EVAZIUNEA FISCAL

Evaziunea fiscal reprezint sustragerea de la impunere a unei pri mai mari sau mai
mici din materia impozabil. Ca fenomen , evaziunea fiscal se ntlnete deopotriv att pe
plan naional, ct i pe cel internaional.
Conform legii nr. 87 / 1994 pentru combaterea evaziunii fiscale, evaziunea fiscal este
prezentat ca fiind: sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata
impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului
asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice i
persoanele juridice romne i strine, denumite contribuabili...
n funcie de modul cum poate fi svrit, avaziunea fiscal cunoate dou forme de
manifestare:
Evaziunea fiscal realizat la adpostul legii permite sustragerea unei pri din
materia impozabil fr ca acest lucru s fie considerat conravenie sau infraciune.
Evaziunea fiscal legal este posibil deoarece legislaia din diferite state ale lumii
permite scoaterea de sub incidena impozitelor a unor venituri, pri de venituri, componente
ale averii ori a anumitor acte i fapte care n condiiile respectrii riguroase a legislaiei n
vigoare i principiilor impunerii, nu ar trebui s scape de la impozitare.
Un exemplu de evaziune fiscal la adpostul legii este impunerea veniturilor realizate
de anumite categorii de persoane fizice pe baza unor norme medii de venit, impunere ce
creeaz condiii pentru contribuabilii care realizeaz venituri mai mari dect media s nu
plteasc impozit pentru diferena respectiv.
Un alt exemplu de evaziune legal care permite ca o parte de venit s scape de la
impunere sunt facilitile fiscale care se acord agenilor economici din anumite ramuri ale
economiei la nfiinare sau pe parcursul desfurrii activitii sub forma unor scutiri de la
plata T.V.A. la import sau export, accize, etc. sau reduceri de impozit pe profit.
Amortizarea accelerat, atunci cnd este permis de lege pentru unele categorii de
fonduri fixe, conduce la diminuarea profitului impozabil n favoarea constituirii unui fond de
amortizare mai mare dect cel impus de valoarea uzurii fizice i morale, nregistrate de
mijloacele fixe respective n perioada luat n calcul.
Evaziunea fiscal la adpostul legii poate fi evitat prin corectarea, perfecionarea i
mbuntirea cadrului legislativ care au fcut-o posibil.
1

EVAZIUNEA FISCAL
Evaziunea fiscal frauduloas: se ntlnete pe o scar mult mai larg dect
evaziunea licit i se nfptuiete cu nclcarea prevederilor legale, bazndu-se pe fraud i pe
rea credin. Drept urmare, acest fenomen antisocial trebuie combtut puternic, fiindc
sustrage de la bugetul de stat un volum important de resurse financiare care ar putea fi folosit
pentru acoperirea unor cheltuieli de ordin social sau economic.
Frecvent, evaziunea fiscal frauduloas se ntlnete sub diferite forme, cum ar fi: inerea
unor registre contabile nereale; distrugerea voit a unor documente care pot ajuta la aflarea
adevrului privnd livrrile de mrfuri, preurile practicate, comisioanele incasate sau pltite,
etc.; ntocmirea de documente de plat fictive; modificarea nejustificat a preurilor de
aprovizionare i a cheltuielilor de transport, manipulare i depozitare; ntocmirea unor
declaraii vamale falsela importul sau exportul de mrfuri; ntocmirea de declaraii de
impunere false, cnd cu bun tiin nu sunt menionate dect o parte din veniturile realizate
etc.
Pe msura adncirii cooperrii economice internaionale i a dezvoltrii relaiilor
dintre state cu sisteme fiscale diferite i cu un nivel de fiscalitate diferit, evaziunea fiscal nu
se mai manifest doar ca un fenomen naional, ci a devenit unul internaional. Astfel, de
exemplu, o firm avnd sediul de baz ntr-un anumit stat i diferite reprezentane n alte
state, dintre care unele cu un regim fiscal mai blnd, va fi mai mult dect tentat s transfere o
parte ct mai mare din profitul realizat n statul cu fiscalitate mai ridicat n statul cu o
fiscalitate mai redus. Astfel, pe glob se ntlnesc numeroase oaze fiscale sau paradisuri
fiscale , cum sunt ele denumite, i anume: Elveia, Liechenstein, Luxemburg, Bahamas,
Panama, Insulele Cayman, etc. Pe teritoriul acestor state sunt nfiinate numeroase firme
strine ctre care sunt dirijate profiturile unitilor productive aflate pe teritoriul altor ri,
eludndu-se fiscul. Astfel, de exemplu, n Liechtenstein sunt nregistrate mai multe sedii
sociale de firme industriale i comerciale, reale i fictive, dect totalul populaiei sale,
respectiv circa 40.000 de firme la 25.000 de locuitori. Explicaia const n faptul c orice
firm care i stabilete sediul pe teritoriul acestui stat este scutit de plata impozitului pe
profit.
De asemenea, n Insulele Cayman, situate n Marea Caraibilor, cu o populaie de numai
20.000 de locuitori sunt nregistrate n jur de 19.000 de diferite companii, peste 500 de bnci
i peste 300 de firme de asigurri. n acelai timp, 20 din primele 25 de bnci ale lumii au

