1

Studiu de caz privind TVA deductibila

Societatea comercial Sonia SRL realizeaz urmtoarele operaiuni:

- livrri de mrfuri la export 100.000 lei;
- livrri de mrfuri de la intern cu drept de deducere n valoare de 125.000lei, TVA 20%;
- livrari de mrfuri de la intern, scutite de la plata TVA, fr drept dededucere n valoare de
25.000 lei;
- achiziii de materii primei materiale consumabile de pe piaa intern 75.000 lei, TVA 20%;
- achiziie de materii prime din import 20.000 lei, taxa vamal 10%, TVA 20%.
S se calculeze TVA deductibil, TVA colectat, TVA de dedus, TVA de plat sau de rambursat,
dup caz (la momentul achiziiei nu se cunoate dac materiile prime vor fi folosite la
producerea de bunuri supuse TVA sau scutite deTVA, frdrept de deducere).

Pas 1: determinarea TVA-ului deductibil i de dedus.Pentru aceasta trebuie analizate operaiunile

pentru care se calculeaz TVA-ul deductibil,i anume achiziiile, respectiv operaiunile care intr
n calculul proratei TVAi a TVA-ului de dedus.Printre aceste operaiuni se aflunele cu drept de
deducere i altele fr drept de deducere. Prin urmare este necesar s calculm ct din TVA-ul
posibil dededus (deductibil) este i efectiv dedus. Pentru aceasta vom calcula prorataTVA(%) pe
care o vom aplica TVA-ului deductibil , urmnd a obine un TVA de dedus proporional cu totalul
operaiunilor cu drept de deducere n total operaiuni efectuate.n baza de calcul a TVA-ului
deductibil vor intra:
- achiziii materii primei materiale consumabile de pe piaa intern 75.000 lei;
- achiziie materii prime din import 20.000 lei, taxa vamal 10%.
n ceea ce privete mrfurile achiziionate prin import 20.000 lei, n calculul bazei de impozitare
TVA intr valoarea acestor materii prime, inclusiv toate taxele aferente (mai puin TVA, desigur)
pltite. Prin urmare, valoarea luat n considerare va fi preul materiei prime plus taxe vamale
aferente:20.000 lei + 10% x 20.000 lei = 22.000 lei.Baza de impozitare a TVA deductibil va fi:
75.000 lei + 22.000 lei = 97.000 lei.TVA deductibil= 20% x 97.000 lei = 19.400 lei
Prorata = venituri din livrri supuse TVA / venituri din total livrri == (venituri din livrri de
mrfuri la export 100.000 lei + venituri din livrri mrfuri de la intern cu drept de deducere n
valoare de 125.000 lei) / (venituri din livrri de mrfuri la export 100.000 lei + venituri din

livrri mrfuri de la intern cu drept de deducere n valoare de 125.000 lei + venituri din livrri
mrfuri de la intern, scutite de la plata TVA, fr
drept de deducere n valoare de 25.000 lei) = 90% Prin urmare TVA de dedus va fi 90% x TVA
deductibil = 90% x 19.400 lei = 17.460 lei

Pas 2: calcularea TVA-ului colectat

TVA-ul colectat este cel aferent tuturor livrrilor realizate de ctre contribuabil. Baza de calcul
este valoarea livrrilor de mrfuri de la intern cu drept dededucere n valoare de 125.000 lei.
Deci TVA colectat este 125.000 lei x 20% = 25.000 lei.
Pas 3: compararea sumelor reprezentnd TVA de dedus si TVA colectat i determinarea TVAului de plat sau de recuperat, dup caz.
TVA colectat 25.000 lei
TVA de dedus 17.460 lei
TVA de plat(TVA colectat> TVA de dedus) =TVA colectat- TVA de dedus = 25.000 lei
17.460 lei == 7.540 lei.

Studiu de caz privind TVA colectata

Societatea comercial Sonia SRL realizeaz urmtoarele operaiuni:

- livrri de mrfuri la export 100.000 lei;
- livrri de mrfuri de la intern cu drept de deducere n valoare de 125.000lei, TVA 20%;
- livrari de mrfuri de la intern, scutite de la plata TVA, fr drept dededucere n valoare de
25.000 lei;
- achiziii de materii primei materiale consumabile de pe piaa intern 75.000 lei, TVA 20%;
- achiziie de materii prime din import 20.000 lei, taxa vamal 10%, TVA 20%.

S se calculeze TVA deductibil, TVA colectat, TVA de dedus, TVA de plat sau de rambursat,
dup caz (la momentul achiziiei nu se cunoate dac materiile prime vor fi folosite la
producerea de bunuri supuse TVA sau scutite deTVA, frdrept de deducere).

Pas 1: determinarea TVA-ului deductibil i de dedus.Pentru aceasta trebuie analizate operaiunile

