Sunteți pe pagina 1din 8

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

n sensul prezentului titlu, o microntreprindere este o persoan


juridic romn
care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31
decembrie a anului fiscal precedent:
a) a realizat venituri, altele dect cele obinute din desfurarea
activitilor, prevzute la art. 48 alin. (6);
b) a realizat venituri, altele dect cele din consultan i
management, n proporie de peste 80% din veniturile totale;
c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a
65.000 euro. Cursul de
schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel valabil
la nchiderea exerciiului financiar n care s-au nregistrat
veniturile;
d) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele
dect statul i unitile administrativ-teritoriale;
e) nu se afl n dizolvare, urmat de lichidare, nregistrat n
registrul comerului sau la instanele judectoreti, potrivit legii.
Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile
microntreprinderii
Impozitul reglementat de prezentul titlu este obligatoriu.
Persoanele juridice romne aplic impozitul reglementat de
prezentul titlu
ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care ndeplinesc condiiile
de
microntreprindere prevzute la art. 47.
O persoan juridic romn care este nou-nfiinat este
obligat s plteasc impozit pe veniturile microntreprinderilor
ncepnd cu primul an fiscal, dac condiia prevzut la art. 47 lit.
d) este ndeplinit la data nregistrrii n registrul comerului.
Prin excepie, persoana juridic romn nou-nfiinat care,
ncepnd cu data nregistrrii n registrul comerului,
intenioneaz s desfoare activitile prevzute la alin. (6), nu
intr sub incidena prezentului titlu.
Prin excepie de la prevederile alin. (3), persoana juridic
romn nou-nfiinat care, la data nregistrrii n registrul
comerului, are subscris un capital social reprezentnd cel puin

echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro poate opta s aplice


prevederile titlului II. Opiunea este definitiv, cu condiia
meninerii valorii capitalului social de la data nregistrrii, pentru
ntreaga perioad de existen a persoanei juridice respective. n
cazul n care aceast condiie nu este respectat, persoana
juridic aplic prevederile prezentului titlu, ncepnd cu anul fiscal
urmtor celui n care capitalul social este redus sub valoarea
reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro de la
data nregistrrii, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la art.
47. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului
n lei pentru suma de 25.000 euro este cursul de schimb leu/euro
comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data
nregistrrii persoanei juridice.
Nu intr sub incidena prevederilor prezentului titlu
persoanele juridice
romne care:
a) desfoar activiti n domeniul bancar;
b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor,
al pieei de
capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti
de intermediere n aceste domenii;
c) desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc;
d) desfoar activiti de explorare, dezvoltare, exploatare a
zcmintelor
petroliere i gazelor naturale.
Aria de cuprindere a impozitului
Impozitul stabilit prin prezentul titlu, denumit impozit pe
veniturile
microntreprinderilor, se aplic asupra bazei impozabile
determinate .
Anul fiscal
Anul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic.
n cazul unei microntreprinderi care se nfiineaz sau i
nceteaz existena, anul fiscal este perioada din anul
calendaristic n care persoana juridic a existat.
Cotele de impozitare

Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este


3%.
Prin excepie pentru persoanele juridice romne nounfiinate, care au cel puin un salariat i sunt constituite pe o
durat mai mare de 48 de luni, iar acionarii/asociaii lor nu au
deinut titluri de participare la alte persoane juridice, cota de
impozitare este 1% pentru primele 24 de luni de la data
nregistrrii persoanei juridice romne, potrivit legii. Cota de
impozitare se aplic pn la sfritul trimestrului n care se
ncheie perioada de 24 de luni. Prevederile prezentului alineat se
aplic dac, n cadrul unei perioade de 48 de luni de la data
nregistrrii, microntreprinderea nu se afl n urmtoarele situaii:
- lichidarea voluntar prin hotrrea adunrii generale, potrivit
legii;
- dizolvarea fr lichidare, potrivit legii;
- inactivitate temporar, potrivit legii;
- declararea pe propria rspundere a nedesfurrii de activiti la
sediul
social/sediile secundare, potrivit legii;
- majorarea capitalului social prin aporturi efectuate, potrivit legii,
de noi
acionari/asociai;
- acionarii/asociaii si vnd/cesioneaz/schimb titlurile de
participare deinute.
Condiia privitoare la salariat se consider ndeplinit dac
angajarea se
efectueaz n termen de 60 de zile inclusiv de la data nregistrrii
persoanei juridice respective.
n cazul n care persoana juridic romn nou-nfiinat nu
mai are niciun
salariat n primele 24 de luni, aceasta aplic prevederile alin. (1)
ncepnd cu
trimestrul n care s-a efectuat modificarea. Pentru persoana
juridic cu un singur
salariat, al crui raport de munc nceteaz, condiia prevzut la
alin. (2) se
consider ndeplinit dac n cursul trimestrului respectiv este
angajat un nou
salariat.

