COSTCONTROLLINGSAUTIEREA

COSTURILOR?
Dr. Ec Reveica Davidescu
ntrebri precum: Creterea veniturilor sau reducerea costurilor?, Tierea costurilor sau cost
controlling? Unde este limita economic a afacerii sau a riscului operaional?, solicit frecvent
atenia echipelor de management pentru adaptarea n timp util a proceselor interne la modificri
generate de factori externi sistemului, precum creteri generale de preuri n economie, inflaie,
scderea puterii de cumprare a populaiei, creterea preteniilor clienilor sau chiar recesiune
economic.
De cele mai multe ori este necesar c msurile lor n plan decizional s conin soluii de
autoreglaredinmersaproceselorentitii.ncondiiileextinderiiconcepieideconsumselectiv
strategiileoperaionaledariplanurilepetermenscurtnecesitactualizriiadaptrisuccesive.Multe
companiiauadmispoliticioperaionaledemeninerealimiteieconomicenloculcreteriiindicatorilor
derentabilitateiprofit.
Esterealmenteposibilperformansausupravieuireaoperatorilorncondiiileunuimediude
afaceri afectat de scderea consumului pe fondul creterii omajului i a scderii puterii reale de
cumprare?Teoretic,prghiiledereglareacosumuluiiproducieiarfisimilarelanivelnaional
prevalndunedeunmediulegislativcomunifiscalitatesimilar.Practic,ns,existdiferenemajore
deabordareideimplementareamecanismelorinterne,ntremarilecompaniiimiciiproductori
saucomerciani.Astfel,dacmiciiproductorifaceforturisrmnnpiaiapeleazlatierea
costurilor,marilecompaniimultinaionaleproductoaredebunuri,nparalelcucontrolulconsumului
deresurse,gndesclarelocareateritorialalocurilordeproducienzonedeoperarefavorabile.Costul
manoperei i factorul fiscal sunt componente importante n determinarea deciziei de stabilire a
locurilordeconsum.Asistminzonaserviciilorlarelocaridesedii,deactivitisuportibirouri
administrative (de tipul call center, preluare comenzi, contractare etc) susinute de utilizarea
tehnologiiloritehnicilorspecificesocietiiinformaionale.
ncontradictoriu,miciiproductoriapeleazlareduceridecosturiuneori,pnlalimitaeconomic
operaionaliimplementeazpreponderentcontrolulcosturilorlaniveldeproiectsaucontract.n
efortulatingeriideperformanesuntangajaideregul,actionarii,administratoriiimanagerii.Marile
companiins,aunelesimportantimplicriiactiveaangajailornderulareaproceseloroperaionale
iefectulacesteiaasupraindicatorilordecretereacesteaaustabilitprinproceduriinterne,matricea
fluxuriloroperaionaleiinformaionale(processmatrix),funciileirolurileaferenteacestorai
nparalel,auresponsabilizatsalariaiiprinintroducereadeindicatoriindividualideperforman
(KPI)ipachetesalarialecustimulentepentrudepireaacestora.Astfel,fiecaresalariat,laloculsau
de munc, a devenit mai interesat de monitorizarea consumurilor, sesiznd n timp real erori de
normareaacestora,punctederisipifactorideinfluenavariaiilordecostuurndastfelsarcina
funcieidecontrolinternaentitiicontribuiilelornplanulrevizuiriiproceselorinterne,deipar
uneorinesemnificative,aducmbuntirivaloroaselanivelulorganizaiei.

Pagina 44

nacestcontext,implementareaprocesuluideCostControllingnlocultieriicosturiloreste
soluiadeoptimizareaconsumurilorderesurseninteriorulorganizaieidarnuoricum,cicuprotecia
calitiiproduselor/serviciilor.

Ce este Cost Controlling ?

Cost Controlling este un proces complex de monitorizare a costurilor folosind instrumente
specificeactivitilordecontrol,deidentificareadeviaiilorfadenivelelebugetateideraportare
aanomaliilordininteriorulproceseloroperaionale.Opereazcucosturileefectivepecareleinesub
observaieprincomparaiicuceleplanificatebugetatestabilindlaperioadescurtedetimp((sptmnal
(weektodate)/lunar(monthlytodate))bugetulrmasdeconsumat.
ntroaccepiunemailarg,inspecialncompaniilemariesteindicatsseorganizeiimplementeze
ca funcie de management. Calitatea rezultatelor presupune funcionarea acestuia ntrun cadru
organizaionaladecvatiunsisteminformaionalinformatizatcuarhitecturpeamprentaactivitilor
iproceseloroperaionale.Indicateste,corganizareaactivitiioperaionalessefacpefluxuride
activitate, subactiviti, i procese cu separarea activitilor suport i evident a celor de natur
administrativ.
O alt abordare a funciei de cost controlling este cea axat pe proiecte i respectiv contracte
individuale mari.
Exist i entiti a cror organizare are la baza principiul teritorialitii (sucursale dispersate
teritorial)deregul,celecuactivitateomogen(bnci,societideasigurareetc).nastfeldesituaii,
procesuldecostcontrollingsepoateorganizaninteriorulfiecreientitiiraportareprinTablori
de Bord.