pentru care se calculeaz TVA-ul deductibil,i anume achiziiile, respectiv operaiunile care intr
n calculul proratei TVAi a TVA-ului de dedus.Printre aceste operaiuni se aflunele cu drept de
deducere i altele fr drept de deducere. Prin urmare este necesar s calculm ct din TVA-ul
posibil dededus (deductibil) este i efectiv dedus. Pentru aceasta vom calcula prorataTVA(%) pe
care o vom aplica TVA-ului deductibil , urmnd a obine un TVA de dedus proporional cu totalul
operaiunilor cu drept de deducere n total operaiuni efectuate.n baza de calcul a TVA-ului
deductibil vor intra:
- achiziii materii primei materiale consumabile de pe piaa intern 75.000 lei;
- achiziie materii prime din import 20.000 lei, taxa vamal 10%.
n ceea ce privete mrfurile achiziionate prin import 20.000 lei, n calculul bazei de impozitare
TVA intr valoarea acestor materii prime, inclusiv toate taxele aferente (mai puin TVA, desigur)
pltite. Prin urmare, valoarea luat n considerare va fi preul materiei prime plus taxe vamale
aferente:20.000 lei + 10% x 20.000 lei = 22.000 lei.Baza de impozitare a TVA deductibil va fi:
75.000 lei + 22.000 lei = 97.000 lei.TVA deductibil= 20% x 97.000 lei = 19.400 lei
Prorata = venituri din livrri supuse TVA / venituri din total livrri == (venituri din livrri de
mrfuri la export 100.000 lei + venituri din livrri mrfuri de la intern cu drept de deducere n
valoare de 125.000 lei) / (venituri din livrri de mrfuri la export 100.000 lei + venituri din
livrri mrfuri de la intern cu drept de deducere n valoare de 125.000 lei + venituri din livrri
mrfuri de la intern, scutite de la plata TVA, fr
drept de deducere n valoare de 25.000 lei) = 90% Prin urmare TVA de dedus va fi 90% x TVA
deductibil = 90% x 19.400 lei = 17.460 lei
Pas 2: calcularea TVA-ului colectat
TVA-ul colectat este cel aferent tuturor livrrilor realizate de ctre contribuabil. Baza de calcul
este valoarea livrrilor de mrfuri de la intern cu drept dededucere n valoare de 125.000 lei.
Deci TVA colectat este 125.000 lei x 20% = 25.000 lei.
Pas 3: compararea sumelor reprezentnd TVA de dedus si TVA colectat i determinarea TVAului de plat sau de recuperat, dup caz.
TVA colectat 25.000 lei

TVA de dedus 17.460 lei

TVA de plat(TVA colectat> TVA de dedus) =TVA colectat- TVA de dedus = 25.000 lei
17.460 lei == 7.540 lei.

Studiu de caz privind TVA de plata

Societatea comercial Sonia SRL realizeaz urmtoarele operaiuni:

- livrri de mrfuri la export 100.000 lei;
- livrri de mrfuri de la intern cu drept de deducere n valoare de 125.000lei, TVA 20%;
- livrari de mrfuri de la intern, scutite de la plata TVA, fr drept dededucere n valoare de
25.000 lei;
- achiziii de materii primei materiale consumabile de pe piaa intern 75.000 lei, TVA 20%;
- achiziie de materii prime din import 20.000 lei, taxa vamal 10%, TVA 20%.
S se calculeze TVA deductibil, TVA colectat, TVA de dedus, TVA de plat sau de rambursat,
dup caz (la momentul achiziiei nu se cunoate dac materiile prime vor fi folosite la
producerea de bunuri supuse TVA sau scutite deTVA, frdrept de deducere).

Pas 1: determinarea TVA-ului deductibil i de dedus.Pentru aceasta trebuie analizate operaiunile

pentru care se calculeaz TVA-ul deductibil,i anume achiziiile, respectiv operaiunile care intr
n calculul proratei TVAi a TVA-ului de dedus.Printre aceste operaiuni se aflunele cu drept de
deducere i altele fr drept de deducere. Prin urmare este necesar s calculm ct din TVA-ul
posibil dededus (deductibil) este i efectiv dedus. Pentru aceasta vom calcula prorataTVA(%) pe
care o vom aplica TVA-ului deductibil , urmnd a obine un TVA de dedus proporional cu totalul
operaiunilor cu drept de deducere n total operaiuni efectuate.n baza de calcul a TVA-ului
deductibil vor intra:
- achiziii materii primei materiale consumabile de pe piaa intern 75.000 lei;
- achiziie materii prime din import 20.000 lei, taxa vamal 10%.
n ceea ce privete mrfurile achiziionate prin import 20.000 lei, n calculul bazei de impozitare
TVA intr valoarea acestor materii prime, inclusiv toate taxele aferente (mai puin TVA, desigur)
pltite. Prin urmare, valoarea luat n considerare va fi preul materiei prime plus taxe vamale
aferente:20.000 lei + 10% x 20.000 lei = 22.000 lei.Baza de impozitare a TVA deductibil va fi:
75.000 lei + 22.000 lei = 97.000 lei.TVA deductibil= 20% x 97.000 lei = 19.400 lei

Prorata = venituri din livrri supuse TVA / venituri din total livrri == (venituri din livrri de
mrfuri la export 100.000 lei + venituri din livrri mrfuri de la intern cu drept de deducere n
valoare de 125.000 lei) / (venituri din livrri de mrfuri la export 100.000 lei + venituri din
livrri mrfuri de la intern cu drept de deducere n valoare de 125.000 lei + venituri din livrri
mrfuri de la intern, scutite de la plata TVA, fr
drept de deducere n valoare de 25.000 lei) = 90% Prin urmare TVA de dedus va fi 90% x TVA
deductibil = 90% x 19.400 lei = 17.460 lei
Pas 2: calcularea TVA-ului colectat
TVA-ul colectat este cel aferent tuturor livrrilor realizate de ctre contribuabil. Baza de calcul
este valoarea livrrilor de mrfuri de la intern cu drept dededucere n valoare de 125.000 lei.
Deci TVA colectat este 125.000 lei x 20% = 25.000 lei.
Pas 3: compararea sumelor reprezentnd TVA de dedus si TVA colectat i determinarea TVAului de plat sau de recuperat, dup caz.
TVA colectat 25.000 lei
TVA de dedus 17.460 lei
TVA de plat(TVA colectat> TVA de dedus) =TVA colectat- TVA de dedus = 25.000 lei
17.460 lei == 7.540 lei.