n sensul prezentului articol, prin salariat se nelege


persoana angajat cu
contract individual de munc cu norm ntreag, potrivit Legii nr.
53/2003 - Codul
muncii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Condiia se consider
ndeplinit i n cazul microntreprinderilor care:
a) au persoane angajate cu contract individual de munc cu timp
parial dac
fraciunile de norm prevzute n acestea, nsumate, reprezint
echivalentul unei
norme ntregi;
b) au ncheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit
legii, n cazul n care
remuneraia acestora este cel puin la nivelul salariului de baz
minim brut pe ar
garantat n plat.
Reguli de ieire din sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderii n
cursul anului
Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz
venituri mai mari de 65.000 euro sau ponderea veniturilor
realizate din consultan i management n veniturile totale este
de peste 20% inclusiv, aceasta datoreaz impozit pe profit,
ncepnd cu trimestrul n care s-a depit oricare dintre aceste
limite.
Limitele fiscale) se verific pe baza veniturilor nregistrate
cumulat de la nceputul anului fiscal. Cursul de schimb pentru
determinarea echivalentului n euro este cel valabil la nchiderea
exerciiului financiar precedent.
Microntreprinderile care n cursul unui trimestru ncep s
desfoare activiti de natura celor prevzute datoreaz impozit
pe profit ncepnd cu trimestrul respectiv.
Calculul i plata impozitului pe profit de ctre
microntreprinderile care se
ncadreaz se efectueaz lund n considerare veniturile i
cheltuielile realizate ncepnd cu trimestrul respectiv.

Baza impozabil
Baza impozabil a impozitului pe veniturile
microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din
care se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
d) veniturile din subvenii;
e) veniturile din provizioane, ajustri pentru depreciere sau pentru
pierdere de
valoare, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului
impozabil;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi
i/sau penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile
la calculul profitului impozabil;
g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de
asigurare/reasigurare,
pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a
activelor corporale
proprii;
h) veniturile din diferene de curs valutar;
i) veniturile financiare aferente creanelor i datoriilor cu
decontare n funcie de
cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea
acestora;
j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii,
nregistrate n contul "709", potrivit reglementrilor contabile
aplicabile;
k) veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele
ndreptite,
potrivit legii, titulari iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale
pentru Stabilirea
Despgubirilor sau motenitorii legali ai acestora;
l) despgubirile primite n baza hotrrilor Curii Europene a
Drepturilor Omului;
m) veniturile obinute dintr-un stat strin cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, dac acestea au
fost impozitate n statul strin.

(2) Pentru determinarea impozitului pe veniturile


microntreprinderilor, la baza
impozabil determinat potrivit alin. (1) se adaug urmtoarele:
a) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii,
nregistrate n contul
"609", potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
b) n trimestrul IV sau n ultimul trimestru al perioadei impozabile,
n cazul
contribuabililor care i nceteaz existena, diferena favorabil
dintre veniturile din diferene de curs valutar/veniturile financiare
aferente creanelor i datoriilor cu decontare n funcie de cursul
unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, i
cheltuielile din diferene de curs valutar/cheltuielile financiare
aferente, nregistrate cumulat de la nceputul anului;
c) rezervele, cu excepia celor reprezentnd faciliti fiscale,
reduse sau anulate,
reprezentnd rezerva legal, rezerve din reevaluarea mijloacelor
fixe, inclusiv a
terenurilor, care au fost deduse la calculul profitului impozabil i
nu au fost
impozitate n perioada n care microntreprinderile au fost i
pltitoare de impozit pe profit, indiferent dac reducerea sau
anularea este datorat modificrii destinaiei rezervei, distribuirii
acesteia ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii,
fuziunii contribuabilului sau oricrui altui motiv;
d) rezervele reprezentnd faciliti fiscale, constituite n perioada
n care
microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit, care
sunt utilizate
pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire ctre
participani sub orice
form, pentru acoperirea pierderilor sau pentru oricare alt motiv.
n situaia n care rezervele fiscale sunt meninute pn la
lichidare, acestea nu sunt luate n calcul pentru determinarea
bazei impozabile ca urmare a lichidrii.
n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de
marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza

impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n


trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii.
Reguli de determinare a condiiilor de aplicare a
sistemului de impunere pe
veniturile microntreprinderii
Pentru ncadrarea n condiiile privind nivelul , se vor lua n calcul
aceleai venituri care constituie baza impozabil Prevzut.
Termenele de declarare a meniunilor
Persoanele juridice care se nfiineaz n cursul unui an
fiscal, precum i
microntreprinderile care intr sub incidena prevederilor art. 52
comunic organelor fiscale competente aplicarea/ieirea din
sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, potrivit
prevederilor Codului de procedur fiscal.
Persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit
comunic organelor fiscale competente aplicarea sistemului de
impunere pe veniturile
microntreprinderilor, pn la data de 31 martie inclusiv a anului
pentru care se
pltete impozitul pe veniturile microntreprinderilor.
n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile
impuse la nu mai este ndeplinit, microntreprinderea comunic
organelor fiscale
competente ieirea din sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor,
pn la data de 31 martie inclusiv a anului fiscal urmtor.
Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale
Calculul i plata impozitului pe veniturile
microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz
impozitul.
Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la
termenul de plat a
impozitului, declaraia de impozit pe veniturile
microntreprinderilor.

Persoanele juridice care se dizolv cu lichidare, potrivit legii,


n cursul aceluiai an n care a nceput lichidarea au obligaia s
depun declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor i
s plteasc impozitul aferent pn la data depunerii situaiilor
financiare la organul fiscal competent.
Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv
fr lichidare au
obligaia s depun declaraia de impozit pe veniturile
microntreprinderilor i s
plteasc impozitul pn la nchiderea perioadei impozabile.
Impozitul reglementat de prezentul titlu reprezint venit al
bugetului de stat.
Prevederi fiscale referitoare la amortizare i impozitul pe
dividende
Microntreprinderile sunt obligate s in evidena
amortizrii fiscal.
Pentru declararea, reinerea i plata impozitului pe
dividendele pltite ctre o persoan juridic romn,
microntreprinderile sunt obligate s aplice prevederile art. 43 al
titlului II.