DececonexatcuBugetuldeVenituriiCheltuieli?
Costcontrollingulestedirectconexatcubugetuldevenituriicheltuielinzonadenpu
utiliznddatedesintezdarmaialesinformaiiledetaliatedinanexeledefundamentarecantitativi
valoricaindicatorilorplanificai,ncazcontrar,procesulnuarepunctedereperinusepoaterealiza.
Putemapreciacbugetulreprezintunuldininstrumenteledelucrualfuncieidecostcontrolling.
Lanivelulorganizaiei,bugetuldevenituriicheltuieliesteprogramulanualexprimatvaloric
desprinsdinstrategiaorganizaieiiareroluldeinstrumentdebazapentruunmanagementperformant
rezultat din consolidarea bugetelor analitice. El privete spre nainte n timp ce contabilitatea
privetesprenapoi.Bugetulesterezultatuluneiactivitiminuioasededeterminareavalorilor
analiticieprinfundamentrianaliticeaconsumurilorpebazadecalculeutilizndnormedeconsum
resurse,consumurispecifice,preuri,etc,dariestimrialespecialitilorpedomeniioperaionalei
financiare.
CompaniilemultinaionaleiorganizaiiledetipGrup,organizeazprocesuldebugetarepeentiti
componenteimaimultepaliereobinndnfinalBugetConsolidatpecompanie/grup
Laniveldeproiect,bugetulstabiletelimitamaximacosturilorinfunciedesursadefinanare
aacestuiasepotfacesaunu,revizuiriiajustri.

Pagina 45

ExistdistincientreBugetareiFinanareaBugetului?
Da,exist.Daclaprimavedere,cinoiuni,parrelativsimilare,fiindcomponentealeaceleiai
funcii,acesteasuntprocesedistinctecuinstrumenteimetodedepunerenpractic,diferite.
Bugetulcrezultatalprocesuluidebugetaresepoziioneazrelaionalntreoperaional,planificare
ifinanciarmbinnd,naceeaimsurelementedenaturtehnicifinanciarnfundamentarea
costuriloriveniturilor.
Finanarea bugetului ns, are numai conotaii financiare i vizeaz asigurarea resurselor de
finanareaactivitiioperaionaleiaceleideinvestiiiaacumsuntdimensionatecantitativivaloric
prinBugetuldeVenituriiCheltuieli.
n concluzie:bugetarearspundelantrebarea:careesteniveluloptimalindicatorilordecheltuieli
ivenituriaferenteunuivolumdeproduse/serviciiplanificat?ncercndsoptimizezeprofituln
timp ce finanarea bugetului rspunde la ntrebarea: care sunt sursele de finanare a costurilor
operaionaleideinvestiiiaacumaurezultatdinprocesuldebugetare?ncercndsoptimizeze
Fluxul de Numerar.

CumimplementmCostControlling?
Pentruoimplementaredesuccessuntestentialedoucomponente:personaltalentatdedicati
logisticadecvat.
Personaluldedicatnecesitcunotinedindomeniuloperatioalalorganizaiei,planificaredari
contabilitate,omareabilitatenmbinareacelortreidomeniidaricapacitateadeidentificareazonelor
neeconomicoase sau frauduloase.
Logistic adecvat se refer la condiiile de organizare intern a activitilor operaionale i
dotare ale organizaiei n care se
intenioneaz implementarea cost
controllingului c proces sau c
funcie.
Structuraorganizatoricncazul
n care, structura organizatoric nu
permite colectarea i alocarea
cheltuielilor direct pe centre de
cost/centre de profit, este necesar
reorganizareacelpuinaactivitilor
operaionaleiaserviciilorsuport.O
soluiecareaconfirmatrezultateeste
aceea a organizrii activitii
operaionale pe Fluxuri de Activiti
compuse din procese i subprocese
ierarhizate Top-Down.
Sistemul
informaional
responsabil cu colectarea informaiei