Studiu de caz privind TVA de recuperat

Societatea comercial Sonia SRL realizeaz urmtoarele operaiuni:

- livrri de mrfuri la export 100.000 lei;
- livrri de mrfuri de la intern cu drept de deducere n valoare de 125.000lei, TVA 20%;
- livrari de mrfuri de la intern, scutite de la plata TVA, fr drept dededucere n valoare de
25.000 lei;
- achiziii de materii primei materiale consumabile de pe piaa intern 75.000 lei, TVA 20%;
- achiziie de materii prime din import 20.000 lei, taxa vamal 10%, TVA 20%.
S se calculeze TVA deductibil, TVA colectat, TVA de dedus, TVA de plat sau de rambursat,
dup caz (la momentul achiziiei nu se cunoate dac materiile prime vor fi folosite la
producerea de bunuri supuse TVA sau scutite deTVA, frdrept de deducere).

Pas 1: determinarea TVA-ului deductibil i de dedus.Pentru aceasta trebuie analizate operaiunile

pentru care se calculeaz TVA-ul deductibil,i anume achiziiile, respectiv operaiunile care intr
n calculul proratei TVAi a TVA-ului de dedus.Printre aceste operaiuni se aflunele cu drept de
deducere i altele fr drept de deducere. Prin urmare este necesar s calculm ct din TVA-ul
posibil dededus (deductibil) este i efectiv dedus. Pentru aceasta vom calcula prorataTVA(%) pe
care o vom aplica TVA-ului deductibil , urmnd a obine un TVA de dedus proporional cu totalul
operaiunilor cu drept de deducere n total operaiuni efectuate.n baza de calcul a TVA-ului
deductibil vor intra:
- achiziii materii primei materiale consumabile de pe piaa intern 75.000 lei;
- achiziie materii prime din import 20.000 lei, taxa vamal 10%.
n ceea ce privete mrfurile achiziionate prin import 20.000 lei, n calculul bazei de impozitare
TVA intr valoarea acestor materii prime, inclusiv toate taxele aferente (mai puin TVA, desigur)
pltite. Prin urmare, valoarea luat n considerare va fi preul materiei prime plus taxe vamale
aferente:20.000 lei + 10% x 20.000 lei = 22.000 lei.Baza de impozitare a TVA deductibil va fi:
75.000 lei + 22.000 lei = 97.000 lei.TVA deductibil= 20% x 97.000 lei = 19.400 lei
Prorata = venituri din livrri supuse TVA / venituri din total livrri == (venituri din livrri de
mrfuri la export 100.000 lei + venituri din livrri mrfuri de la intern cu drept de deducere n
valoare de 125.000 lei) / (venituri din livrri de mrfuri la export 100.000 lei + venituri din
livrri mrfuri de la intern cu drept de deducere n valoare de 125.000 lei + venituri din livrri
mrfuri de la intern, scutite de la plata TVA, fr
drept de deducere n valoare de 25.000 lei) = 90% Prin urmare TVA de dedus va fi 90% x TVA
deductibil = 90% x 19.400 lei = 17.460 lei
Pas 2: calcularea TVA-ului colectat
TVA-ul colectat este cel aferent tuturor livrrilor realizate de ctre contribuabil. Baza de calcul
este valoarea livrrilor de mrfuri de la intern cu drept dededucere n valoare de 125.000 lei.
Deci TVA colectat este 125.000 lei x 20% = 25.000 lei.
Pas 3: compararea sumelor reprezentnd TVA de dedus si TVA colectat i determinarea TVAului de plat sau de recuperat, dup caz.
TVA colectat 25.000 lei
TVA de dedus 17.460 lei
TVA de plat(TVA colectat> TVA de dedus) =TVA colectat- TVA de dedus = 25.000 lei
17.460 lei == 7.540 lei.

Studiu de caz privind TVA neexigibila

SC Sonia livreaza bunuri in cadrul unui contract cu plata in rate, la pret de vanzare 1.000 lei in
data de 30 iunie N unui client al sau Alfa SRL. Costul marfurilor cedate este de 800 lei. Avansul
este de 20%, restul urmand a fi incasat in 4 rate egale trimestriale. Rata dobanzii anuala este
40%, TVA 24%.
Societatea Sonia SRL intocmeste tabloul de rambursare a datoriei si de scadenta a ratelor, tinand
cont de urmatoarele informatii:
- rata dobanzii trimestriala este 10% ( 40%/4 trimestre).
- rata trimestriala va fi de (1.000 lei - 20%*1.000)/4, adica 200 lei.
Tabloul de rambursare
.
Nr

Data

Rata

TVA Doband
a

Total rata

Rest
rambursat

Avan
s

30.06.N

200

48

248

800 (1.000-200)

30.09.N

200

48

80

328

600 (800-200)

31.12.N

200

48

60

308

400

31.03.N+
1

200

48

40

288

200

30.06.N+
1

200

48

20

268

1.000

240

200

1.440

Total

de

1. Inregistrarea facturii initiale la data de 30 iunie N:

4111
Clienti

1.440 lei

Total rate

707

1.000 lei

Pret

vanzare
Venituri din vanzarea
marfurilor
4427

48 lei

TVA
avans

192 lei

TVA rate

200 lei

Dobanda

TVA colectata
4428
TVA neexigibila
472
Venituri inregistrate in
avans

2.Incasarea avansului la data de 30 iunie N:

