoriale. Aceste date au o importan deosebit
la elaborarea bugetelor de toate nivelurile, deoarece n ele se pot reflecta mai exact
necesitile raioanelor n resurse publice sub forma subveniilor, subsidiilor, dotaiilor i
finanrii prin transfer. Cunoaterea potenialului raionului permite formularea exact a
regimului nlesnirilor fiscale, ceea ce permite soluionarea problemei privind
perfecionarea legislaiei fiscale;
Prognozarea necesitilor social economice ale unitilor administrativ teritoriale n
baza inventarierii totale a tipurilor averii i a componentei de resurse a economiei sale;
Stabilirea mrimii deficitului bugetar, a nivelului inflaiei, a indicatorului de preuri, a
indicatorilor de pia.
n cazul planificrii i prognozrii fiscale sunt realizate nu numai sarcinile fiscale, dar i se
fundamenteaz optimizarea tacticii i strategiei fiscale privind reglementarea i controlul fiscal.
Scopul planificrii fiscale, ca component a procesului fiscal, poart un caracter
conceptual, calitativ, dar argumentarea lui depinde, n mare msur, de efectuarea unor calcule
concrete di punct de vedere cantitativ.
Elaborarea sarcinilor concrete privind impozitele pentru perioada corespunztoare
planificat este efectuat dup etape, care conin un ir de aciuni reciproce:
Cutarea tipurilor regimurilor fiscale, n corespundere cu tendine deja formate n
economie n perioadele precedente;
Evaluarea variantelor impunerii optimale, alinierea lor pe grupe fiscale, tipuri de activiti
financiare, grupe de contribuabili, teritorii aparte;
Argumentarea prioritii variantei regimului fiscal utilizat;
Calculul veniturilor fiscale prognozate, innd cont de rezultatele executrii bugetelor
pentru anul precedent;
Discuia prii fiscale a bugetului privind articolele corespunztoare ale clasificaiei
bugetare privind precizia efecturii calculelor, a coordonrii definitive a veniturilor.
Actualmente, tiina fiscal nu a creat metode speciale de planificare a volumului ncasrilor
fiscale la buget. n practic, n procesul planificrii fiscale sunt utilizate metode cunoscute: de
bilan, a evalurilor de experi, metoda corelrii, alinierii, structurrii rndurilor cronologice,
analiza factorial. Utilizarea acestor metode este binevenit, deoarece ele sunt unificate i sunt
dependente de specificul proceselor cercetate.
5

n literatura economic pot fi evideniate cteva grupe de metode cantitative, utilizate n prezent
pentru efectuarea investigaiilor statistice:
Metode multidimensionale (analiza factorial i pe clase);
Metode regresive i de corelaie;
Metode de imitare;
Metode, elaborate de teoria statisticii de luare a deciziilor (metodele teoriei jocurilor,
teoriei deservirii globale, programarea .a.);
Metode determinative de cercetare a operaiilor (programarea liniar i neliniar).
Aceste metode sunt utilizate atunci, cnd exist interconexiunea unor multiple variabile i este
necesar de gsit o soluie optim. Metodele date apar ca o component a unor metode de analiz
statistic sau drept procedee independente ale analizei. O anex posibil la aceste metode este
alegerea sarcinii optime pentru inspectorii fiscali, minimizarea migrrii profesionale
ale lucrtorilor fiscali, etc..
Din punct de vedere teoretic, alegerea metodei de planificare nu depinde nici de tipul
impozitului, nici de tipul contribuabilului sau grupului fiscal. Este important de a stabili scopul
iniial stabilit la elaborarea planurilor fiscale. Practic, alegerea metodei de evaluare depinde de
nivelul calificrii lucrtorilor i dotarea tehnic a administraiei fiscale.
Metodele multidimensionale (analiza factorial i pe clase) se utilizeaz pentru luarea deciziilor
n baza crora stau mai multe variabile corelate. Spre exemplu, determinarea mrimii produsului
brut n dependen de nivelul tehnic al producerii .a.
Metodele regresive i de corelaie sunt utilizate pentru stabilirea corelaiei grupurilor de
variabile, care reflect activitatea serviciilor fiscale.
Metodele de imitare sunt utilizate n cazul cnd variabilele, care influeneaz asupra fenomenelor
de marketing, ce nu pot fi studiate prin metode logice.
Metodele, elaborate de teoria statistic de luare a deciziilor (teoria jocurilor, teoria
deservirii globale, teoria programrii statistice .a.)sunt utilizate pentru:
Cercetarea gradului de loialitate a legilor fiscale fa de contribuabili;
Cercetarea reaciei contribuabililor la modificarea politicii fiscale;
Prognozarea creterii sau reducerii nivelului produciei ca rezultat al modificrii volumului
ncasrilor fiscale, .a.
Metode determinative de cercetare a operaiilor (programarea liniar i neliniar) sunt folosite
atunci, cnd sunt cunoscute mai multe variabile interdependente i este nevoie de a gsi soluia
optim. Spre exemplu, alegerea volumului optimal al sarcinilor pentru inspectorii fiscali,
minimizarea gradului de fluctuaie profesional a lucrtorilor fiscali .a.
Toate metodele planificrii fiscale (sunt cunoscute circa 65 metode) utilizeaz programe
automatizate speciale. Computerizarea cercetrilor n domeniul fiscalitii permite de
a previziona numrul maximal de situaii fiscale, care pot aprea n procesul executrii bugetelor
de toate nivelele. n scopul atingerii rezultatului maxim, n majoritatea statelor se petrece
unificarea indicatorilor din drile de seam fiscale i crearea drilor de seam standardizate,
prezentate prin intermediul Internetului.
n Republica Moldova exist baze de date, care sistematizeaz i prelucreaz informaia fiscal
(Impozit, Inspector, Codfisc, Vama .a.).