Pagina 46

din documentele justificative care atest producerea de fenomene economice, prelucrarea i

transmitereadatelor,trebuiesrspundcerinelorderealitate,acuratee,capacitatedecolectare
ainformaieintoatedetaliilesaleosingurdat,prelucrareautomatielaborarederapoartepe
nivele ierarhice de utilizatori inclusiv a conturilor contabile aferente contabilitii fiscale i
manageriale.Toateacesteaprecumipreluareaautomatadatelordeintraredinbugeteledevenituri
icheltuielianaliticesaufiedefundamentaresepotrealizanumaideproduseinformaticeintegrate
personalizatelaspecificulactivitiiorganizaiei.Aceastsoluiepresupunecretereanumruluide
personallabazasistemuluinzonadecolectareainformaieiioperareadatelorncalculatordar
reducesemnificativpersonalulpeniveleleintermediare(demijloc)caresenlocuietecucteva
persoane responsabile cu verificarea i validarea datelor direct n sistem. Astfel, crete calitatea
informaieiiseeliminasemnificativactivitimanualeitimpuldedepistareaerorilor.
Arhitecturprocesuluiresponabilacueficientfuncionariiprocesuluiesteoetapdeconcepie
aprocesuluicareantreneazinteligeniexperiennacelaitimp.Esteindicatcaceastetaps
fierealizatdeexperiexterniindependenicusuportulechipelorinternedespecialitiinuinvers
factorulsubiectivprecumncrcareaprocesuluicusarcinidoarpentrupstrareaunorposturiexistente
compromitecalitateaprocesului.Subaspecttehnic,esteimportantcfiecaresubprocessfiegndit
culuareanconsiderareaeventualelorlimitrisauperformanealeprodusuluiinformatic.
Etapeledeimplementareaprocesuluidecostcontrollingreprezintlogicpuneriinaplicarea
arhitecturii procesului. Acestea pot fi:

determinarea ateptrilor, stabilirea i standardizarea formatelor rapoartelor de ieire din

procesul de cost controlling;

determinarea necesarului de informaii i a surselor de date de intrare pentru realizarea

rezultatelorateptateiarapoartelordeieire

stabilireacentrelordeprofitiacentrelordecosturi
stabilirea centrelor colectoare de costuri;

determinarea criteriilor de repartizare a costurilor indirecte i a serviciilor suport (chei de

repartizare);

construireareeleideconexiuniiprelucrridininteriorulprocesuluiiasurselordeintrare

stabilireaformulelordecalculideagregareadatelor

ierarhizareacentrelordeprofitiacentrelordecosturi

conceperea mecanismului de centralizare a informaiilor utiliznd codificarea i integrarea

codurilor aferente centrelor de cost/profit sau subdiviziunilor acestora n simbolul conturilor
contabile;
alegerea metodelor de calcul a costurilor unitare

securizareaprocesuluiisistemuluiantifraud
Privite la modul general, intrrile i ieirile din procesul de controling reflect conexiunea
acestuiacuactivitilede:planificarebugetare,operare,financiarcontabilitateimanagement:
Intrrile conin informaiile necesare prelucrrilor din interiorul procesului, acestea fiind
rezultate ale funciilor/activitilor/proceselor de planificare, bugetare, operare i contabilitate
managerial:

Pagina 47


Valoriledecosturibugetatesurs:BugetuldeVenituriiCheltuielidetaliataprobat(filede
bugetdetaliataferentefiecruicentrudeprofit/centrudecost,Listeledefundamentareaelementelor
primaredecheltuieliaferentefiecreiliniidebuget(cantiti,preuri,valori))

Costurileefectivrealizatecolectatesurs:contabilitateademanagement.
Ieirilevizeazrezultateleprocesuluiise
concretizeaz n rapoarte pentru diverse
etape de decizie sau revizuire/revenire la
procesele furnizoare a datelor de intrare:
Rapoarte de ncadrare a costurilor
nnivelelebugetate(calculdeviaii)

Analize pe factori de influen a

deviaiilor
Propuneri de revizuire a bugetului
devenituriicheltuieli
Raport de revizuire a procesului

Rapoarte de alert (cazuri devieri

nejustificate)
Restul de consumat din buget

Concluzie:
Implementareafuncieidecostcontrollingesteodecizienunumaiinteligendarfoartenecesar
petermenlung.Eaimplicpemomentcosturilesuplimentarecuimplementareansrezultatelesunt
semnificative pe termen lung n contradictoriu cu tierea costurilor care, relaxeaz pe moment
presiuneafinanciaraorganizaieidarconsecinelepotfidezastruase.
Termeni:
Limitaeconomicpunctulncareveniturilesuntegalecucosturile(fixe+variabile)iarprofitul
este zero.
Contabilitatea Managerial (Management Accounts) sistem de contabilitate care deservete
managementul i are c obiectiv colectarea costurilor pe locuri de consum. nregistrarea
documentelorsepoatefaceconcomitentcucontabilitateafiscalcucondiiaatasariilasimbolurile
conturilor contabile din Planul general de conturi a codurilor stabilite pentru centrele de cost.
KPIKeyPersonalIndicatorsindicatoriindividualideperforman
Loc de consum locul n care se consum resurse materiale i umane: atelier, secie, sediu
administrativiundeconsumurileseconsemneazndocumentejustificative.
nnumrulviitor:Procesuldebugetarestudiudecaz

Pagina 48