5121

Conturi la banci in lei

4111

248 lei

Clienti

3. Scadenta primei rate in data de 30 septembrie N:

4428

TVA neexigibil

4427

48 lei

TVA colectat

472

Venituri inregistrate in
avans

766

80 lei

Venituri din dobanzi

4. Incasarea primei rate in data de 30 septembrie N:

5121
Conturi la banci in lei

4111
Clienti

328 lei

Studiu de caz privind regularizarea TVA

O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal deine
un hotel care a fost cumprat n anul 2007 i s-a dedus TVA de 6 milioane lei pentru cumpararea
acestui imobil. n anul 2010, la parterul hotelului se amenajeaz un cazinou care ocup 30% din
suprafaa cldirii. Activitatea de jocuri de noroc fiind scutit de TVA fr drept de deducere,
persoana respectiv trebuie s ajusteze taxa dedus iniial, proporional cu suprafaa ocupat
de cazinou.Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2007 i pn la
finele anului 2026.
Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de
ajustare,la schimbarea destinaiei unei pri din cldire, astfel:
- pentru 2007, 2008, 2009, persoana impozabil nu ajusteaz taxa dedus iniial, aferent acestor
ani,care reprezint 300.000 lei x 3 ani = 900.000 lei;
- pentru perioada rmas 2010 - 2026 = 17 ani, taxa se ajusteaz astfel:
- 5.100.000 lei x 30% = 1.530.000 lei - taxa nedeductibil, care se nscrie n decontul de TVA din
perioada fiscal n care apare modificarea de destinaie. n situaia n care partea alocat
cazinoului de30% din cldire se mrete sau se micoreaz, se fac ajustri suplimentare n plus
sau n minus conform aceleiai proceduri.

4. Studiu de caz privind decontarile cu personalul, decontarile cu asigurarile si

protectia sociala, veniturile de natura salariala, contributiile la asigurarile sociale,
contributiile aferente concediilor si indemnizatiilor datorate de angajator, contributiile de
asigurari pentru somaj, contributiile de asigurari pentru sanatate, contributiile de asigurari
pentru risc si boli profesionale, contributiile de ITM

1. Se intocmeste statul de salarii al unei firme, cunoscand urmatoarele:

- salariul brut de incadrare include sporurile (de noapte, de conditii periculoase, etc.) acordate
personalului;
- in conditiile a 21 de zile lucratoare in luna, numarul de ore corespunzator este de 170;
- primul salariat are in intretinere 1 copil (deducerea de baza este de 350 RON);
- ultimul salariat are in intretinere sotul invalid de gradul I si o bunica (deducerea de baza este
de 450 RON ;)

- avansul este de 40% din salariul de incadrare, dar salariatii au la aceasta entitate functia de
baza;
- angajatii nu au alte retineri (rate, chirii, garantii, etc.);

In aceste conditii, statul de salarii cuprinde urmatoarele date:

Nume si

Salar brut

prenume

de
incadrare

Nr.ore
Salar brut de
lucrate in
incadrare afeluna

CAS

Fond somaj

CASS

10.5%

0.5%

5,5%

rent timpului
efectiv lucrat
5 = 1 6 = 3 5.5%
0.5%

4 = 3
10.5%

1. Man Dana

400

170

400

42

22

2. Pop Ioana

580

180

614

64

34

3. Rus Ana

620

154

562

59

31

TOTAL

1.600

1.576

165

98

Deducere
personala

Salariul
impozabil

Impozit pe Avans
veniturile
din salarii

8 = 3 9= 8 16%
(4+5+6+

Rest de plata

Semnatura

10

11 = 8 -9-10 12
+7

+7)
350

- 16

160

174

250

263

42

232

239

450

19

248

218

1.050

266

45

640

631

Impozitele patronale pentru acesti angajati sunt urmatoarele:

- contributia 20.8% CAS:

1.576 lei 20.8% = 328 lei

- contributie 0,85% concedii si indemnizatii:

1.576 lei

0,85% = 13 lei

- contributia 0.5% fond somaj:

1.576 lei

0.5 % = 8 lei

1.576 lei

0,25 % =

1.576 lei

5.2% =

- contributia 0,25% fond de garantare pentru plata

creantelor salariale:
- contributia 5.2% CASS:

1.576 lei

- contributia 0,55% FAAMBP1[1]:

0,55 % =

- contributia 0,75% comision ITM:

1.576 lei
(Comisionul ITM nu mai exista incepand cu 01.01.2011).

4 lei
82 lei

9 lei
0,75 %

12

lei

Pe baza datelor de mai sus se vor face inregistrarile contabile corespunzatoare.

In luna urmatoare se achita impozitele retinute pe destinatii si se platesc salariile nete.
Rezolvare:
1) Inregistrarea cheltuielilor salariale privind salariile brute aferente timpului lucrat cuvenite
personalului:
641 Cheltuielile cu salariile =
personalului'

421 Personal salarii datorate'

1.576

2) Inregistrarea retinerilor din salariile brute aferente timpului lucrat cuvenite personalului:
421 Personal salarii datorate'

956

4312 Contributia personalului la 165

asigurarile sociale
4372

Contributia

personalului

la

ajutorul de somaj
4314 Contributia personalului
asigurarile sociale de sanatate

la 98

444 Impozitul pe veniturile de natura

45

salariilor
425 Avansuri acordate personalului

640

3) Inregistrarea cheltuielilor firmei cu impozitele patronale:

6451 Contributia unitatii la =
asigurarile sociale'

4311.01 Contributia unitatii

asigurarile sociale'- analitic 20.8%

la 328

6451 Contributia unitatii la =

asigurarile sociale'

4311.02 Contributia unitatii

asigurarile sociale'- analitic 0,85%

la 13

6452 Contributia unitatii la =

fondul de somaj'

4371 Contributia unitatii la fondul de 8

somaj'

6458 Alte cheltuieli privind =

asigurarile si protectia sociala'

4381 Alte datorii sociale'

6453 Contributia unitatii la =

asigurarile sociale de sanatate'

4313
Contributia
unitatii
asigurarile sociale de sanatate'

635 Cheltuieli cu alte =

impozite, taxe si varsaminte
asimilate'

447.01 Fonduri speciale taxe si 9

varsaminte asimilate' analitic 0,55%
FAAMBP

635 Cheltuieli cu alte =

impozite, taxe si varsaminte
asimilate'