EVAZIUNEA FISCAL
filiale deschise n aceste insule, iar acest nou centru financiar n numai civa ani a ajuns s
dein aproape 10% din piaa eurodolarilor.
n rile cu o experien vast n fiscalitatea adaptat cerinelor economiei de pia,
evaziunea fiscal, specific mai ales T.V.A., poate fi ntlnit sub urmtoarele forme:

frauda pe termen lung, care apare atunci cnd un agent economic, care i-a creat n

timp o bun reputaie prin comportament i rezultate, nceteaz brusc plile, declarndu-se
n stare de faliment, dup ce n prealabil a avut grij s-i trensfere profitul n alt ar;

frauda pe termen scurt, care poate fi ntlnit atunci cnd o nou ntreprindere

nfiinat nainteaz organelor fiscale o cerere justificat de rambursare a T.V.A., ns dup

rambursare ntreprinderea n cauz i nceteaz activitatea, iar pltitorul dispare;

sindromul PHOENIX, cnd o firm ce avea obligaii de plat a T.V.A. se declar

n stare de faliment sau se lichideaz, dar apare o alt firm cu acelai director. n acest caz,
organelor fiscale le revine sarcina de a ncerca s incaseze impozitul de la unitatea falimantar
sau lichidat;

sindromul COMPANIILOR MULTIPLE apare n cazul n care sunt nregistrate

mai multe firme printre care i una fantom. Acasta din urm solicit rambursarea taxei pe
valoarea adaugat fr s fi participat la plata T.V.A. colectate, dup care dispare;
manipulrile insignifiante care se concretizeaz n efectuarea unei serii de

modificri mrunte n contabilitate, ca, de exemplu: omiterea de la nsumare a unor pagini,

nregistrarea repetat a unor facturi de intrare, raportare greit, etc. Toate acestea conduc la
ntocmirea unui decont TVA incorect.
n ceea ce privete evaziunea fiscal n Romnia , conform unor aprecieri ale
Curii de Conturi, aceasta a nregistrat n anul 1997 un volum de 24.000 miliarde lei, iar n
anul 1998 unul de aproximativ 40.000 miliarde lei. Fa de PIB evaziunea fiscal reprezenta
n anul 1997 circa 10%, meninndu-se la acelai nivel i n anul urmtor, iar fat de bugetul
general consolidat al statului, reprezenta aproximativ 30% n 1997 i circa 32% n anul 1998.
n continuare prezentm exemple mai semnificative de manifestare a evaziunii fiscale n
Romnia.
Conform prevederilor unor acte normative fundaiile, organizaiile i asociaiile nonprofit, cu caracter umanitar, social, cultural, sportiv, etc. sunt scutite de plata taxelor vamale
3