447.02 Fonduri speciale taxe si 12

varsaminte asimilate' analitic 0,75%
comision ITM

4
la 82

4) Inregistrarea achitarii in luna urmatoare a impozitelor retinute pe destinatii:

%

5121 Conturi la banci in lei'

772

4311.01 Contributia unitatii =

la asigurarile sociale' analitic
20.8%

5121 Conturi la banci in lei'

328

4311.02 Contributia unitatii

la

asigurarile sociale' analitic

13

0,85%
4312 Contributia personalului
la asigurarile sociale'

165

4313 Contributia angajatorului la asigurarile sociale de sanatate'

%

82

4314 Contributia personalului

la asigurarile sociale de
sanatate'
4371 Contributia unitatii la
fondul de somaj'

98

4372 Contributia personalului

la ajutorul de somaj'
4381 Alte datorii sociale'

444 Impozitul pe veniturile

de natura salariilor'
447.01 Fonduri speciale
taxe si varsaminte asimilate'
analitic 0,55% FAAMBP

447.02 Fonduri speciale

taxe si varsaminte asimilate'
analitic 0,75% comision ITM

4
45

12
5) Achitarea salariilor nete in numerar:
421 Personal
datorate'

salarii =

5311 Casa in lei'

631

Studiu de caz privind decontarile cu asociatii si actionarii

Problema:
n vederea constituirii S.C. DIO S.R.L. conform contractului i statutului societii se subscrie
un capital social de 20.000.000 lei de ctre cei doi asociai n pri egale. Jumtate din capitalul
subscris se vars n contul bancar al societii, iar restul se depune la caserie. Dup 6 luni
asociaii stabilesc majorarea capitalului social cu 10.000.000 lei, fiecare participnd cu cte o
sum de 5.000.000 lei ce se ncaseaz prin casieria societii.
a)subscriere capital social de 20.000.000 lei:
456 / = 1011 20.000.000
b)vrsarea capital n contul bancar al societii, 10.000.000 lei:
5121 = 456 10.000.000
c) transformare capital nevrsat n capital vrsat
1011 = 1012 10.000.000
d) depunere de numerar la caserie, 10.000.000 lei
5121 = 456 10.000.000
e) nregistrarea capitalului vrsat
1011 = 1012 10.000.000
f) subscrierea capital social de 10 000 000 lei
456 = 1011 10.000.000
g) depunere de numerar la casierie, 10.000.000 lei
5121 = 456 10.000.000
h) transformare capital nevrsat n capital vrsat
1011 = 1012 10.000.000

Studiu de caz privind decontarile in cadrul grupului

Problema:

O societate comerciala A din cadrul unui grup acorda in anul N, unei alte societati B din
cadrul grupului un ajutor financiar pentru 10.000.000.000 lei, cu o dobanda de 15% pe an,
restituindu-se in anul N+1 suma de 7.000.000.000 lei din ajutorul acordat si dobanda cuvenita
pentru anul N.
Operatiuni contabile:
1.

contabilizarea acordarii ajutorului financiar intre cele doua societati

a.

acordarea ajutorului financiar de catre societatea comerciala A, conform extrasului de cont:

------------------------------------------4511

Decontari in cadru grupului

-------------------------------------------

= 5121 Conturi la banci in lei

10.000.000.000

Analitic B
------------------------------------------b.

primirea ajutorului financiar la societatea comerciala B, conform extrasului de cont

------------------------------------------5121

-------------------------------------------

Conturi la banci in lei

-------------------------------------------

= 4511
grupului

Decontari in cadrul
10.000.000.000

Analitic A
------------------------------------------2.

-------------------------------------------

contabilizarea dobanzii calculate pentru ajutorul financiar:

(10.000.000.000 x 15% = 1.500.000.000 lei)

a.

dreptul de a incasa dobanzi la societatea comerciala A:

------------------------------------------4518

Dobanzi aferente

------------------------------------------=

766

Venituri din dobanzi

decontarilor in cadrul grupului

1.500.000.000

------------------------------------------b.

-------------------------------------------

obligatia de plata a dobanzii la societatea comerciala B

-------------------------------------------

-------------------------------------------

666

Cheltuieli privind dobanzile = 4518 Dobanzi aferente

decontarilor in cadrul grupului
1.500.000.000

-------------------------------------------

-------------------------------------------

3.
decontarea in exercitiul financiar N+1 a sumei partiale din ajutorul acordat si integral
dobanda
a.
achitarea partiala a obligatiei si integral dobanda, conform extrasului de cont, la societatea
comerciala B:
-------------------------------------------

%
4511

------------------------------------------=

5121

Conturi la banci in lei

8.500.000.000

Decontari in cadrul grupului

7.000.000.000

Analitic A
4518

Dobanzi aferente in

1.500.000.000

cadrul grupului
-------------------------------------------

-------------------------------------------

b.
incasarea partiala a ajutorului financiar si a dobanzii calculate, conform extrasului de cont
la societatea A:
------------------------------------------5121

Conturi la banci in lei

4511

Decontari in cadrul grupului

------------------------------------------=

8.500.000.000
7.000.000.000

Analitic B
4518

Dobanzi aferente in

cadrul grupului

1.500.000.000

Studiu de caz privind decontarile cu debitorii si creditorii diversi

Problema:
La o entitate patrimoniala se inregistreaza in contabilitatea proprie uramtoarele:
-

dividende de incasat 7.000 lei de la o entitate la care se detin titluri de plasament

reactivare debite in valoare de 56.000 lei
acordarea catre un debitor a unui scont in suma de 750 lie
achizitionarea titlurilor de plasament in valoare de 4.000 lei achitate ulterior
diferente nefavorabile de curs valutar in valoare de 850 lei pentru o datorie in valuta
catre un furnizor extern
creante pentru concesiuni, chirii, locatii de gestiune, licente si alte drepturi similare in
suma de 50.000 lei
debitori prescrisi scosi din evidenta in suma de 300 lei
achitarea datoriilor fata de creditori in suma de 400 lei

Rezolvare:
- Inregistrare dividende
461=762 7.000
- reactivare debite
461=754 56.000
-inregistrare scont acordat
667=461 750
- achizitionare titluri de plasament
503=462 750
- diferenta de curs
665=462 850
-

creante

461=706 50.000
- debitori prescrisi
654=461 300
- datorii
462=5121 400

10 Studiu de caz privind deprecierea creantelor

Problema:
Deprecierea creantelor - clienti:

Cu ocazia inventarierii patrimoniului la sfarsitul anului se determina ca suma de 10.000 lei

reprezentand creante de incasat de la clienti are probabilitatea de incasare este de 60%. In acest
caz, pentru partea de 40% se inregistraza o ajustare pentru depreciere. In anul urmator, creanta
se incaseaza, motiv pentru care ajustarea initiala nu mai are obiect si se anuleaza:

Inregistrarea ajustarii pentru depreciere

6814
Cheltuieli

de

exploatare

privind

ajustarile pentru deprecierea activelor

circulante

491
Ajustari pentru deprecierea creantelor 4.000 lei
- clienti

Anularea ajustarii efectuate pentru depreciere

491

7814

Ajustari pentru deprecierea creantelor Venituri

- clienti

din

ajustari

pentru 4.000

deprecierea activelor circulante

Deprecierea creantelor - decontari in cadrul grupului si cu actionarii/asociatii:

Dintr-un total de 25.000 lei reprezentand creante de incasat de la una din entitatile afiliate,
15.000 lei se estimeaza a nu se mai incasa. Din acest motiv se decide inregistrarea unei ajustari
pentru aceasta valoare. In exercitiul financiar urmator, se constata imposibilitea recuperarii
creantei, motiv pentru care ajustarea ramane fara obiect si se anuleaza.

Constituirea ajustarilor pe seama cheltuielilor

6864
Cheltuieli financiare privind ajustarile
pentru deprecierea activelor circulante

495
Ajustari pentru deprecierea creantelordecontri ntre entitile afiliate i cu

15.000 lei

acionarii/asociaii

Anularea ajustarii la momentul constatarii imposibilitatii recuperarii creantei:

495
Ajustari pentru deprecierea creantelordecontri ntre entitile afiliate i cu
acionarii/asociaii

7864
Venituri din ajustari pentru pierderea 15.000 lei
de valoare a activelor circulante

Deprecierea creantelor - debitori diversi:

Ca urmare a vanzarii unui activ, se asteapta incasarea sumei de 20.000 lei. Dificultatile financiare
ale partenerului impun inregistrarea unei ajustari pentru o valoare egala cu 25% din valoarea
totala a creantei. In anul urmator, creanta se incaseaza pentru intreaga ei valoare si ajustarea
ramane fara obiect.

Constituirea ajustarilor pe seama cheltuielilor

6814

496

Chelt. de exploatare privind ajustarile Ajustari pentru deprecierea creantelor- 5.000 lei
pentru deprecierea activelor circulante debitori diversi

Anularea ajustarii

496

7814

Ajustari pentru deprecierea creantelor- Venituri

debitori diversi

din

ajustari

pentru 5.000 lei

deprecierea activelor circulante

11 Studiu de caz privind cheltuielile in avans si venituirile in avans

Problema:
Se achita in numerar primele de asigurare auto pentru exercitiul financiar urmator, in suma de
300 lei:
471
Cheltuieli inregistrate in avans

= 5311
Casa in lei

300 lei

Editura ALFA Press incaseaza prin banca in luna decembrie abonamentele aferente anului viitor
in suma de 1.000 lei plus TVA 24%, conform facturilor emise si a ordinelor de plata.

4111
Clienti

Emiterea facturilor:
= 472
Venituri inregistrate in avans

1.000
lei

4111
Clienti

= 4427
TVA colectata

240 lei

= 4111
Clienti

1.240
lei

Incasarea facturilor :

5121
Conturi la banci in lei

12 Studiu de caz privind regimul fiscal al pierderilor fiscale din exercitiile financiare
precedente.
Problema:
S.C. X S.A. inregistreaza in cursul exercitiului financiar N cheltuieli totale de 2.500.000 lei
si venituri totale de 4.500.000 lei. Cifra de afaceri a intreprinderii in cadrul exercitiului
financiar curebt este de 4.000.000 lei. In categoria cheltuielilor au fost realizate urmatoarele
cheltuieli particulare:
- cheltuieli cu protocolul 55.000 lei, valoare fara TVA;
- cheltuielile cu amenzile si penalitatile catre autoritatile statului 2.500 lei;
- cheltuieli privind penalitatile contractuale conform contractelor comerciale inchiate
8.000 lei;
- cheltuieli cu sponsorizarile 10.000 lei;
- cheltuieli privind constituirea unei ajustari de valoare privind imobilizarile corporale
4.000 lei;
- cheltuieli privind provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor
3.500 lei;
- cheltuieli privind TVA nedeductibila aferente proratei TVA (mai mica de 100%) 500 lei;
- cheltuieli cu scaderea din gestiune a unui stoc de marfa distrus ca urmare a unei
calamitati naturale, stocul de marfa nefiind asigurat 3.600 lei.

Capitalul social al intreprinderii este de 1.000.000 lei, iar pana la 31.12.N intreprinderea a
constituit rezerva legala in valoare de 160.000 lei.