EVAZIUNEA FISCAL
pentru unele bunuri provenite din ajutoare i donaii. Printre aceste bunuri se numr i
autovehiculele. Drept urmare, n cursul perioadei 1995 1996 au fost ntroduse n ar de
ctre numeroase asociaii i fundaii non-profit, n regim de scutire de taxe vamale, circa
13.500 autoturisme. n urma controalelor efectuate, n anul 1997 de ctre organele
Ministerului Finanelor la 689 de organizaii non-profit din toat ara, a rezultat c la peste
80% din acestea au fost nclcate prevederile legale n vigoare, adic: bunurile primite sub
form de ajutoare i donaii au fost utilizate n alte scopuri dect cele prevzute n obiectul de
activitate; bunurile respective nu au fost nregistrate n patrimoniu ori au fost utilizate n
interes personal sau pentru obinerea de profit. Deci, n loc ca pentru autoturismele importate
s se fi pltit taxe vamale, care echivalau cu 128 mld lei, s-a ajuns ca n cazul majoritii
fundaiilor constituite din persoane fizice, ci membri sunt, attea maini primite ca donaii
s existe. Deci, n acest caz, legislaia imperfect creeaz condiii pentru ca evaziunea fiscal s
se practice perfect legal.
Unii ageni economici practic preuri de livrare inferioare costurilor produselor
finite i , implicit, calculeaz accize n raport cu preurile respective i nu de costurile efective
ale produselor, aa cum este legal. n acest caz evaziunea fiscal se realizeaz prin: utilizarea
ca baz de calcul a accizelor datorate statului pentru buturile alcoolice, a preurilor de livrare
negociabile cu cumprtorul, preuri care se situau sub nivelul costurilor cu care au fost
realizate produsele; stabilirea preului materiei prime din care s-a obinut alcoolul la
fabricarea buturilor alcoolice, sub preul pieei.
Cele mai frecvente cazuri de sustragere a agenilor economici de la plata obligaiilor
ctre bugetul de stat se produc prin nenregistrarea n contabilitate a veniturilor realizate. O
alt modalitate de evaziune la care apeleaz de cele mai multe ori cetenii strini, rezideni
n Romnia, este aceea a folosirii facturii externe falsificate, n care se nscriu preuri mai mici
dect cele reale. Nu lipsesc din Romnia nici firmele fantom al cror singur scop l
reprezint nelciunea i evaziunea fiscal. De obicei, aceste firme sunt ntemeiate n numele
unor ceteni care nu au fost niciodat n Romnia sau care au plecat din ar la scurt timp
dup nfiinarea lor . n numele unor astfel de firme se emit i se utilizeaz ordine de plat
fictive prin care se sustrag sume importante cuvenite bugetului de stat sau sunt nelate o
serie de firme din alte localiti. Prin apelarea la astfel de ci de realizare a evaziunii fiscale se
sustrag de la bugetul de stat zeci de miliarde.
Evaziunea fiscal se ntlnete i n cazul taxelor de timbru pentru activitatea
notarial. Astfel de exemplu, n cazul autentificrii actelor de nstrinare a imobilelor, nu de
4

EVAZIUNEA FISCAL
puine ori prile se neleg ca preul vnzrii nscris n actul de vnzare cumprare
autentificat s fie inferior celui practicat n realitate, pentru c taxa da timbru s se calculeze
la un pre mai mic.
n perioada care a trecut de la introducerea taxei pe valoarea adaugat n Romnia s-au
conturat multiple forme ale evaziunii fiscale i n acest domeniu, cele mai des ntlnite fiind
urmtoarele:
o vnzri nedeclarate care apar cu frecvena cea mai mare i sunt de multe ori
greu de descoperit. Practic, vnzrile de bunuri sau prestrile de serviciu se fac fr
ntocmirea documentelor corespunztoare i , evident, fr nregistrri n contabilitate;
o omiterea nregistrrii cnd agentul economic nenregistrat beneficiaz de
un avantaj care nu i se cuvine, comparativ cu ceilali comerciani concureni, care vor
solicita clienilor taxa pe valoarea adaugat;
o nelegeri ntre vnztori i cumprtori de a schimba bunuri sau
servicii fr plat gen barter, cu plat redus, fr factur sau eventual cu o factur
de valoare redus;
o deducerile false care se ntlnesc frecvent i se realizeaz prin ntocmirea de
facturi false, prin utilizarea repetat a acelorai facturi pentru deducere sau prin
folosirea de facturi care se refer la cumprri inexistente;
o erorile de nregistrare care pot aprea la prima vedere ca inocente, au
totui, o influen destul de mare asupra taxei datorate, mai ales dac sunt frecvente
sau dac valoarea lor este mare;
o aplicarea incorect a cotei zero sau a scutirilor care poate conduce la
diminuarea serioas a sumelor cuvenite bugetului de stat, mai ales dac este asociat
cu facturi false, fiindc altfel pltitorul de T.V.A. nu are cum s profite de aceast
practic;
o cereri de rambursare nejustificate cnd se solicit rambursarea taxei
aferente unor mrfuri exportate sau pentru bunuri la care legea d drept de deducere,
fr ns ca n realitate aceste operaiuni s fi fost efectuate. O situaie mai des ntlnit
este aceea a solicitrii deducerii taxei pe valoarea adaugat, pentru acelai bun
exportat, de ctre doi ageni economici, pe considerentul c documentele privind bunul
respectiv au circulat prin mai multe societi comerciale.
5