In categoria veniturilor s-au inregistrat urmatoarele categorii particulare:

-

venituri din participatii (dividende) 50.000 lei;

venituri din reluarea unei ajustari de valoarea privind stocurile 4.000 lei;
venituri din reluarea unui provizion privind clientii incerti conform hotararii
judecatoresti definitive si irevocabile 2.000 lei;
venituri din penalitati incasate conform contractelor comerciale 20.000 lei.

Din exercitiile precedente intreprinderea a contabilizat o pierdere in valoare de 270.000 lei, din
care 70.000 fiscala si 200.000 lei contabila.

Fluxul informational contabil privind impozitul pe profit este urmatorul:

Cont debitor

121

Cont debitor

./.

contabilizarea inchiderii conturilor de cheltuieli:

Cont creditor

Valoare

./.

2.500.000

6 - cheltuieli

2.500.000

contabilizarea inchiderii conturilor de venituri:

Cont creditor
121

7 - venituri

Valoare
4.500.000
4.500.000

c determinarea rezultatului contabil al exercitiului:

Rezultatul contabil = Venituri totale Cheltuieli totale
Rezultatul contabil = 4.500.000 2.500.000 = 2.000.000 lei.

calculul si contabilizarea rezervei legale:

Rezerva legale = Rezultatul contabil * 5%

Rezerva legala = 2.000.000 * 5% = 100.000 lei

Intreprinderea nu poate sa constituie aceasta valoare, deoarece aceasta are deja constituita din
exercitiile financiare anterioare valoarea de 160.000 lei. Valoarea maxima deductibila a
rezervei legale este de 20% din capitalul social subscris si varsat, adica 200.000 lei. Diferenta
deductibila pe care o poate constitui intreprinderea este de 40.000 lei.

Cont debitor

Cont creditor

Valoare

121

1061

40.000

e determinarea rezultatului fiscal al exercitiului:

Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + cheltuieli nedeductibile venituri neimpozbile

Cheltuielile nedeductibile sunt urmatoarele:

-

Cheltuielile cu protocolul care depasesc limitele legale: 14.000 lei;

TVA aferenta depasirii cheltuielilor cu protocolul: 3.360 lei;
Cheltuielile cu amenzile si penalitatile catre autoritatile statului: 2.500 lei;
Cheltuieli cu sponsorizarea: 10.000 lei;
Cheltuieli privind constituirea unei ajustari de depreciere a imobilizarilor corporale:
4.000 lei;
- Cheltuieli privind stocul de marfa distrus prin calamitati naturale: 3.600 lei;
- Pierderea contabila din exercitiului precedent: 200.000 lei;
Total cheltuieli nedeductibile: 237.460 lei

Procedura este urmatoarea:

-

determinarea bazei de impozitare si a cheltuielilor cu protocolul: (2.000.000 + 55.000) *

2% = 41.000 lei;

determinarea cheltuielilor de protocol nedeductibile: 55.000 41.000 = 14.000 lei;

TVA aferenta cheltuielilor de protocol nedeductibile: 14.000 * 24% = 3.360 lei.

Veniturile neimpozabile si alte reduceri ale bazei de impozitare a impozitului pe profit sunt:
- veniturile din participatii: 50.000 lei;
- veniturile din reluarea unei ajustari privind stocurile: 4.000 lei;
- pierderea fiscala din exercitiile financiare anterioare: 70.000 lei;
- rezerva legala constituita in exercitiului financiar curent: 40.000 lei;
Total venituri neimpozabile si alte reduceri din baza de impozitare: 164.000 lei

Rezultatul fiscal = 2.000.000 + 237.460 164.000

Rezultatul fiscal = 2.073.460 lei

f calculul si contabilizarea impozitului pe profit:

Impozit pe profit = Profit impozabil * 16%
Impozit pe profit = 2.073.460 * 16% = 331.754 lei.

Cheltuielile cu sponsorizarile sunt nedeductibile la calculul profitului impozabil, dar

facilitatea fiscala acordata intreprinderilor consta in faptul ca valoarea acestor cheltuieli se
scad din impozitul pe profit cu conditia ca ele sa nu depaseasca minim 20% din valoarea
impozitului pe profit sau 3 din cifra de afaceri.

Calcule financiare :

valoarea financiara 1: impozit pe profit * 20% = 331.754 * 20% = 66.351 lei;

valoarea financiara 2: cifra de afaceri * 3 = 4.000.000 * 3 = 12.000 lei.

Valarea cu care impozitul pe profit va fi redusa este de 10.000 lei, deoarece sponsorizarile
realizate de catre intreprindere nu depasesc limitele impuse de acesti indicatori. Daca valoarea
sponsorizarilor ar fi fost de 25.000 lei, reducerea impozitului era de 12.000 lei, limita minima
rezultata din calculele financiare anterioare.

Contabilizarea impozitului pe profit este:

Cont debitor

Cont creditor

Valoare

691

441

321.754

Cont debitor

Cont creditor

Valoare

121

691

321.754

Concomitent

g determinarea profitului net:

Rezultat net = Rezultat contabil Impozit pe profit Rezerva legala
Rezultat net = 2.000.000 321.754 40.000 = 1.638.246 lei

Aceasta valoare a rezultatului net este contabilizata la 31.12.N si evidentiata in situatiile

financiare ale acestui exercitiu financiare astfel:

Cont debitor

Cont creditor

Valoare

129

117

1.638.246

In cursul exercitiului financiar urmator fluxul informational contabil este urmatorul:

a

Cont debitor

121

Cont debitor

117

inchiderea contului 121 pentru a reflecta corect veniturilor si cheltuielile exercitiului

financiar respectiv:
Cont creditor
Valoare
129

1.638.246

contabilizarea repartitiilor din profitul net, tinand cont ca intreprinderea are de finantat o
pierdere din exercitiile anterioare in valoare de 270.000 lei. In acest sens din valoarea
profitului net se va finanta in primul rand aceasta valoare, iar ceea ce ramane va fi supusa
altor repartitii: dividende, alte rezerve, etc. Valoarea care trebuie suspusa repartitiilor este
de 1.638.246 270.000 = 1.368.246 lei.
Cont creditor
Valoare
./.

1.368.246

457
1068

1.000.000
368.246

13 Studiu de caz privind accizele la bauturi spirtoase, bere, vin si tutun

Problema bauturi spirtoase:
O societate comercial produce n anul 2011 o cantitate de coniac de 150 hectolitri.
Concentraia alcoolic a coniacului este 35%. Acciza unitar este stabilitla 280 euro /
hectolitru alcool pur, iar cursul de schimb este1 euro = 4.35 lei. Care este valoarea accizei?
Rezolvare:
Formula de calcul a accizei este cantitatea (n hl) x concentratia alcoolic x acciza unitar x
cursul de schimb.
Acciza = 150 hl x 35% x 280 euro/hl alcool pur x 4.35 lei/euro == 63.945 lei.

Problema bere:

O societate comercial importn anul 2011 o cantitate de 500 butoaie de bere a 500 litri
fiecare. Concentraia alcoolic a berii este 5,6 grade, iar numrul de grade Platoeste 3. Acciza
unitar este 0,6 euro / hectolitru grad Plato2, iar cursul de schimb este 1 euro = 4.35 lei. Care
este valoarea accizei?
Rezolvare:
Cantitatea de bere = 500 x 500 = 250.000 litri = 2.500 hectolitri.
Formula de calcul a accizei este: acciza = cantitatea (hl) x nr de grade Platox acciza unitar x
cursul de schimb.Acciza = 2.500 x 3 x 0,6 x 4.35 = 19.575 lei.

Problema tutun:

Un agent economic produce n anul 2011 20.000 pachete igarete a 20 igarete fiecare. Preul
maxim de vnzare cu amnuntul declarat de agentul economic este 3 lei/pachet. Acciza
reprezint 5,73 euro / 1.000 igarete +31%. Cursul de schimb este 1 euro = 4.35 lei. S se
determine acciza pe care trebuie s o achite agentul economic.
Rezolvare:
Acciza care trebuie calculat n cazul igaretelor este format dindou componente,respectiv
acciza specific i acciza ad valorem.A = A1 + A2, unde:
- A1 =acciza specific;
-A2 = acciza ad valorem.
Vom determina mai nti acciza specific
:A1 = Q x K x Cs, unde:
- Q = cantitatea exprimat n uniti de 1000 igarete;
-K = acciza unitarla 1000 igarete;
-Cs = cursul de schimb.A = (20.000 x 20)/1.000 x 5,73 x 4.35 = 9.970 lei.
A2 = Bi x 31%, unde:
- Bi = baza de impozitare
Baza de impozitare este dat de valoarea igaretelor la preul maxim de vnzare cu amnuntul
declarat de productor.Valoarea la preul maxim de vnzare cu amnuntul declarat = preul
maxim de vnzare cu amnuntul declarat x cantitatea = 3 x 10.000 == 30.000 lei. Acciza ad
valorem = 30.000x 31% = 9.300 lei.

Problema vin:

O societate comercial produce pentru comercializare n anul 2011 ocantitate de 60.000 sticle
de vin linitit a 0,7 litri fiecare i acord sub form de dividende acionarilor 500 de sticle de vin
a 0,7 litri fiecare. Concentraia alcoolic a vinului este 12 grade. Cursul de schimb este 1 euro
= 4.35 lei. Care este valoarea accizei?Dar care era nivelul acesteia dac firma producea n plus
i 10.000 sticle devin spumos la un litru fiecare? Concentraia alcooliceste de 15 grade.
Rezolvare:
Societatea comercial nu datoreaz acciza pentru cantitatea comercializat,ct i pentru
cantitatea acordat sub form de dividende acionarilor n cazul vinului linitit deoarece acciza
este 0.

14 Studiu de caz privind intocmirea si prezentarea declaratiei 101

Problema:
In decursul anului 2011 societatea X a inregistrat urmatoarele elemente:
-

venituri din vanzarea marfurilor 100.000 lei

venituri din dividende de la o societate romana 2.000 lei
cheltuieli cu marfurile 30.000 lei
cheltuieli cu servicii prestate de terti 10.000 lei
cheltuieli cu amortizarea 10.000
cheltuieli de protocol 1.500 lei
cheltuieli cu salariile 4.000 lei
cheltuieli cu amenzile catre autoritatile romane 4.000 lei
cheltuieli cu impozitul pe profit 3.650 lei
Capitalul social este de 100.000 lei. Rezerva legala deja constituita este de 20.00 lei. Nu
sunt pierderi de recuperat din anii precedenti.

Rezolvare:
Total venituri: 102.000 lei
Venituri impozabile: 100.000 lei
Total cheltuieli 63.150 lei din care nedeductibile 8.310 lei alcatuite din:
- cheltuilei cu impozitul pe profit 3.650 lei
- cheltuieli cu amenzile 4.000 lei
- cheltuieli de protocol nedeductibile 1.500 lei -840 lei = 660 lei
Impozit pe profit datorat 45.160 lei * 16% = 7.226 lei
1.

Impozit pe profit anual

7.226

1.1

Impozit aferent baruri de noapte

1.2

Impozit aferent altor activitati

7.226

2.

Impozit datorat

7.226

3.

Impozit
fiscale

4.

Impozit declarat in Declaratia 3.650

100

5.

Diferenta de impozit datorat

6.

Diferenta
recuperat

in

urma

de

691 = 441 3.576

inspectiei 0

impozit

3.576
de 0