EVAZIUNEA FISCAL
Identificare cazurilor de evaziune fiscal a condus i la aplicarea unor sanciuni, sub
forma majorrilor de ntrziere, a amenzilor contravenionale i a confiscrilor. Valoarea
acestor sanciuni n anul 1997 a fost de 3.680,6 miliarde de lei, adic un coeficient efectiv al
avaziunii fiscale de 2,03 ( coeficient care se calculeaz ca raport ntre valoarea sanciunilor
aplicate i valoarea evaziunii fiscale depistate, adic 1.809 mld lei n anul 1997 ).
Valoarea multiplicatorului efectiv al evaziunii fiscale egal cu 2,03, ne arat numrul
de uniti monetare incasate efectiv la bugetul de stat pentru o unitate monetar incasat
efectiv pentru evaziunea fiscal.
Dinamica i structura fenomenului evazionist n anul 1997 comparativ cu anul 1996
pot fi prezentate n urmtoarele tabele:
Dimensiunea evaziunii fiscale identificate n anii 1996 1997:
N

EXPLICAII

1996

1997

Nr de verificri efectuate

760810

74145

97,5%

Nr de evaziuni fiscale identificate

235612

28551

121,2%

31,0%

38,55

124,2%

927,2

1809,

70,7%

0,9

0,6

75,3

5,0

4,3

84,9

r.crt

1997/19
96

5
4
3
4

Rata cazurilor de evaziune n total

verificri
Valoarea evaziunii fiscale
identificate
- n miliarde lei preuri curente Ponderea n PIB a evaziuneii

- %6

Ponderea n veniturile bugetare a

evaziunii fiscale identificate - %-

Structura evaziunii fiscale identificate n anii 1996 i 1997 ( n % fa de

total)
6

EVAZIUNEA FISCAL
N

EXPLICAII

r. crt
1
2
3
4
5
6

Ponderi fa

Ponderi fa

de total n anul

de total n anul

1996

1997

Impozit pe profit
Taxa pe valoarea adaugat
Impozit pe salarii
Accize
Impozite i taxe locale
Alte impozite i taxe
Coeficient de omogenizare

33,03
27,80
6,73
14,60
3,30
14,53
0,48

45,82
26,29
8,55
6,25
1,97
11,12
0,55

structural

Combaterea i prevenirea evaziunii fiscale

Fenomenul evazionist are o evoluie determinat de aciunea concret a unor factori ,
cum sunt: dinamica economiei reale, dimensiunea legislativ i instituional, nivelul
fiscalitii, ali factori interni i externi.
Practica fiscal internaional atest c un sistem fiscal modern trebuie s aib i
componente care s permit educarea i informarea promt a contribuabililor n legtur cu
obligaiile lor privind ntocmirea corect a declaraiilor de impunere, a inerii unor evidene
corecte a veniturilor i cheltuielelor ocazionate de activitatea desfurat, pedepsele i
sanciunile se aplic celor care ncalc prevederile legale.
Legea nr. 87 din 1994 pentru combaterea evaziunii fiscale prevede o serie de sanciuni
i amenzi aplicate persoanelor fizice i juridice; constatarea contraveniilor i aplicarea
sanciunilor se fac de ctre organele de control financiar fiscal din cadrul Ministerului
Finanelor i din unitile teritoriale subordonate, Garda financiar i alte organe
mputernicite de lege.
n Romnia, printre msurile care pot contribui la limitarea ariei evaziunii fiscale
menionm:

unificarea legislaiei fiscale i o mai bun sistematizare i corelare a acesteia cu

ansamblul cadrului legislativ din economie;

o mai bun corelare a facilitilor fiscale ;

trecerea

n prim plan a controlului prin excepie (sondaj) i pe un plan secundar

a controlului permanent i excesiv ;

7

EVAZIUNEA FISCAL

editarea unei publicaii specializate de ctre Ministerul Finanelor, care s

faciliteze interpretarea unitar a cadrului normativ privind identificarea i combaterea

evaziunii fiscale ;

stabilirea unui raport , care s tind spre optim, ntre salariu i stimulente

pentru cointeresarea aparatului fiscal ;

implementarea unui sistem informatic care s furnizeze datele necesare pentru

identificarea, analiza i combaterea fenomenului evazionist ;

stabilitate n materia legislaiei fiscale, deoarece schimbarea frecvent a

acesteia creeaz posibilitatea manifistrii fenomenului evazionist.

n conluzie, declanarea aciunii de dovedire a evaziunii fiscale este nu numai
pretenioas, ci i dificil, deoarece sunt stabilite reguli foarte stricte n legtur cu ce se poate
admite drept dovad, care, de regul, trebuie susinut cu probe materiale i cu martori.